2014 - DEC

 EXPOSITORES:
CPC Y LD LEOBARDO MERAZ
BARRAGÁN
LC LIZETH MERAZ VALENZUELA
SEPTIEMBRE 2014
1
T E M A R I O
1. Introducción.
2. Aspectos prácticos de los ingresos acumulables.
3. Casos prácticos de pagos provisionales a partir del DyP
(análisis de sus elementos).
4. Aspectos prácticos de las deducciones autorizadas.
5. El ajuste anual por inflación.
6. Casos prácticos de pérdidas fiscales y su debida amortización.
7. Casos prácticos de Resultado Fiscal
8. Algunas tesis o jurisprudencias aplicables al caso.
2
1. INTRODUCCIÓN
OBJETO
SUJETOS
BASE
ÉPOCA
DE PAGO
TASA O
TARIFA
MOMENTO DE
CAUSACIÓN
3
¿Qué ingresos deben considerar las PM y cuáles no?
R= Artículo 16 (antes 17).
¿Cuál es el momento de acumulación de las ingresos de
una PM?
R= Artículo 17 (antes 18)
¿Qué conceptos se consideran ingresos acumulables?
R= Artículo 18 (antes 20).
* En Anexos Información a detalle…
4
INMOBILIARIA HAPPY HOUSE, S.A. DE C.V. otorgó en
arrendamiento una de sus casas, a una pareja de recién casados,
firmándose el contrato el día 01 de diciembre de 2013 y cuya
vigencia es de 1 año a partir de la firma. Una de las clausulas del
contrato establece que la renta de los primeros 3 meses, será pagada
dentro de los primeros 5 días de iniciado el cuarto mes de renta,
fecha en la que se expedirá el recibo correspondiente.
¿La contadora de la inmobiliaria nos
consulta cuál será el momento de
acumulación de la renta de esos 3
meses amparada con un recibo de
fecha 28 de febrero de 2014 y
cobrada el 4 de marzo del mismo
año.?
5
1.
Verificar en los Art. del 16 al 18 LISR e identificar el
supuesto.
2.
En este caso, aplica lo señalado en el Art. 17
fracción II Momento de Acumulación en el caso
de “Otorgamiento del Uso o Goce Temporal de
Bienes”:
COBRO TOTAL O PARCIAL Marzo 2014
SEA EXIGIBLE LA RENTA Marzo 2014
SE EXPIDA EL COMPROBANTE DE PAGO Febrero
2014
6
TIPO DE BIEN:
M.O.I.
FECHA DE ADQUISICIÓN:
FECHA DE VENTA:
PRECIO DE VENTA:
Terreno
$ 850,000
Mayo de 2009.
Marzo de 2014.
$ 1,500,000
7
TIPO DE BIEN:
M.O.I.
FECHA DE ADQUISICIÓN:
FECHA DE VENTA:
PRECIO DE VENTA:
Automóvil
$ 260,000
2 Junio de 2011.
10 Junio de 2014.
$ 190,000
8
TIPO DE BIEN:
M.O.I.
FECHA DE ADQUISICIÓN:
FECHA DE VENTA:
PRECIO DE VENTA:
Automóvil chocolate
$ 70,000
18 Abril de 2012.
25 Agosto de 2014.
$ 50,000
9
El 10 de Septiembre de 2014, Chón el
borrachón (cliente público en gral factura
menudeo), se apersonó en las instalaciones
de la empresa, diciendo que no estaba
muerto y que andaba de parranda y que
estaba dispuesto a pagar su adeudo de 5
mil pesos, que tenía con la empresa de 3
años atrás; el 6 Enero 2011, efectúa la
operación y cae en mora el 10 de Mayo 2011.
Cabe mencionar que la empresa canceló
dicha cuenta por incobrable dos años
después, de haber caído en mora (en 2013).
¿Usted
con
su
experiencia,
consecuencias fiscales observa?
qué
10
Público Gral./Factura Menudeo/Venta por $5,000.00
Art. 27, fracc. XV inciso a) LISR
PRESCRIPCIÓN
NOTORIA IMPOSIBILIDAD
PRÁCTICA DE COBRO
(ART. 1043, FRAC. I Co. Co)
1 AÑO A PARTIR DE QUE SE EFECTUÓ
LA VENTA:
•Venta 6/Enero/2011
1 AÑO CONTADO A PARTIR DE QUE
SE INCURRA EN MORA:
•Mora 10/Mayo/2011
•Prescribió 6/Enero/2012
<INCOBRABLE>
Se debió deducir en 2012 Enero
•Incobrable LISR 10/Mayo/2012
Ó
Se debió deducir en 2012 Mayo
La empresa sólo efectuó la cancelación contable de la cuenta incobrable el 10/Mayo/2013, porque
fiscalmente ya no era posible al haber transcurrido el plazo legal para su deducción fiscal.
