Práctica de impuesto diferido

PRACTICA 19
IMPUESTO DIFERIDO
Eiercicio I
Para el ejercicio 01.01 .2000 - 31.1 2.2000 zz s.A. decide contabitizar el impuesto a la renta da
acuerdo con lo establecido por la Norma Internacional de contabilidad 12 revisada.
A tales efectos se dispone de la siguiente información, expresada en $ uruguayos:
Resultado del ejercicio
Créditos oor ventas
Bienes de cambio
Previsión por despidos
1) Se espera que los créditos
50% en 2002.
2)
Contable
Fiscal
10.000
800
12.000
1.000
1.200
:oo
?nn
por ventas se vuelvan incobrables fiscalmente 50% en 200 j v
Los bienes de cambio se venderán todos en 2001.
r) Los despidos se concretarán y abonarán en 2001.
4) De acuerdo con la planificación fiscal, se espera tener utilidades fiscales en 200'1 y pérdida
fiscal en 2002.
5)
La tasa del impuesto es del 30%.
Además se cuenta con la siguiente información acerca de la declaración jurada del impuesto a
la renta del ejercicio 2.000 (expresada en $ uruguayos):
Resultado contable
ln ñ^n
Ajuste por inflación fiscal
Ajuste previsión deudores incobrables
Ajuste valuación bienes de cambio
Ajuste previsión despidos
Donaciones no admitidas
lmpuesto a la Renta (provisión)
Exoneración por inversiones
t2.100)
Resultado fiscal
12.000
200
200
(300)
300
100
J.OUU
lmpuesto a la Renta
117
Se pide:
1)
Contabilizar el gasto por impuesto de acuerdo con lo establecido en la NIC 12 revisada.
2)
Plantear la conciliación entre la cifra de impuesto a la renta calculada sobre la base de la
utilidad contable (impuesto efectivo) y la cifra de impuesto a la renta contabilizada en el
Estado de Resultados del eiercicio 2000.
Eiercicio
2
XX S.A. es una sociedad anónima uruguaya controlada por una empresa de USA que debe
reportar sus estados a efectos de consolidación. Dentro de los requerimientos establecidos por
la controlante se incluye tratar contablemente el gasto por impuesto a la renta de acuerdo con la
NIC 12 revisada.
A los efectos de determinar los saldos de las cuentas de impuesto diferido, la
proporciona la siguiente información al
31
empresa
.12.00:
Contable
Fiscal
Créditos por ventas (netos de prev.) 150.000
B/C - mercadería de reventa
40.000
B/C - import. en trámite
JU.UUU
Bienes de uso (valor neto)
90.000
180.000
5.000
25.000
110.000
Previsión por despidos
0
20.000
Del análisis de las diferencias surgen las siguientes observaciones:
1) Créditos por ventas: la diferencia se debe a la previsión para incobrables
creada
contablemente. Esta previsión no es admitida fiscalmente. Del total del saldo de la previsión
contable 15.000 se deben a una previsión genérica de la empresa y 15.000 se deben a un
deudor identificado que se volverá incobrable flscalmente en 2001.
2\
de reventa: la diferencia se debe a que
contablemente el criterio de
precio
promedio
ponderado
y
ordenamiento de salidas es
fiscalmente LIFO. Se espera
vender todo el stock durante el año 2001.
Mercadería
lmportaciones en trámite: la diferencia se debe a que contablemente se valúa la moneda de
origen a tipo de cambio de cierre, mientras que fiscalmente se valúa al tipo de cambio del
conocimiento de embarque. Se espera vender estos bienes 50% en 2001 y 50ok en 2002.
4) Bienes de uso: la diferencia se debe a las distintas tasas de amortización. Estas diferencias
de tasas se reversan en dos años.
5)
Previsión por despidos: los despidos se realizarán
l1E
2oo/o
en 2001 y el resto en 2002
Datgg adicionales:
Los saldos de las cuentas de impuesto diferido al 31.12.99 eran los siguientes (en
uruguayos):
lmpuesto diferido activo
lmpuesto diferido pasivo
Previsión desvalorización impto. dif.
$
8.000 (deudor)
20.000 (acreedor)
3.000 (acreedor)
activo
La tasa del lRlC se estima en 30% para el año 2001 y 40% para el año 2002.
Por el ejercicio finalizado el 31.12.2000 la empresa obtuvo una utiliflad fiscal de $ 800, la
cual fue absorbida en su totalidad por pérdidas fiscales de ejercicios anteriores. Luego de
esta absorción, aún existen pérdidas remanentes por $ 500 que prescriben el 31.12.2001.
Se estima que a partir del ejercicio 2001 los resultados fiscales representarán una utilidad
de aproximadamente $ 500 por año.
Se pide:
1)
Clasifique las diferencias en temporarias y permanentes fundamentado su clasificación.
2)
Determine los saldos de las cuentas de impuesto diferido al 31.12.2000.
3)
Efectúe los asientos del gasto por impuesto a la renta de acuerdo con la NIC 12 revisada.
4\
S¡ XX S.A. decidiera contabilizar, además del impuesto coniente, el impuesto diferido en el
balance local ¿qué norna debería aplicar? Fundamente.
