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ENTIDADES PARCIALMENTE EXENTAS Y FUNDACIONES: LA
REFORMA FISCAL Y ASPECTOS MERCANTILES
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TRIBUTACIÓN EN EL IS DE LAS ENTIDADES
PARCIALMENTE EXENTAS
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RÉGIMEN FISCAL A 31/12/2014
• Artículo 9 del TRLIS:
“2. Estarán parcialmente exentas del impuesto, en los términos previstos en el título II de la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin ánimo de lucro a las que sea de
aplicación dicho título.
“3. Estarán parcialmente exentos del impuesto en los términos previstos en el capítulo XV del título
VII de esta ley:
a) Las entidades e instituciones sin ánimo de lucro no incluidas en apartado anterior.
b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cámaras oficiales y los
sindicatos de trabajadores.
d) […]”.
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RÉGIMEN FISCAL A 31/12/2014
Artículo 121 TRLIS
1. Estarán exentas las siguientes rentas :
a) Las que procedan de la realización de actividades que constituyan su objeto social o finalidad
específica.
b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a título lucrativo, siempre que unas y otras
se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto o finalidad específica.
c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización
del objeto o finalidad específica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas
inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad específica.
2. La exención a que se refiere el apartado anterior no alcanzará a los rendimientos de
explotaciones económicas, ni a las rentas derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en
transmisiones, distintas de las señaladas en él.
3. Se considerarán rendimientos de una explotación económica todos aquellos que procediendo
del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por
parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos
humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes
o servicios.
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RÉGIMEN FISCAL A 31/12/2014
En definitiva, a pesar que una entidad sin ánimo de lucro realice una actividad que constituya su
objeto social o finalidad específica, podría no estar exenta del Impuesto siempre y cuando:
1. Se desarrolle a través de una actividad económica que suponga la ordenación de trabajo
personal y/o capital. En ese sentido, se considerarán rendimientos de una explotación
económica todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o
de uno sólo de estos factores, supongan por parte del sujeto pasivo la ordenación por cuenta
propia de los medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios.
2. Se tenga por finalidad intervenir en el mercado en competencia con terceros agentes
económicos. Es decir, que aunque una asociación realice una actividad económica ésta estará
exenta si no supone entrar en competencia con terceras empresas.
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RÉGIMEN FISCAL A 31/12/2014
•
Audiencia Nacional. Sentencia de 5 de mayo de 2011 (Rec. n.º 231/2008)
“bastaría la voluntad de la entidad para extender la exención a actividades económicas o
empresariales propias, generadoras de rentas para aquélla, con tal de estar estatutariamente
previstas, y pese a ser ajenas a la finalidad propia que caracteriza a las mutuas patronales como
entidades con sustantividad propia”.
•
Tribunal Supremo. Sentencia de 31 de marzo de 2011 (recurso 423/2007)
“La idea clave que subyace en estos preceptos es que la exención de las entidades sin fin de lucro
no alcanza a los rendimientos que estas puedan obtener en el mercado, bien mediante una
explotación económica, bien mediante la cesión a otras empresas de elementos patrimoniales, sean
inmuebles, muebles, derechos, dinero (prestamos, créditos), propiedad intelectual, industrial, etc.
eximiendo por el contrario los ingresos derivados de su actividad corporativa, fundacional, asistencial,
política, sindical, etc.”.
•
Tribunal Supremo. Sentencia 13 de octubre de 2011 (recurso 3812/2007)
“se entenderá que las explotaciones económicas coinciden con el objeto o finalidad específica de la
entidad cuando las actividades que en dichas explotaciones se realicen persigan el cumplimiento de
los fines contemplados en el art. 42.1 , a), que no generen competencia desleal y sus destinatarios
sean colectividades genéricas de personas”.
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NOVEDAD 2015
REDACCIÓN 2014
REDACCIÓN 2015
Artículo 121. Rentas exentas
1. Estarán exentas las siguientes rentas
obtenidas por las entidades que se citan en el
artículo anterior:
a) Las que procedan de la realización de
actividades que constituyan su objeto social o
finalidad específica.
Artículo 110. Rentas exentas
1. Estarán exentas las siguientes rentas
obtenidas por las entidades que se citan en el
artículo anterior
a) Las que procedan de la realización de
actividades que constituyan su objeto social o
finalidad específica, siempre que no tengan
la
consideración
de
actividades
económicas.
En
particular,
estarán
exentas las cuotas satisfechas por los
asociados, colaboradores o benefactores,
siempre que no se correspondan con el
derecho a percibir una prestación derivada
de una actividad económica.
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NOVEDAD 2015
REDACCIÓN 2014
REDACCIÓN 2015
A efectos de la aplicación de este régimen a
la Entidad de Derecho Público Puertos del
Estado y a las Autoridades Portuarias se
considerará que no proceden de la
realización de explotaciones económicas los
ingresos de naturaleza tributaria y los
procedentes del ejercicio de la potestad
sancionadora y de la actividad administrativa
realizadas por las Autoridades Portuarias, así
como los procedentes de la actividad de
coordinación y control de eficiencia del
sistema portuario realizada por el Ente
Público Puertos del Estado.
A efectos de la aplicación de este régimen a
la Entidad de Derecho Público Puertos del
Estado y a las Autoridades Portuarias se
considerará que no proceden de la
realización de explotaciones económicas los
ingresos de naturaleza tributaria y los
procedentes del ejercicio de la potestad
sancionadora y de la actividad administrativa
realizadas por las Autoridades Portuarias, así
como los procedentes de la actividad de
coordinación y control de eficiencia del
sistema portuario realizada por el Ente
Público Puertos del Estado.
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NOVEDAD 2015
REDACCIÓN 2014
REDACCIÓN 2015
b) Las derivadas de adquisiciones y de
transmisiones a título lucrativo, siempre que
unas y otras se obtengan o realicen en
cumplimiento de su objeto o finalidad
específica.
b) Las derivadas de adquisiciones y de
transmisiones a título lucrativo, siempre que
unas y otras se obtengan o realicen en
cumplimiento de su objeto o finalidad
específica.
c) Las que se pongan de manifiesto en la
transmisión onerosa de bienes afectos a la
realización del objeto o finalidad específica
cuando el total producto obtenido se destine a
nuevas inversiones relacionadas con dicho
objeto o finalidad específica.
c) Las que se pongan de manifiesto en la
transmisión onerosa de bienes afectos a la
realización del objeto o finalidad específica
cuando el total producto obtenido se destine a
nuevas inversiones relacionadas con dicho
objeto o finalidad específica.
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NOVEDAD 2015
REDACCIÓN 2014
REDACCIÓN 2015
Las nuevas inversiones deberán realizarse
dentro del plazo comprendido entre el año
anterior a la fecha de la entrega o puesta a
disposición del elemento patrimonial y los tres
años posteriores y mantenerse en el
patrimonio de la entidad durante siete años,
excepto que su vida útil conforme al método
de amortización, de los admitidos en el
artículo 11.1 de esta ley, que se aplique fuere
inferior.
Las nuevas inversiones deberán realizarse
dentro del plazo comprendido entre el año
anterior a la fecha de la entrega o puesta a
disposición del elemento patrimonial y los tres
años posteriores y mantenerse en el
patrimonio de la entidad durante siete años,
excepto que su vida útil conforme al método
de amortización, de los admitidos en el
artículo 12.1 de esta ley, que se aplique fuere
inferior.
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NOVEDAD 2015
REDACCIÓN 2014
REDACCIÓN 2015
En caso de no realizarse la inversión dentro
del plazo señalado, la parte de cuota íntegra
correspondiente a la renta obtenida se
ingresará, además de los intereses de
demora, conjuntamente con la cuota
correspondiente al período impositivo en que
venció aquél.
En caso de no realizarse la inversión dentro
del plazo señalado, la parte de cuota íntegra
correspondiente a la renta obtenida se
ingresará, además de los intereses de
demora, conjuntamente con la cuota
correspondiente al período impositivo en que
venció aquél.
La transmisión de dichos elementos antes del
término del mencionado plazo determinará la
integración en la base imponible de la parte
de renta no gravada, salvo que el importe
obtenido sea objeto de una nueva reinversión
La transmisión de dichos elementos antes del
término del mencionado plazo determinará la
integración en la base imponible de la parte
de renta no gravada, salvo que el importe
obtenido sea objeto de una nueva
reinversión.
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NOVEDAD 2015
REDACCIÓN 2014
REDACCIÓN 2015
2. La exención a que se refiere el apartado
anterior no alcanzará a los rendimientos de
explotaciones económicas, ni a las rentas
derivadas del patrimonio, ni a las rentas
obtenidas en transmisiones, distintas de las
señaladas en él.
2. La exención a que se refiere el apartado
anterior no alcanzará a los rendimientos de
explotaciones económicas, ni a las rentas
derivadas del patrimonio, ni a las rentas
obtenidas en transmisiones, distintas de las
señaladas en él.
3. Se considerarán rendimientos de una
explotación económica todos aquellos que
procediendo del trabajo personal y del
capital conjuntamente, o de uno solo de
estos factores, supongan por parte del
sujeto pasivo la ordenación por cuenta
propia de los medios de producción y de
recursos humanos o de uno de ambos con
la finalidad de intervenir en la producción
o distribución de bienes o servicios.
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NOVEDAD 2015
La desaparición del apartado 3 se debe a la nueva
redacción del artículo 5 del TRLIS
Artículo 121.3
Futuro artículo 5
Se considerarán rendimientos de una
explotación económica todos aquellos que
procediendo del trabajo personal y del
capital conjuntamente, o de uno solo de
estos factores, supongan por parte del
sujeto pasivo la ordenación por cuenta
propia de los medios de producción y de
recursos humanos o de uno de ambos con
la finalidad de intervenir en la producción o
distribución de bienes o servicios.
