resolucion jefatural - Instituto Nacional de Salud

SECTOR SALUD
INSTITUTO NACIONAL DE SALUD
RESOLUCION JEFATURAL
Lima,
24
de
Visto, las propuestas de Directiva presentadas por la Oficina
Administración;
del206
en eral
de
.
CONSIDERANDO:
I
1
..
Que, el Instituto Nacional de Salud, requiere establecer las disposiciones para
determinar y reclasificar las cuentas de cobranza dudosa por la antiguedad de la
deuda impaga y determinar la necesidad de provisionar, es decir, reconocer como
pérdida en los resultados del año que corresponda y aplicar el castigo de la
provisión de las cuentas incobrables;
-
ue, asimismo requiere establecer las disposiciones para el tratamiento contable de
inversiones intangibles, determinar el porcentaje y cálculo de la amortización de
inversiones intangibles, asimismo establecer el tratamiento contable de la
de las inversiones intangibles y su liquidación y10 aplicación final de las
amortizaciones;
Estando a lo elaborado por la Oficina Ejecutiva de Economía y a lo revisado por la
Oficina Ejecutiva de Organización; con el visto bueno de las Oficinas Generales de
Administración, de Asesoría Técnica, de Asesoría Jurídica y de la Subjefatura del
Instituto Nacional de Salud; y,
En uso de las facultades y atribuciones establecidas en el artículo 12' del
Reglamento de Organización y Funciones del Instituto Nacional de Salud, aprobado
por Decreto Supremo No001-2003-SA;
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Artículo lo.APROBAR los siguientes documentos normativos, que forman parte
de la presente resolución:
Código
Tipo de
Documento
.
Denominación
DIR-OGA-004
DIRECTIVA
PROVSIÓN Y CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR DE COBRANZA DUDOSA.
DIR-OGA-005
DIRECTIVA
PROVISIÓN DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONESINTANGIBLES
Artículo 2O.- ENCARGAR a la Oficina Ejecutiva de Estadística e Informá~icaOEEI, la publicación y difusión de la presente Directiva, a través de la página web
e la institución, bajo responsabilidad.
1
...9
Artículo 3O.- REMITIR copia de la presente resolución y la correspondiente
Directiva a los órganos competentes de la institución.
Regístrese y Comuníquese,
Jefe
DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No01
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
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DIRECTIVA PARA LA PROVlSlON DE LA
AMORTIZACION DE LAS INVERSIONES
INTANGIBLES
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ELABORADO POR :
Oficina Ejecutiva de Economía
REVISADO POR:
Oficina Ejecutiva de Organización
Oficina Ejecutiva de Economía
Oficina Ejecutiva de Administración
Oficina Ejecutiva de Asesoria Técnica
APROBADO POR:
RESOLUCION JEFATURAL N
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DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No 01
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
Pág. 2 de 10
CONTENIDO
OBJETIVO
2
ALCANCE
BASE LEGAL
DEFINICIONES
RESPONSABILIDADES
DISPOSICIONES GENERALES
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES INTANGIBLES
CALCULO Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROVlSlON DE LA
AMORTIZACION DE LAS INVERSIONES INTANGIBLES.
LlQUlDAClON Y APLICACIÓN DE LAS AMORTIZACIONES DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES A LA EJECUCION DE LA INVERSION
O AL FINALIZAR LA VIDA UTIL.
DIRECTIVA
DIR-OGA-o05
Edición No01
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
1.
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OBJETIVO
Establecer el tratamiento contable de las inversiones intangibles, determinar el
porcentaje y cálculo de la amortización de las inversiones intangibles, asimismo
establecer el tratamiento contable de la amortización de las inversiones
intangibles y su liquidación y10 aplicación final de las amortizaciones.
2.
ALCANCE
La presente Directiva es de aplicación en la Unidad Ejecutora 151 del Pliego
131 Instituto Nacional de Salud.
3.
BASE LEGAL
3.1
Ley No281 12 Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público.
3.2
Ley No24680 Ley que crea el Sistema Nacional de Contabilidad.
3.3
Ley No27312 Ley de gestión de la Cuenta General de la República.
3.4
Resolución Contaduría No 067-97-EF193.01 que aprueba el "Compendio de
Normatividad Contable".
3.5
Resolución Contaduría No 031-2004-EFl93.01 dispuso suspender la realización
del Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto de Inflación a partir del
ejercicio 2005, establece los periodos y plazos de presentación de los estados
financieros y presupuestarios.
3.6
Resolución Contaduría No 178-2004-EF19.01 que aprueba el Instructivo No 0232004-EF-93.11 "Cierre Contable y Presentación de Información para la Cuenta
General de la Repúblican.
