Presentación parte - Diócesis de Cúcuta

DIÓCESIS DE CÚCUTA
EL TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA
IGLESIA CATÓLICA EN COLOMBIA
IGLESIA CATÓLICA
• Unidad de Iglesia
• Administración territorial – Libro V D.C. – Administrador Canon 1273: Papa
• Ordenanza del Obispo. Canon 1276-1 Y 369 – Diócesis porción del pueblo de
Dios.
EL CONCORDATO
LEY 20 DE 1974
• Historia Jurídica en la Iglesia - Estado : Colonia, Desamortización de los
bienes
• Constitución de 1886, Concordato de 1887 y Concordato de 1974
• Sentencia C027 del 5 de febrero de 1993 – declarada exequible
• Art. XXIV de la ley 20 de 1974
RENTA
• Art. 23 del Estatuto Tributario
• Decreto 3101 del 28 de diciembre de 1990
• Art. 579 y 598 del Estatuto Tributario
• Decreto 1175 del 6 de mayo de 1991
• Sentencia T-352 de 1997
• Sentencia 13320 del 4 de septiembre de 2003
IMPUESTO A LAS VENTAS
• TITULO I. HECHO GENERADOR DEL IMPUESTO.
• Art. 420. Hechos sobre los que recae el impuesto.
El impuesto a las ventas se aplicará sobre:
a. Las ventas de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidas expresamente.
b. La prestación de servicios en el territorio nacional.
c. La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido
excluidos expresamente.
VENTA?
Art. 421. Hechos que se consideran venta.
•
•
•
•
Para los efectos del presente Libro, se consideran ventas:
a. Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a título gratuito u oneroso de
bienes corporales muebles, independientemente de la designación que se dé a los contratos o
negociaciones que originen esa transferencia y de las condiciones pactadas por las partes, sea
que se realicen a nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por cuenta y a
nombre de terceros.
b. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el responsable para su uso o para
formar parte de los activos fijos de la empresa.
c. Las incorporaciones de bienes corporales muebles a inmuebles, o a servicios no gravados, así
como la transformación de bienes corporales muebles gravados en bienes no gravados,
cuando tales bienes hayan sido construidos, fabricados, elaborados, procesados, por quien
efectúa la incorporación o transformación.
SERVICIO ?
Artículo 1 del decreto 372 del 92: nos da la definición de servicio para efectos
del IVA:
Para los efectos del impuesto sobre las ventas se considera servicio toda
actividad, labor o trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o por
una sociedad de hecho, sin relación laboral con quien contrata la ejecución,
que se concreta en una obligación de hacer, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual, y que genera una contraprestación
en dinero o en especie, independientemente de su denominación o forma de
remuneración.
SERVICIOS DE CULTO
Las actividades religiosas relativas al culto, propias de la Parroquia no están
gravadas con el impuesto a las ventas, de conformidad con el CONCEPTO
UNIFICADO DE IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS NUMERO 00001 DE JUNIO
19 DE 2003, publicado por la DIAN, en el título IV, capítulo I, numeral 2.11,
reconoce la exclusión del IVA respecto de servicios religiosos, así:
• “En efecto, tratándose de servicios relativos al culto, se ha considerado que no
se hallan sujetos al impuesto sobre las ventas, en concordancia con la Ley 20
de 1974, que aprueba el Concordato entre la República de Colombia y la Santa
Sede, la cual constituye una regulación normativa construida sobre bases de
recíproca deferencia y mutuo respeto en las relaciones de la Iglesia Católica y el
Estado. La misma consideración es válida respecto de otros cultos religiosos en
virtud sobre la Ley sobre Libertad Religiosa.”
REQUISITO DE LA FACTURA
Resolución de facturación, de conformidad con el artículo 3° de la resolución
3878 de 1996, las entidades consideradas no contribuyentes del impuesto a la
renta, no tienen la obligación de efectuar el trámite de resolución de
facturación: “ no será necesaria la autorización de numeración en la expedición
de documentos equivalentes a la factura, en las facturas expedidas por
entidades de derecho público incluidas las empresas industriales y comerciales
del estado y las sociedades de economía mixta donde el estado posea más del
cincuenta por ciento (50%) del capital, así como las que expidan las entidades
que presten servicios púbicos domiciliarios, las cámaras de comercio, las
notarias y en general los no contribuyentes del impuesto sobre la renta,
señalados por el estatuto tributario”(subraya no original)
IVA
• Art. 424 del E.T. – Bienes Excluidos del IVA
• Art. 476 del E.T. – Servicios excluidos de IVA
• Art. 477 del E.T. – Bienes que se encuentran exentos
• Art. 481. del E.T. - Bienes exentos con derecho a devolución bimestral.