* CONCLUSIÓN: Al no haberse deducido en su momento (2012), no se acumularía en
2014 para ISR, el Ingreso, dado a que nunca se le dio el efecto fiscal de deducción y en
tanto, no se canceló el efecto de la acumulación en ISR que se dio en Enero/2011,
cuando se expidió la factura…
11
El 18 de febrero de 2013 la Riesgosa, S.A. de
C.V. recuperó la cantidad de $ 122,500 pesos,
producto de un bien siniestrado. El 19 de
febrero de 2014, la empresa invirtió la
cantidad recuperada en otro bien de la misma
naturaleza al siniestrado.
El contador de la Riesgosa, está a punto de
presentar la declaración anual del ejercicio
2013, pero tiene duda si el ingreso proveniente
de la recuperación de seguros es un ingreso
fiscal y de ser así, en que ejercicio debe
acumularlo. ¿Usted que le recomendaría?
12
a)
18/Febrero/2013 La aseguradora hace entrega de una
cantidad con motivo del siniestro.
b)
De acuerdo al Art. 37 LISR, párrafo 3 y 5, no se acumula el
Ingreso si:
1)
2)
c)
Se REINVIERTE la cantidad recuperada en bienes de
naturaleza análoga a los que se perdió, dentro de los 12
meses siguientes contados a partir de que se obtenga la
recuperación A más tardar 18/Febrero/2014
Ó para PAGO DE PASIVOS No es el caso…
CONCLUSIÓN: Como el contribuyente reinvirtió hasta el
19/Febrero/2014, al no dar cumplimiento al plazo
establecido, se ACUMULA el INGRESO en el 2014,
actualizado…
13
La Despistada S.A. de C.V., recibió
aumentos de capital de uno de sus
socios por la cantidad de $ 800,000
en efectivo.
El contador de la empresa nos
consulta de las consecuencias
fiscales que ello puede acarrearle a
la empresa que recibió el efectivo.
¿ Usted que respuesta le daría?
14
a)
Conforme al Art. 76 fracc. XVI LISR “…Informar a las autoridades
fiscales… de los préstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o
aumentos de capital que reciban en efectivo, en moneda nacional o extranjera,
mayores a $600,000.00, dentro de los quince días posteriores a aquél en el que
se reciban las cantidades correspondientes…”
b)
Se presenta el Aviso a través del software publicado en la página
del SAT en el apartado de “Descarga de aplicaciones”
c)
De acuerdo al Art. 18 fracc. XI LISR “Para efectos de este Título, se
consideran ingresos acumulables, además de los señalados en otros artículos de
esta Ley, los siguientes:…Las cantidades recibidas en efectivo, en moneda
nacional o extranjera, por concepto de préstamos, aportaciones para futuros
aumentos de capital o aumentos de capital mayores a $600,000.00, cuando no se
cumpla con lo previsto en el artículo 76, fracción XVI de esta Ley...”
d)
CONCLUSIÓN: De no dar cumplimiento a la obligación de informar
en el plazo señalado, dicha cantidad se convertiría en un Ingreso
Acumulable para ISR.
15
La Suertudota S.A. de C.V.
obtuvo en propiedad un
automóvil, en el sorteo de
reconocida gasolinera
¿Cuáles
son
las
consecuencias fiscales de la
Suertudota en materia de
ingresos?
16
a)
Conforme al Art. 16 LISR
“Las personas morales residentes en el país, incluida la
asociación en participación, acumularán la totalidad de
los ingresos en efectivo, en bienes, en servicio, en
crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el
ejercicio, inclusive los provenientes de sus
establecimientos en el extranjero…”
b)
CONCLUSIÓN: Al tener el premio, categoría de un
Ingreso en Bienes, se acumularía para efectos de ISR.
17
3. CASOS PRÁCTICOS DE PAGOS
PROVISIONALES A PARTIR DEL DYP
(Análisis de sus elementos)
18
P.P. mensuales a más tardar 17 del mes inmediato posterior a
aquél al que corresponda el pago.
En el INICIO DE OPERACIONES FISCALES Para determinar
los pagos provisionales se debe de tomar el ejercicio de 12 meses,
salvo que se trate del segundo ejercicio fiscal caso en el cual se
tomará el primero, aún cuando no sea de 12 meses.
CU determinado hasta 5 ejercicios anteriores.
19
FACILIDAD PARA LA PRESENTACIÓN DE PAGOS PROVISIONALES
Art. 5.1 CFF – Decreto del 26 de Diciembre 2013
Sexto dígito numérico
de la clave del RFC
Fecha límite de pago
1y2
Día 17 más un día hábil
3y4
5y6
7y8
9y0
Día 17 más dos días hábiles
Día 17 más tres días hábiles
Día 17 más cuatro días hábiles
Día 17 más cinco días hábiles
No será aplicable, tratándose de:
I. Los contribuyentes que se ubiquen en alguno de los supuestos a que se refiere el artículo 32-A del Código
Fiscal de la Federación, que opten por dictaminar sus estados financieros por contador público autorizado en
los términos del artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, así como los contribuyentes a que se refiere el
artículo 32-H de dicho ordenamiento
II. Los sujetos y entidades a que se refiere el artículo 20, Apartado B, fracciones I, II, III y IV, del Reglamento
Interior del Servicio de Administración Tributaria.
