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El nuevo PGC y las
operaciones en
moneda extranjera
Planteamiento y casos prácticos
A través de una serie de casos prácticos de asequible comprensión, el lector
sabrá cómo valorar las distintas partidas en las transacciones en moneda
extranjera, así como convertir las cuentas anuales a la moneda de presentación
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Manuel Rejón López
Gerente de auditoría de Gramaudit, S.L.
1. PARTIDAS MONETARIAS VERSUS PARTIDAS
NO MONETARIAS
E
l nuevo PGC define una transacción en moneda extranjera como aquella cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda
distinta de la funcional. La moneda funcional es
la moneda del entorno económico principal en
el que opera la empresa, presumiéndose que la moneda
funcional de las empresas domiciliadas en España es el
euro.
2. VALORACIÓN
2.1. Valoración de las partidas monetarias
2.1.1. Valoración inicial
Toda transacción en moneda extranjera se convertirá a
moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de contado. Es decir, del tipo
de cambio utilizado en las transacciones con entrega inmediata, entre ambas monedas, en la fecha de la transacción.
La fecha de transacción será aquella en la que se cumplan
los requisitos para su reconocimiento [Ejemplo (a)].
En relación con la valoración, la nueva norma hace una
distinción entre los elementos patrimoniales:
•
Por un lado tenemos las partidas monetarias, que son
el efectivo, así como los activos y pasivos que se vayan
a recibir o pagar, con una cantidad determinada o determinable de unidades monetarias, como son los créditos comerciales o las deudas comerciales. Aunque
también podemos considerar otros instrumentos financieros, como las inversiones mantenidas hasta el vencimiento.
•
De otro, las partidas no monetarias, que contienen los
activos y pasivos que no se consideren partidas monetarias, es decir, que se vayan a recibir o pagar con una
cantidad no determinada ni determinable de unidades
monetarias: inmovilizado material, inversiones inmobiliarias, fondo de comercio y otro inmovilizado intangible, existencias, inversiones en el patrimonio de otras
empresas, etc.
pd
FICHA RESUMEN
Autor:
Manuel Rejón López
Título:
El nuevo PGC y las operaciones en moneda extranjera
Fuente:
Partida Doble, núm. 203, páginas 30 a 37, octubre 2008
Localización: PD 08.10.02
Resumen:
Al igual que en el plan contable de 1990, el nuevo PGC que regula el Real
Decreto 1514/2007 recoge una norma de registro y valoración específica para la
moneda extranjera (concretamente la 11ª), como consecuencia de la adaptación
de la NIC 21 Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda
extranjera. A efectos valorativos, el nuevo PGC distingue entre partidas
monetarias y no monetarias, para finalmente referirse a la conversión de las
cuentas anuales a la moneda de presentación en el caso en que ésta sea distinta
de la moneda funcional (el euro).
Fiel a la tradición de este autor, en primer lugar lleva a cabo una exposición
teórica de cada bloque principal, para, a continuación, resolver una densa
colección de casos prácticos de asequible comprensión.
Descriptores ICALI:
Moneda extranjera. Diferencias de cambio. Plan general contable.
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No obstante, el nuevo PGC nos permite el uso de un tipo
de cambio medio del período de todas las transacciones
–media aritmética y para un período máximo de 1 mes– en
cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se
hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido variaciones
significativas durante el intervalo de tiempo considerado
[Ejemplo (b)].
Ejemplo (a): Venta a crédito en Estados Unidos
De esta forma, la valoración en euros es:
135.300,00 $ / 1,542 $/€ = 87.743,19 €
X
87.743,19 (600) Compra de mercaderías
a (4004) Proveedores moneda
extranjera
87.743,19
2.1.2. Valoración posterior de partidas monetarias
•
Importe de la venta a crédito: 5.000 $
•
Tipo de cambio en la fecha de transacción: 1,5 $/€.
•
Valoración de la operación: 5.000 $ / 1,5 $/€ = 3.333,33 €.
Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio de cierre, entendido como el tipo de cambio medio de contado, existente en esa fecha. Las diferencias de cambio, ya sean positivas o negativas, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la
cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.
