Modulo 3 - Unidad XII

Balance de
Comprobación Ajustado
El Balance de comprobación sin ajustar se prepara en una hoja de trabajo
en la que se vuelcan los ajustes y se obtiene el balance de Comprobación
Ajustada, cuyas cuentas se clasifican en la misma hoja de trabajo para
facilitar la elaboración de los Estados Contables.
Elaboración de Estados
Contables
A partir de la hoja de trabajo se elaboran los cuatro estados contables
(estados financieros) básicos: Estado de Situación Patrimonial (de Situación
Financiera o Balance General), Estado de Resultados, Estado de Evolución del
PN (de Variaciones del Capital Contable) y Estado de Flujo de Efectivo.
Refundición de cuentas
de Resultados
Las cuentas de Ingresos y gastos son cuentas que se
acumulan por un solo ejercicio . Al cierre se cancelan
para determinar contablemente la Utilidad o pérdida
del ejercicio contra una cuenta de PN llamada
Ganancias y Pérdidas o Resultado del Ejercicio.
Cierre de libros
Las únicas cuentas que quedan con saldo son las
cuentas patrimoniales (Activo, Pasivo y PN). En
Argentina el último asiento del ejercicio es el de
cierre de libros ,que deja en cero todas las cuentas.
El primer asiento del ejercicio siguiente es el asiento
de apertura.
¡ATENCIÓN! La
Refundición de
Cuentas se llama
Cierre de Cuentas
en la Bibliografía
ESTADO DE RESULTADOS
Informa los ingresos y gastos obtenidos en el período y determina el Resultado del Ejercicio (Utilidad o Pérdida Neta)
con el fin de que los usuarios puedan evaluar la rentabilidad de la empresa.
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL PN (de Variaciones del Capital Contable)
Este estado muestra los motivos por los que el PN cambió durante el ejercicio.
ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL (de Situación Financiera o Balance General)
Informa los Activos, los Pasivos y el Patrimonio Neto de la entidad al cierre del ejercicio.
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
Muestra el efectivo al inicio y cierre del ejercicio e informa las causas que motivaron su variación durante el ejercicio .
Veremos este estado más adelante, en la tercera parte de la materia.
Ingresos
-C M V
Utilidad Bruta
$.-$.$
Si es un empresa comercial, a los Ingresos por Ventas se le deduce el Costo de Ventas
y así se obtiene la Utilidad Bruta , a la que se le restan los demás gastos.
• ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
• Por el ejercicio contable terminado el 31 de diciembre de 20XX
Saldo Inicio :
$ …………………….
Aportes Socios :
$ Aumento
Retiro Socios ( Dividendos): $ Disminución
Ganancias del Ejercicio :
Pérdida del Ejercicio :
$ Aumento
$ Disminución
Saldo Final :
$ …………………….
Para una sociedad este estado tiene columnas con los conceptos que componen el PN:
Capital y Resultados Acumulados según el cuadro siguiente
Rubros
Conceptos
Aportes
Capital
Otros
Resultados Acumulados
Reserva
Legal
Total
PN
Res No
Asignados
Saldos Iniciales
Variac.Cualitativ.
Capitaliz. Utilidad
↑
Const. Reserva
↑
↓
0
↓
0
Variac. Cuantitat.
Aportes de socios
↑
↑
Distrib. Utilidades
↓
↓
Ressult Ejercicio
↑ó↓
↑ó↑
Saldos al cierre
Total
Ej Ant.
VARIACIONES DEL EFECTIVO
Efectivo al inicio del ejercicio
Efectivo al cierre del ejercicio
Aumento/ disminución del efectivo
Ejercicio
__________
Ejercicio Ant.
__________
CAUSAS DE LA VARIACIÓN DEL EFECTIVO
Actividades Operativas
Cobranzas por ventas de Bs. y Servicios
Pagos a proveedores de bs. y servicios
Pagos de gastos operativos
Pagos de impuesto a las ganancias
Variación del efectivo generado por operaciones
___________
__________
Actividades de Inversión
Cobros por venta de Bs. Uso, Inversiones o Intangibles
Pagos por compra de Bs. Uso, Inversiones o Intangibles
Cobros de dividendos
Variación del efectivo generado por actividades de inversión
__________
Actividades de Financiación
Cobro por tomar crédito bancario
Aporte de los propietarios
Pago de dividendos en efectivo a los accionistas.
Pagos de préstamos
Variación de efectivo generado por actividades de financiación
Aumento/ disminución del efectivo
___________
___________
__________
__________
__________
• Necesidad de información útil
• Objetivo
• Modelo contable y normas
profesionales
• Estados Básicos:
– Estado de Situación Patrimonial
– Estado de Resultados
– Estado de Evolución del P. Neto
– Estado de Flujo de Efectivo
• Estados Complementarios Consolidados:
– Estado de Situación Patrimonial
– Estado de Resultados
– Estado de Flujo de Efectivo
• Información comparativa
• Síntesis y Flexibilidad:
– Estados básicos sintéticos
– Toda información necesaria como complementaria
– Flexibilidad razonable
• Información Complementaria:
– Forma parte de los estados contables
– Encabezamiento, notas o cuadros anexos
• Concepto
– En un momento determinado expone:
• Activos
• Pasivos
• Patrimonio Neto
• Clasificación y ordenamiento
• Rubros Corrientes y No Corrientes
Activos
Corrientes
• Fondos disponibles
• Conversión en efectivo ≤ 12 meses
• Evitar erogaciones (Exc. Bienes Inmovilizados)
• Cancelación de Pasivos Corrientes
Pasivos • Exigibles o sin plazo
• Vencimiento ≤ 12 meses
Corrientes • Previsiones p/ erogaciones ≤ 12 meses
• Rubros Corrientes y No Corrientes (cont.)