III. La Federación y las entidades federativas.
IV. Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de la Federación.
V. Los organismos descentralizados y las empresas de participación estatal mayoritaria de las entidades
federativas, así como aquellos fondos o fideicomisos que, en los términos de sus respectivas legislaciones,
tengan el carácter de entidades paraestatales, excepto los de los municipios.
VI. Los partidos y asociaciones políticos legalmente reconocidos.
VII. Las integradas e integradoras a que se refiere el Capítulo VI del Título II de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
20
SITUACIONES ESPECIALES
CASOS DONDE NO SE PRESENTAN PAGOS PROVISIONALES
(Sexto párrafo, Articulo 14 LISR)
En el ejercicio de inicio de operaciones.
Cuando se hubiera presentado el aviso
de suspensión de actividades, conforme
al RCFF (es inoperante)
Cuando no haya impuesto a cargo, ni
saldo a favor y no se trate de la primera
declaración con esa característica.
21
INGRESOS ACUMULABLES
(-)
$
XXXX
AJUSTE ANUAL POR INFLACIÓN ACUM.
INGRESOS NOMINALES
XXXX
$
XXXX
22
Los INGRESOS por la prestación de servicios
personales independientes, que obtengan las SC ó
AC se acumulan en el momento del cobro
(Art. 17 fracc. I último párrafo LISR)
INGRESOS OBTENIDOS DE FUENTE DE
RIQUEZA UBICADA EN EL EXTRANJERO
No se consideran para los pagos provisionales (si
para la declaración anual), los ingresos que hayan
sido objeto de retención de ISR, en el país donde
estén ubicados, dichos establecimientos.
23
UT. O PERD. FISC. (+/-) DEDUC. INMEDIATA (+/-) ANTIC. Y RENDIMIENTOS
INGRESOS NOMINALES
24
Cálculo 2013
Cálculo 2014
Utilidad ( pérdida) fiscal
Utilidad fiscal
Más/menos:
Deducción inmediata que se hubiera
aplicado (art. 220, LISR)
Igual:
Utilidad incrementada con la
deducción inmediata. Si dicha
deducción es mayor que la pérdida, se
considera el resultado positivo, de lo
contrario no hay coeficiente de
utilidad
Entre:
Ingresos nominales
Ingresos nominales
Igual:
Coeficiente de utilidad al último
ejercicio de doce meses
Coeficiente de utilidad al último
ejercicio de doce meses
No aplica
25
Cálculo 2013 en 2014
Cálculo 2014 en 2015
Ingresos acumulables
Ingresos acumulables
Menos:
Deducciones autorizadas
Deducciones autorizadas y la PTU
pagada en el ejercicio
Igual:
Utilidad fiscal
Utilidad fiscal
Menos:
PTU pagada
Igual:
Utilidad fiscal después de
disminuir la PTU
No Aplica
26
3.1.3 ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS
DISTRIBUIDOS
(ART. 14 LISR antes 14 y 15)
Son aquellas erogaciones por distribución de rendimientos ó
anticipos de los miembros Sociedades Cooperativas de Producción ó
Sociedades Civiles ó Asociaciones Civiles.
Cumplir con los requisitos de forma y de fondo: debidamente
erogados y timbrados en el periodo, realizar la retención y entero
correspondiente (segundo párrafo, fracción II, articulo 14, LISR).
Se consideran disminuciones a la UTILIDAD FISCAL para PAGOS
PROVISIONALES.
27
… continuación – ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DISTRIBUIDOS
Para efectos del RESULTADO FISCAL DEL EJERCICIO donde se
entregan, son considerados DEDUCCIONES AUTORIZADAS, que
inciden en la UTILIDAD ó PÉRDIDA FISCAL. Sin embargo, dichas
erogaciones, no son reconocidas como deducciones fiscales para
efectos de la determinación del CU, debiéndose sumar a la utilidad
dichos anticipos o rendimientos (y por lo tanto incrementarse la
utilidad) o disminuirse de la perdida (convirtiéndose dicha perdida en
algunos casos en utilidad) y por lo tanto, generarse un CU mayor.
28
3.1.4 DEDUCCIÓN INMEDIATA
(Antes Art. 220 LISR)
Vigente al 31/Diciembre/2013 Con motivo de la Reforma, se
elimina dicho estímulo para el ejercicio 2014.
Para efectos del C.U. del ejercicio 2009 al 2013, la RMF para 2014
publicada en el DOF del 30/Diciembre/2013 en su regla I.3.3.2.6,
confirma la “obligación” de depurar dicha utilidad o perdida fiscal,
para efectos de la determinación del CU en dichos ejercicios.