3.7
Resolución Contaduría No 184-2005-EF193.01 que aprueba que las entidades
usuarias del Sistema de Contabilidad Gubemamental.. res en ten la información
financiera y presupuestaría básica a valores históricos.
m
Instructivo Contable No 02 Criterio de Valuación de los Bienes del Activo Fijo,
Método y Porcentaje de Depreciación y Amortización de los Bienes del Activo
Fijo e Infraestructura Pública
3.10
Nuevo Plan Contable Gubemamental aprobado en R.CNC No 010-97-EF193.01
del 19109197.
DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No O1
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
Pág. 4 de 10
4.
DEFINICIONES
4.1
Inversiones Intangibles: representan valores inmateriales que representan
derechos y privilegios de utilidad para la institución y otros que proyectan la
calidad del producto o servicio.
Representan valores inmateriales, de carácter no monetario y sin apariencia
física, que se posee para ser utilizado en la producción o suministro de bienes y
servicios, para ser arrendado a terceros o para funciones relacionadas con la
administración de la entidad: gastos de investigación, exploración y desarrollo,
estudios y proyectos, el valor de las patentes, marcas de fabrica, valor de los
programas para computadoras (software) y otros.
También representan recursos que no tienen una naturaleza o existencia física,
es decir, representan derechos a recibir beneficios económicos futuros
fundadamente esperados o ciertas relaciones económicas que beneficiarán a la
entidad.
4.2
Activo: es todo recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos
pasados; y del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios
económicos.
4.3
Provisión: es un asiento de ajuste contable, que permite reconocer como gasto
en el mes o periodo la amortización de las inversiones intangibles.
4.4
Amortización de las Inversiones Intangibles: Es la distribución sistemática
del importe considerado como costo amortizable de un activo intangible
durante su vida útil. La amortización se origina a partir de la fecha en que el
activo está disponible para ser utilizado.
4.5
Estudios e Investigaciones: es la búsqueda original y planeada que se
emprende con la expectativa de obtener nuevos conocimientos y comprensión
científicos o técnicos que sirvan para la elaboración de un nuevo producto,
proceso o técnica o mejorar uno que ya existe. Cuenta contable 341.01.
4.6
Desarrollo: es la conversión de los descubrimientos u otros conocimientos
obtenidos de la investigación, en un plan de concepción para la producción de
materiales, aparatos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o
mejorados sustancialmente antes e iniciar la producción comercial. No incluye
alteraciones rutinarias y periódicas a productos, líneas de productos, procesos
de manufacturas y demás operaciones existentes aún cuando estas
alteraciones pudiesen representar mejoras, tampoco incluye investigaciones de
mercado ni actividades de comprobación de mercado.
Patente: es un intangible que permite el uso exclusivo de determinados
procedimientos o formulas de producción por parte de su titular por un plazo
determinado. Las dos clases principales de patentes son: las de productos que
incluyen productos físicos reales y las de procesos que rigen los procesos para
hacer productos. Cuenta contable 341-02.
Una patente otorga a su titular el derecho exclusivo para usar, fabricar o vender
un producto o proceso por un periodo, sin interferencia o violación de un
tercero.
DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No 01
PROVlSlON DE LA AMORTlZAClON DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
Pág. 5 de 10
4.8
Marca de fábrica: palabra, frase o símbolo que distingue o identifica a un
producto o una empresa y debe ser inscrito en un registro especial. El derecho
a usar una marca recae exclusivamente en el usuario original. Cuenta contable
341.02.
El registro de una marca otorga protección legal por un número indefinido de
renovaciones por un periodo determinado, por lo cual se puede considerar a
este intangible como una de duración ilimitada.
4.9
Derechos de edicion: surge de contratos firmados entre autores y editores de
obras, asegurándose la exclusividad de la edición ya sea mediante el pago de
una suma fija o por medio de ingresos por ventas. Cuenta contable 341.03.
4.10
Derechos de autor: es otorgado por el Estado a efectos que los autores,
pintores, músicos, escultores y otrosartistas estén protegidos en sus creaciones
y expresiones. Los derechos de autor otorgan al dueño y sus herederos el
derecho exclusivo de reproducir y vender un trabajo artístico o una obra
publicada. Cuenta contable 341.03.
Los derechos de autor no son renovables y se pueden asignar o vender a otra
persona. Cuando se firma un contrato por la compra de derechos de autor, el
adquiriente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma
adicional alguna.
4.11
Software: programa de ordenador que representa la expresión de un conjunto
de instrucciones mediante palabras, códigos, planes o en cualquier otra forma
que, al ser incorporadas en un dispositivo de lectura automatizada, es capaz de
hacer que un computador ejecute una tarea u obtenga un resultado. La
protección del programa ordenador comprende también a la documentación
técnica y los manuales de uso. Su cuenta contable es la 341.04.