1. Se entenderá por actividad económica la
ordenación por cuenta propia de los medios
de producción y de recursos humanos o de
uno de ambos con la finalidad de intervenir
en la producción o distribución de bienes o
servicios.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Actividades afines y no actividad económica
Art. 121.a) del TRLIS
• Actividades que coinciden con los fines y no son
actividad económica (cuotas).
121.1.a) TRLIS: Estarán exentas las rentas que “procedan de la realización de actividades que
constituyan su objeto social o finalidad específica”.
121.3: “La exención a que se refiere el apartado anterior no alcanzará a los rendimientos de
explotaciones económicas”.
• Cuotas de asociados: Actividades que realiza la ENL para cumplir su objeto social siendo las
rentas las cuotas que recibe de sus socios. LO 1/2002 Art 22.b).
¿Aplican apartado 2 y 3 del artículo 121 del TRLIS?
Depende de si se recibe un servicio identificable o general y mediato (ej. defensa intereses de
un sector).
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Actividades afines y no actividad económica
V0871-07 “sin embargo, las cuotas y derramas soportadas por los asociados estarían sujetas y no
exentas siempre que dichas cuotas retribuyan servicios directos prestados a los asociados o la
utilización de bienes por los mismos, por cuanto que, en tal caso, constituyen rendimientos de una
explotación económica, aun cuando se realicen en cumplimiento de su objeto social.”
V1974-12 “Respecto de las cuotas, tanto anuales como puntuales, abonadas por los socios de la
consultante, en la medida en que las mismas no son sino la contraprestación de los servicios
prestados por la consultante a sus socios también tendrán la consideración de ingresos derivados
de una actividad económica por lo que formarán parte de la base imponible de la entidad
consultante en el período impositivo en el que se devenguen”.
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PARCIALMENTE EXENTAS
Actividades afines y no actividad económica
V2545-06: Cabe señalar, con carácter general, que las rentas que obtenga la entidad consultante
procedentes de las cuotas satisfechas por sus asociados o las subvenciones que perciba de
organismos públicos estarán exentas cuando se destinen a actividades que constituyan su objeto
social o finalidad específica esto es, a financiar la actividad sindical.
Por el contrario, las aportaciones y cuotas soportadas por los asociados estarían sujetas y no
exentas siempre que dichas cuotas retribuyan los servicios prestados a los asociados o la
utilización de bienes por los mismos, en el marco de una explotación económica, por lo que los
ingresos procedentes del servicio de asesoramiento a los titulares de explotaciones agrarias son
susceptibles de ser considerados como rentas derivadas del ejercicio de una explotación
económica, teniendo por tanto, la consideración de rentas sujetas y no exentas
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PARCIALMENTE EXENTAS
Actividades afines y no actividad económica
•
•
No es una materia pacífica y varios tribunales han admitido servicios
identificables e individualizables, asimilados a explotaciones
económicas como exentos.
TSJ Baleares Sentencia núm. 568/2007 de 19 junio
“no pasa por un análisis, constatación y despliegue de los datos propios que han de tomarse en consideración a los efectos de
concluir que una determinada actividad constituye/no constituye una explotación económica, sino que se limita a arribar al
resultado sin proyectar los datos, tanto de índole fiscal como de caracterización económica”
•
TSJ Andalucía Sentencia de 5 junio 2003
“Relacionando el precepto indicado con la afirmación que se hace en la demanda de que el Real Club de Andalucía, es una
asociación de carácter privado, inscrita como tal en el registro correspondiente, y que tiene por objeto, según el art. 1° de
reglamento de 1966, la estimulación de toda actividad científica, cultural y deportiva, siendo al propio tiempo centro de reunión de
socios. Sin duda la cena anual tiene una finalidad de reunión social, por lo que ha de coincidirse con la resolución recurrida, en
que constituye un servicio que realiza la entidad a sus socios para fines estatutarios y por tanto exentos, sin que pueda estimarse
la actividad como explotación económica, en la medida en que no supone una organización de medios de producción por cuenta
propia, ni se interviene en la producción y distribución de bienes y servicios”.
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PARCIALMENTE EXENTAS
Actividades afines y no actividad económica
•
TEAC 23 de julio de 1999
“De todo ello se desprende que tanto el visado, como el cobro de honorarios con el descuento
correspondiente, constituye una de las funciones específicas del Colegio, prestándose tales
servicios de forma exclusiva por el Colegio y con carácter obligatorio.
Además a través de la actividad de visado y descuento colegial sobre honorarios, el Colegio o
sujeto que presta estos servicios no pretende intervenir en la producción y distribución de
bienes o servicios a través del mercado, sino dar cumplimiento a normas jurídicas que regulan
el ejercicio de la actividad de aparejadores y arquitectos técnicos. Por otro lado, tales servicios
se prestan en exclusiva por los Colegios, lo que determina que la aplicación de una exención a
los ingresos que constituyen su contraprestación no altere las condiciones normales de
competencia entre los sujetos que los proveen, preocupación que sin duda está latente en la
regulación de las exenciones subjetivas parciales en el ámbito del IS”.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Actividades afines y no actividad económica
•
Cuotas de asociados parcialmente afectas a explotaciones económicas
¿Qué sucede cuando los asociados pagan cuotas que suponen actividades
económicas y no económicas? El problema radica cuando las cuotas financian los
fines generales y actividades económicas.
V1937-07: “el porcentaje correspondiente de las cuotas de sus asociados que las
financian [las actividades económicas], estarán sujetas y no exentas, tanto si las
operaciones se realizan con no asociados como con los asociados”.
V0415-10: En relación con las cuotas cobradas “se aprecia que el desarrollo de
determinados fines asociativos puede constituir ejercicio de explotación económica
en cuanto que suponga para la consultante la ordenación por cuenta propia de los
medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos con la finalidad
de intervenir en la producción o distribución de determinados bienes o servicios: la
actividad de publicidad, realización de conferencias y seminarios y publicación de
revistas, entre otras”.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Explotaciones económicas que coinciden con
finalidad
• Explotaciones económicas que coinciden con la
finalidad de la ENL
El siguiente problema que se plantea es la exención del artículo 121.1.a) del TRLIS y su relación
con las actividades económicas que realiza la ENL que coinciden con los fines de la entidad.
Ejemplo: ¿Qué pasa con una ENL que se dedica a la asistencia social y cobra un precio por dicho
servicio?
A considerar:
• Artículo 121.2 del TRLIS.
• Ley 49/2002: Recoge expresamente este tipo de servicios. Cuestión zanjada con esta norma.
Una lectura íntegra de ambas normas lleva a entender que bajo artículo 121 TRLIS se debe
tributar.
Sentencia TS de 17 de febrero de 2010 (rec. 9967/2004): “toda explotación económicamente
desarrollada por una entidad relatante exenta, antes de la Ley 30/94, aún cuando fuere
realizada para la consecución de sus objetivos o finalidades específicas estaba sujeta y no
exenta”.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Explotaciones económicas que coinciden con
finalidad
• Explotaciones económicas que coinciden con la
finalidad de la ENL
V0257-08 : asociación de ganaderos cuya finalidad es la elaboración y ejecución de programas
sanitarios para la mejora del nivel sanitario-zootécnico de las explotaciones de los ganaderos
productores de leche,
V1786-05. En dicha consulta, una asociación que facilita formación ocupacional a personas
desempleadas para formarse en la profesión de panadero, financiándose con subvenciones
pública: “Las actividades de formación descritas anteriormente, dado que suponen por parte de la
entidad consultante la ordenación por cuenta propia de los medios de producción y de recursos
humanos o de uno de ambos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de estos
servicios, tendrán la consideración de explotación económica, tal como define el artículo 121 del
TRLIS, en su apartado tercero. Por tanto, están sujetas y no exentas del Impuesto sobre
Sociedades las rentas obtenidas por el Centro de Formación, por la organización de los cursos,
aún cuando dichas actividades se realicen en cumplimiento de su objeto social o finalidad
específica”.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Explotaciones económicas que coinciden con
finalidad
• Explotaciones económicas que coinciden con la
finalidad de la ENL
TSJ Cataluña de 3 de diciembre de 1999 (rec. 1385/1995): La actividad de enseñanza, aunque
constituya en sí misma el objeto social de la ENL, supone ordenación de medios personales y
materiales con la finalidad de intervenir en el mercado.
AN de 18 de enero de 2007 (rec. 714/2002) Liga de Fútbol Profesional. Contratos abono derechos
de transmisión televisiva y publicidad. Se entiende actividad gravada
TSJ Madrid de 30 de septiembre 2008 (rec. 481/2005) Asociación que constituye un club deportivo
realiza múltiples servicios para sus asociados mediante organización administrativa, lo que
significa que desarrolla una explotación económica, aunque los beneficiarios sean solo los
sociados y las cuotas tiendan a ser equivalentes a los gastos de la Asociación.
TS de 18 de septiembre de 2006 (rec. 1321/2005) Cofradias pescadores. Aun siendo coporaciones
de Derecho público, las subastas y comercialización no están exentos.
AN de 21 de enero de 2010 (rec, 142/2007): Se señala que las autoridades portuarias están
exentas por las actividades de ámbito público, pero no las restantes aunque estén en estatutos.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Actividades gratuitas
V1974-12: “En particular, siguiendo los hechos descritos en el escrito de consulta, las actividades
desarrolladas por la consultante consisten tanto en la organización de charlas informativas,
conferencias, exposiciones, excursiones, fiestas, reuniones sociales así como en la edición y
publicación de una revista social, por lo que suponen la ordenación de los medios personales y/o
materiales necesarios para la prestación del correspondiente servicio y ello con independencia de
que dichas actividades sean financiadas directamente por los usuarios de los servicios prestados o
por terceros (subvenciones, ingresos por publicidad), por lo que las rentas derivadas de dichas
actividades deberán formar parte de la base imponible de la consultante con arreglo a lo dispuesto
en el artículo 122 del TRLIS”
V0069-12: “Respecto a las ayudas y subvenciones recibidas, en la medida en que las mismas se
destinen a financiar las actividades económicas desarrolladas por la consultante, se considerarán
afectas a las mismas, por lo que formarán parte de los rendimientos derivados de las mencionadas
explotaciones económicas por lo que deberán integrarse en la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades”.
