Tributos locales. IAE en las oficinas de farmacia

Tribuna empresarial
Tributos locales. IAE en las
oficinas de farmacia
Iván Herrera González*, Emilio España Hernández**
*Diplomado en Ciencias Empresariales y Asesor Fiscal. Socio y coordinador Gestión Fiscal-Contable ASPIME S.L.
**Supervisor Área Contable-Fiscal. Diplomado en Ciencias Empresariales. ASPIME S.L.
ace dos años, se reguló el Impuesto de
Actividades Económicas (IAE), de forH
ma que muchos contribuyentes que hasta
entonces eran sujetos pasivos del impuesto
dejaron de ingresar este tributo local a su
Ayuntamiento correspondiente, bien porque quedaron exentos, o porque ya no eran
sujetos pasivos del impuesto. Muchas han
sido las dudas que han surgido a raíz de la
comunicación de este hecho, que se aprobó
en el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5
de marzo.
Hay que tener en cuenta que el IAE es
un impuesto local, pero que la gestión, liquidación, inspección y recaudación se han
de realizar en acuerdo a la Ley General Tributaria. De todas formas, los ayuntamientos, a través de sus ordenanzas fiscales,
pueden adaptar la normativa del IAE, siempre y cuando no contravenga la propia Ley
General Tributaria.
El IAE es un tributo directo de carácter
real, cuyo hecho imponible está constituido
por el mero ejercicio de actividades empre-
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«Hay que diferenciar el hecho de estar dado de alta del IAE
y el hecho de estar obligado al pago del IAE»
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sariales, profesionales o artísticas que se
desarrollan dentro del territorio nacional.
Por tanto, según esta definición del IAE, se
ha de tener en cuenta que, realmente, las
oficinas de farmacia, al desarrollar una actividad empresarial, en principio son sujetos pasivos del impuesto. Las tarifas del
impuesto las fija el propio Gobierno y las
pueden modificar anualmente en los Presupuestos Generales del Estado.
La cuota resultante a pagar por el sujeto
pasivo del impuesto está compuesta por la
combinación de diferentes factores y circunstancias de la propia actividad. Los factores más destacables a la hora de calcular
la cuota resultante son los que se exponen a
continuación:
• Epígrafe de IAE en el que la actividad está dada de alta.
• Sector económico de la actividad.
• Superficie de los locales donde se desarrollan las actividades.
• Provincia donde se desarrolla la actividad.
• Rendimiento medio presunto de la actividad.
• Importe neto de la cifra de negocios.
• Bonificaciones en función del tipo de actividad.
Las administraciones locales han visto
cómo sus ingresos han disminuido desde
que entró en vigor el Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de marzo. Los ingresos de
los ayuntamientos se han reducido debido a
que muchas actividades económicas, en
función del tipo de actividad y del importe
neto de la cifra de negocios, han quedado
exentas del pago del impuesto. En el caso
particular de las oficinas de farmacia, veremos a continuación en qué situaciones tendrán que liquidar el propio impuesto y cómo se ha de comunicar a la hacienda local.
Las oficinas de farmacia.
Obligación de pago de IAE
Como hemos comentado con anterioridad,
son muchos los casos en los que determinadas actividades económicas han quedado
exentas del pago del IAE a partir del 1 de
enero de 2003. Las actividades empresariales, profesionales o artísticas que se desarrollen fiscalmente mediante persona física,
como son las oficinas de farmacia, han
quedado exentas del pago del impuesto
¿Cuáles son los plazos para
presentar las declaraciones
de alta, variación o baja
en el modelo 840?
• Alta por inicio: antes del transcurso de un mes
desde el inicio de la actividad.
• Alta por dejar de disfrutar de exención: durante
el mes de diciembre inmediato anterior al año
en el que el sujeto pasivo resulte obligado a
contribuir por el impuesto.
• Variación: un mes a contar desde la fecha en la
que se produjo la circunstancia que motivó la
variación.
• Baja por cese: un mes a contar desde la fecha en
la que se produjo el cese.
• Baja por disfrutar de exención: mes de
diciembre inmediato anterior al año en el que el
sujeto pasivo quede exonerado de tributar por
el impuesto.