Son programas de instrucciones para computadoras con vida Útil limitada como
consecuencia de los rápidos cambios en la tecnología.
4.10
Otras Inversiones Intangibles: El INS utiliza esta cuenta contable para
registrar los desembolsos en bienes corrientes, viáticos y servicios efectuados
por el Proyecto VlGlA para que efectúe estudios e investigaciones en el sector
salud.
Jefe del Pliego: Es responsable de la aprobación de la presente directiva.
Es responsable de aprobar mediante resolución jefatura1 los ajustes de carácter
significativo, la amortización de las inversiones intangibles.
Director General de Administración: Es responsable de supervisar el
cumplimiento de la presente directiva y revisar los ajustes de carácter
significativo; y supervisar las responsabilidades del Director Ejecutivo de
Economía.
.
NVERSIONES INTANGIB
5.3
Director Ejecutivo de Economía: Es responsable de supervisar el cálculo de
la provisión de amortización de intangibles y el periodo de amortización no debe
exceder la vida útil estimada del intangible; y de supervisar el registro de la
amortización de las inversiones intangibles y aprobar los ajustes de menor
cuantía mediante las Notas de Contabilidad
5.4
Coordinador del Equipo de Integración Contable: Es responsable de realizar
el cálculo de la provisión de de amortización de intangibles y el periodo de
amortización no debe exceder la vida útil estimada del intangible; y de realizar
el registro contable de la amortización de las inversiones intangibles.
5.5
Servidor responsable de la cuenta de inversiones intangibles: Es
responsable de controlar, registrar y analizar las inversiones intangiles y su
amortización, también realiza el cálculo de la amortización de intangibles según
lo establecido en la presente directiva.
5.6
Director Nacional, Coordinador Administrativo, Control Previo del
Proyecto VIGIA: son responsables de supervisar la aplicación y el
cumplimiento de la presente directiva.
6.
DISPOSICIONES GENERALES
6.1
TRATAMIENTO CONTABLE DE LAS INVERSIONES INTANGIBLES
6.1.1
La cuenta contable de inversiones intangibles esta compuesta de: estudios e
investigaciones, patentes y marcas de fábrica, concesiones y derechos,
software y otras inversiones intangibles.
6.1.2
El servidor responsable de a cuenta de inversiones intangibles registrará las
inversiones intangibles a su costo de adquisición o al costo incurrido para su
desarrollo o al valor estimado que de ellos se haga en el momento en que se
consideren realizados contablemente.
6.1.3
El servidor responsable de la cuenta de inversiones intangibles realizará el
registro contable de los estudios e investigaciones, patentes y marcas de
fábrica, concesiones y derechos, software.
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1
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341.O1 Estudios e investigaciones.
341.O2 Patentes y Marcas de Fabrica.
341.O3 Conseciones y Derechos.
341.O4 Software.
A
421 Bienes.
422 Servicios.
423 Estudios.
Por la adquisición de inversiones intangibles o por los costos incurridos para
desarrollar intangibles.
.
U
DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No01
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
6.1.4
Pág. 7 de 10
El servidor responsable de la cuenta de inversiones intangibles realizará el
registro contable de los desembolsos en bienes corrientes, viáticos y servicios
efectuados por el Proyecto VlGlA para realizar estudios e investigaciones en el
sector salud, según corresponda:
Para los desembolsos en bienes corrientes:
336 Bienes por distribuir
A
423 Estudios
Por la adquisición de bienes.
349 Otras inversiones intangibles
A
336 Bienes por distribuir
Por la salida del bien de almacén según PECOSA.
Para los desembolsos en los gastos (servicios, viáticos, fondo para pagos
de caja chica):
349 Otras inversiones intangibles
A
423 Estudios.
Por las obligaciones de pago efectuado por el proyecto VIGIA.
Para los desembolsos en bienes de capital:
332 Bienes muebles
A
423 Estudios.
Por la adquisición de bienes de capital para el proyecto VIGIA.
-
Cuando la Agencia Peruana de Cooperación Internacional (APCI) SUNAT
devuelve los importes del IGV del Proyecto VlGlA
104.09 Cuenta Corriente Donaciones
A
332 Bienes muebles
349 Otras inversiones intangibles
Por la devolución del IGV por parte de la SUNAT.
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6.2
CALCULO Y TRATAMIENTO CONTABLE DE LA PROVlSlON DE
AMORTIZACIONES DE LAS INVERSIONES INTANGIBLES
6.21
Las inversiones intanaibles deben ser absorbidas a través de la amortización en
los costos y gastos en los periodos que resulten beneficiados de ellos.
DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No01
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
Pág. 8 de 10
,
Los ajustes de carácter significativo de las provisiones de la amortización de las
inversiones intangibles serán autorizadas mediante resolución jefatural.
Los ajustes de menor cuantía serán autorizadas por el Director Ejecutivo de
Economía mediante las Notas de Contabilidad.
6.2.2
El periodo de amortización de las inversiones intangibles no debe exceder la
vida útil estimada del intangible, una vez determinada la vida útil, la cuota de
.
amortización debe ser aplicada uniformemente en'todos los ejercicios.
6.2.3
La estimación de la vida útil de una inversión intangible como: estudios e
investigaciones, patentes y marcas de fábrica, concesiones y' derechos,
software; lo debe realizar un especialista, para el caso de software lo realizara
la Oficina Ejecutiva de Informática del INS teniendo en consideración los
siguientes factores:
Ordenamiento legal. reglamentos o cláusulas contractuales.
El uso esperado del activo por parte de la entidad.
Ciclos de vida típicos para dicho activo e información pública sobre
estimaciones de la vida Útil de activos semejantes que se les haya
asignado un uso similar.
Obsolescencia técnica, tecnológica o de otro tipo.
Acciones que espera de competidores actuales o potenciales u otras
personas que puedan restringir las ventajas competitivas.
Los efectos de la demanda, competencia y otros factores económicos.
Estabilidad de la actividad en la cual opera el activo intangible.
El periodo de control sobre el activo.
Si es que la vida útil depende de la vida útil de otros activos de la
empresa.
1
6.2.4
El servidor responsable de la cuenta de inversiones intangibles -realizará el
cálculo de la amortización de las inversiones intangibles en base al informe
técnico de la estimación de la vida útil debiéndose realizar por el método de
línea recta anual y mensual según corresponda.
6.2.5
El servidor responsable de la cuenta de inversiones intangibles realizará el
cálculo de la amortización de las inversiones intangibles del Proyecto VlGlA en
base al periodo de vigencia del Convenio habiéndose considerado como
tiempo de vida del Proyecto. Por lo que, los desembolsos realizados en los
periodos de 1997, 1998, 1999,2000,2001,2002,2003 están amortizados en su
totalidad, teniéndose en consideración en consideración que la fecha de
culminación del proyecto VlGlA era en el ejercicio 2004.
Con respecto a los desembolsos realizados en el ejercicio 2004, la amortización
se realizará en base al tiempo de vida ampliada que le queda al Proyecto VlGlA
en este caso es 03 años hasta el 2006, debiéndose amortizar de la siguiente
manera:
En el ejercicio 2004
En el ejercicio 2005
En el Ejercicio 2006 (culminación del proyecto)
33%
33%
34%
-
DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No 01
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
Pág. 9 de 10
Con respecto a los desembolsos a realizar en el ejercicio 2005, la amortización
debe ser:
En el ejercicio 2005
En el ejercicio 2005 (culminación del proyecto)
50%
50%
Con respecto a los desembolsos a realizar en el'ejercicio 2006, la amortización
debe ser:
En el ejercicio 2006 (culminación del proyecto)
100%
6.2.6
Las hojas de trabajo de cálculo de las amortizaciones de las inversiones
intangibles deben ser firmadas por el personal que realizó el cálculo y deben
ser adjuntadas a las notas de contabilidad como evidencia documentaria del
registro contable.
6.2.7
El servidor responsable de la cuenta de inversiones intangibles realizará el
registro contable de la provisión de la amortización de las inversiones
intangibles.
Cuando el registro se realiza en el ejercicio que el corresponde
685 Amortización de lnversiones Intangibles.
A
399 Amortización Acumulada de Inversiones lntangibles
Por el registro de la provisión de la amortización de las inversiones
intangibles del periodo al 31/12.. ....
Cuando el registro se realiza en el ejercicio que no le corresponde
845 Cargas Diversas de ejercicios anteriores
A
399 Amortización Acumulada de Inversiones lntangibles
Por el registro de la provisión de amortización de intangibles de
ejercicios anteriores.
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6.3
LIQUIDACION YIO APLICACI~N DE LAS AMORTIZACIONES DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES A LA EJECUCION DE LA INVERSION O AL
FINALIZAR LA VIDA UTIL.
6.3.1
Los elementos de las inversiones intangibles deben darse de baja (esto es,
eliminarse del balance) cuando sean desapropiados (desposeerse del dominio
sobre lo propio), o bien cuando ya no se espere beneficios económicos futuros
de los mismos por su utilización y liquidación posterior.
.