V1786-05: “En definitiva, con independencia de que los cursos se financien mediante
subvenciones públicas, por la propia federación o mediante contraprestación de los alumnos
socios o terceros, esta actividad desarrollada por la consultante, supone el ejercicio de una
explotación económica, computándose como ingresos de la misma las subvenciones oficiales y
demás aportaciones de los socios o no socios que se destinen a financiar los gastos de la
actividad”.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
La exención de adquisiciones y transmisiones
gratuitas
Artículo 121.1.b) del TRLIS
Están exentas las rentas“ derivadas de adquisiciones y de transmisiones a
título lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en
cumplimiento de su objeto o finalidad específica”.
Nos referimos
donaciones, herencias, legados, subvenciones y
determinadas cuotas de socios.
Cuestiones:
¿Cuándo se entiende que las rentas se obtienen “en cumplimiento del
objeto social o finalidad específica”?
¿Afecta cuotas, subvenciones y convenios de colaboración?
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
La exención de adquisiciones y transmisiones
gratuitas
¿Cuándo se entiende que las rentas se obtienen “en cumplimiento del
objeto social o finalidad específica”?
Transmisiones:
V1915-06 Disolución asociación que entrega inmueble a confederación
religiosa siendo su finalidad la cesión de uso del mismo. Exento.
V1418-08 Disolución asociación objeto construcción de una residencia de
educación especial. Finalmente no se lleva a cabo el proyecto y se
disuelve la asociación. El patrimonio se donará su líquido de la venta del
solar a ENL mismo objeto social.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
La exención de adquisiciones y transmisiones
gratuitas
¿Cuándo se entiende que las rentas se obtienen “en cumplimiento del
objeto social o finalidad específica”?
Adquisiciones: Exentas cuando se destinan a actividades a través de las que se llevan a cabo los
fines institucionales.
¿Cómo se prueba? Principio de libre prueba. Artículo 105 LGT:
“1. En los procedimientos de aplicación de los tributos quien haga valer su derecho deberá probar
los hechos constitutivos del mismo.
2. Los obligados tributarios cumplirán su deber de probar si designan de modo concreto los
elementos de prueba en poder de la Administración tributaria”.
¿Qué pasa cuando los fines se realizan mediante una explotación
económica? No hay problema con la entrega gratuita, pero sí con la
recepción: consultas ya citadas V1974-12, V0069-12 y V1786-05.
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TRIBUTACIÓN DE LAS ENL- RÉGIMEN
PARCIALMENTE EXENTAS
Exención rentas por transmisiones onerosas
Artículo 121.1.c.) TRLIS: Están exentas “Las que se pongan de manifiesto
en la transmisión onerosa de bienes afectos a la realización del objeto o
finalidad específica cuando el total producto obtenido se destine a nuevas
inversiones relacionadas con dicho objeto o finalidad específica”.
No se incluyen las transmisiones propias del ejercicio de la entidad como
las existencias (consulta DGT V0531-08).
DGT V0989-11  Para que opere la exención los bienes transmitidos no
pueden estar vinculados a ninguna explotación económica sujeta y no
exenta.
¿Qué tipo de bienes pueden acogerse? En principios todos porque la Ley
no hace distinción (TEAC 24 de julio 2008 RG 2266/2007).
No hay discusión sobre que el bien transmitido debe estar afecto a la
finalidad de la ENL
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PARCIALMENTE EXENTAS
Tipo de gravamen
Artículo 28.2.e) TRLIS: Tributarán al 25% “Las entidades sin fines
lucrativos a las que no sea de aplicación el régimen fiscal establecido en
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo”.
-
Régimen de entidades de reducida dimensión y tipos de deducción por
reinversión: ¿Del 7% o del 12%?
¿Tipo superreducido del 20%? DGT V0070-12
¿Tipo del 15%?
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Requisitos
Podrán acogerse a este régimen las entidades que cumplan los requisitos
del artículo 3 de la Ley 49/2002:
1. Perseguir fines de interés general.
- Se trata de una lista no cerrada.
- Ver art. 35.1 Ley 50/2002. Debe basarse en el altruismo o la
solidaridad (básico cuando A.E.).
- ¿Puede encargarlo a terceros? DGT V0618-05, V0062-06. ¿Exceso
normativo?.
- Qué pasa con fundaciones con amplio objeto social? DGT V0460-06
2. Destino de las rentas e ingresos.
- 70% a los fines fundacionales.
- Pueden ser gastos o inversiones (no inv no afectas aunque su
rendimiento sí se destine).
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Requisitos
-
Base para el cálculo del 70%: Complejo y confuso. 49/2002  Rentas
e ingresos. Art 27.1 Ley 50/2002 “resultados de la explotación
económica e ingresos”.
Reglamento RD1337/2005  Resultado contable ± ajustes (-inmuebles
en los que la entidad desarrolle la actividad propia sujeto a reinversión
+ gastos directamente afectos a la actividad incluido amortiz y
provisiones+parte proporcional comunes).
- Plazo: El año en que se genera más cuatro siguientes.
3. La actividad principal y el ejercicio de explotaciones económicas.
La actividad realizada no puede consistir en el desarrollo de actividades
económicas ajenas a su finalidad. Imp neto cifra negocios < 40% ingresos
totales. Hablamos de actividades no exentas y ajenas al objeto o finalidad
de la ENL. Ver DGT V0353-09
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Requisitos
-
-
-
Artículo 24.1 Ley 50/2002: “Las fundaciones podrán desarrollar
actividades económicas cuyo objeto esté relacionado con los fines
fundacionales o sean complementarias o accesorias de las mismas,
con sometimiento a las normas reguladoras de la defensa de la
competencia”. Pueden ser actividades inherentes a la finalidad o que
coadyuven. Ejemplo: Museo que tiene tienda de regalos o librería.
No parece que puedan realizar explotaciones económicas ajenas.
Ejemplo fundación sanitaria que explota un parking.
Vía posible solución: Sociedad participada 100% por fundación
(limitación deudas art 24 Ley 50/2002). Recuérdese que no pueden
dedicarse sólo a la gestión de un patrimonio.
Art 23 RD 1337/2005: No pueden actuar libremente para fijar precio. El
límite es un tanto indeterminado “actuar con criterios de imparcialidad y
no discriminación”. Recuérdese que debe servir para el interés general.
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Requisitos
4. Destinatarios de las actividades
“Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios,
miembros de los órganos de gobierno y los cónyuges o parientes hasta el
cuarto grado inclusive de cualquiera de ellos no sean los destinatarios
principales de las actividades que se realicen por las entidades, ni se
beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
Lo dispuesto en el párrafo anterior no se aplicará a las actividades de
investigación científica y desarrollo tecnológico…”.
Destino  Colectividades generales de personas (Art. 3.2 y 23 Ley
50/2002).
5. Gratuidad de los patronos.
Sentencia AN 15 de julio de 1998 (rec. 1302/1996)  Se puede ser
patrono y director siempre que se demuestre que las tareas sean distintas.
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Requisitos
6.
7.
8.
9.
10.
Destino del patrimonio en caso de disolución.
Inscripción Registral.
Cumplimiento de las obligaciones contables.
Rendición de cuentas
Memoria Económica.
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Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
RENTAS EXENTAS:
1. Los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los fines de la
entidad.
2. Las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores,
siempre que no se correspondan con el derecho a percibir una prestación
derivada de una explotación económica no exenta.
3. Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realización de
explotaciones económicas no exentas.
4. Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad,
como son los dividendos y participaciones en beneficios de sociedades,
intereses, cánones y alquileres.
5. Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier título,
de bienes o derechos, incluidas las obtenidas con ocasión de la
disolución y liquidación de la entidad.
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
EXPLOTACIONES ECONÓMICAS EXENTAS:
-
-
Prestación de servicios de promoción y gestión de la acción social, así como
los de asistencia social e inclusión social que se indican a continuación.
Las explotaciones económicas de prestación de servicios de hospitalización o
asistencia sanitaria.
Las explotaciones económicas de investigación científica y desarrollo
tecnológico.
Las explotaciones económicas de los bienes declarados de interés cultural
conforme a la normativa del Patrimonio Histórico del Estado y de las CC.AA.
Las explotaciones económicas consistentes en la organización de
representaciones musicales, coreográficas, teatrales, cinematográficas o
circenses.
Las explotaciones económicas de parques y otros espacios naturales
protegidos de características similares.
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
EXPLOTACIONES ECONÓMICAS EXENTAS:
-
Las explotaciones económicas de enseñanza y de formación profesional, en
todos los niveles y grados del sistema educativo.
-
Las explotaciones económicas consistentes en la organización
exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o seminarios.
-
Las explotaciones económicas de elaboración, edición, publicación y venta de
libros, revistas, folletos, material audiovisual y material multimedia.
-
Las explotaciones económicas de prestación de servicios de carácter deportivo
a personas físicas que practiquen el deporte o la educación física.
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de
RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
EXPLOTACIONES ECONÓMICAS EXENTAS:
-
Las explotaciones económicas que tengan un carácter meramente
auxiliar o complementario de las explotaciones económicas exentas o de las
actividades encaminadas a cumplir los fines estatutarios o el objeto de la
entidad sin fines lucrativos.
No se considerará que las explotaciones económicas tienen un carácter
meramente auxiliar o complementario cuando el importe neto de la cifra de
negocios del ejercicio correspondiente al conjunto de ellas exceda del 20 por
100 de los ingresos totales de la entidad.
