CIRCULAR Nº 01/13 Bilbao, 20 de marzo de 2013 Refº: Norma

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CIRCULAR Nº 01/13
Bilbao, 20 de marzo de 2013
Refº: Norma Foral 3/2013, de 27 de febrero, de “Medidas de Lucha contra el Fraude Fiscal”
Estimado cliente:
Te informamos que Hacienda acaba de aprobar un importante paquete de medidas fiscales, que van
a tener trascendencia en el devenir cotidiano de la casi totalidad de las sociedades y personas físicas que
ejercen actividad económica (empresarial y profesional).
Hacienda clasifica las medidas en varios grandes bloques, que vamos a tratar de resumir de la
siguiente manera:
1.- Que afectan a los impuestos sobre la Renta de Personas Físicas y al de Sociedades :
Gastos de relaciones públicas. Solo se permite la deducción del 50% de los gastos incurridos en las
típicas atenciones a clientes, tales como comidas, bares, así como viajes y desplazamientos, con el límite
conjunto anual máximo del 5% sobre el volumen de los ingresos (para personas físicas) o del volumen de
operaciones (para las sociedades) en cada una de las actividades ejercidas. En cuanto a regalos de empresa
serán gasto deducible hasta un máximo de 300 € por destinatario, dejando constancia de la identidad del
receptor.
Uso de vehículos. Con carácter general no serán deducibles los gastos relacionados con la
adquisición, arrendamiento, repa ración y mantenimiento de vehículos de turismo. Ello implica que, con los
matices que luego se dirá, dejarían de ser deducibles las amortizaciones, las cuotas de renting y leasing, los
intereses de préstamos destinados a su adquisición, la gasolina, los ga stos de mantenimiento tales como
cambios de ruedas, aceite, arreglos de taller, etc.
No obstante, cuando exista un uso privado , siempre “acreditando” que venga a ser accesorio a la
actividad económica, que sea irrelevante y esporádico, se permitirá la deducción de tan solo el 50% de los
citados gastos, con los siguientes límites:

A) Para los gastos financieros del leasing y las cuotas del renting, así como para las
amortizaciones contables: máximo deducible 2.500 € (en algunas circunstancias incluso
menos).