X
3.333,33 (4304) Clientes (moneda extranjera)
a (700) Venta de mercaderías
3.333,33
Ejemplo (b): Tipo medio de cambio del período
El detalle de las compras de una empresa española a otra
norteamericana a lo largo de septiembre de 2008 es el siguiente:
Fecha
Unidades
físicas
Precio
$
Tipo de
cambio ($/€)
01.09.08
1.000
20
1,50
15.09.08
1.100
21
1,52
20.09.08
1.200
24
1,53
22.09.08
1.300
24
1,56
30.09.08
1.400
23
1,60
Determinación del tipo de cambio medio (media aritmética):
Fecha
Unidades
físicas
Precio
$
Valor de
compra en
dólares ($)
Tipo
de cambio
($/€)
01.09.08
1.000
20
20.000,00
1,5
15.09.08
1.100
21
23.100,00
1,52
20.09.08
1.200
24
28.800,00
1,53
22.09.08
1.300
24
31.200,00
1,56
30.09.08
1.400
23
32.200,00
1,6
135.300,00
1,542
6.000
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Entre las partidas monetarias nos podemos encontrar con
varias categorías de instrumentos financieros, tales como las
inversiones mantenidas hasta el vencimiento o los activos financieros disponibles para la venta.
Como manifiesta el nuevo PGC, en el caso particular de los
activos financieros de carácter monetario clasificados como
disponibles para la venta, la determinación de las diferencias
de cambio producidas por la variación del tipo de cambio entre
la fecha de la transacción y la fecha del cierre del ejercicio, se
realizará como si dichos activos se valorasen al coste amortizado en la moneda extranjera. De forma que las diferencias de
cambio serán las resultantes de las variaciones en dicho coste
amortizado como consecuencia de las variaciones en los tipos
de cambio, independientemente de su valor razonable.
De esta forma, las diferencias de cambio así calculadas
se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del
ejercicio en el que surjan –cuentas 668 y 768, ver Ejemplo c–.
Mientras que los otros cambios en el importe en libros de estos activos financieros se reconocerán directamente en el patrimonio neto, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado
2.6.2 de la norma relativa a instrumentos financieros. Es decir, se registrarán directamente en el patrimonio neto –grupos
8 y 9, ver Ejemplo (d)–.
Ejemplo (c): Valoración posterior de acreedores
comerciales
Supongamos que una empresa española ha llevado a cabo una compra a crédito a una empresa norteamericana, y
contamos con los siguientes datos:
•
•
•
•
•
Fecha de la compra: 3 de abril de 2008
Importe de la compra: 3.000 $
Tipo de cambio en la fecha de compra: 1,5 $/€
Tipo de cambio a 31 de diciembre de 2008: 1,6 $/€
Tipo de cambio en la fecha de cobro (31 de enero de
2008): 1,4 $/€
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«
Contabilización en la fecha de la transacción:
3.000 $ / 1,5 $/€ = 2.000 €
se valorarán las partidas
X
monetarias aplicando el tipo
2.000,00 (600) Compra de mercaderías
a (4004) Proveedores moneda
extranjera
2.000
de cambio medio de
Valor de la compra al cierre del ejercicio 2008:
contado existente
en esa fecha
Lo que propicia un resultado positivo por diferencias de tipo de cambio de:
2.000 – 1.875 = 125 €
«
3.000 $ / 1,6 $/€ = 1.875 €
Valoración inicial de las obligaciones en dólares:
X
125
Al cierre del ejercicio,
(4004) Proveedores (moneda extranjera)
a (768) Diferencias positivas de cambio
[(5.000 obligaciones * 100 $) + (225 $)] = 500.225 $
125
Valoración inicial de las obligaciones en euros:
500.225 $ / 1,5 $/€ = 333.483,33 €
Valoración de la operación en la fecha de cobro:
X
3.000 $ / 1,4 $/€ = 2.142,85 €
Diferencia con la valoración al cierre del ejercicio 2008:
333.483,33 (251) Valores representativos de deuda a l/p
a (573) Bancos c/c, moneda
extranjera
333.483,33
1.875 - 2.142,85 = -267,85 € (pérdidas)
Importe del cupón anual devengado en dólares:
X
1.875,00 (4004) Proveedores moneda extranjera
267,85 (668) Diferencias negativas de cambio
a (573) Bancos c/c, moneda extranjera 2.142,85
500.000 * 7% = 35.000 $
Importe del cupón anual devengado en euros:
35.000 $ / 1,68 $/€ = 20.833,33 €
Ejemplo (d): Valoración posterior de activos financieros
disponibles para la venta
Cálculo del tipo de interés efectivo de la operación:
La empresa RRR ha adquirido 5.000 obligaciones de una
empresa norteamericana por importe de 100 $/obligación.
