CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT)

SÍNTESIS DIARIA.
CONSULTAS VINCULANTES. Dirección General de Tributos (DGT)
IRPF (Ley 35/2006)
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
CUESTIÓN PLANTEADA
V0008-13
02/01/2013
Propietario de una vivienda que aún no cuenta con
licencia de primera ocupación.
1. Imputación de rentas inmobiliarias en el IRPF
2. Sujeción al IBI.
CONTESTACIÓN
1. Según el último párrafo del art.85.1 de la LIRPF, no corresponderá la
imputación de la renta en caso de inmuebles en construcción e inmuebles
que, por razones urbanísticas, no sean susceptibles de uso.
La normativa del Impuesto no condiciona la acreditación de estas
situaciones a que el contribuyente disponga de un documento concreto.
En consecuencia, si el contribuyente pudiera acreditar tales situaciones
por cualquiera de los medios de prueba admitidos en Derecho resultaría
admisible la no imputación de rentas inmobiliarias.
Debe tenerse en cuenta que en el supuesto de inmuebles construidos
incumpliendo la normativa urbanística o bien en suelo que no disponga de
la calificación requerida para edificar, no se cumple necesariamente el
requisito de no ser susceptibles de uso.
En conclusión, lo determinante en estos supuestos será que el inmueble
en cuestión no sea susceptible de uso, pero el contribuyente deberá
acreditar las causas que imposibilitan el uso del inmueble, mediante
cualquiera de los medios de prueba generalmente admitidos en derecho,
cuya valoración no es competencia de este Centro Directivo sino de los
órganos de comprobación de la Administración Tributaria.
2. El consultante es propietario de un bien inmueble urbano, por lo que está
sujeto al IBI, y ello con independencia de que se haya concedido o no la
licencia de primera ocupación por parte del Ayuntamiento, siendo la base
imponible el valor catastral asignado a dicho bien.
Si la realización de la construcción ha sido objeto de declaración e
incorporación al Catastro Inmobiliario, se habrá producido una modificación
del valor catastral del bien inmueble y, por lo tanto, de la b.i del IBI.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0017-13
03/01/2013
Reinversión en los supuestos de transmisión de vivienda
habitual. ¿Si se puede considerar reinvertido el importe
obtenido por la transmisión de la mitad de la vivienda al
CUESTIÓN PLANTEADA excónyuge, si se empleara en amortizar parte del crédito
pendiente de la vivienda cuya mitad indivisa ha recibido
un año después mediante donación de su nueva esposa, y
que constituye la residencia habitual del nuevo matrimonio?
En las donaciones, para que el donatario se encuentre obligado a pagar las
deudas del donante es necesario que así se pacte, convirtiéndose en una
donación con causa onerosa, a la que se refiere el artículo 619 del
Código Civil, si el valor de la contraprestación asumida por el donatario es
inferior al valor del bien donado. Por tanto, en la escritura pública de
donación, en caso de inmuebles, se expresarán los bienes donados y, en
su caso, el valor de las cargas que deba satisfacer el donatario.
CONTESTACIÓN
Si el consultante, en virtud de la donación recibida, está obligado a
satisfacer parte del préstamo hipotecario pendiente existente sobre dicha
vivienda o se ha subrogado en el pago de parte del mismo, podrá
considerar reinvertido el importe obtenido por la transmisión de su
anterior vivienda habitual que se utilice en la amortización del préstamo
pendiente de la nueva vivienda adquirida. Dicha reinversión deberá
efectuarse, de una vez o sucesivamente, en el plazo de dos años desde la
transmisión de la anterior vivienda habitual, debiendo tener en cuenta que
se exige que la vivienda adquirida tenga la consideración de residencia
habitual durante un plazo continuado de, al menos, tres años, salvo que
concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de domicilio.
Ahora bien, si la adquisición de la mitad de la vivienda por el
consultante fuera en virtud de una donación pura, las cantidades que
él pudiera aportar al pago del préstamo de titularidad de su cónyuge, lo
serían en concepto de donación a su cónyuge o, en cualquier caso, por
otros motivos distintos al de la adquisición de la mitad de la vivienda
recibida en donación, por cuanto tal adquisición se habría producido a título
gratuito. En este caso, no se podrá considerar reinvertido el importe
obtenido por la transmisión de su anterior vivienda habitual que se emplee
en la amortización del préstamo pendiente de la nueva vivienda habitual
debiendo regularizar su situación tributaria conforme lo previsto en el
artículo 41.4 del RIRPF.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0019-13
03-01-2013
¿Si cada uno de los hermanos puede integrar en la gestión
individual del arrendamiento de los locales privativos el
CUESTIÓN PLANTEADA arrendamiento de la mitad indivisa de los locales poseídos
en común por herencia, con la finalidad de que tal
arrendamiento tenga carácter empresarial?
Dado el carácter diferenciado de las 3 actividades de arrendamiento de
inmuebles: la realizada individualmente por la consultante sobre inmuebles
de su propiedad; la realizada por el hermano de la consultante sobre sus
inmuebles y, por último, la realizada en régimen de atribución de rentas por
la comunidad de bienes, con su propio NIF y alta censal, para su
consideración como actividad económica sería necesario el cumplimiento
de los requisitos en cada una de dichas actividades.