DIRECTIVA
DIR-OGA-005
Edición No01
PROVlSlON DE LA AMORTIZACION DE LAS
INVERSIONES INTANGIBLES
6.3.2
Pág. 10 de 10
El servidor responsable de la cuenta de inversiones intangibles realizará el
registro contable de la liquidación y10 aplicación de la amortización de las
inversiones intangibles, de la siguiente manera:
399 Amortización Acumulada de las Inversiones lntangibles
A
349 Otras Inversiones Intangibles.
Por la amortización aplicada a la ejecución de las inversiones intangibles.
Por la liquidación al finalizar el proyecto.
1
DIRECTIVA
1
DIR-OGA-004
- Edición
PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
Pág. 1 de 10
DIRECTIVA PARA LA PRQVISION Y CASTIGO
DE LAS CUENTAS POR COBRAR DE
COBRANZA DUDOSA
ELABORADO POR :
Oficina Ejecutiva de Economía
REVISADO POR:
Oficina Ejecutiva de Economía
Oficina Ejecutiva de Organización
Oficina General de Administración
Oficina General de Asesoría Técnica
APROBADO POR:
RESOLUCION JEFATURAL
01
N ~ & % - ~ C C ' S - T -FECHA:
B D ~ CS 1C.3 Y -
1
-
DIRECTIVA
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DIR-OGA- 004
Edición No 01
PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
Pág. 2 de 10
CONTENIDO
OBJETIVO
CAMPO DE APLICACIÓN
MARCO LEGAL
DEFINICIONES Y ABREVIATURAS
RESPONSABILIDADES
DISPOSICIONES GENERALES
RECLASlFlCAClON DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
PROVlSlON DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CASTIGO DIRECTO DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
CASTIGO INDIRECTO DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
-
DIRECTIVA
@
Edición No 01
PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
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1.
DIR-OGA- 004
Pág. 3 de 10
OBJETIVO
Establecer las disposiciones para determinar y reclasificar las cuentas de
cobranza dudosa por la antigüedad de la deuda impaga, determinar la
necesidad de provisionar, es decir, reconocer como pérdida en los resultados
del año que corresponda y aplicar el castigo de la provisión de las cuentas
incobrables.
2.
ALCANCE
La presente directiva es de aplicación obligatoria para todas las dependencias
del Instituto Nacional de Salud, que realizan actividades de ventas de bienes y
prestación de servicios.
?
3.
BASE LEGAL
3.1
Ley No281 12 Ley Marco de la Administración Financiera del Sector Público.
3.2
Ley No 24680 Ley que crea el Sistema Nacional de Contabilidad.
3.3
Ley No27312 Ley de gestión de la Cuenta General de la República.
3.4
Resolución Contaduria No 067-97-EF193.01 que aprueba el "Compendio de
Normatividad Contable".
3.5
Resolución Contaduria No 031-2004-EF193.01 dispuso suspender la realización
del Ajuste Integral de los Estados Financieros por efecto de Inflación a partir
del ejercicio 2005, establece los periodos y plazos de presentación de los
estados financieros y presupuestarios.
3.6
Resolución Contaduría No 178-2004-EF19.01 que aprueba el Instructivo No0232004-EF-93.11 "Cierre Contable y Presentación de Información para la Cuenta
General de la República".
Resolución Contaduria No 184-2005-EF193.01 que aprueba que las entidades
usuarias del Sistema de Contabilidad Gubernamental, presenten la información
financiera y presupuestaría básica a valores históricos.
r.
DEFINICIONES Y ABREVIATURAS
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Reclasificar: asiento contable donde se reagrupa cuentas contables según los
criterios contables del Contador Público.
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4.2
Provisión: asiento de ajuste contable, que permite reconocer como gasto en el
mes o periodo las cuentas por cobrar de cobranza dudosa, de acuerdo a la
estimación realizada en base a la antigüedad del vencimiento de las cuentas
por cobrar, según escala.
DIRECTIVA
DIR-OGA- o04
Edición No 01
PROVlSlON Y CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
Pág. 4 de 10
4.3
Castigo: asiento contable que permite registrar la extinción del adeudo
incobrable administrativamente y10 judicialmente de una cuenta de cobranza
dudosa.
4.4
Cuentas por Cobrar: representa el derecho de cobranza a favor del gobierno
central y las entidades del sector público de los ingresos tributarios e ingresos
no tributarios (venta de bienes, prestaciones de servicios y otros ingresos).
4.5
Venta de bienes por cobrar: representa y agrupa los recursos financieros
provenientes de la venta de bienes que el organismo público produce.
4.6
Prestación de servicio por cobrar: representa y agrupa los recursos
financieros por cobrar provenientes de la prestación de servicios que el
organismo público brinda.
