Modificaciones en el ámbito de las retenciones e ingresos a cuenta

MODIFICACIONES DE LAS CUOTAS DE RETENCIÓN E INGRESO A
CUENTA
MODIFICACIONES EN EL ÁMBITO DEL IRPF
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 20/2011 de 30 de diciembre, de
medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección
del déficit público.
El Real Decreto-Ley 20/2011, mediante la introducción de la Disposición adicional trigésima quinta
en la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, modifica la redacción del artículo 101 de dicha Ley y los
artículos 80 y 85 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, aprobado
por Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. Mediante estas modificaciones, se incrementan las
cuotas de retención de diferentes tipos de rentas para los ejercicios 2012 y 2013, como
consecuencia del incremento habido en el gravamen estatal del IRPF.
•
Rendimientos del trabajo. Artículo 101.1 LIRPF y artículo 85.1 y 2
Se han elevado los tipos para calcular la cuota de la retención en los rendimientos del trabajo1,
introduciendo como en el caso de la cuota íntegra un gravamen complementario que, a efectos
prácticos, da como resultado una nueva escala. A destacar la aparición de un nuevo tramo para
las rentas más elevadas.2
Nueva escala para calcular la cuota de retención 2012 y 2013
Base para calcular
el tipo de retención
–
Hasta euros
Cuota de retención
–
Euros
Resto base para
calcular el tipo de
retención –
Hasta euros
Tipo aplicable –
Porcentaje
0
0
17.707,20
24,75
17.707,20
4.382,53
15.300,00
30
1
2
Artículo 85 del Real Decreto 439/2007.
Aquellas cuya base exceda de 300.000,20 euros.
1
33.007,20
8.972,53
20.400,00
40
53.407,20
17.132,53
66.593,00
47
120.000,20
48.431,24
55.000,00
49
175.000,20
75.381,24
125.000,00
51
300.000,20
139.131,24
En adelante
52
La escala resultante de la reforma sólo será de aplicación para las retenciones a practicar sobre los
rendimientos del trabajo que se satisfagan o abonen a partir del 1 de febrero de 2012 y que no se
correspondan con los del mes de enero3, sin perjuicio de que tengan la consideración de atrasos
imputables a ejercicios anteriores, en cuyo caso, con independencia del mes en que se abonen, se
aplicaría el tipo de retención del 15 por ciento, conforme al artículo 80.5 del RIRPF. A partir del 1
de febrero del 2012 procederá, en su caso, la regularización4 del tipo de retención, con arreglo a la
escala ya modificada.
En ningún caso, cuando se produzcan regularizaciones en los citados períodos impositivos, el tipo
de retención podrá ser superior al 52 por ciento.
•
Retribución administradores. Artículo 101.2 LIRPF
Por su parte, los rendimientos del trabajo que se perciban por la condición de administrador o de
miembro del consejo de administración, soportarán una retención del 42 por ciento. Deberá
procederse así desde el 1 de enero del 2012, conforme a la regla general del artículo 78 del RIRPF,
cuando se trate de rentas que se abonen o satisfagan a partir de esa fecha, ello sin perjuicio de la
imputación temporal que proceda conforme al artículo 79 del mismo texto normativo, a luz del
cual las retenciones deberán ser imputadas por los contribuyentes en el mismo ejercicio en que se
produzca la imputación de la renta, con independencia del momento en que la retención se haya
practicado.
Retribuciones administradores
•
Año
2011
2012 y 2013
Tipo retención
35%
42%
Rendimientos capital mobiliario. Artículo 101.4 LIRPF
Se modifican los porcentajes a retener sobre los rendimientos procedentes del capital mobiliario.
El tipo de retención pasa a ser del 21 por ciento para los rendimientos cuya exigibilidad o pago si
éste fuese anterior se produzca a partir del 1 de enero del 2012, ello conforme a la regla general
del artículo 94 del RIRPF y sin perjuicio de la regla particular recogida en el apartado segundo del
mismo artículo para el caso de los rendimientos derivados de la transmisión, reembolso o
amortización de activos financieros, en cuyo caso se les aplicará el nuevo tipo de retención cuando
la transmisión, reembolso o amortización se produzca a partir del 1 de enero de 2012.
3
Con sujeción a la regla general del art.78 del RIRPF, se entenderán rendimientos del mes de enero, aquellos que se
satisfagan o abonen durante ese mes, sin perjuicio de las excepciones legalmente previstas.
4
Art.87 RIRPF.