-
Las explotaciones económicas de escasa relevancia. Se consideran como
tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios del ejercicio no supere
en conjunto 20. 000 euros.
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Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
ACTIVIDAD I+D. Art. 7.3:
Se aplica a las ENL que venden el resultado de su I+D.
Esta actividad debe coincidir con los fines de la ENL. Así quedan fuera las
actividades de I+D realizadas por una entidad para aplicarlo para su actividad
típica.
Ejemplo: ENL asistencia veterinaria y que investiga para estos servicios.
¿Cuál es el concepto de I+D?
DGT V1520-06: La actividad se considerará I+D “en la medida que sea
una indagación original y planificada que incorpore nuevas tecnologías y
que persiga descubrir nuevos conocimientos en relación a los productos
utilizados”.
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
No es I+D:
- El desarrollo informático de gestión para el sector de la madera pues no hay un
contenido relevante de contenido científico o tecnológico (V1952-05).
-
El mantenimiento y desarrollo de un sistema de correo electrónico (V2282-06).
-
“No siendo de investigación científica y desarrollo tecnológico la actividad
encomendada, sino de apoyo y logística para la evaluación científico-técnica,
no se puede considerar exenta la renta obtenida por la fundación consultante
por los mencionados servicios, salvo que sea una explotación económica de
las previstas en los apartados 11º y 12º del artículo 7 de la Ley 49/2002”
(V0532-08)
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
La DGT nunca hace referencia al artículo 35 del TRLIS, así como la Ley
49/2002, que implicaría una “novedad científica o tecnológica significativa”
Así, el concepto de I+D en 49/2002 es más amplio al del TRLIS.
En el TRLIS basta que lo encargues. Pero bajo 49/2002 se exige que la
realices tú mismo (DGT V1658-10).
Debería bastar para considerar que desarrollas I+D que sean trabajos para
obtener nuevos conocimientos o mejor comprensión.
Innovación Tecnológica: Debería bastar con ser un proyecto basado en
conocimientos previos derivados de I+D destinados a nuevos materiales,
métodos… Aquí se incluye avances en ciencias sociales, pero no consultoría,
dictámenes o informes.
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
EXPLOTACIONES DE CARÁCTER AUXILIAR O COMPLEMENTARIO Art.
7.11:
Son aquellas generales además de las relativas a asistencia social, formación
y sanitaria que siempre estarán exentas sin límites.
En este artículo se habla de las restantes genéricas.
• ¿Deben ser desarrolladas en cumplimiento de la finalidad de la ENL? No
• El problema radica en determinar si realmente es una actividad con “un
carácter meramente auxiliar o complementario”. Existen dos
interpretaciones. Una numérica (cifra de negocios inferior al 20% ingresos)
y otra (de la DGT) que además exige que una relación directa o indirecta
con la explotación principal. Podría ser otra que es aplicar la normativa del
IVA.
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RÉGIMEN FISCAL LEY 49/2002
Rentas y actividades económicas exentas
Arts. 6 y 7
EXPLOTACIONES DE ESCASA RELEVANCIA Art. 7.12:
Son aquellas cuyo importe neto de la cifra de negocios no supere en conjunto
20.000 euros.
No existe coincidencia sobre si estas actividades deben realizarse en
cumplimiento de los fines o no.
En este sentido, la DGT ha emitido resoluciones contradictorias.
V2147-09: Exento venta de chándales, pelotas y bebidas en maquina
expendedora.
V0033-09: Exento venta material textil, recuerdos, bebidas en maquina
expendedora.
V1051-11: Ingresos accesorios de una asociación están exentos sólo si se
hace bajo el fin social.
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DIFERENCIAS RÉGIMEN FISCAL PARCIALMENTE
EXENTAS VS 49/2002
A. Diferencias subjetivas
LEY 49/2002:
•Tipo de entidades que pueden acogerse a 49/2002. Lista limitada
•Obligación cumplir requisitos materiales Artículo 3 Ley 49/2002
•Obligación requisitos formales. Optar por dicho régimen
PARCIALMENTE EXENTAS  Puede acogerse cualquier ENL.
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DIFERENCIAS RÉGIMEN FISCAL PARCIALMENTE
EXENTAS VS 49/2002
B. Régimen jurídico aplicable. Diferencias
Concepto
Ley 49/2002
Activ económicas no exent
Actividades fuera del artículo 7
Resto fuentes ingresos
Arrendamiento patrimonio
inmobiliario
Amortizaciones
Tipo de gravamen
Otros tributos
Donaciones
Requisitos materiales
TRLIS
Actividades objeto o finalidad específica
que no sean explotación económica.
Adquisiciones lucrativas y transmisiones
onerosas de bienes afectos activ
específica
Exento (dividendos, donariones, intereses,
alquileres, patrocinios)
No exento
Exento. No es Activ. Económica (art. 3.4.)
En proporción al uso del bien
10%
ITP-AJD, Plusvalías, IBI
Beneficios fiscales para el donante
memoria económica, rendición de
cuentas, plan de actuación, sometimiento
al protectorado, llevanza contabilidad
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No exento
Prorrateo en función total ingresos
25%
No otros beneficios
No beneficios fiscales
Inscripcción y llevanza contabilidad
DIFERENCIAS RÉGIMEN FISCAL PARCIALMENTE
EXENTAS VS 49/2002
¿Es siempre el régimen de la Ley 49/2002 preferible al parcialmente
exentas del TRLIS?
El régimen de entidades parcialmente exentas es más beneficioso si:
a) Que la ENL realice explotaciones económicas exentas del artículo 7 y
explotaciones económicas no exentas
b) Que las explotaciones exentas den como resultado pérdidas y las no
exentas beneficios; es decir, que no puedan compensar las rentas
negativas con las positivas.
c) Que la aplicación del régimen del TRLIS dé lugar a pagar menos
impuestos que el régimen 49/2002. Es decir, que el 25% de las rentas de
los resultados generados sea inferior al 10% de las explotaciones
económicas que tributan.
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DIFERENCIAS RÉGIMEN FISCAL PARCIALMENTE
EXENTAS VS 49/2002
Ejemplo numérico:
Concepto
Ingresos
Gastos
PyG actividad
Ley 49/2002
Comercio Centro
Donaciones
justo
Asistencia
20.000,00
-14.000,00
6.000,00
1.000,00
-10.000,00
-9.000,00
100,00
100,00
TRLIS parcialmente exentas
Comercio
Centro
Donaciones
Concepto
justo
Asistencia
Ingresos
Gastos
PyG actividad
PyG total
-2.900,00
PyG total
Positivos
Negativos
10.000,00
-1.000,00
Positivos
Negativos
Base imponible
Tipo
cuota
6.000,00
10%
600,00
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-100,00
Base imponible
Tipo
cuota
20.000,00
-14.000,00
6.000,00
1.000,00
-10.000,00
-9.000,00
100,00
100,00
-2.900,00
-100,00
-3.000,00
25%
-750,00
DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Introducción
Las diferencias entre Asociaciones y Fundaciones son notables,
especialmente en los aspectos esenciales:
 Forma y requisitos de constitución
 Funcionamiento interno
 Obligaciones documentales/contables
 Beneficios fiscales
 Extinción
 Regulación legal: Estatal y Autonómica
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Introducción
• La Ley Orgánica 1/2002, de 22 de marzo, reguladora del Derecho
de Asociación (en adelante LRDA) → propugna la autorregulación
de las asociaciones al NO establecer una regulación exhaustiva de
su funcionamiento, procedimiento de toma de decisiones y de
gestión.
• La Ley 50/2002, de 26 de diciembre, de Fundaciones
adelante LF) → tiende a evitar la autoorganización de
fundaciones desarrollando una regulación exhaustiva tanto de
aspectos de funcionamiento y organización interna como de
económicos.
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(en
las
los
los
DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Concepto - Fundaciones
Artículo 2.1 LF:
«Son fundaciones las organizaciones constituidas sin fin de lucro que, por
voluntad de sus creadores, tienen afectado de modo duradero su patrimonio a la
realización de fines de interés general».
¿Qué fines se consideran de interés general? → Artículo 3.1 LF (lista abierta):
 Defensa de los derechos humanos
 Fomento de la economía social
 Promoción de valores constitucionales
 Desarrollo de la sociedad de la información
 Desarrollo de investigación científica y desarrollo tecnológico
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Concepto - Asociaciones
Artículo 1.1 y 2 LRDA:
Limita su objeto al desarrollo del derecho de asociación reconocido en el
artículo 22 CE «de las asociaciones que no tengan fin de lucro y no
estén sometidas a un régimen asociativo específico»
Se entienden sometidas a una legislación específica, entre otras:
 Sindicatos y organizaciones empresariales
 Federaciones deportivas
 Confesiones y comunidades religiosas
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Constitución - Fundaciones
 Para constituir una Fundación SE REQUIERE:
 Dotación inicial (artículo 10.2 y 12.1 LF), adecuada y suficiente para
el cumplimiento de los fines previstos en Estatutos.
 Suficiente: 30.000€.
 Se permite una dotación inicial inferior bajo el cumplimiento de
determinados requisitos, exigiéndose que en cualquier caso la
desembolso inicial sea, al menos, del 25%.