CONTESTACIÓN Para que la actividad de arrendamiento de inmuebles desempeñada por la
comunidad de bienes pueda ser considerada como actividad económica es
necesario que la propia comunidad de bienes cumpla con los requisitos
establecidos en el citado artículo 27.2, es decir, que cuente, al menos, con
un local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestión de la misma y
que para la ordenación de aquélla se utilice, al menos, una persona
empleada con contrato laboral y a jornada completa.
De acuerdo con lo expuesto, no cabe la posibilidad de calificar la renta
atribuida por la comunidad de bienes como rendimiento de una
actividad económica por el hecho de que cada uno de los comuneros se
encargue de la gestión de la mitad indivisa de los locales comerciales
arrendados, utilizando para ello la oficina instalada y la persona contratada
por cada uno de ellos para la gestión del arrendamiento de los locales
comerciales privativos.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0023-13
03/01/2013
La consultante ha adquirido una vivienda que ha pasado
CUESTIÓN PLANTEADA a constituir su residencia habitual. ¿Si es necesario
empadronarse en dicha vivienda para poder practicar la
deducción por inversión en vivienda habitual?
CONTESTACIÓN La vivienda habitual se configura desde una perspectiva temporal que exige
una residencia continuada durante al menos tres años, admitiéndose como
excepción un plazo inferior cuando concurran circunstancias que
necesariamente exijan el cambio de domicilio. El requisito de residencia
habitual supone una utilización efectiva y permanente de la vivienda por
parte del propio contribuyente; y por tanto su cumplimiento, es una cuestión
de hecho que podrá acreditarse por cualquier medio de prueba válido en
derecho y sin que a estos efectos, el empadronamiento pueda
considerarse ni absolutamente necesario, ni por sí solo prueba
suficiente de residencia y vivienda habitual en una determinada localidad.
Por otro lado, al tratarse de una cuestión de hecho, serán los órganos de
gestión o inspección de la Agencia Estatal de Administración Tributaria, los
que podrán valorar la concurrencia o no de esta circunstancia en cada caso.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0111-13
17/01/2013
El consultante y otro farmacéutico son cada uno de ellos
titulares de una oficina de farmacia y desean constituir
CUESTIÓN PLANTEADA una comunidad de bienes o sociedad civil con el objeto de
distribuirse al 50% los ingresos y gastos correspondientes a
ambas oficinas de farmacia.
En el caso consultado no estamos en presencia de una entidad que
desarrolle una actividad, sino que se trata de dos contribuyentes del
Impuesto que realizan independientemente su actividad y que acuerdan
distribuirse por mitad los ingresos y los gastos en que incurren. Por tanto,
en el caso consultado los profesionales deberían calcular de forma
separada los rendimientos de su actividad: los ingresos y gastos
correspondientes a cada una de las oficinas de farmacia le corresponderán
a efectos del IRPF exclusivamente al profesional titular de dicha oficina.
CONTESTACIÓN Por lo que respecta a las obligaciones contables, registrales y de
información, al no tratarse de una entidad en régimen de atribución que
desarrolle una actividad económica, tales obligaciones corresponderán
individualmente a cada uno de los contribuyentes que desarrollan la
actividad.
Por último, debe tenerse en cuenta que, en caso de que en virtud de los
acuerdos adoptados uno de los farmacéuticos entregue parte del
importe que le corresponde de los rendimientos derivados de la
explotación de su oficina de farmacia al otro farmacéutico, el farmacéutico
titular de la oficina de farmacia de los que proceden dichos rendimientos
deberá imputarse los correspondientes rendimientos de actividades
económicas. En este caso, la entrega de dicho importe, al carecer de
contraprestación según los datos aportados, constituiría para el
farmacéutico receptor el hecho imponible del Impuesto sobre Sucesiones
y Donaciones, definido en la letra b) del artículo 3 de la Ley 29/1987. Por lo
tanto, dicha operación estaría sujeta a dicho impuesto, sin perjuicio de su
tributación por el IRPF a que antes se ha hecho referencia.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0118-13
17/01/2013
La consultante ha recibido en 2012 una subvención para la
adquisición de una vivienda de protección pública
CUESTIÓN PLANTEADA
concedida por una Comunidad Autónoma. Posibilidad de
imputar la subvención recibida en cuatro años (art.14.2 i) LIRPF)
CONTESTACIÓN
Al no tratarse de ayudas estatales directas incluidas dentro de los
planes estatales para el acceso por primera vez a la vivienda en
propiedad, sino de ayudas de una Comunidad Autónoma en el
ámbito de sus propios planes, no se podrán imputar por cuartas
partes en el periodo impositivo que se obtengan y en los tres
siguientes.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0119-13
17/01/2013
En el año 2012 el consultante ha percibido, en calidad de
CUESTIÓN PLANTEADA heredero (padre fallecido en 2008), cantidades en concepto de
aumento del justiprecio acordado por el Jurado de expropiación
Por todo ello procederá imputar la renta que resulta de la resolución del
jurado de expropiación al período impositivo en el que se produjo el
fallecimiento del causante.