29
3.1.5 DISMINUCIÓN DE LA PTU
Las PM pueden aplicar un estímulo fiscal consistente en disminuir
de la utilidad fiscal calculada según el artículo 14, fracción II de la
LISR, la PTU cubierta en el ejercicio, conforme el Art. 1.1. del Decreto
que compila diversos beneficios fiscales del 26 de diciembre de 2013:
CÁLCULO PAGO PROVISIONAL DE ISR
Utilidad Fiscal para Pago Provisional
Menos:
Proporción de la PTU Pagada
Igual:
Resultado
Por:
Tasa de Impuesto 30%
Igual
ISR Provisional por Pagar
Donde:
PTU Pagada en el Ejercicio (del 2013, pagada en 2014)
Entre:
Meses del Periodo (mayo – diciembre) 8 meses
Igual:
Proporción de la PTU Pagada (*)
(*) PTU a disminuir cada mes, cuyo monto será acumulativo en los meses posteriores…
30
3.1.6 ACREDITAMIENTOS APLICABLES
EN LOS PAGOS PROVISIONALES.
(ART. 14 FRACC III LISR antes 14 y 15)
Conforme a la fracción III, del artículo 14, de la LISR, una vez
determinado el ISR, a este se le podrá acreditar (restar), 2 conceptos:
Los pagos provisionales anteriores del mismo ejercicio.
La retención del ISR, que realiza el sistema financiero, por el pago
de intereses.
31
INGRESOS NOMINALES
$XXXX
( X ) C.U.
0.XXXX
( = ) UTILIDAD FISCAL PARA PAGOS PROV
$XXXX
( + ) INVENTARIO ACUMULABLE
XXXX
(-)
ANT. Y RENDIMIENTOS
XXXX
(-)
PERD. FISC. DE EJ. ANT. PEND APLICAR
XXXX
(-)
PROPORCIÓN DE LA PTU PAGADA
XXXX
( = ) UT. FISCAL AJUSTADA
( X ) TASA IMPOSITIVA
( = ) PAGO PROV. DEL PERIODO
$XXXX
30%
$XXXX
(-)
PAGOS PROV. ANT.
XXXX
(-)
RETENCIONES DEL SIST. FINANCIERO
XXXX
( = ) PAGO PROV. DEL MES
$XXXX
32
3.2.1 REGLAS PARA LA REDUCCIÓN DE
PAGOS PROVISIONALES
(ART. 14, INCISO B LISR antes 15)
Cuando se “estime” que el CU del propio ejercicio, por el que se
hacen los pagos provisionales, sea menor al que se está utilizando,
podrán a partir del segundo semestre, solicitar autorización para su
disminución.
Al concluir el ejercicio, por el que se solicito la reducción y esta fue
autorizada, resulta que los pagos provisionales cubiertos (ya con el
CU que se autorizó), son menores al CU del propio ejercicio, se
cubrirán recargos por la diferencia entre los pagos autorizados y los
que hubiera correspondido.
La solicitud, conforme al artículo 12-B del RLISR, deberá
presentarse un mes antes de la fecha, en la que se deba efectuar el
entero del pago provisional que se solicite disminuir.
Ficha 31/ISR del Anexo 1-A RMF para 2014
33
34
DEDUCCIONES
4.1 TRIÁNGULO AMOROSO
ART. 25
antes 29
DEDUCCIONES AUTORIZADAS
ART. 27
antes 31
REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES
ART. 28
antes 32
PARTIDAS NO DEDUCIBLES
35
Artículo 25
Fracc.
I
II
III
IV
V
Dev. Desc. o bonif. s/venta.
Costo de lo vendido.
Gastos netos.
Las inversiones.
Créditos incobrables y pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por
enajenación de bienes.
VI
Cuotas al IMSS, incluso la cuota obrera.
VII
Intereses devengados
VIII Ajuste anual por inflación.
IX
X
XI
Ant. y rendimientos a cooperativistas, así como anticipos a los miembros de
AC y SC
Reservas para fondos de pensiones o jubilaciones y de primas de
antigüedad.
Anticipo por Gastos
Anticipos a Proveedores de Servicios
36
REQUISITOS DE
LAS DEDUCCIONES
(ART. 27; antes Art. 31)
PARTIDAS NO
DEDUCIBLES
(ART. 28; antes Art. 32)
37
38
Existencia de mercancía al
31 de diciembre de 2014
Existencia de mercancía al
31 de diciembre de 2013
Compras
Gastos de compra
Rebajas de compra
3,458,980
4,896,321
28,358,741
250,894
25,950
Notas:
•Al 31 de diciembre de 2014 se adeudaba a proveedores PF $195,400 (IVA
incluido).
•El 1% de las compras fue pagada en efectivo y en una sola operación, y el 99%
restante con transferencias bancarias y en cheque.
•El 02 de enero de 2014 se pagaron fletes relacionados con las compras a
transportistas, por $36,471 (el importe no incluye el IVA). Dicho importe se
encontraba provisionado al 31 de diciembre de 2013.
39
TIPO DE BIEN:
FECHA DE ADQ
M.O.I
MAQY EQPO.
18-mar-14
258,412
EQPO. DE CÓMPUTO
01-abr-11
158,410
CONSTRUCCIONES
23-jun-14
2,589,417
MOB.Y EQPO.