 Necesidad escritura pública (contenido del artículo 10 LF)
 Inscripción preceptiva de
Fundaciones (artículo 4LF)
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la
fundación
en
el
Registro
de
DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Constitución - Asociaciones
 Para constituir una asociación SE REQUIERE:
 Acuerdo constitución formalizado mediante acta fundacional en
documento público o privado (artículos 5 y 6 LRDA)
 La inscripción de la entidad en el Registro tiene meros efectos
declarativos (artículo 5.2 en relación con el 10.1 LRDA)
 La válida constitución no requiere una dotación inicial
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Funcionamiento interno - Fundaciones
 El funcionamiento interno de las Fundaciones SE CARACTERIZA:
 Único órgano de gobierno y representación: El PATRONATO
 Órgano encargado de cumplir con los fines de la Fundación
administrar los bienes y derechos que integran su patrimonio
y
 Adopta las decisiones sin rendir cuentas a los asociados (no existen)
 Sujeto al control del Protectorado que en función de sus fines le
corresponda (Estatal o Autonómico)
 Formado por un mínimo de 3 miembros
 Cargo obligatoriamente gratuito
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Funcionamiento interno - Asociaciones
 El funcionamiento interno de las Asociaciones SE CARACTERIZA:
 Rige el principio de democracia interna: se exige un funcionamiento
democrático con pleno respeto al pluralismo
 Su funcionamiento queda regido por dos órganos:
 Asamblea General: órgano supremo de toda asociación, formado
por todos los asociados.
 Junta Directiva: órgano de representación de la asociación. Se
reconoce la posibilidad de que los cargos puedan ser gratuitos o
remunerados.
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Obligaciones documentales y contables
 Tanto las Asociaciones como las Fundaciones quedan legalmente
obligadas a llevar una contabilidad ordenada y adecuada (artículos
14.1 LRDA y 25 LF)
 Concretamente, las Fundaciones quedan obligadas a:
 Llevar una Libro Diario y un Libro de Inventarios y CCAA
 CCAA → Deberán ser aprobadas por el Patronato y comprobadas
por el Protectorado
 CCAA → Deberán depositarse en el Registro de Fundaciones
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Obligaciones documentales y contables
 Por su parte, las Asociaciones quedan obligadas a:
 Llevar una relación actualizada de sus asociados, no siendo
obligatoria su legalización en el Registro
 Inventario de bienes
 Libro de Actas de las reuniones de sus órganos de gobierno y
representación
 Obligación de depositar CCAA sólo si la asociación ha adquirido
la condición de «Asociación de Utilidad Pública»
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Beneficios fiscales
 Las Fundaciones gozan de los beneficios fiscales previstos en la Ley
49/2002, de 23 de diciembre, de régimen fiscal de las entidades sin
fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
 Las Asociaciones sólo gozarán de los beneficios previstos en la citada
normativa si ostentan la condición de «Asociación de Utilidad Pública».
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
FUNDACIONES
Cuadro resumen
ASOCIACIÓN
FUNDACIÓN
Constitución: mínimo 3 personas
Constitución: 1 o más fundadores
Constitución: mediante escritura pública
Constitución: en documento público o privado
Inscripción registral de carácter declarativo
Inscripción registral de carácter constitutivo
Patrimonio mínimo inicial: 0€
Patrimonio mínimo inicial: 30.000€
2 órganos de gobierno: Asamblea General y
1 órgano de gobierno: Patronato
Junta Universal
Funcionamiento democrático
Patronato adopta las decisiones
Cargos directivos gratuitos o retribuidos
Patronos gratuitos
Sometimiento de la Junta a la Asamblea
Sometimiento del Patronato al Protectorado
Cargos directivos elegidos por la Asamblea
Patronos designados por el fundador
Obligación presentar CCAA en caso de tener la
Obligación presentar CCAA
condición de AUP
Beneficios fiscales en caso de tener la condición
Beneficios fiscales generales
de AUP
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DIFERENCIAS ENTRE ASOCIACIONES Y
ASOCIACIONES DE UTILIDAD PÚBLICA
 La condición de «Asociación de Utilidad Pública» podrá adquirirse a iniciativa de
cualquier asociación que cumpla con los requisitos previstos en el artículo 32 LRDA:
 Que sus fines tiendan a promover el interés general.
 Actividad no restringida al beneficio exclusivo de sus asociados.
 Que los miembros de los órganos de representación con cargo remunerado, no
perciban las retribuciones con cargo a fondos o subvenciones.
 Que cuenten con los medios personales y materiales adecuados para garantizar el
cumplimiento de los fines estatutarios.
 Que se encuentren constituidas al menos durante los dos años inmediatamente
anteriores a la presentación de la solicitud.
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ASOCIACIONES vs
ASOCIACIONES DE UTILIDAD PÚBLICA
 La adquisición de tal condición comportará la asunción de los siguientes
derechos y obligaciones:
DERECHOS
Usar la mención “Declarada de Utilidad
Pública” en toda clase de documentos a
continuación de su denominación.
Exenciones y beneficios fiscales
Beneficios económicos
Asistencia jurídica gratuita
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OBLIGACIONES
Rendir CCAA del ejercicio anterior en los 6
meses siguientes a su finalización y presentar
memoria descriptiva de las actividades
realizadas durante el mismo ante el Organismo
encargado de verificar su constitución y de
efectuar su inscripción en el Registro
Facilitar a las AAPP los informes que éstas
requieran en relación con las actividades
realizadas para el cumplimiento de sus fines
TRANSFORMACIÓN DE UNA ASOCIACIÓN EN
ASOCIACIÓN DE UTILIDAD PÚBLICA
 Para adquirir la condición de Asociación de Utilidad Pública deberá seguirse el
procedimiento previsto, en términos generales, en el artículo 35 LRDA así como el
previsto de forma más concreta en el Real Decreto 1740/2003, de 19 de diciembre,
sobre procedimientos relativos a asociaciones de utilidad pública:
 La solicitud de declaración de utilidad pública deberá dirigirse al organismo público
encargado del Registro de Asociaciones donde se encuentre inscrita la entidad
 La solicitud deberá contener los datos y documentos exigidos en el artículo 2 del
Real Decreto
 La competencia para resolver tal solicitud corresponde al Ministerio del Interior
 La resolución adoptará la forma de Orden de Ministro del Interior y será publicada en
el BOE
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TRANSFORMACIÓN DE UNA ASOCIACIÓN EN
FUNDACIÓN
 Ni la LRDA ni la LF regulan ningún mecanismo que permita llevar a cabo tal
transformación debido a la distinta naturaleza de ambas figuras, sí
regulándose por el contrario en ambos textos legales su disolución y
liquidación.
 Concretamente, el artículo 17 LRDA establece que «Las asociaciones se
disolverán por las causas previstas en los Estatutos y, en su defecto,
por la voluntad de los asociados expresada en Asamblea General
convocada al efecto, así como por las causas determinadas en el
artículo 39 del Código Civil y por sentencia judicial firme.»
 Por tanto, ante la ausencia de regulación expresa, se hace necesario analizar
la situación planteada para tratar de encontrar, mediante analogía, identidad
entre la operación que pretendemos llevar a cabo y otras operaciones que sí
cuenten con solución legal expresa
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TRANSFORMACIÓN DE UNA ASOCIACIÓN EN
FUNDACIÓN
 En este sentido, aunque son varias las opciones por las que podría
optarse para llevar a cabo la transformación deseada, del análisis
preliminar de la cuestión se desprende como una posible forma de
actuación la cesión global de activos y pasivos de la Asociación en
favor de una fundación de nueva creación.
 Actualmente, tal figura queda regulada en el artículo 81 de la Ley 3/2009,
de 3 de abril, sobre modificaciones estructurales de las sociedades
mercantiles:
«una sociedad inscrita podrá transmitir en bloque todo su patrimonio
por sucesión universal, a uno o varios socios o terceros, a cambio
de una contraprestación que no podrá consistir en acciones,
participaciones o cuotas de socio del cesionario».
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TRANSFORMACIÓN DE UNA ASOCIACIÓN EN
FUNDACIÓN
 En este sentido debemos destacar que la cesión que pretendemos llevar
a cabo no conlleva contraprestación alguna a favor de la cedente, más
allá de los propios pasivos que la cesionaria adquiere por la cesión.
 Por tanto, esta «ausencia de la contraprestación exigida» podría
justificarse, en principio, por varias razones:
 Plantear la cesión global como un legado o donación onerosa
contemplada en el artículo 22.2 LF
 Entender que siendo cedente y cesionaria instituciones sin ánimo de
lucro y atendiendo a la finalidad de la operación, dicha
contraprestación carece de sentido
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TRANSFORMACIÓN DE UNA ASOCIACIÓN EN
FUNDACIÓN
 En cualquier caso, el mencionado proceso deberá contar con las
siguientes fases:
A) FASE PREPARATORIA
a) Consulta al Registro de Fundaciones: seguridad jurídica en el
tráfico.
b) Adopción de acuerdos en el seno de la Asociación.
c) Constitución e inscripción en el Registro de Fundaciones de
una fundación con el mismo nombre que la asociación.
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TRANSFORMACIÓN DE UNA ASOCIACIÓN EN
FUNDACIÓN
 En cualquier caso, el mencionado proceso deberá contar con las siguientes fases:
B) FASE EJECUTIVA
a) Publicación del anuncio de cesión global de activos y pasivos en un periódico
de gran circulación en la provincia.
b) Formalización de la disolución sin liquidación de la Asociación a través de la
cesión global de sus activos y pasivos a la fundación de nueva creación.
c) Comunicación de la cesión global de activos y pasivos al Protectorado.
d) Inscripción del acuerdo de disolución sin liquidación de la asociación en el
Registro de Asociaciones y en el Registro de Fundaciones.
e) Comunicación a los organismos e instituciones públicas de la subrogación de
la fundación en la posición de la asociación a todos los efectos.