• Concepto 001 del 19 de junio de 2003
• Servicios prestados en las instituciones de la Iglesia
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO
Artículo 32 de la ley 14 de 1983:
El Impuesto de Industria y Comercio recaerá, en cuanto a materia imponible,
sobre todas las actividades comerciales, industriales y de servicio que ejerzan
o realicen en las respectivas jurisdicciones municipales, directa o
indirectamente, por personas naturales, jurídicas o por sociedades de hecho,
ya sea que se cumplan en forma permanente u ocasional, en inmuebles
determinados, con establecimientos de comercio o sin ellos.
•
ICA- IMPUESTO MUNICIPAL
Artículo 338. En tiempo de paz, solamente el Congreso, las asambleas
departamentales y los concejos distritales y municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
deben fijar, directamente, los sujetos activos y pasivos, los hechos y las bases
gravables, y las tarifas de los impuestos. La ley, las ordenanzas y los acuerdos
pueden permitir que las autoridades fijen la tarifa de las tasas y contribuciones
que cobren a los contribuyentes, como recuperación de los costos de los
servicios que les presten o participación en los beneficios que les proporcionen;
pero el sistema y el método para definir tales costos y beneficios, y la forma de
hacer su reparto, deben ser fijados por la ley, las ordenanzas o los acuerdos. Las
leyes, ordenanzas o acuerdos que regulen contribuciones en las que la base sea
el resultado de hechos ocurridos durante un período determinado, no pueden
aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la vigencia
de la respectiva ley, ordenanza o acuerdo.
ICA: EN LA IGLESIA
• Bogotá: Actos administrativos en el año 2005
• Concepto No. 1219 de abril 11 de 2013
• Consejo de Estado, sección cuarta el 12 de Septiembre de 2013 (número
interno 18663) – Seminario Conciliar: dividendos, arriendos, intereses.
• San José de Cúcuta: Acuerdo 040 de 2010: Actividades gravadas (Servicios
educativos privados, notariales, comerciales)
IMPUESTO A LA PROPIEDAD RAÍZ
Acuerdo Municipal 040 de 2010 – San José de Cúcuta:
Es un gravamen real que recae sobre los bienes inmuebles ubicados en la
jurisdicción del Municipio y se genera por la existencia del predio,
independientemente de quien sea su propietario. No se genera el
impuesto por los bienes inmuebles de propiedad del mismo municipio.
PREDIAL – IMPUESTO MUNICIPAL
•
•
C.P. ARTICULO 294º—La ley no podrá conceder exenciones ni tratamientos
preferenciales en relación con los tributos de propiedad de las entidades
territoriales. Tampoco podrá imponer recargos sobre sus impuestos salvo lo
dispuesto en el artículo 317.
C.P. ARTICULO 317. Solo los municipios podrán gravar la propiedad inmueble. Lo
anterior no obsta para que otras entidades impongan contribución de valorización.
La ley destinará un porcentaje de estos tributos, que no podrá exceder del promedio
de las sobretasas existentes, a las entidades encargadas del manejo y conservación
del ambiente y de los recursos naturales renovables, de acuerdo con los planes de
desarrollo de los municipios del área de su jurisdicción.
PREDIAL – EXTENSIÓN A LOS OTROS
CREDOS
C.P. ARTICULO 19. Se garantiza la libertad de cultos. Toda persona tiene
derecho a profesar libremente su religión y a difundirla en forma individual o
colectiva.
Todas las confesiones religiosas e iglesias son igualmente libres ante la ley.
LA EXTENSIÓN SE DIÓ POR MANDATO DE UNA SENTENCIA.
PREDIAL
• Art.24 de la Ley 20 de 1974 – Concordato
Las propiedades eclesiásticas podrán ser gravadas en la misma forma y
extensión que las de los particulares. Sin embargo, en consideración a su
peculiar finalidad se exceptúan los edificios destinados al culto, las curias
diocesanas, las casas episcopales y curales y los seminarios. Los bienes de
utilidad común sin ánimo de lucro, pertenecientes a la Iglesia y a las demás
personas jurídicas de que trata el artículo IV del presente Concordato, tales
como los destinados a obras de culto, de educación o beneficencia se regirán
en materia tributaria por las disposiciones legales establecidas para las demás
instituciones de la misma naturaleza
• Acuerdo Municipal 040 de 2010 (Estatuto Tributario Municipal) San José de
Cúcuta: Predios exentos. = Art.24 de ley 20/74
ESTATUTO TRIBUTARIO SAN JOSÉ DE CÚCUTA
• ARTÍCULO 15o. No están sujetos al pago del Impuesto Predial Unificado los
bienes inmuebles dedicados al culto o reunión con fines religiosos, para
todas las Iglesias y comunidades religiosas, durante un período máximo de
diez (10) años. Las demás propiedades de las iglesias o comunidades
religiosas serán gravadas en la misma forma que las de los particulares.