17-oct-10
45,500
EQPO. DE TPTE.1 (camión)
06-ene-13
258,900
EQPO. DE TPTE. 2 (auto)
06-feb-14
220,000
Notas:
•Los bienes comenzaron a utilizarse en la fecha de adquisición, excepto el mobiliario y
equipo que comenzó su utilización en enero de 2011.
•El automóvil es modelo 2011 y se compró a un particular, quien solo endosó el CFD que
tenía en su poder, mismo que fue anexado a la póliza de cheque. No se realizó retención
del 20% que señala el artículo 126 de la LISR.
•Aplicar la deducción inmediata por aquellas inversiones que la ley fiscal lo permita…
40
La contadora Susiflor curvilínea desea
saber cuáles son los requisitos para
hacer deducibles los donativos y cuál
de los dos supuestos siguientes tienen
posibilidad de ser deducibles, ya que
en marzo de 2014 efectuaron los
siguientes donativos:
A su abuelita 100 mil pesos.
A la cruz roja 50 mil pesos
41
1.
Sólo son deducibles los donativos no onerosos ni remunerativos que
se entreguen a las Donatarias Autorizadas por el SAT conforme lo
que establece el Art. 27, fracc. I LISR.
2.
El tope deducible será hasta por el equivalente al 7% sobre la
Utilidad Fiscal del ejercicio inmediato anterior al que se pretenda
deducir (2013). Cuando se realicen donativos a favor de la
Federación, de las entidades federativas, de los municipios o de sus
organismos descentralizados, el monto deducible no podrá exceder
del 4% de la utilidad fiscal y por lo tanto, el 3% restante se podrá
donar, como máximo, a Donatarias Autorizadas distintas.
3.
Verificar en el Directorio de Donatarias Autorizadas publicado en la
página del SAT para corroborar que esté vigente su autorización por
el año en que se deducirá dicha erogación.
En cuanto a los requisitos de forma: efectuarse el pago conforme las
disposiciones fiscales y recibir un recibo de donativos de acuerdo a
lo que establece el Art. 29-A CFF
4.
42
Petronilo Pérez, contador de la empresa Lenones del
Golfo, S.A. de C.V. nos consulta sobre la posibilidad de
cancelar un saldo en la cuenta de clientes (público en
general) de una venta efectuada en diciembre 2013 por
8 mil pesos y hacerlo deducible de impuestos. Cabe
mencionar que dicho saldo cayó en mora desde enero
de 2014.
¿Usted cree que sea posible
hacer deducible dicha
cancelación?
43
Monto
Contratados
con:
Cuándo
procede su
deducción
Que no excedan
de 30,000 UDIS
Cualquier
persona o
entidad
Con un valor entre
$5,000.00 y 30,000
UDIS
*Público en Gral (1)
*Contribuyentes con
actividades
empresariales (2)
Superiores a 30,000
UDIS
Sin importar su
monto
Cualquier persona o
entidad
Cualquier
persona
Cuando se
Cuando se hubiera
En el mes en
compruebe que
demandado el pago
que se cumpla En el mes en que se
el deudor ha sido
ante autoridad
un año de haber cumpla un año de haber
declarado en
judicial o iniciado el
incurrido en
incurrido en mora
quiebra o
procedimiento
mora
concurso
arbitral para cobro (2)
mercantil
Notas:
(1) Quien deduce, debe informar de dichos créditos a las sociedades de información crediticia que obtengan
autorización de la SHCP de conformidad con la Ley de Sociedades de Información Crediticia.
(2) El acreedor deberá informar por escrito al deudor que efectuará la deducción del crédito incobrable, a fin
de que éste acumule el ingreso derivado de la deuda no cubierta. Asimismo, deberá informar al SAT a más
tardar el 15 de febrero de cada año de los créditos incobrables que dedujeron en el año calendario
inmediato anterior
44
Público Gral. / Venta por $8,000.00
Art. 27, fracc. XV inciso a) LISR
PRESCRIPCIÓN
Venta Diciembre/2013
1) MENUDEO 1 AÑO A PARTIR DE
NOTORIA IMPOSIBILIDAD
PRÁCTICA DE COBRO
QUE SE EFECTUÓ LA VENTA
(ART. 1043, FRAC. I Co. Co)
Prescribe Diciembre/2014
1 AÑO CONTADO A PARTIR DE QUE
SE INCURRA EN MORA:
•Mora Enero/2014
2) MAYOREO:
a) 10 AÑOS DESDE EL DÍA EN QUE SE
EFECTUÓ LA VTA (ART. 1159 C. C.)
•Incobrable LISR Enero/2015
• Prescribe Diciembre/2023
b)5 AÑOS DESDE EL DÍA EN QUE SE
EFECTUÓ LA VTA (ART. 1045 Co. Co)
•
Prescribe Diciembre/2018
Se deduce en 2014 ó hasta 2018 ó
2023 (depende tipo de Venta)
Ó
Se deduce hasta 2015
45
La empresa Playa Linda, S.A. de C.V. realizó un anticipo a
proveedores de servicios el 28 de diciembre de 2013 por
la cantidad de 85 mil pesos, recibiendo como comprobante
un pedazo de papel para envolver tortillas.