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REFORMA FISCAL
Principales novedades
Introducción
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REFORMA FISCAL
Principales novedades
Introducción
•
Se traslada el anterior artículo 5 de la LIS, estimación de rentas, al artículo 131 de la Ley
27/2014, efectuándose pequeñas modificaciones técnicas, aplicación en caso de estimación
indirecta,
•
En el artículo 5 de la Ley 27/2014 se introduce el concepto de ACTIVIDAD ECONOMICA
Concepto general, que en caso de operaciones de arrendamiento de inmuebles requiere la
existencia del requisito de personal (1 persona empleada), sin mencionar el requisitito de local
de la LIRPF. Además el cumplimiento de l requisito a nivel de grupo mercantil
•
En el artículo 5 de la Ley 27/2014 se introduce el concepto de ENTIDAD PATRIMONIAL,
entidad que no realiza una actividad económica
Entidad que no ejerce actividad económica, gestión de un patrimonio mobiliario e
inmobiliario, de forma similar a las anteriores sociedades patrimoniales y artículo 4.8 de la LIP,
mas del 50% del activo no afectos a actividades económicas (tiene su importancia a efectos de
ERD, a efectos de exención por doble imposición….)
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REFORMA FISCAL
Principales novedades
Base imponible
Devengo.
-
-
Actualización del concepto de devengo en consonancia con el PGC.
Diferimiento rentas negativas en operaciones intragrupo (tangible,
intangible, inv inmob. y valores representativos de deuda). Se integrarán
cuando se realicen frente a terceros.
La renta negativa generada intragrupo se minorará con la positiva
generada frente a terceros.
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REFORMA FISCAL
Principales novedades
Base imponible
Gastos por amortizaciones.
-
Se establece una nueva tabla de amortización más simplificada que sustituye a la del
anexo del RIS, sin especificación por actividades (art. 12 Ley 27/2014).
Se establece en la DT 13 apartado 1 de la Ley 27/2014, para aquellos elementos
patrimoniales cuyos coeficientes de amortización se hayan modificado, que se
amortizaran en el resto de la vida útil que les reste de acuerdo con la nueva tabla, sobre
el valor neto fiscal del activo a 01-01-2015.
Se establece en la DT 13 apartado 1 de la Ley 27/2014, para aquellos elementos
patrimoniales cuyos periodos de amortización se hayan modificado, y que vinieran
aplicando un método de amortización diferente al lineal, la posibilidad de cambiar a
aplicar el método lineal en el periodo de vida útil que les reste de acuerdo con la nueva
tabla sobre el valor neto fiscal a 01-01-2015
-
En ambos casos se considerará un cambio de estimaciones y no de criterio contable.
Nueva libertad de amortización para bienes de escaso valor. Valor unitario 300€ con un
límite de inversión de 25.000€ por período impositivo.
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REFORMA FISCAL
Principales novedades
Base imponible
Gastos por deterioros de valor de elementos patrimoniales.
- Se elimina la deducibilidad, entre otros, de los gastos por deterioros (12.2
Ley 27/2014).
Afecta inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, inmovilizado
intangible, valores representativos de deuda.
Acción a recomendar  Tasar los activos antes de 31/12/2014.
- En general sólo serán deducibles los deterioros de existencias y créditos.
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REFORMA FISCAL
Principales novedades
Base imponible
Gastos fiscalmente no deducibles.
- Préstamos participativos.
- Desaparece el antiguo artículo 14.3 que permitía la deducción de
donaciones a sociedades de desarrollo industrial y federaciones
deportivas.
- Gastos financieros  meros cambios técnicos.
En la cuantificación del beneficio operativo se incluyen los dividendos de
entidades grado de participación al menos del 5% o su valor de
adquisición sea superior a 20MM (antes de 6MM).
No se establece un límite temporal (antes 18 años) para la deducibilidad
del exceso de gastos financieros.
- Se elimina la corrección monetaria.
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REFORMA FISCAL
Principales novedades
Base imponible
Gastos fiscalmente no deducibles.
- Se elimina la corrección monetaria.
Venta de inmueble en 2014 vs venta en 2015
Adquisición el 30/12/1985 por importe de 60.000 €
Venta el 30/12/2014 ó 01/01/2015 por importe de 200.000 €
Transmisión en 2014
Plusvalía
Coeficiente actualización
Transmisión en 2015
140.000,00
1,3299
Plusvalía
140.000,00
Coeficiente actualización
Se elimina
Plusvalía corregida
120.206,00
Plusvalía corregida
140.000,00
Cuota a pagar
30.051,50
Cuota a pagar
49.000,00
Diferencia. Perjuicio econímico
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18.948,50
REFORMA FISCAL
Principales novedades
Base imponible
Doble imposición nacional.
- Se ha pasado de un sistema de imputación-deducción (art. 30.5 del
TRLIS) a uno nuevo de exención (art.21 Ley 27/2014).
- Requisitos:
- Grado de participación directa más indirecta del 5% o valor de
adquisición por más de 20MM€.
- Antigüedad más de 1 año (u obligación de mantenerla). Se computa a
nivel de grupo.
Doble imposición internacional.
- Mismas obligaciones que para nacional. Pero además se exige que el EP
esté sujeto y no exento a impuesto idéntico o similar al IS, o que al menos
esté sometida a un tipo de un 10%.
- Se elimina el requisito relativo a que los dividendos procedan de
actividades económicas.
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Principales novedades
Base imponible
Bases imponibles negativas.
-
-
-
Para 2015 continúan las limitaciones previstas en la normativa actual.
Se elimina el plazo de 18 años de compensación de BIN. Podrán compensarse
en cualquier periodo independientemente del plazo transcurrido desde su
generación.
Las BIN podrán compensarse hasta el límite del 70% de la base imponible
antes de la reducción por reserva de capitalización del artículo 25 de la Ley
27/2014. No se menciona la reserva del 105 Ley 27/2014.
En todo caso, siempre serán compensables hasta el límite de 1MM€.
Plazo de 10 años para comprobar BIN. No obstante LGT (reforma) señala la no
prescripción de comprobación de créditos tributarios.
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Reservas de capitalización. Art. 25 Ley 27/2014.
Gran novedad que introduce un incentivo fiscal de reducción de la base
imponible. Tiene por objetivo fomentar la financiación propia frente la ajena.
Viene a sustituir las eliminadas deducciones por reinversión del 42 TRLIS y
reinversión de beneficios del 37 del TRLIS.
Ámbito subjetivo  Aplicable a entidades que tributen al tipo general del
impuesto (incluido 15%).
Importe de la reducción  Reducción de la base imponible hasta en un 10%
del importe del incremento de los fondos propios durante el ejercicio.
No parece que las ENL puedan aplicar esta reducción.
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Reservas de nivelación de BIN (art 105 de la Ley 27/2014).
Básicamente se trata de una medida que nos permite anticipar BIN futuras.
i.
Ámbito subjetivo: Aplicación a las ERD que tributen al tipo general (25%).
Entendemos que también a las que tributen al 15%.
Es compatible con la reserva de capitalización.
ii.
Importante beneficio fiscal. Reducción del 10% de la B.I.
No se establece si la reducción debe ser antes de aplicar la propia
reducción y en su caso antes de la compensación de BIN.
El importe del beneficio fiscal está limitado a 1MM€
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Reservas de nivelación de BIN (art 105 de la Ley 27/2014).
iii. Requisitos:
Dotación de reserva indisponible por el importe de la reducción de la BI.
La misma reserva no puede utilizarse para la propia reducción por nivelación
de BI y para la reducción de reserva de capitalización del art. 25 Ley 27/2014
La reserva se dotará con cargo a los beneficio del período impositivo en que
se efectúe la reducción.
En caso de insuficiencia de beneficios en el período impositivo, se dotará con
los primeros beneficios obtenidos .
La reserva indisponible se transformará en disponible a medida que se
efectúe la reversión de la reducción de la BI.
Se establece que en determinadas situaciones, separación de socio… no se
ha efectuado la reserva.
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Reservas de nivelación de BIN (art 105 de la Ley 27/2014).
iv. Reversión del beneficio fiscal.
- Si se obtienen BIN se adicionará a la BIN el importe de la reducción
efectuada hasta el importe como máximo de la BIN (es decir, se está
reduciendo el importe de la BIN obtenida).
- Al finalizar los 5 años por el importe no revertido, revertirá el resto
(aumento de BI por reversión de la reducción).
- Regularización en cuota. El artículo 125.3 de la Ley 27/2014, adicionado
un 5% más intereses de demora, en caso de incumplimiento de requisitos
posteriormente, en general no dotación o disposición no legal de la
reserva.
v. Compatibilidad. Aunque no se establezca expresamente existe
compatibilidad entre la reducción de la B.I. por reserva de capitalización y
la reducción de BI por nivelación de bases imponibles; aunque las
reservas indisponibles deben ser diferentes.
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Actual artículo 37 TRLIS
- Introducido por la Ley 14/2013, de 27 de septiembre, de apoyo a los
emprendedores. No se trata de una novedad de la reforma fiscal.
- Desaparece para los ejercicios iniciados a partir de 1 de enero de
2015. Por tanto, sólo será aplicable a los ejercicios 2013 y 2014.
- Deducción en cuota del 10% de los beneficios del ejercicio, sin incluir la
contabilización del I.S. que se inviertan en elementos nuevos del
inmovilizado material o inversiones inmobiliarias afectos a actividades
económicas.
- Ámbito Subjetivo: Sólo podrán acogerse a esta reducción las entidades
que cumplan con los requisitos del actual artículo 108 del TRLIS.
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Actual artículo 37 TRLIS
- Fecha en que se entiende efectuada la inversión y plazo. En la puesta a
disposición de los elementos patrimoniales. La inversión debe realizarse
entre el inicio del periodo del p.i. en que se obtienen los beneficios objeto
de inversión y los dos posteriores.
- Forma de aplicar el incentivo.
La deducción se practica en la cuota íntegra del p.i. en que se efectúe la
inversión.
.
.
.
.
La Base de la Deducción será aplicar al importe de los Beneficios del
ejercicio sin I.S. objeto de inversión, el coeficiente redondeado por defecto.