• PARAGRAFO:
Así mismo se exencionan del pago del Impuesto Predial
Unificado los inmuebles de propiedad de comunidades religiosas o de
asociaciones sin ánimo de lucro destinados a conventos, ancianatos,
albergues para niños, que presten estos servicios sin costo alguno para los
beneficiarios.
OTRAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
• SER AGENTES RETENEDORES
• SUMINISTRAR INFORMACIÓN A LA DIAN
RETENCIÓN EN LA FUENTE. QUE ES?
• No es un impuesto, es un ANTICIPO del impuesto de renta.
• Art. 367. Finalidad de la retención en la fuente.
La retención en la fuente tiene por objeto conseguir en forma gradual que el
impuesto se recaude en lo posible dentro del mismo ejercicio gravable en que
se cause
RETENCIÓN EN LA FUENTE – ¿Cómo se
recauda?
• Art. 368. Quienes son agentes de retención.
Son agentes de retención o de percepción, las entidades de derecho público,
los fondos de inversión, los fondos de valores, los fondos de pensiones de
jubilación e invalidez, los consorcios, las comunidades organizadas, las
uniones temporales y las demás personas naturales o jurídicas, sucesiones
ilíquidas y sociedades de hecho, que por sus funciones intervengan en actos u
operaciones en los cuales deben, por expresa disposición legal, efectuar la
retención o percepción del tributo correspondiente.
SANCIONES POR NO RETENER
• Art. 647. Sanción por inexactitud.
«Constituye inexactitud sancionable … La sanción por inexactitud será
equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) ….» « Sin perjuicio de las
sanciones de tipo penal vigentes, por no consignar los valores retenidos,
constituye inexactitud de la declaración de retenciones en la fuente, el hecho
de no incluir en la declaración la totalidad de retenciones que han debido
efectuarse, o el efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor
inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será equivalente al ciento
sesenta por ciento (160%) del valor de la retención no efectuada o no
declarada.
Además de las sanciones …
• Art. 370. Los agentes que no efectúen la retención, son responsables con
el contribuyente.
No realizada la retención o percepción, el agente responderá por la suma que
está obligado a retener o percibir, sin perjuicio de su derecho de reembolso
contra el contribuyente, cuando aquél satisfaga la obligación. Las sanciones o
multas impuestas al agente por el incumplimiento de sus deberes serán de su
exclusiva responsabilidad.
CASOS EN LOS QUE NO SE PRACTICA
RETENCIÓN
• Art. 369. Cuando no se efectúa la retención.
No están sujetos a retención en la fuente
1. Los pagos o abonos en cuenta que se efectúen a:
a. La Nación y sus divisiones administrativas, a que se refiere el artículo 22.
b. Las entidades no contribuyentes.
2. Los pagos o abonos en cuenta que por disposiciones especiales sean
exentos en cabeza del beneficiario.
3. Los pagos o abonos en cuenta respecto de los cuales deba hacerse retención
en la fuente, en virtud de disposiciones especiales, por otros conceptos.
¿Cómo practico la retención?
¿Cómo practico la retención a las
personas naturales?
NUEVA CLASIFICACIÓN DE EMPLEADOS
Trabajadores por cuenta
propia • Actividades
expresas del artículo 340
E.T • Ingresos => 80%
provengan de esta
actividad
Empleados • Servicios
personales • Ingresos =>
80% provengan de esta
actividad
Demás personas
naturales Si no se pueden
clasificar en los otros
grupos
DEFINICIÓN DE EMPLEADOS
• Art. 329. Clasificación de las personas naturales.
Modificado- Clasificación de las personas naturales. Para "efectos de lo
previsto en los Capítulos I y " de este Título, las personas naturales se clasifican
en las siguientes categorías tributarias:
a) Empleado;
b) Trabajador por cuenta propia.