Eiercicio
3
Champion S.A. contabiliza el impuesto a la renta de acuerdo con
31.12.99 presenta los siguientes saldos contables:
ACTIVO
$
Créditos por ventas
3.000
Bienes de cambio
8.000
Bienes de uso (v. bruto) 30.000
Bienes de uso (a. acum) (8.000)
Valor llave (neto de amort) 3.000
TOTAL ACTIVO
36.000
PASIVO
comerciales
lRlC
PASIVO
Deudas
Provisión
TOTAL
10.000
400
1O.4OO
u9
la NIC 12 revisada. Al
1) Al 31.12.98 se mantenía un saldo activo por impuesto diferido de $250, correspondiente a
pérdidas fiscales por $ 1.000 generadas en el ejercicio 1996.
2)
Evolución de la tasa del impuesto a la renta:
1996 25o/o
1997 25%
1998 25%
1999 30%
2000 30%
2001 40Yo
3)
De la declaración jurada de impuesto al patrimonio (liquidable según normas del impuesto a
la renta) al 31.12.99 surge la siguiente información:
$
36.000
Activo contable
Aiustes:
Revalúo técnico B/U
Diferencia vida útil B/U
Previsión para incobrables
(% sobre ventas)
Prev. para desvalorización B/C
Amortización de valor llave
(20.000)
(2.000)
1.000
2.000
1.000
Activo fiscal s/normas de lRlC
l_g.ooo
Pasivo contable
10.400
Aiustes:
Provisión para lRlC
Pasivo fiscal s/normas de
(400)
lRlC
1q-000
Información adicional:
1) El revalúo
técnico de bienes de uso se encuentra contabilizado contra la cuenta ajustes al
patrimonio dentro del capítulo patrimonio neto.
2)
Fiscalmente se aplica un régimen de amortización acelerada de bienes de uso. Fiscalmente
los B/U en existencia se encuentran totalmente amortizados al 31.12.99. Contablemente se
terminarán de amortizar al 31 j2.2001.
3)
La rotación de los bienes de cambio es menor a 12 meses.
4)
El valor llave no se amortiza fiscalmente.
5)
El gasto por lRlC no es un gasto deducible en el impuesto a la renta.
r20
6)
En el ejercicio 1999 la utilidad neta fiscal, antes de la deducción de pérdidas fiscales de
ejercicios anteriores, asciende a $ 1.200,
Se pide:
Contabilice
el gasto por impuesto a la renta
al 31.12.99
propuesta por la NIC 12 revisada.
de acuerdo con la metodoloqía
Eiercicio 4
La diferida S.A. es una empresa manufacturera uruguaya cuyo capital social le pertenece un
80% a Tax (empresa de Grand Cayman) y un 20o/o a accionistas uruguayos. Por consiguiente,
debe reportar a la empresa de Grand Cayman a los efectos de consolidación, aplicando para
ello la NIC 12 revisada en lo que refiere al cálculo del gasto por impuesto a la renta.
En tal sentido se presenta la siguiente información al 31 .12.00:
Disponible
Créditos por ventas
Bienes de cambro
Inv.
permanentes
r)
200
1.000
6.000
2.000
2)
200
1.000
200
4)
200
1.000
1.200
i.200
s.500
4.000
3.500
3.500
1.000
1.800
r.800
3.800
3.500
10.000
10.200
1.500
8.200
3.000
2.000
3.000
1.500
500
3.700
3.700
r0.200
8.200
Brenes de
,1.000
1.800
3.800
TOTAI
13.200
i
3.000
5.000
3.000
3.000
5.000
5.000
Deudasfinancieras i.500
1.500
Patrimonio
3.700
2.800
i3.200
12.300
1.500
500
10.000
uso
ACTIVO
Deudascomerciales
Deudas
diversas
neto
PAT
TOTAL PAS y
2.300
5)
200
i.000
Referencias:
1) Estados contables a valores corrientes.
2) Estados contables ajustados por inflación
3) Estados contables a costo histórico.
4) Estados fiscales s/normas de lRlC.
5) Estados fiscales s/normas de lP.
lnformación adicional
1)
:
La diferencia en créditos por ventas se debe a una previsión para incobrables, la cual fue
determinada sobre la base de un análisis deudor a deudor. Los mismos se volverán
incobrables fiscalmente en 2QQ2.
¿)
La diferencia en bienes de cambio obedece a los distintos criterios de valuación. La rotación
del stock es menor a 1.
r/
Las diferencias en bienes de uso obedecen a criterios de valuación. No hav diferencias en
las vidas útiles adootadas.
t2l
4) Las diferencias en inversiones obedecen normas de valuación. Se planea
vender las
inversiones en 2002.
5)
Las diferencias en deudas diversas obedecen a gastos provisionados que se volverán
fiscalmente deducibles, en partes iguales en 2001 y 2002.
6)
Resultado fiscal en 2000 = $ 800 (pérdida). Tasa del impuesto a la renta = 3QoA.
7)
Resultado contable presupuestado anual de $ 600 en cada ejercicio.
Se pide:
1)
Indique qué estados contables debería considerar (tanto contables como fiscales)
efectos del cálculo del impuesto diferido. Justifique su respuesta.
2)
Calcule los saldos de las cuentas de impuesto diferido al 31.12.2000 y contabilice su efecto
suponiendo que este es el primer ejercicio en el cual se aplica la norma.
t22
a
los