• Fraccionamiento
Pautas de
clasificación
en ctes. o
no ctes.
• Intención
• Rotación
• Elementos de Juicio
• Información Posterior
• Partidas de Ajuste:
– Se deducen o adicionan según corresponda a las
cuentas patrimoniales respectivas
• Compensación de Partidas:
Presentación
Neta
• Derecho legal + Intención
• Diferentes plazos
• Activos (Rubros):
–
–
–
–
–
–
Caja y Bancos ( Efectivo – Saldo Bancos)
Inversiones ( Acciones , Títulos , Inmuebles)
Créditos por venta ( Clientes , Documentos)
Otros créditos ( Ant. Al Personal , Ant. Impuestos)
Activos intangibles ( Marcas , )
Bienes de cambio ( Mercaderia, Productos
Terminados)
– Bienes de uso ( Terreno , Edificio, Maquinas)
– Otros activos
• Pasivos:
– Obligaciones ciertas
Legalmente exigibles ( Proveedores ,
Obligaciones a Pagar, Prestamos )
Auto asumidas
– Previsiones
Probabilidad de ocurrencia
Posibilidad de cuantificar
Información Complementaria:
– Criterios de Valuación
Desvalorización de Activos
Activación de Costos Financieros
Diferencias entre el Valor Contable
de Inversiones y su VNR
– Evolución
Bienes de Uso
Intangibles
Información Complementaria:
– Composición de rubros (Activo y Pasivo)
– Contingencias
– Instrumentos Financieros:
Composición por plazos
Garantías
Entes vinculados
• Concepto:
– “Suministra información sobre las causas que
generaron el resultado atribuible al período”
• Estructura:
– Resultados Ordinarios
– Resultados Extraordinarios
• Resultados Ordinarios
– Todos excepto “extraordinarios”
• Resultados Extraordinarios
–
–
–
–
–
Atípicos
Excepcionales
Suceso infrecuente en el pasado
Comportamiento similar esperado para el futuro
Generado por factores ajenos a las decisiones del
ente
• Resultados por Valuación BC a VNR
– Correlación de Resultados con las Ventas
– Inf. S/ Costo de Reposición (Margen
Bruto)
• Resultados Operativos
– Comerciales
– Administrativos
– Otros
• Res. Inversiones Permanentes en otros
Entes
• Resultados Actividades Secundarias
– Res. Neto (Ingresos – Gastos)
– Actividades ≠ Principales
– Obtenidas directamente por el ente
• Resultados Financieros y por Tenencia
– Segregados por naturaleza
– Segregados p/ activos o pasivos
(c/ rubro) (sugerido)
• Impuesto a las Ganancias
• Información Complementaria:
– Costo de los bienes vendidos y servicios prestados:
• Costo de Ventas > Producción y Adquisición
• Bienes valuados a V.N.R.
– Diferentes Actividades:
• Ingresos
• Costos
– Otros Resultados Ordinarios
– Operaciones descontinuadas o en descontinuación
Muestra la composición y las causas de las variaciones de:
Aportes de
los
Propietarios
– Capital (Suscripto + Ajuste)
– Aportes Irrevocables
(Condiciones)
– Primas de Emisión
Muestra la composición y las causas de las variaciones de:
– Gcias Reservadas
Resultados
Acumulados
– Res. No Asignados
• Legales
• Estatutarias
• Voluntarias
ESTRUCTURA
Conceptos
Saldo Inicial
AREA
Saldo Inicial
Corregido
Variaciones
Saldo Final
Aportes Res. Ac.
Total
• CONCEPTO DE FONDOS:
–Efectivo más Equivalentes de Efectivo
Inversiones Líquidas no sujetas a variaciones
significativas del valor
• Con fecha de vencimiento determinada
• Plazo de vencimiento corto (hasta 3 Meses)
•
Estructura:
•
Variación del Monto
– Saldo Inicial
– Variación
– Saldo Final
•
Causas de la Variación:
– Actividades Operativas
– Actividades de Inversión
– Actividades de Financiación
Estado de Flujo Efectivo
Estructura
Causas de la Variación
ACTIVIDADES OPERATIVAS
 Cobros por ventas de bienes y servicios
ORDINARIAS
Y
EXTRAORD.
 Pago Proveedores de bienes y servicios
 Pago Sueldos y Cargas Sociales
 Pago Impuestos ( IVA , Ganancias y Diversos)
 Otros Ingresos y ( Egresos) Operativos
Estructura
Causas de la Variación
ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
 Adquisición de Bienes de Uso
ORDINARIAS
Y
EXTRAORD.
 Adquisición de Intangibles
 Adquisición de Inversiones (+ 3 meses)
 Préstamos
 Acciones de Otras Sociedades (*)
 Propiedades
 Instrumentos Financieros
 Venta de Bienes de Uso
 Venta de Intangibles
 Venta de Inversiones Permanentes (*)
 Rentas de Inversiones Permanentes (#)
 Intereses por Inversiones (#)
 Impuesto a las Ganancias
(*) Soc. controladas u
otras unidades de
negocio por
separado
(#) Opción: Operativas
o Inversión
Estructura
Causas de la Variación
ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
(transacciones con propietarios y proveedores de préstamos)
 Emisión de acciones (aporte de los propietarios)
• Recompra de acciones propias
• Pago de dividendos (#)
ORDINARIAS
Y
EXTRAORD.
• Emisión de títulos de deuda
• Cancelación de títulos de deuda (capital más
intereses)
• Obtención de préstamos
• Cancelación de préstamos (capital más intereses) (#)
• Impuesto a las Ganancias (#) Opción: Operativas o
Inversión