Datos adicionales:
•
Fecha de emisión: 1 de enero de 2008
•
Tipo de cambio en la fecha de adquisición: 1,5 $/€
•
Emisión al 100%
•
Gastos de emisión: 225 $
•
Cupón anual devengado: 7%
•
Fecha de reembolso de las obligaciones: 1 de enero de 2013
•
Tipo de cambio a 31 de diciembre de 2008: 1,68 $/€
•
La empresa clasifica esta inversión como “activos financieros disponibles para la venta”
500.225 =
35.000 35.000
35.000
35.000
35.000
+
+
+
+
;
(1 + i)
(1 + i)2
(1 + i)3
(1 + i)4
(1 + i)5
i = 6,98%
Los intereses devengados en el ejercicio 2008 a través
del método del tipo de interés efectivo son:
500.000 $ * 6,98% = 34.900 $
Que al tipo de cambio al cierre del ejercicio 2008 serán:
34.900 $ / 1,68 $/€ = 20.773,81€
Asiento a realizar al cierre del ejercicio 2008:
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2.2. Valoración de las partidas no monetarias
X
20.833,33 (546) Intereses a c/p de valores representativos de deuda
a (251) Valores representativos
de deuda a l/p
59,52
a (761) Ingresos de valores
representativos de deuda
20.773,81
Coste amortizado registrado contablemente a 31 de diciembre de 2008:
333.483,33 + 20.833,33 – 59,52 = 354.257,14 €
Coste amortizado al tipo de cambio al cierre del ejercicio
2008:
(500.225 $ / 1,68 $/€) + 20.833,33 – 59,52 = 318.526,79 €
De lo que resulta una diferencia de cambio negativa:
X
35.730,35
Por otro lado, al cierre del ejercicio 2008, el valor razonable de las obligaciones –en este caso, valor de cotización
en un mercado secundario– asciende a 550.000 $. Tenemos que comparar el valor del activo financiero a coste
amortizado con el valor razonable, para valorar su efecto en
el patrimonio neto:
(550.000 $ / 1,68 $/€) - 318.526,79 € =
= 327.380,95 – 318.526,79 = 8.854,16 €
Es decir, que se produce un incremento en el patrimonio
neto, que registraremos del siguiente modo (sin considerar su
efecto impositivo):
8.854,16
Regularización de los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto al cierre del ejercicio 2008:
X
8.854,16 (900) Beneficios en activos financieros disponibles
para la venta
a (1330) Ajustes por activos
financieros para la venta
8.854,16
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34
También se podrá utilizar un tipo de cambio medio del
período (media aritmética) para todas las transacciones
que tengan lugar durante un intervalo máximo de un mes,
en cada una de las clases de moneda extranjera en que éstas se hayan realizado, salvo que dicho tipo haya sufrido
variaciones significativas durante el intervalo de tiempo
considerado.
2.2.2. Valoración posterior
Partidas no monetarias valoradas a coste histórico
En aquellos casos en que el activo denominado en moneda extranjera se amortice, las dotaciones a la amortización se calcularán sobre el importe en moneda funcional,
aplicando el tipo de cambio de la fecha en que fue registrado inicialmente.
La valoración así obtenida no podrá exceder, en cada cierre posterior, del importe recuperable en ese momento, aplicando para el cálculo del mismo, si fuera necesario, el tipo de
cambio de cierre [ver Ejemplo (e)].