4.7
Cuentas por cobrar de cobranza dudosa: representa el valor nominal de los
documentos cuya fecha de vencimiento ha excedido el plazo normal o habitual
de cobro o que vencida la fecha de pago no se haya hecho efectivo. Son
documentos clasificados y calificados previamente como cuentas de cobranza
dudosa, cuando se tiene la evidencia de que existen dudas razonables con
respecto a su cobrabilidad. Su codificación contable es 129
4.8
Provisión para cuentas de cobranza dudosa: representa el monto de las
provisiones para cuentas de cobranza dudosa que corresponden a los
derechos exigibles provenientes de la cobranza de los ingresos tributarios y no
tributarios impagos, así como la prestación de servicios de las operaciones
relacionadas con la actividad principal de la entidad a personas naturales,
empresas u otras entidades.
Asimismo, representa acumulaciones de estimaciones al cierre de un ejercicio
para reconocer las pérdidas provenientes de cuentas de cobranza dudosa y10
incobrables. Su codificación contable es 191.
4.9
Provisión del Ejercicio de Cobranza dudosa y reclamaciones: registra y
acumula en el ejercicio económico o periodo las provisiones por morosidad o
incobrabilidad de los derechos de cobro de ingresos tributarios y no tributarios
vencidos, entendiéndose como una cuenta de gastos que reconoce las
pérdidas provenientes de las cuentas de cobranza dudosa y10 incobrables.
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RESPONSABILIDADES
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5.1
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5.2
9
Jefe del Pliego: Es responsable de la aprobación de la presente directiva.
Es responsable de aprobar mediante resolución jefatural, los castigos directos
e indirectos de las cuentas de cobranza dudosa, y la extinción de la deuda.
Director General de Administración: Es responsable de supervisar y revisar
los ajustes de carácter significativo; y supervisar las responsabilidades del
Director Ejecutivo de Economía; y de aprobar mediante resolución directoral los
castigos directos de las cuentas de cobranza dudosa.
DIRECTIVA
DIR-OGA- 004
Edición No01
PROVlSlON Y CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRARDECOBRANZADUDOSA
Pág. 5 de 10
5.3
Director Ejecutivo de Economía o Contador General: Es responsable de
informar las cuentas por cobrar vencidas que no se han hecho efectivas
durante el año; de supervisar el cálculo de la provisión de cobranza dudosa
estimado en base a la antigüedad del vencimiento de las cuentas por cobrar: y
de supervisar el registro del castigo de las cuentas incobrables.
5.4
Coordinador del Equipo de Tesorería: Es responsable de presentar la
relación de la cuentas por cobrar vencidas que no se han hecho efectivas
durante el año.
5.5
Coordinador del Equipo de Integración Contable: Es responsable de
realizar el cálculo de la provisión de cobranza dudosa estimado en base a la
antigüedad del vencimiento de las cuentas por cobrar, y realizar el asiento
contable; y de la determinación del castigo de las cuentas incobrables de
procedencia no tributaria.
5.6
Directores Generales y Directores Ejecutivos: Son responsables de cumplir
y supervisar el cumplimiento de la presente directiva.
5.7
Los funcionarios, Directivos y Trabajadores, directamente relacionados con
el proceso de venta de bienes y prestación de servicios deberán ceñirse a las
disposiciones de la presente directiva, siendo responsable de su estricto
cumplimiento.
DISPOSICIONES GENERALES
6.1
RECLASlFlCAClON DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
6.1.1
Los servidores responsables de las ventas de bienes y prestación de servicios
informan al Equipo de Tesorería la relación de las cuentas por cobrar al crédito
que son aprobadas por el Director General del Centro Nacional
t.:',
El responsable del Equipo de Tesorería entrega al responsable de las
cobranza, la relación de cuentas por cobrar al crédito y los documentos
sustentatonos para que realice la cobranza de los mismos.
6.1.3
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El servidor responsable de la cobranza de las cuentas por cobrar, elabora el
listado de cuentas por cobrar por clientes y el listado de cuentas por cobrar
clasificadas en base a la antigüedad de su vencimiento.
El servidor responsable de la cobranza de las cuentas por cobrar, comunicará
cada mes al Director de Economía, el listado de cuentas por cobrar vencidas
las fechas de pago en el mes, para su reclasificación como cuentas de
cobranza dudosa en la cuenta contable 129.
El asiento contable es:
129 Cobranza Dudosa
.
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COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
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124 Venta de bienes por cobrar
125 Prestación de servicios por cobrar
6.2
PROVlSlON DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
6.2.1
El, Equipo de Integración Contable estimará la provisión de cobranza dudosa,
con el listado de las cuentas por cobrar al crédito, clasificadas en base a la
antigüedad de su vencimiento informado por el responsable de las cobranzas
del Equipo de Tesorería.