B) Para los restantes gastos (gasolina, reparaciones, etc.) : máximo 3.000 €.
Además, se limita el valor de adquisición de vehículos a 25.000 €. Quiere ello decir que las
anteriores reglas para la deducción de gastos, de poderse aplicar, se harían so bre ese importe máximo,
perdiéndose la consideración de gasto deducible para lo que supere ese valor. Pero además, si no se puede
acreditar que el uso principal del vehículo lo es para la actividad, Hacienda no permitirá deducir cantidad
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Registro Mercantil de Vizcaya. Tomo 2223 General. Libro 203. Sección 2ª. Folio 76. Hoja 2455. C.I.F. B -48.407.639
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alguna por aquellos conceptos. Corresponderá demostrarlo a la empresa, tarea arto difícil por lo complejo
que resultará probar ese aspecto, muchas veces imposible.
Incluso demostrando la afección 100% a la actividad Hacienda ha impuesto algunos límites para la
deducción de gastos hasta el límite de 5.000 € o 6.000 €, respectivamente para el tipo de gastos detallado en
los apartados A) y B) anteriores . No obstante los límites anteriores no actuarán, y por lo tanto la deducción
es plena cuando se trate de vehículos de transporte de mercancías, de viaje ros, representantes y agentes
comerciales, autoescuelas y pocos más.
Para el caso de sociedades, se permite la deducción del gasto con los mismos límites y casuística
explicada anteriormente (hasta el límite de 5.000 € o 6.000 €) cuando la persona vinculada con la sociedad
se haya imputado esa cantidad como retribución en especie.
Pagos en efectivo. No serán deducibles los gastos incurridos, que se hubiere realizado su pago en
efectivo por un importe igual o superior a 2.500 €. A este respecto hay que al udir a la Ley 7/2012 de 29 de
octubre, que prohíbe realizar pagos en metálico en sede de operaciones mercantiles (no entre particulares),
como una medida más para prevenir el fraude en las actividades económicas, exigiéndose pues que los
pagos sean realizados utilizando los bancos, o lo que equivale a la exigencia de “dejar rastro” de las
operaciones satisfechas.
Pagos por sobornos. Parece grotesco, pero cuando expresamente la norma lo incluye entre los
gastos no deducibles, por algo será: existirán empres as que los importes por este concepto han tenido la
ocurrencia de meterlo como gasto deducible. Obviamente ese pago es ilegal luego nunca ha sido deducible
(ni antes, pero tampoco ahora).
Tenencia de bienes no declarados en el extranjero . Su descubrimiento puede conllevar que se
graven sus valores como ganancias de patrimonio no justificadas o como rentas presuntas. Todo ello, salvo
que se pueda demostrar que fueron adquirid os con rentas declaradas. Pero su no declaración dará motivos
para poder sancionarse. Se crea un modelo nuevo de declaración, al efecto. (D.A. Vigésimoséptima de la
Norma Foral General Tributaria). Si es tu caso debes ponerte en contacto con este Despacho.
2.- Que afectan solo a personas físicas:
Entre las novedades que entrarán obligatoriamente el 1 de enero de 2014, nos atrevemos a destacar
las siguientes:
 Por un lado la limitación a no poder declarar los rendimientos por signos, índices ó módulos
cuando los ingresos en el ejercicio anterior supere 450.000 € anuales para el conjunto de sus
actividades económicas, o sus compras sobrepasen los 300.000 €. También cuando estando
en una actividad que se encuentre obligada a retención, sus ingresos superen 200.000 euros
anuales, o 50.000 € pero su cifra represent e más del 50% del volumen total de sus
rendimientos íntegros.
 Por otro lado, la obligación de la llevanza de un libro registro de operaciones económicas y
cuyo contenido deberá remitirse “periódicamente” a Hacienda (nos tememos que
trimestralmente). Deberá contener las siguientes 5 subdivisiones: facturas emitidas (ventas),
fras. recibidas (gastos y compras), inversiones, operaciones intracomunitarias (si las
hubiere) y provisiones-suplidos. El libro deberá conservarse 3 años.
 Se consolida el criterio de caja en sustitución del criterio contable de devengo, por lo tanto
permite diferir la contabilización de una venta, hasta el momento en que se cobre. Además
de exigirse que se mantenga ese criterio de forma continuada y tanto para cobros como para
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Registro Mercantil de Vizcaya. Tomo 2223 General. Libro 203. Sección 2ª. Folio 76. Hoja 2455. C.I.F. B -48.407.639
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pagos, lo condiciona a que así se manifieste en el libro registro de operaciones económicas
al que nos hemos referido en el punto anterior .
3.- Que afectan solo a sociedades:
Libertad de amortización (pequeñas empresas) y amortiz. acelerada (medianas) . Se incluyen la
compra de edificios entre la relación de elementos del inmovilizado material nuevo que se pueden acoger a
esta modalidad. En nuestra opinión no es una medida de lucha contra el fraude como propugna la presente
Norma, sino que lo que realmente hace e s incentivar a las empresas a realizar inversiones. Pero como
novedad se excluyen los barcos de recreo y determinados turismos de uso mixto.
4.- Otras medidas:
Podemos destacar una modificación introducida en la Norma Foral General Tributaria, que impu ta
responsabilidad a los socios y administradores de sociedades que no ingresan en Hacienda las retenciones
correspondientes a aquellos, fruto de relaciones laborales o profesionales.
También el endurecimiento de las sanciones tributarias, que hasta ahor a oscilaban en una orquilla
entre el 50-200% de la cuota dejada de ingresar , pasando ahora a ser entre el 100-250%.
Sin otro particular, quedamos a tu disposición para aclarar cualquier duda sobre lo anteriormente
expuesto, aprovechando la ocasión para recordarte que tanto esta Circular como otras noticias de interés,
están a tu disposición en la zona de CIRCULARES o en el ÁREA RES ERVADA de la página Web que este
Despacho tiene habilitadas en www.asesoriazabalburu.es; su acceso requiere “nombre de usuario” y
“contraseña”, aunque si no lo recuerdas nos lo puedes solicitar de nuevo.
Muy atentamente.
Javier García
Socio-Director
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Registro Mercantil de Vizcaya. Tomo 2223 General. Libro 203. Sección 2ª. Folio 76. Hoja 2455. C.I.F. B -48.407.639