(con excepción de las personas físicas que
sean no residentes sin establecimiento permanente en territorio español, y de las
personas físicas no residentes con establecimiento permanente en dicho territorio pero con un importe neto de cifra de negocios
igual o superior a 1.000.000 de euros). Por
tanto, las oficinas de farmacia, aunque sobrepasen la cifra del 1.000.000 de euros, en
ningún caso estarán obligadas al pago del
IAE. Hay que destacar que el hecho de estar exento del pago de este tributo no quiere
decir que no se tenga que comunicar a la
Administración el tipo de actividad que se
quiere desarrollar, el epígrafe que le corresponde y dónde y cuándo se va ha desarrollar. Por este motivo, existen diferentes tasas (como la de la Cámara de Comercio)
que hacen referencia al epígrafe de IAE en
el que se encuentra dada de alta la actividad para aplicar las cuotas correspondientes a la tasa en cuestión. Hay que diferenciar el hecho de estar dado de alta del IAE
y el hecho de estar obligado al pago del
«Las oficinas
de farmacia,
al desarrollar
una actividad
empresarial, en
principio son
sujetos pasivos
del Impuesto
de Actividades
Económicas»
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Tributos locales
«Las oficinas
de farmacia,
aunque
sobrepasen
la cifra de
1.000.000 de
euros, en ningún
caso estarán
obligadas al
pago del IAE»
IAE. En el caso de que a algún farmacéutico titular de una oficina de farmacia le exijan el pago del IAE, tendrá que dirigirse a
su hacienda local para que le regularicen la
situación.
Desde el 1 de enero de 2003, también
están exentos del pago del IAE los sujetos
pasivos del Impuesto sobre Sociedades, las
sociedades civiles y las comunidades de
bienes que tengan un importe neto de cifra
de negocios inferior a 1.000.000 de euros.
Como caso especial se encuentran las sociedades que forman un grupo empresarial
conforme al articulo 42 del Código de Comercio, en el que esa cifra de negocios de
un millón de euros se computa en función
de la facturación de todas las empresas del
grupo y no individualmente.
Las oficinas de farmacia, aparte de ejercer la actividad mediante persona física,
pueden formar comunidades de bienes o
bien sociedades civiles privadas (siempre
con farmacéuticos titulados). Estas figuras
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físicas igualmente tributan en IRPF en régimen de atribución de rentas y, como hemos
visto, estarán obligadas al pago del IAE
siempre y cuando el importe neto de su cifra de negocios sobrepase el millón de
euros.
Los sujetos pasivos del IAE que resulten
obligados a tributar por éste, por cualquiera
de sus actividades económicas comunicarán el alta, la variación o la baja de todas
sus actividades económicas a través del
modelo informativo 840. En el caso de
obligación de pagar IAE, el modelo 840 se
deberá presentar en el mes de diciembre
del año en curso, teniendo en cuenta el importe neto de la cifra de negocio del último
ejercicio cerrado y presentado. Cabe destacar que los sujetos pasivos del impuesto estarán exentos del pago los dos primeros
años de la actividad. No se considerará que
se ha iniciado una actividad cuando la actividad en cuestión se haya realizado bajo
otra titularidad (casos de fusión, escisión o
aportación de ramas de actividad).
En relación con los sujetos pasivos que
resulten exentos por todas sus actividades
económicas, la presentación de las declaraciones censales de alta, modificación o baja
(modelo 036) sustituirá a la presentación
del modelo 840 al inicio de la actividad.
La gestión documental del impuesto la
gestionará directamente la administración
tributaría, ya que es un impuesto cedido al
100% a las administraciones locales y son
éstas las que se encargan de hacer los tramites de cobro. El sistema de trabajo entre
las diferentes administraciones se basa en
un cruce de datos sobre las declaraciones
enviadas por el contribuyente. En el caso
de las sociedades mercantiles, la cifra de
negocios se obtiene del modelo 201 del impuesto sobre sociedades y en el caso de las
sociedades en atribución de rentas (comunidades de bienes y sociedades civiles privadas) se obtiene del modelo 184. j
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