2
Rendimiento capital mobiliario
•
Ganancia
Año
2011
2012 y 2013
Tipo retención
19%
21%
patrimonial
derivada
de
transmisiones
o
reembolso
de
acciones
y
participaciones de instituciones de inversión colectiva y otras ganancias. Artículo 101.6 y
7 LIRPF.
Se modifica el tipo de retención aplicable a estas ganancias, así como el aplicable sobre premios
en metálico y a las derivadas de los aprovechamientos forestales de los vecinos en montes
públicos. En lo referente a las ganancias que se obtengan de las transmisiones o reembolsos de
las acciones o participaciones en las IIC, el tipo de retención modificado se aplicará a aquellas
ganancias que resulten de las transmisiones o reembolsos cuando estas se formalicen a partir del
1 de enero del 2012, conforme al artículo 98 del RIRPF. Por su parte, las ganancias derivadas de
premios en metálico o del aprovechamiento forestal de los vecinos en montes públicos estarán
sujetas al nuevo tipo cuando se satisfagan o abonen a partir del 1 de enero del 2012, conforme a
la regla general del artículo 78 del RIRPF, sin perjuicio de la imputación temporal que proceda
conforme al artículo 79 del mismo reglamento.
Ganancia patrimonial por transmisión o reembolso participaciones IIC y otras ganancias
•
Año
2011
2012 y 2013
Tipo retención
19%
21%
Rendimientos del capital inmobiliario. Artículo 101.8 LIRPF
Se modifican los porcentajes a retener sobre los rendimientos procedentes del arrendamiento y
subarrendamiento de bienes inmuebles urbanos. El nuevo tipo se aplicará a los rendimientos que
se abonen o satisfagan a partir del 1 de enero del 2012, con arreglo a la regla general del artículo
78 del RIRPF, sin perjuicio de la imputación temporal que proceda conforme al artículo 79 del
mismo texto normativo.
Rendimientos del capital inmobiliario
•
Año
2011
2012 y 2013
Tipo retención
19%
21%
Otros rendimientos del capital mobiliario. Artículo 101.9 LIRPF
El porcentaje de retención e ingreso a cuenta sobre los rendimientos procedentes de la propiedad
intelectual, industrial, de la prestación de asistencia técnica, del arrendamiento de bienes
muebles, negocios o minas y del subarrendamiento sobre los bienes anteriores, pasa del 19 al 21
por ciento. Este nuevo tipo de retención se aplicará a los rendimientos que se abonen o satisfagan
a partir del 1 de enero del 2012, con arreglo a la regla general del artículo 78 del RIRPF, sin
perjuicio de su imputación temporal.
3
Otros rendimientos del capital mobiliario
•
Año
2011
2012 y 2013
Tipo retención
19%
21%
Imputación Rentas por cesión derecho de imagen, régimen especial5. Artículo 92.8
y 101.10 LIRPF
El ingreso a cuenta a practicar sobre las imputaciones de rentas por la cesión de derechos de
imagen a que se refiere el artículo 92.8 pasa a ser del 21 por ciento. Dichas rentas estarán sujetas
al nuevo tipo cuando se satisfagan o abonen a partir del 1 de enero del 2012, de conformidad con
el artículo 78 del RIRPF, ello sin perjuicio de la imputación temporal que proceda con arreglo al
artículo 79 del reglamento ya mencionado anteriormente.
Rentas por cesión derechos de imagen. Régimen especial imputación
5
Año
2011
2012 y 2013
Tipo retención
19%
21%
Art. 92 LIRPF.
4
MODIFICACIONES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Modificaciones introducidas por el Real Decreto-Ley 20/2011 de 30 de diciembre, de
medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la corrección
del déficit público.
Con efectos a partir del 1 de enero de 2012 y hasta 31 de diciembre de 2013 se modifica el
tipo de retención o ingreso a cuenta aplicable con carácter general, establecido en el artículo
140.6.a del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto
4/2004:
Obligación de retener IS
Año
2011
2012 y 2013
Tipo retención
19%
21%
Con arreglo al artículo 58 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, entre otras rentas y sin
perjuicio de las excepciones legalmente previstas, deberán de retenerse, los intereses, dividendos,
premios derivados del juego, retribuciones en concepto de miembro del consejo de administración,
rentas procedentes de arrendamientos, etc. Las retenciones deberán practicarse en el momento
de la exigibilidad de las rentas sujetas a retención, o en el de su pago o entrega si es anterior6, sin
perjuicio de las excepciones que se prevean.
Barcelona, 24 de enero de 2012
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6
Artículo 63 RIS
5