Posteriormente el 31 de diciembre de 2014 se concretó la
operación total, de la siguiente manera:
De dichas operaciones:
¿Usted cuánto haría deducible,
tanto en 2013, como en 2014?
46
1.
Como la erogación es por un servicio, por lo tanto es un ANTICIPO
POR GASTO y los REQUISITOS FISCALES que debe reunir para ser
deducible son conforme lo establecido en el Art. 31 fracc. XIX de la
LISR vigente en 2013 (ejercicio donde se concertó la operación):
En relación al comprobante expedido por el Anticipo, es válido
fiscalmente (hasta el 2013) y en consecuencia sería deducible dicho
pago en 2013 por el monto erogado (en este caso $85,000 en 2013).
Por el 2014, se debe obtener a más tardar el 31 de Diciembre de
2014 el CFDI que ampare la totalidad de la operación.
La deducción por la diferencia entre el valor total consignado en
el CFDI y el monto del anticipo, se deducirá en el ejercicio en el que
se reciba el bien o servicio (en este caso $215,000 en 2014).
2.
Si este mismo caso, en vez de haber pagado el anticipo en 2013 se
hubiera efectuado en 2014 ¿Aplicarían los mismos criterios antes
señalados?
47
ART 31 fracc. XIX de la LISR vigente en 2013:
“ …Tratándose de anticipos por los gastos a que se refiere la fracción III
del artículo 29 de esta Ley, éstos serán deducibles en el ejercicio en el
que se efectúen, siempre que se reúnan los siguientes requisitos: se
cuente con la documentación comprobatoria del anticipo en el mismo
ejercicio en el que se pagó y con el comprobante que reúna los requisitos
a que se refieren los artículos 29 y 29-A del Código Fiscal de la
Federación que ampare la totalidad de la operación por la que se
efectuó el anticipo, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a
aquél en que se dio el anticipo. La deducción del anticipo en el ejercicio
en el que se pague será por el monto del mismo y, en el ejercicio en el
que se reciba el bien o el servicio, la deducción será por la diferencia
entre el valor total consignado en el comprobante que reúna los
requisitos referidos y el monto del anticipo…”
48
ART 27 fracc. XVIII de la LISR vigente en 2014:
“ …Tratándose de anticipos por los gastos a que se refiere la fracción III
del artículo 25 de esta Ley, éstos serán deducibles en el ejercicio en el
que se efectúen, siempre que se cuente con el comprobante fiscal del
anticipo en el mismo ejercicio en el que se pagó y con el comprobante
fiscal que ampare la totalidad de la operación por la que se efectuó el
anticipo, a más tardar el último día del ejercicio siguiente a aquél en que
se dio el anticipo. La deducción del anticipo en el ejercicio en el que se
pague será por el monto del mismo y, en el ejercicio en el que se reciba
el bien o el servicio, la deducción será por la diferencia entre el valor
total consignado en el comprobante fiscal y el monto del anticipo…”
49
CONCEPTO:
Taxi de la casa, al aeropuerto (pancho)
Boleto de avión Tam-Mex, Mex-Tam
En México, taxi del aeropuerto al hotel
Alimentos
Taxis en la Cd. de México
IMPORTE
80.00
7,400.00
400.00
5,300.00
600.00
Hospedaje en la Cd. de México
8,500.00
Renta de automóvil
4,200.00
Consumos en bares
1,800.00
TOTALES
28,280.00
NOTAS.
1. Viaje de tres días y pagados en efectivo, en su totalidad.
2. Fueron erogados por el gerente de la empresa y su esposa.
3. ¿A cuánto ascienden los gastos de viaje DEDUCIBLES?
50
CONCEPTO:
Automóvil adquirido en 2014
IMPORTE
220,000.00
IVA del Automóvil
35,200.00
Gtos mensuales de Mantto y Refacciones del automóvil
15,601.00
IVA de los Gastos del automóvil
2,496.16
Determinar los gastos deducibles mensuales inherentes al automóvil
adquirido en 2014.
51
52
Determinación del Ajuste Anual por Inflación Art. 44 LISR
PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS (Fracc. I)
(-)
PROMEDIO ANUAL DE CRÉDITOS (Fracc. I)
(=)
DIFERENCIA (Fracc. II)
(X)
FACTOR DE AJUSTE (Fracc. III) (=)
AJUSTE ANUAL POR INF ACUMULABLE ó DEDUCIBLE
Donde:
INPC del último mes del ejercicio del cálculo
Entre:
INPC del último mes del ejercicio inmediato anterior (*)
Menos:
La unidad 1
Igual:
FACTOR DE AJUSTE
PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS > PROMEDIO ANUAL DE CRÉDITOS A.A.I. ACUMULABLE
PROMEDIO ANUAL DE CRÉDITOS > PROMEDIO ANUAL DE DEUDAS A.A.I. DEDUCIBLE
(*) Cuando el ejercicio sea menor a 12 meses INPC del mes inmediato anterior al del
primer mes del ejercicio de que se trate…
53
¿Qué son los créditos?
¿Cómo se determina el promedio anual de créditos?
¿Qué es una deuda?