6.2.2
El porcentaje a aplicar para el cálculo de la provisión de cuentas de cobranza
dudosa será estimado en base a la antigüedad del vencimiento de las cuentas
por cobrar, según la siguiente escala:
Escala
Deudas por vencer
Deudas vencidas de 01 día hasta 180 días
Deudas vencidas de 181 días hasta 365 días
Deudas vencidas mayores a 366 días
6.2.3
YO
O
O
50
1O0
Realizado el cálculo de la provisión de cuentas de cobranza dudosa se
realizará el asiento contable en el mes o periodo que corresponda.
El asiento contable es:
681 Provisión por cuentas de cobranza dudosa y reclamaciones
A
6.3
191 Provisión para cuentas de cobranza dudosa.
CASTIGO DIRECTO DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
Para realizar el castigo directo de las cuentas de cobranza dudosa se requiere
la concurrencia de los siguientes factores o situaciones:
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i2.j 6.3.2
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Que se haya efectuado la provisión para cuentas de cobranza dudosa.
Que se haya realizado las acciones administrativas de cobranzas hasta
establecer su estado de incobrabilidad.
Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un
año, contado a partir de su exigibilidad.
Que el monto exigible par cada deuda no supere una remuneración
mínima vital mensual vigente al momento de determinar el castigo.
El procedimiento administrativo para realizar el castigo directo de las cuentas
de cobranza dudosa es la siguiente:
El Coordinador del Equipo de Tesorería informará al Director Ejecutivo
de Economía el listado de cuentas por cobrar vencidas las fechas de
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pago en el mes cuyos importes sean mayores una remuneración
mínima vital mensual, para que realice las acciones administrativas de
cobranza en un periodo no mayor de seis meses.
Efectuado el registro contable de la provisión de cobranza dudosa y las
acciones administrativas de cobranza, el Director de Economía
informará al Director General de Administración el listado de cuentas
por cobrar vencidas en un periodo no mayor de seis meses, para que
realice las acciones administrativas de cobranza en un periodo adicional
no mayor de seis meses.
Transcurrido el año, el Director General de Administración con una
copia fedateada del expediente administrativo de las cuentas por
cobrar inferiores a una remuneración mínima vital mensual, proyectará
la resolución jefatura1 que autoriza realizar el castigo directo para
respaldar el registro contable correspondiente, la que deberá estar
visada por el Director Ejecutivo de Economía y el Director General de
Administración.
El castigo directo es un tratamiento contable que no significa extinción
de la deuda, por lo que las cuentas continuarán con el procedimiento de
cobranza, mientras no se extingan.
El Director General de Administración informará el expediente original a
la Jefatura del Instituto, el listado de cuentas por cobrar vencidas en un
periodo no menor a un año y las acciones administrativas de cobranza
realizadas en un periodo no mayor de un año
La Jefatura del lnstituto con la asesoría de la Oficina General de
Asesoría Jurídica, realizará las acciones administrativas para la
cobranza, remitiendo para ello el expediente administrativo a la
Procuraduría Pública del Ministerio de Salud, ente encargado de los
asuntos judiciales del Ministerio para que determine y10 tramite el inicio
de las acciones judiciales de cobranzas.
Iniciadas las acciones judiciales por la Procuraduría Pública del
Ministerio de Salud o durante el desarrollo de los procesos judiciales.
La Oficina General de Asesoría Jurídica realizará las coordinaciones y
el seguimiento que sean necesarias, debiendo informar periódicamente
a la Jefatura del lnstituto la situación de las acciones judiciales.
La prueba de la incobrabilidad del adeudo se realiza mediante los
siguientes criterios:
Criterio de Insolvencia Sustentada: Se considera como prueba de
incobrabilidad, la resolución que emita el Juez competente, en un
procedimiento judicial concluido y10 considerado dentro del informe del
Procurador General según sea el caso.
Criterio de Extinción de la Deuda: Se considera prueba de
incobrabilidad los diversos medios de extinción de las obligaciones
señaladas en el Código Civil y10 Ley especial sobre la materia.
Establecida la incobrabilidad de la cuenta por cobrar, la Jefatura del
lnstituto remitirá el expediente al Director General de Administración,
para que proyecte la reso1ución"jefatural que autorice realizar el registro
contable de extinción de la deuda.
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COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
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Para efecto del castigo directo, el control administrativo de la cobranza
se hará por cada deudor.
tratamiento contable del castigo directo de las cuentas de cobranza dudosa
realizará de la siguiente manera:
El Director de Economía recibirá una copia autenticada de la resolución
y copia autenticada de la documentación de cobranza que sustentará el
registro contable del castigo directo.