Se entiende por empleado, toda persona natural residente en el país cuyos
ingresos provengan, en una proporción igualo superior a un ochenta por ciento
(80%), de la prestación de servicios de manera personal o de la realización de
una actividad económica por cuenta y riesgo del empleador o contratante,
mediante una vinculación laboral o legal y reglamentaria o de cualquier otra
naturaleza, independientemente de su denominación.
ART. 329 ET
Los trabajadores que presten servicios personales mediante el ejercicio de
profesiones liberales o que presten servicios técnicos que no requieran la
utilización de materiales o insumas especializados o de maquinaria o equipo
especializado, serán considerados dentro de la categoría de empleados,
siempre que sus ingresos correspondan en un porcentaje igualo superior a
(80%) al ejercicio de dichas actividades.
Se entiende como trabajador por cuenta propia, toda persona natural
residente en el país cuyos ingresos provengan en una proporción igualo
superior a un ochenta por ciento (80%) de la realización de una de las
actividades económicas señaladas en el Capítulo II del Título V del Libro I del
Estatuto Tributario.
EMPLEADOS
Conjunto 1: Que el 80% o más de sus ingresos brutos provienen de una vinculación
laboral o legal o reglamentaria
Conjunto 2: Que el 80% o más de sus ingresos brutos provienen de la prestación de
servicios de manera personal o de la realización de una actividad económica, mediante
cualquier tipo de vinculación • No realiza la actividad por su cuenta y riesgo
Conjunto 3: Que el 80% o más de sus ingresos provienen de la prestación de servicios
de manera personal o de la realización de una actividad económica
•
Presta el servicio por su cuenta y riesgo
•
No presta servicios técnicos con materiales especializados
•
•
Actividades del art. 340 no le representan más del 20%
Actividades comerciales, productivas, fabricación, confección, preparación transformación no le representan más del 20%
NUEVA CLASIFICACIÓN DE EMPLEADOS
ORDINARIO
• Empleados
• Trabajadores por
cuenta propia
• Demás personas
naturales
IMAN
• Sistema presuntivo y
obligatorio para la
categoría de empleados
IMAS
• Empleados cuya Renta
Gravable Alternativa <
4.700 UVT • Trabajadores
por cuenta propia,
ingresos año gravable <
27.000 UV
TARIFA EMPLEADOS ART.383 E.T.
Rangos
en UVT
Tarifa
Marginal
Impuesto
De.
Hasta
>0
95
0%
0
>95
150
19%
(Ingreso laboral gravado expresado
en UVT menos 95 UVT)*19%
>150
360
28%
(Ingreso laboral gravado expresado
en UVT menos 150 UVT)*28% más
10 UVT
>360
En adelante
33%
(Ingreso laboral gravado expresado
en UVT menos 360 UVT)*33% más
69 UVT
IMAN – OBLIGATORIO PARA EMPELADOS
Art. 384. Tarifa mínima de retención en la fuente para empleados.
No obstante el cálculo de retención en la fuente efectuado de conformidad
con lo dispuesto en el artículo 383 de este Estatuto, los pagos mensuales o
mensualizados (PM) efectuados por las personas naturales o jurídicas, las
sociedades de hecho, las comunidades organizadas y las sucesiones ilíquidas,
a las personas naturales pertenecientes a la categoría de empleados, será
como mínimo la que resulte de aplicar la siguiente tabla a la base de retención
en la fuente determinada al restar los aportes al sistema general de seguridad
social a cargo del empleado del total del pago mensual o abono en cuenta:
TABLA DE RETENCIÓN IMAN ART. 384 ET
Empleado
Pago mensual o Retención (en
mensualizado
UVT)
(PM) desde (en
UVT)
Empleado
Pago mensual o Retención (en
mensualizado
UVT)
(PM) desde (en
UVT)
Empleado
Pago mensual o Retención (en
mensualizado
UVT)
(PM) desde (en
UVT)
menos de 128,96 0,00
278,29
7,96
678,75
66,02
128,96
132,36
135,75
139,14
142,54
145,93
149,32
152,72
156,11
159,51
162,90
166,29
285,07
291,86
298,65
305,44
312,22
319,01
325,80
332,59
339,37
356,34
373,31
390,28
8,50
9,05
9,62
10,21
10,81
11,43
12,07
12,71
14,06
15,83
17,69
19,65
695,72
712,69
729,65
746,62
763,59
780,56
797,53
814,50
831,47
848,44
865,40
882,37
69,43
72,90
76,43
80,03
83 ,68
87,39
91,15
94 ,96
98,81
102,72
106,67
110,65
0,09
0,09
0,09
0,09
0,10
0,20
0,20
0,21
0,40
0,41
0,41
0,70
TRABAJADORES POR CUENTA PROPIA
Art. 340. Impuesto Mínimo Alternativo Simple "IMAS" de trabajadores por
cuenta propia.