¿Cómo se determina el promedio anual de deudas?
¿Cómo se determina el factor anual de ajuste?
Información detallada en
ANEXOS…
54
Determinar el ajuste anual por inflación de la
Cucaracha Voladora, S.A. de C.V. para el ejercicio
2014, con los siguientes datos:
Promedio de créditos $ 12,458,910.00
Promedio de deudas $ 25,458,310.00
Nota.
La empresa inició operaciones en mayo de 2014.
55
56
¿Cuándo tenemos una pérdida fiscal?
¿De cuántos ejercicios fiscales se puede restar una
pérdida fiscal?
¿Cómo se actualizan las pérdidas fiscales?
57
Prevé el tercer párrafo, de la fracción II,
del artículo 14 de la LISR, que la utilidad
fiscal (ya disminuida en su caso por los
anticipos o rendimientos, en el caso de
las SCP, SC o AC), se le restará, la
perdida fiscal de ejercicios anteriores,
aclarándose que dichas perdidas podrán disminuirse de la
utilidad fiscal del ejercicio.
58
… continuación – TRATAMIENTO DE LAS PERDIDAS FISCALES, EN
LOS PAGOS PROVISIONALES.
De acuerdo al artículo 57 y 58 de la LISR, las pérdidas que se
amorticen en los pagos provisionales, se sujetarán de manera
general a los siguientes requisitos o procedimientos:
El monto de la pérdida de un ejercicio, se incrementará en su
caso, con la PTU, pagada en el ejercicio.
59
Podrá disminuirse de los 10 ejercicios siguientes, hasta
agotarla. (2013, 2012, 2011, 2010, 2009, 2008, 2007, 2006, 2005,
2004 y 2003).
La pérdida de 2003, en su caso, pudo haberse amortizado en
pagos provisionales, por enero y febrero 2014, siempre y
cuando la declaración del 2013, donde se amortizó o debió de
haber amortizado, se haya presentado después del 17 de
marzo del 2014.
Si no se amortiza la perdida en un ejercicio, pudiéndolo haber
hecho, se perderá el derecho de hacerlo posteriormente, hasta
por la cantidad que pudo haberla efectuado. ¿y si no amortiza
en algún mes del periodo de los pagos provisionales?
Perdidas: Son intransmisibles a otros contribuyentes.
60
Actualización de la perdida fiscal:
Primera actualización en el ejercicio en que se origina.
INPC último mes, del ejercicio en que se origina.
INPC primer mes, segunda mitad del ejercicio …
Segunda actualización, en el ejercicio en que se aplica.
INPC último mes, primera mitad del ejercicio en que se aplicará
INPC del mes en que se actualizo por última vez.
Tratamiento de la perdida fiscal, cuando en el ejercicio en que
se originó, fue irregular. (impar el no. de meses del ejercicio)
INPC último mes, del ejercicio en que se origina
INPC primer mes, segunda mitad = mes inmediato
posterior al que corresponda la mitad del ejercicio
61
CASO 1
DATOS:
PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN 2012
$ 202,500.00
LA EMPRESA INICIÓ OPERACIONES EN DICIEMBRE DE 2010
ACTUALIZAR LA PÉRDIDA PARA APLICARLA EN EL EJERCICIO 2013
CASO 2
DATOS:
PÉRDIDA FISCAL OCURRIDA EN 2013
$ 190,900.00
LA EMPRESA INICIÓ OPERACIONES EN ABRIL DE 2013
ACTUALIZAR LA PÉRDIDA PARA APLICARLA EN EL EJERCICIO 2014
62
63
7.1 RESULTADO FISCAL, UTILIDAD
FISCAL Y PAGO DEL IMPUESTO
(ART. 9 LISR, antes 10)
INGRESOS ACUMULABLES (ART. 16 al 24; ANTES 17 AL 28)
MENOS: DEDUCCIONES AUTORIZADAS (ART. 25 al 30; ANTES 29 AL 36)
MENOS : PTU PAGADA (ART. 9 ANTES 10)
IGUAL A: UTILIDAD FISCAL
MENOS: PÉRDIDAS FISC. EJ. ANT. (ART. 57 AL 58; ANTES 61 AL 63)
IGUAL A : RESULTADO FISCAL (UT. GRAVABLE)
POR :
TASA 30% (ART. 9 ANTES 10)
IGUAL A:
ISR DEL EJERCICIO ANTES DE REDUCCIÓN
MENOS:
REDUCCIÓN DE ISR (ART. 74, ANTES 79 y 81)
IGUAL A:
ISR DEL EJERCICIO
MENOS:
ACREDIT. DE ISR DE DIV., P. P. Y RET. (ART. 14 ANTES 14 AL 15)
NETO A CARGO O ( A FAVOR ).
==========================
64
65
1. Registro No. 2 000 145
RENTA. CONFORME AL ARTÍCULO 10 DE LA LEY
DEL
IMPUESTO
RELATIVO,
CUANDO
LAS
DEDUCCIONES AUTORIZADAS EXCEDEN A LOS
INGRESOS ACUMULABLES SE OBTIENE UNA
"PÉRDIDA FISCAL", Y EL RESULTADO FISCAL
DEBERÁ CONSIDERARSE COMO CERO Y NO COMO
"NEGATIVO".