Base deducción = Inversión x Coeficiente
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Actual artículo 37 TRLIS
- Obligación de dotar reserva. Reserva por importe equivalente a la base de
la deducción.
- Permanencia en el activo del balance de los bienes objeto de inversión.
Deben permanecer en funcionamiento en el patrimonio de la entidad 5
años o durante su vida útil si fuese inferior.
- Obligaciones de información.
Deber de información en las CC.AA. del importe acogido a inversión, de la
reserva indisponible, identificación de los bienes adquiridos, fechas de
adquisición y afectación de los bienes a la actividad económica.
- Consecuencias incumplimiento.
Pérdida del derecho a la deducción y regularización según art. 137.3 del
TRLIS.
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Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Actual artículo 37 TRLIS
Ejemplo: Resultado a 31/12/2014 = 238.442,66€. Dividendos = 62.000€
(reducción 100%). Inversión de 100.000€
238.442,66 62.000
0,7399
238.442,66
Base de la deducción: 100.000 * 0,73 = 73.000
Deducción en la cuota íntegra: 10% * 73.000 = 7.300
Concepto
€
Rdo contable
238.442,66
Base imponible 238.442,66
Cuota (25%)
59.610,67
D.D.I.
-15.500,00
D. art 37 TRLIS -7.300,00
Cuota líquida
36.810,67
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→ 0,73
REFORMA FISCAL
Principales novedades
Medidas para reducir la carga fiscal
Actual artículo 37 TRLIS
Consideraciones:
Limitada junto con restantes deducciones del Capítulo IV del Título VI del
TRLIS al 25% de la cuota íntegra minorada en las deducciones para evitar la
doble imposición y bonificaciones.
Las cantidades no deducidas por falta de cuotas podrán aplicarse, respetando
igual límite, en los 15 años inmediatos y sucesivos.
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REDUCCIONES Y BONIFICACIONES POR
INVERSIÓN EN I+D+IT
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
A. Investigación y desarrollo
i.
ii.
iii.
Concepto Investigación: “indagación original planificada que persiga descubrir
nuevos conocimientos y una superior comprensión en el ámbito científico y
tecnológico…”
Concepto de Desarrollo: “la aplicación de los resultados de la investigación o
de cualquier otro tipo de conocimiento científico para la fabricación de nuevos
materiales o productos o para el diseño de nuevos procesos o sistemas de
producción, así como para la mejora tecnológica sustancial de materiales,
productos, procesos o sistemas preexistentes”
También se considera I+D la materialización de nuevos productos o procesos
en un plano, esquema o diseño, creación de un primer prototipo
comercializable y proyectos de demostración inicial de un proyecto piloto.
Material o producto nuevo es aquel que tiene propiedades, características y
aplicaciones que no se encuentran en ningún otro mercado
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
Se aprecia una coincidencia entre el concepto de I+D previsto en el TRLIS con el
PGC. El que un gasto sea o no I+D es en numerosas ocasiones una cuestión de
matiz. Asimismo, el I+D fiscal no tiene por qué coincidir con el I+D subvencionado
por un ente público
Tiene la consideración de I+D:
• La realización de ensayos clínicos para determinar nuevas aplicaciones de
fármacos fabricados por el sujeto pasivo (DGT 0240-97 y V0108-00).
• Diseño y elaboración del muestrario que implique la introducción en el mercado
de un producto nuevo. La novedad no debe ser accidental sino esencial y ha
de derivar de la actividad de I+D (DGT V0022-07 y V0077-00).
• Proyecto que pretende el desarrollo de un nuevo sistema de fabricación de
piezas compuestas por dos componentes que requiera una sola máquina
inyectora y un solo molde, en lugar de dos para cada caso. Supone un nuevo
proceso de producción diferente al ya existente que incorpora mejora
tecnológica sustancial (DGT V0080-00)
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
•
Las actividades que culminan en la creación de prototipos se considerarán
actividades de investigación y desarrollo. Prototipos de calzado que una
empresa adquiere de un gabinete estilista independiente, cuando se pretende
una sustitución total de tipos de productos.
Los gastos en que incurre la entidad consultante, para adaptar los modelos a
las nuevas tendencias, aunque para ello se realicen prototipos de modelos, no
parece que impliquen una novedad tecnológica en relación con el lanzamiento
de un nuevo producto al mercado. (DGT 2285-00)
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
NO Tiene la consideración de I+D:
• Entidad que desarrolla un nuevo producto consistente en una consigna
monedero que admite monedas euro y pesetas, como tarjeta codificada para
clientes habituales (DGT V0050-01).
• Adquisición a terceros de tecnologías preexistentes para su implantación en la
empresa para desarrollo de un sistema de información y gestión más
avanzado. No es I+D porque no incorpora nuevos conocimientos técnicos y el
resultado no desemboca en nuevo producto (DGT V0010-01).
• Empresa audiovisual que construye nueva sala de edición dotada de sistemas
inéditos en España. No es I+D porque no se trata de indagación original y
planificada que persigue nuevos conocimientos. (DGT 1104-00).
• Empresa que fabrica materiales termoplásticos. Incorporación de máquina
tecnológica avanzada para inyección de plásticos. No es I+D+IT porque es
adquirida. (DGT V0061-02)
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
NO Tiene la consideración de I+D:
• Utilización de materiales ya existentes para la fabricación de sus productos al
ser un esfuerzo rutinario para mejorar la calidad del producto. DGT V0052-01
“La entidad consultante representa los intereses comunes en la industria del mueble. Este sector incurre en diversos
costes para introducir mejoras en sus productos, bien en sus procesos de estructura, mecánicos o de acabado, bien en
su forma o diseño.
Como ejemplos novedosos se citan los siguientes:
Fabricación de hamacas o tumbonas con tablero hidrófugo resistente a cambios climáticos.
Fabricación de sofá-cama, en el que los brazos del sofá se convierten en mesitas de noche.
Nuevo cabezal de cama de colores con distintas aplicaciones magnéticas en el mismo”
•
Inversión en una fábrica nueva para elaborar nuevo producto. “cuando tanto el
producto como el proceso ya exista en el mercado en forma de planta piloto, como se pone de
manifiesto en la consulta, lo cual impide su consideración como actividad de investigación y
desarrollo pero sí permite calificarla como actividad de innovación tecnológica. No obstante, tal
y como establece el artículo 33 antes mencionado, en su apartado 4 se recogen una serie de
actividades que no constituyen innovación tecnológica, entre las cuales se menciona en su
letra b) las actividades de producción industrial, incorporación de instalaciones, máquinas,
equipos y sistemas para la producción”. DGT V0071-01
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
NO Tiene la consideración de I+D:
• La realización de un prototipo de máquina de llenado aséptico de bolsas
estériles, aplicable a la industria de la conservación de productos alimenticios.
No incorpora nuevas tecnologías ni se dirige a la fabricación de nuevos
materiales o productos, aunque se trate del diseño de procesos en cierta
medida novedosos. DGT 0555-01.
• El pago por un canon de transferencia tecnológica no es I+D ya que se paga
por el disfrute de una tecnología ajena que se cede a cambio de un canon
variable. No se adquiere el I+D.
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
B.Concepto de innovación tecnológica
Se considerará innovación tecnológica la actividad cuyo resultado sea un avance
tecnológico en la obtención de nuevos productos o procesos de producción o
mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarán nuevos aquellos
productos o procesos cuyas características o aplicaciones, desde el punto de vista
tecnológico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad.
Esta actividad incluirá la materialización de los nuevos productos o procesos en un
plano, esquema o diseño, la creación de un primer prototipo no comercializable,
los proyectos de demostración inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles,
de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble
y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones
industriales o para su explotación comercial.
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
C. Actividades excluidas del concepto de I+D+IT
Expresamente, la LIS excluye de dicha consideración a las siguientes:
a) Actividades que ni implican una novedad científica o tecnológica sustantiva. En particular las
de mejora o adaptación de la producción siguientes:
•
•
•
•
Esfuerzos rutinarios destinados a mejorar la calidad de productos o procesos de producción
Adaptación de un producto o proceso de producción ya existente a los requisitos de un cliente.
Los cambios periódicos o de temporada, excepto los muestrarios textiles, calzado, curtido,
marroquinería, juguete, mueble y madera.
Modificaciones estéticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Actividades de producción industrial y provisión de servicios, o de distribución de bienes y
servicios. En particular:
•
•
•
•
Planificación de la actividad productiva
Preparación e inicio de la producción.
Reglaje de herramientas y otras actividades distintas del diseño industrial y la ingeniería de procesos
de producción.
La incorporación o modificación de instalaciones, máquinas, equipos y sistemas para la producción.
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
•
•
•
•
Solución de problemas técnicos de procesos productivos interrumpidos.
Control de calidad y normalización de productos y procesos.
Estudios de mercado y establecimiento de redes o instalaciones para la comercialización.
Adiestramiento y formación del personal relacionadas con todas estas actividades.
c) La prospección en materia de ciencias sociales y la exploración, sondeo o prospección de
minerales o e hidrocarburos.
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
D. Base de la deducción investigación y desarrollo
• Gastos de investigación y desarrollo. Exigibilidad de contabilidad separada por
proyectos. No incluye costes indirectos.
• El importe de las inversiones en inmovilizado material e intangible afectos a
I+D excluidos los edificios y terrenos.
• Para los ejercicios hasta 31/12/2014 la base se minora en un 65% de las
subvenciones. A partir de 2015 se minoran en el 100%.
• ¿Qué pasa si los gastos los tengo en el ejercicio T0 y la subvención la percibo
en el T+1 o en T+2? DGT V0237-07. Se realizará complementaria.
• Se incluyen las cantidades pagadas para la realización de dichas actividades
en España, UE o EEE por encargo del sujeto pasivo.
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
E.