191 Provisión de cuenta de cobranza dudosa
A
129 Cobranza dudosa.
Los documentos fuentes que sustenten estos registros se mantendrán
debidamente archivados para efectos de auditorias que realicen lo
órganos de control interno.
Las cuentas de cobranza dudosa castigadas directamente y cuyo
derecho de cobro no se ha extinguido, se controlará a través de las
cuentas de orden.
.
05.07 Documentos y valores en cobranza entregados.
A
06.07 Control de documentos y valores en cobranza entregados.
Establecida la incobrabilidad de los adeudos e informado al Director de
Economía a través de la resolución jefatura1 por parte de la oficina
General de Administración, se realizará el registro contable de extinción
de la deuda.
06.07 Control de documentos y valores en cobranza entregados
A
05.07 Documentos y valores en cobranza entregados.
U
CASTIGO INDIRECTO DE LAS CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA.
Para realizar el castigo indirecto de las cuentas de cobranza dudosa se
requiere la concurrencia de los siguientes factores o situaciones:
Que se haya efectuado la provisión para cuentas de cobranza dudosa.
Que la deuda haya permanecido impaga por un tiempo no menor de un
año, a partir de su exigibilidad.
Que se haya efectuado la acción judicial que corresponde segun la ley,
hasta establecer la incobrabilidad.
Que el monto de la cobranza dudosa, por cada deuda, supere una
remuneración mínima vital mensual, vigente al momento de determinar
el castigo.
6.4.2
El procedimiento administrativo para realizar el castigo indirecto de las cuentas
de cobranza dudosa es la siguiente:
DIRECTIVA
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PROVIS~OIUY CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
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El Coordinador del Equipo de Tesorería informará al Director Ejecutivo
de Economía el listado de cuentas por cobrar vencidas las fechas de
pago en el mes cuyos importes sean mayores a una remuneración
mínima vital mensual, para que realice las accicnes administrativas de
cobranza en un periodo no mayor de seis meses.
Efectuado el registro contable de la provisión de cobranza dudosa y las
acciones administrativas de cobranza,, el Director. de Economía
informará al Director General de Administración el listado de cuentas
por cobrar vencidas en un periodo no mayor de seis meses, para que
realice las acciones administrativas de cobranza en un periodo adicional
no mayor de seis meses.
Transcurrido el año, el Director General de Administración informará el
expediente original a la Jefatura del Instituto, el listado de cuentas por
cobrar vencidas en un periodo no menor a un año y las acciones
administrativas de cobranza realizadas en un periodo no mayor de un
año.
La Jefatura del lnstituto con la asesoría de la Oficina General de
Asesoría Jurídica, realizará las acciones administrativas para la
cobranza, remitiendo para ello el expediente administrativo a la
Procuraduría Pública del Ministerio de Salud, ente encargado de los
asuntos judiciales del Ministerio para que determine y10 tramite el inicio
de las acciones judiciales de cobranzas.
Iniciadas las acciones judiciales por la Procuraduría-.Pública del
Ministerio de Salud o durante el desarrollo de los procesos judiciales; la
Oficina General de Asesoría Jurídica realizará las coordinaciones y el
seguimiento que sean necesarias, debiendo informar periódicamente a
la Jefatura del lnstituto la situación de las acciones judiciales.
La prueba de la incobrabilidad del adeudo se realiza mediante los
siguientes criterios:
Criterio de Insolvencia Sustentada: Se considera como prueba de
incobrabilidad, la resolución que emita el Juez competente, en un
procedimiento judicial concluido y10 considerado dentro del informe del
Procurador General según sea el caso.
Criterio de Extinción de la Deuda:
Se considera prueba de
incobrabilidad los diversos medios de extinción de las obligaciones
señaladas en el Código Civil y10 Ley especial sobre la materia.
Establecida la incobrabilidad de la cuenta por cobrar, la Jefatura del
lnstituto remitirá el expediente al Director General de Administración,
para que proyecte la resolución jefatura1 que autorizará realizar el
castigo indirecta para que sustente el registro contable de extinción de
la deuda.
Para efecto del castigo indirecto, el control administrativo de la cobranza
se hará por cada deudor.
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PROVISION Y CASTIGO DE LAS CUENTAS POR
COBRAR DE COBRANZA DUDOSA
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El tratamiento contable del castigo indirecto de las cuentas de cobranza
dudosa se realizará de la siguiente manera:
El Director de Economía recibirá una copia autenticada de la resolución
y copia autenticada de la documentación de la incobrabilidad de la
cuenta por cobrar, que sustentará el registro contable del castigo
indirecto.
191 Provisión de cuenta de cobranza dudosa
A
129 Cobranza dudosa.
Los documentos fuentes que sustenten estos registros se mantendrán
debidamente archivados para efectos de auditorias que realicen lo
órganos de control interno.