* -Modificado- El Impuesto mínimo alternativo Simple "IMAS" es un sistema
de determinación simplificado del impuesto sobre la renta y complementarios
aplicable únicamente a personas naturales residentes en el país, clasificadas
en la categoría de trabajador por cuenta propia y que desarrollen las
actividades económicas señaladas en el presente artículo, cuya Renta
Gravable Alternativa (RGA) en el respectivo año o periodo gravable resulte
superior al rango mínimo determinado para cada actividad económica, e
inferior a veintisiete mil (27.000) UVT
Renta gravable alternativa – Art- 340
Actividad
Actividades deportivas y otras
actividades de esparcimiento
Agropecuario, silvicultura y
pesca
Comercio al por mayor
Comercio al por menor
Comercio de vehículos
automotores, accesorios y
productos conexos
Construcción
Electricidad, gas y vapor
Fabricación de productos
minerales y otros
Fabricación de sustancias
químicas
Industria de la madera, corcho
y papel
Manufactura alimentos
Para RGA desde
4.057 UVT
IMAS
1,77% * (RGA en UVT 4.057)
7.143 UVT
1,23% * (RGA en UVT 7.143)
4.057 UVT
5.409 UVT
4.549 UVT
0,82% * (RGA en UVT 4.057)
0,82% * (RGA en UVT 5.409)
0,95% * (RGA en UVT 4.549)
2.090 UVT
3.934 UVT
4.795 UVT
2,17% * (RGA en UVT 2.090)
2,97% * (RGA en UVT 3.934)
2,18%* (RGA en UVT - 4.795)
4.549 UVT
2,77% * (RGA en UVT - 4.549)
4.549 UVT
2,3% * (RGA en UVT - 4.549)
4.549 UVT
1,13% * (RGA en UVT - 4.549)
Manufactura textiles, prendas
de vestir y cuero
Minería
4.303 UVT
2,93% * (RGA en UVT - 4.303)
4.057 UVT
4,96% * (RGA en UVT - 4.057)
Servicio de transporte,
almacenamiento y
comunicaciones
Servicios de hoteles,
restaurantes y similares
Servicios financieros
4.795 UVT
2,79% * (RGA en UVT 4.795)
3.934 UVT
1,55% * (RGA en UVT 3.934)
1.844 UVT
6,4% * (RGA en UVT -1.844)
TARIFA GENERAL DE RETENCIONES
• Honorarios: Persona Jurídica ? Persona natural?
• Servicios: Tipo de Servicio, Persona natural? Jurídica?
• Compras: Tipo de compra: productos agricolas,
• Arrendamientos: Persona Natural? Jurídica? Bienes raices? Bienes
inmuebles?
• Emolumentos eclesiásticos: Decreto 886 de 2006: Declarantes, no
declarantes,
INFORMACIÓN EXOGENA
Art. 631. Para estudios y cruces de información.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 684 y demás normas que regulan las
facultades de la Administración de Impuestos, el Director de Impuestos
Nacionales podrá solicitar a las personas o entidades, contribuyentes y no
contribuyentes, una o varias de las siguientes informaciones, con el fin de
efectuar los estudios y cruces de información necesarios para el debido control
de los tributos, así como de cumplir con otras funciones de su competencia,
incluidas las relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones y
compromisos consagrados en las convenciones y tratados tributarios suscritos
por Colombia:
SANCIONES POR NO INFORMAR
Art. 651. Sanción por no enviar información.
Las personas y entidades obligadas a suministrar información tributaria así
como aquellas a quienes se les haya solicitado informaciones o pruebas, que
no la suministren dentro del plazo establecido para ello o cuyo contenido
presente errores o no corresponda a lo solicitado, incurrirán en la siguiente
sanción:
a) Una multa hasta de 15.000 UVT, la cual será fijada teniendo en cuenta los
siguientes criterios:
- Hasta del 5% de las sumas respecto de las cuales no se suministró la
información exigida, se suministró en forma errónea o se hizo en forma
extemporánea… (sanción hasta $412.275.000 en 2014)
INFORMACIÓN EXOGENA 2014
• RESOLUCIÓN 000228 DEL 31 DE OCTUBRE DE 2013
• VENCIMIENTOS A PARTIR DEL 5 DE MAYO DE 2015
• CAMBIA EN PERIDODICIDAD RESPECTO AÑOS
ANTERIORES.