Base de la deducción investigación y desarrollo
Gasto
Coste imputable
Costes de personal participante en proyectos de I+D:
Técnicos, investigadores y personal asalariado
Salario bruto, cuota de la Seg. Social, compensaciones no
remunerativas
Material fungible
Importe de las facturas
Gastos de desplazamientos
Importe de las facturas (sólo si relación directa con el
proyecto)
Amortización de inmovilizado material e inmaterial
Valor de la amortiz. Proporcional al uso del activo en el
proyecto de I+D
Inmovilizado (mat e inmat) adquirido exclusivamente para
actividades de I+D. No inmuebles y terrenos
Importe de las facturas
Investigación subcontratada: pública y privada. España, UE
y EEE
Importe de las facturas
Adquisición de propiedad industrial y know-how
Se tomará su valor. Límite 1MM€
Certificación de calidad de productos/procesos de proyectos
de innovación tecnológica
Importe de las facturas
Subvenciones I+D+IT
2014  Minoración 65%
2015  Minoración 100%
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
F.
Base de la deducción investigación y desarrollo
No forman parte de la base de deducción de I+D+IT
• Gastos indirectos
• Gastos de subactividad.
• Gastos correspondientes a la estructura general de la empresa.
• Gastos financieros
• Gastos de asesoría para obtener las subvenciones (DGT V2131-11)
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
G. Base de innovación tecnológica
Fácil de confundir ya que IT hace referencia a “fabricación de nuevos productos” e I+D a “obtención
de nuevos productos”.
Se aclara un poco al crear una lista cerrada:
1.º Actividades de diagnóstico tecnológico tendentes a la identificación, la definición y la orientación
de soluciones tecnológicas avanzadas, con independencia de los resultados en que culminen.
2.º Diseño industrial e ingeniería de procesos de producción, que incluirán la concepción y la
elaboración de los planos, dibujos y soporte. Elaboración de muestrarios textiles, de la industria del
calzado, del curtido, de la marroquinería, del juguete, del mueble y de la madera.
3.º Adquisición de tecnología avanzada en forma de patentes, licencias, «know-how» y diseños. No
a personas o entidades vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no
podrá superar la cuantía de un millón de euros.
4.º Obtención del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la
serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantación de
dichas normas.
SE ELIMINAN LAS SUBVENCIONES (65% EN 2014)
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
G. Base de innovación tecnológica
Puede realizarse el gasto en España, UE o EEE.
Reducción subvenciones en 65 % para 2014
Reducción subvenciones 100% para 2015.
Contabilidad separada por proyectos
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
I.
Porcentaje de deducción
Concepto
Deducción
Gastos efectuados en el periodo
25% (42% sobre exceso de la media
de los dos años anteriores)
Investigadores cualificados
17%
Inmovilizado exclusivo afecto (material 8%
e inmaterial, excluidos inmuebles y
terrenos)
Innovación tecnológica
12%
Personal  cualificado y titulado superior, contratado por la entidad. Puede acogerse a
deducción 25% y 17%. DGT V0883-06
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
I. Límite. Art 44 TRLIS – 39 Ley 27/2014
• Las cantidades no deducidas podrán aplicarse en los 18 años siguientes.
• Las deducción no podrá superar el 25% de la cuota íntegra minorada DDI y
bonificaciones. El límite se elevará al 50% cuando los gastos e inversiones
I+D > 10% cuota íntegra minorada DDI y bonificaciones.
• El límite 25/50% cuota puede desaparecer si se renuncia a un 20% de su
importe.
• Asimismo, en caso de insuficiencia de cuota se podrá solicitar su abono a
la AEAT a través de la declaración del IS. Devolución por art 31 LGT sin
intereses demora.
• La deducción aplicada o abonada no puede superar el 1MM€ para
innovación tecnológica y 3MM€ para investigación y desarrollo. Art 42
CdeC
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
I. Límite. Art 44 TRLIS – 39 Ley 27/2014
• Exención límite en cuota de la deducción:
• Que transcurra 1 año desde la finalización del p.i en que se generó la
deducción.
• Que la plantilla media o alternativamente, la plantilla media adscrita a
I+D+IT no se vea reducida desde el final del periodo impositivo en que
se generó la deducción hasta fin plazo siguiente apartado.
• Que se destine importe equivalente a la deducción aplicada o abonada
a gastos I+D+IT o a inversiones I.M. I.Inmat. (excluidos inmuebles) en
los 2 años siguientes a la finalización del p.i. que se haya aplicado o
solicitado abono.
• Obtención de informe motivado
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
I.
Límite. Art 44 TRLIS – 39 Ley 27/2014
Gasto I+D 2012
Gasto I+D 2013
Gastos personal cualificado no adscrito
exclusiva
Amortización maquinaria afecta I+D
Subvención
Adquisición maquinaria
800.000,00
600.000,00
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600.000
2
700.000
960.415,60
20.000,00
195.000
220.000,00
Base deducción 2014
Gto per cualif
765.415,60
Amort maq I+D
20.000,00
785.415,60
Maquinaria
800.000
700.000,00 25%
85.415,60 42%
220.000,00 8%
175.000,00
35.874,55
210.874,55
17.600,00
228.474,55
REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
I.
Límite. Art 44 TRLIS – 39 Ley 27/2014
Concepto
Con límite Sin límite
RC
500.000,00 500.000,00
Cuota 30%
150.000,00 150.000,00
Deuducc I+D
75.000,00 182.779,64
Retenciones
‐10.000,00 ‐10.000,00
Cuota líquida
65.000,00 ‐42.779,64
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228.474,55*0,8
REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
I.
Límite. Art 44 TRLIS – 39 Ley 27/2014
La DGT V0921-10 no permite aplicar esta deducción sobre actividades exentas. Tiene
sentido que no tengas derecho a generar deducción cuando la actividad está exenta, ya
que si está exenta no tiene sentido un fomento de la misma vía deducción en cuota.
Sin embargo, la V0104-10 dice respecto de una fundación:
“en la medida en que la consultante desarrolle actividades de investigación, desarrollo e
innovación tecnológica (I+D+IT), a efectos de lo dispuesto en el artículo 35 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo (TRLIS), tendrá derecho a aplicar la deducción por
actividades de I+D+IT regulada en dicho precepto, aún cuando no tenga aplicación
práctica desde el momento en que las rentas derivadas de la realización de dichas
actividades estén exentas con arreglo a lo dispuesto en los artículos 6 y 7 de la Ley
49/2002 y, por tanto, no haya cuota íntegra sobre la que aplicar dicha deducción”.
¿Podemos aplicar entonces sobre actividades de I+D+IT exentas en IS?
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
J. Informe motivado
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•
•
Tiene por objetivo superar la incertidumbre y la inseguridad ante esta deducción fiscal
Se consigue mediante la calificación de las actividades de I+D+IT
Los informes motivados son vinculantes para la Administración tributaria.
www.mineco.es u otro organismo adscrito al mismo.
La administración valora si es I+D+IT e importes. Bajo actual redacción parece que
sólo cubriría el concepto.
La resolución puede ser favorable, modificativa o negativa.
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 35 TRLIS - Ley 27/2014
K. Bonificación cotización seguridad social – Personal investigador
•
•
•
Real Decreto 475/2014, de 13 de junio.
Bonificación del 40% en las aportaciones empresariales a las cuotas de la Seguridad
Social.
No será de aplicación:
• Empleados que no estén dedicados en exclusiva a las actividades de I+D+IT
• Empleados que lleven a cabo proyectos de I+D en labores de administración,
gestión de recursos, marketing, servicios generales y dirección.
• Empleados de entes públicos totalmente exentos del Impuesto sobre
Sociedades.
• Relaciones laborales de carácter especial.
• Personal contratado por empresas y organismos cuya contratación para
actividades de I+D+IT esté explícitamente subvencionada o financiada con
fondos públicos, siempre que dicha financiación incluya también las cuotas
empresariales a la Seguridad Social.
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 23 TRLIS – Ley 27/2014 PATENT BOX
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¿En qué consiste? Integración en la base imponible del 40% de las rentas
(reducción del 60%).
Procedente de la cesión de:
– Patentes
– Dibujos o modelos, planos, fórmulas o procedimientos secretos.
– Know-how
– Cesión de activos intangibles derivados de gastos de I+D incurridos
para la obtención de un activo
– Doctrina administrativa. Muestrarios textiles V0828-11 y modelos
calzado V2511-11
No hace falta que estén activados en contabilidad.
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REFORMA FISCAL
Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 23 TRLIS – Ley 27/2014 PATENT BOX
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¿Qué debo entender por rentas? Los ingresos del período por la cesión
menos las cantidades deducidas por amortización inmovilizado
intangible con vida útil definida (11.4 TRLIS – 12.2 Ley 27/2014) y
pérdidas por deterioro intangible con vida útil indefinida (12.7 TRLIS 13.3 Ley 27/2014)
Si el activo no está registrado en el balance se entenderá por renta el
80% de los ingresos procedentes de la cesión  Vigente hasta
31/12/214. A partir de 2015 se entendería como renta todo el ingreso.
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También se incluye en la reducción la cesión siempre y cuando se
efectúe a entidades fuera del grupo.
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Deducción por actividades de I+D+IT
Art. 23 TRLIS – Ley 27/2014 PATENT BOX
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No dará derecho a la reducción las rentas procedentes de:
– Obras literarias, artísticas o científicas.
– Derechos personales susceptibles de cesión como los derechos de
imagen.
– Programas informáticos, equipos industriales, comerciales o
científicos.
• Requisitos:
– Haber creado al menos un 25% del coste.
– Que el cesionario utilice los derechos de uso en una actividad
económica y que no se materialice en bienes en el cedente.
– Cesionario no resida territorio baja o nula tributación. Exc. UE y se
acredite motivo económico.
– Diferenciar entre prestaciones accesorias y cesión.
Contabilidad
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Fiscal:
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Legal:
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