CONTESTACIÓN
Aclarado lo anterior y ya en relación con la tributación del propio
consultante, el incremento patrimonial obtenido por este deriva
exclusivamente de su condición de heredero del causante.
Ese derecho económico se integra, por tanto, en el caudal relicto o masa
hereditaria (recuérdese, al respecto, que el art.659 del Ccivil determina que
“la herencia comprende todos los bienes, derechos y obligaciones de una
persona, que no se extingan por su muerte”) y, por ello, habrá de tributar
por el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones en cuanto adquisición
de un derecho por título sucesorio (art.3.1.a) Ley 29/1987.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0120-13
17/01/2013
Donación de participaciones empresariales a los hijos.
CUESTIÓN PLANTEADA Todos ellos residentes en Cataluña.
¿El art. 33.3.c) de la LIRPF resulta aplicable a la donación?
De acuerdo con la dicción literal del reproducido art.33.3.c) de la Ley del
IRPF, debe considerarse que este artículo resulta aplicable a las
transmisiones “…a las que se refiere el apartado 6 del art.20 de la Ley
29/1987…”; es decir, tal y como ha señalado este Centro Directivo en la
consulta V0480-12, de 5 de marzo, se refiere a los requisitos de
aplicabilidad del apartado 6 del artículo 20 de la citada Ley 29/1987.
CONTESTACIÓN
Por tanto, en la medida en que se cumplan los requisitos establecidos en
este último artículo, con independencia de que el donatario aplique o no la
referida reducción, se estimará la inexistencia de ganancia o pérdida
patrimonial para el donante de las participaciones como consecuencia de su
transmisión, siendo irrelevantes a dichos efectos los requisitos que
establezca la normativa autonómica.
Por lo que respecta al donatario, el segundo párrafo del art.36 de la LIRPF
establece que “En las adquisiciones lucrativas, a que se refiere el párrafo c)
del apartado 3 del art.33 de esta Ley, el donatario se subrogará en la
posición del donante respecto de los valores y fechas de adquisición de
dichos bienes”.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0126-13
17/01/2013
Agricultora en estimación directa cobra indemnización de
Agroseguro por las heladas de 2012, y acuerda destinar a
CUESTIÓN PLANTEADA
la SAT con quien tiene un contrato de aparcería, el 93%
de la indemnización.
- Tributación en el IRPF de la indemnización percibida, y si la parte de la
indemnización correspondiente a la plantación, puede imputarla al ejercicio
siguiente, en aplicación de la norma de Valoración 18ª del Plan General de
Contabilidad.
CONTESTACIÓN
Con carácter previo a la contestación a la consulta formulada, debe tenerse
en cuenta que de la documentación aportada relativa a la indemnización se
deduce que la asegurada y la persona a quien corresponde el derecho
al cobro de la indemnización frente a la aseguradora es la consultante.
En ese caso y a efectos del IRPF, la consultante deberá imputarse en su
totalidad la indemnización a pagar por la entidad aseguradora, con
independencia de los ajustes que en las rentas y gastos derivados del
contrato de aparcería se deriven de lo que acuerden, en su caso, las partes,
a consecuencia de las heladas y la indemnización percibida.
Por último, del escrito de consulta parece deducirse que la parte de la
indemnización correspondiente a daños de las heladas en las plantas, no
compensa una destrucción de las mismas, sino la merma en su
capacidad productiva, fundamentalmente en la producción del año
próximo.
La imputación se realizará de la siguiente forma:
- En caso de que la agricultora utilice el criterio de devengo, la imputación
se realizará en el período impositivo en que fuesen exigibles las citadas
indemnizaciones.
- En caso de que utilice el criterio de cobros y pagos, la imputación se
realizará en el período impositivo en que las indemnizaciones se hubiesen
percibido.
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SÍNTESIS DIARIA.
NÚM. CONSULTA
FECHA SALIDA
V0127-13
17/01/2013
El consultante se plantea retirar parte de dinero en efectivo
de su cuenta bancaria y guardar el efectivo en su domicilio.
CUESTIÓN PLANTEADA En un futuro próximo podría reingresar este dinero en una
cuenta bancaria.
Tratamiento fiscal, por el IRPF, de la retirada y del reingreso de
efectivo en la cuenta bancaria
La realización de una retirada y de un posterior ingreso de dinero en
efectivo en una cuenta bancaria no tiene, en principio, trascendencia
a efectos del IRPF.
CONTESTACIÓN
Cuestión diferente es la determinación del origen del dinero
ingresado en una cuenta bancaria, que de acuerdo con el texto de la
consulta se había retirado previamente. Al respecto, este Centro
Directivo no puede pronunciarse sobre la calificación y
consecuencias fiscales derivadas del mismo, al poderse plantear
distintas situaciones que no pueden ser objeto de evaluación en el
momento actual. En todo caso el consultante debe acreditar el
origen del dinero que ingresa en la cuenta bancaria.
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