Localización: [TA]; 10a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta;
Libro IV, Enero de 2012, Tomo 3; Pág. 2920. 1a. IV/2011
(10a.).
66
2. Registro No. 176 151
RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN XII, DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, AL ESTABLECER LOS
REQUISITOS
QUE
DEBEN
REUNIR
LAS
DEDUCCIONES AUTORIZADAS POR GASTOS DE
PREVISIÓN
SOCIAL,
NO
TRANSGREDE
EL
PRINCIPIO
DE
EQUIDAD
TRIBUTARIA
(LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE
ENERO DE 2003).
Localización: [J]; 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta;
Tomo XXIII, Enero de 2006; Pág. 1095. 2a./J. 153/2005 .
67
3. Registro No. 180 270
RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN XII, DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN 2002, AL
LIMITAR EL MONTO DE LAS DEDUCCIONES DE
GASTOS POR PREVISIÓN SOCIAL AUTORIZADAS
PARA LOS TRABAJADORES DE CONFIANZA, NO
TRANSGREDE
EL
PRINCIPIO
DE
EQUIDAD
TRIBUTARIA.
Localización: [TA]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta;
Tomo XX, Octubre de 2004; Pág. 368. 1a. CVIII/2004.
68
4. Registro No. 160 319
DEDUCCIÓN
DE
LAS
INVERSIONES
EN
AUTOMÓVILES. EL LÍMITE RELATIVO PREVISTO EN
EL ARTÍCULO 42, FRACCIÓN II, DE LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA, ES INAPLICABLE A
LOS VEHÍCULOS COMÚNMENTE DENOMINADOS:
CAMIONETAS TIPO "PICK UP".
Localización: [TA]; 10a. Época; T.C.C.; S.J.F. y su Gaceta;
Libro V, Febrero de 2012, Tomo 3; Pág. 2274. XIX.1o.A.C.58
A (9a.).
69
5. Registro No. 167193
RENTA. EFECTO JURÍDICO CORRESPONDIENTE A
LA “DISMINUCIÓN” DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS
EMPRESAS, A RAÍZ DE LA REFORMA AL ARTÍCULO
10 DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO
(LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DE 2005)
Localización: [TA]; Semanario Judicial de la Federación y
su Gaceta. Novena Época, Tomo XXIX, p. 90, Tesis 1a.
LXXII/2009, Tesis aislada, mayo de 2009.
70
6. Registro No. 160687
ESTÍMULOS FISCALES. TIENEN LA NATURALEZA DE
SUBSIDIOS,
PERO
NO
LA
DE
INGRESOS
GRAVABLES, SALVO LOS CASOS QUE ESTABLEZCA
EXPRESAMENTE EL LEGISLADOR.
Localización: [TA]; 1a. CCXXX/2011 (9a.). Primera Sala.
Décima Época. Semanario Judicial de la Federación y su
Gaceta Libro II, Novena Época Noviembre de 2011 Página:
200.
Amparo directo en revisión 1037/2011. Delphi Automotive
Systems, S.A. de C.V. 30 de septiembre de 2011. Cinco
votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario:
Rolando Javier García Martínez.
71
7. Registro No. 163569
RENTA. EL ARTÍCULO 31, FRACCIÓN III, DE LA LEY
DEL IMPUESTO RELATIVO, AL NO PREVER LA
ACTUALIZACIÓN DE LA CANTIDAD QUE SIRVE
PARA DETERMINAR SI UNA EROGACIÓN DEBE
REALIZARSE MEDIANTE UNA ESPECÍFICA FORMA
DE PAGO, NO VIOLA EL
PRINCIPIO DE
PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA.
Localización: 2a. XCVIII/2010. Segunda Sala. Novena
Época. Semanario Judicial de la Federación y su Gaceta.
Tomo XXXII, Octubre de 2010, Pág. 381.
Amparo directo en revisión 1493/2010. Grupo Cytel, S.A.
de C.V. 25 de agosto de 2010. Cinco votos. Ponente: Sergio
A. Valls Hernández. Secretaria: Paola Yaber Coronado.
72
8. Registro No. 173470
RENTA. QUÉ DEBE ENTENDERSE POR "INGRESO"
PARA EFECTOS DEL TÍTULO II DE LA LEY DEL
IMPUESTO RELATIVO.
Localización: Novena Época, Primera Sala, Semanario
Judicial de la Federación y su Gaceta, Tomo XXV, Enero de
2007, p. 483, tesis 1a. CLXXXIX/2006, aislada, Rubro:
Administrativa.
Amparo directo en revisión 1504/2006. Cómputo Intecsis,
S.A. de C.V. 25 de octubre de 2006. Unanimidad de cuatro
votos. Ausente: José de JesúsGudiño Pelayo. Ponente: José
Ramón Cossío Díaz. Secretario: Juan Carlos Roa Jacobo.
73