Una última mención a instrumentos financieros: en aquellos
casos en que debamos determinar el patrimonio neto de una empresa participada corregido, en su caso, por las plusvalías tácitas
existentes en la fecha de valoración, se aplicará el tipo de cambio
de cierre a la suma de ambas magnitudes [ver Ejemplo (f)].
Valoración posterior en inversiones en empresas
extranjeras sujetas a altas tasas de inflación
X
8.854,16 (251) Valores representativos de deuda a l/p
a (900) Beneficios en activos
financieros disponibles
para la venta
Las transacciones en moneda extranjera se convertirán a
moneda funcional, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera del tipo de cambio de contado, al igual que ocurría con las partidas monetarias.
Esta clase de partidas (por ejemplo, inmovilizado material)
serán valoradas aplicando el tipo de cambio de la fecha en
que fueron registradas.
318.526,79 € - 354.257,14 = –35.730,35 €
35.730,35 (668) Diferencias negativas de cambio
a (251) Valores representativos
de deuda a l/p
2.2.1. Valoración inicial
No obstante, si se tratase de empresas extranjeras que se
encuentren afectadas por altas tasas de inflación, los citados
valores a considerar deberán resultar de estados financieros
ajustados, con carácter previo a su conversión.
Según el nuevo PGC, existen altas tasas de inflación
cuando se den determinadas características en el entorno
económico de un país, entre las que se incluyen, de forma no
exhaustiva, las siguientes:
1. La tasa acumulativa de inflación en tres años se aproxime
o sobrepase el 100%.
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en moneda extranjera
3. Las cantidades monetarias se suelan referenciar en términos de otra moneda extranjera estable, pudiendo incluso
los precios establecerse en otra moneda.
4. Las ventas y compras a crédito tengan lugar a precios que
compensen la pérdida de poder adquisitivo esperada durante el aplazamiento, incluso cuando el periodo es corto, o
5. Los tipos de interés, salarios y precios se liguen a la evolución de un índice de precios.
Los ajustes se realizarán de acuerdo con los criterios
incluidos en las Normas para la Formulación de las Cuentas Anuales Consolidadas (NOFCAC) sobre Ajustes por altas tasas de inflación.
De este modo, el artículo 57 de las NOFCAC marca los
criterios para realizar los ajustes por altas tasas de inflación: las partidas del balance y de la cuenta de pérdidas y
ganancias deben ser ajustadas, antes de proceder a su
conversión a euros, por los efectos de los cambios en los
precios, de acuerdo con el método del tipo de cambio de
cierre o deben ser convertidas a euros siguiendo el método monetario-no monetario, siempre que, atendiendo a
las circunstancias que concurran, las cuentas así convertidas permitan reflejar la imagen fiel [ver Ejemplo (g)].
Partidas no monetarias valoradas a valor razonable
Se valorarán aplicando el tipo de cambio de la fecha de
determinación del valor razonable.
Cuando se reconozcan directamente en el patrimonio neto
pérdidas o ganancias derivadas de cambios en la valoración
de una partida no monetaria (por ejemplo, activos financieros
disponibles para la venta), cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también se reconocerá
directamente en el patrimonio neto.
Cuando las pérdidas o ganancias derivadas de cambios en
la valoración de una partida no monetaria se reconozcan en la
cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio (por ejemplo, inversiones en activos mantenidos para negociar), cualquier diferencia de cambio, incluida en esas pérdidas o ganancias, también
se reconocerá en el resultado del ejercicio [ver Ejemplo (h)].
«
Las diferencias de conversión
de las cuentas anuales a la
moneda de presentación se
registrarán directamente en el
patrimonio neto
•
•
•
Vida útil de la maquinaria: 10 años
Importe recuperable del bien al cierre del ejercicio 2008:
150.000 $
Tipo de cambio al cierre del ejercicio 2008: 1,6 $/€.
Siendo el tipo de cambio de 1,5 $/€, la valoración en euros será:
300.000 $ / 1,5 $/€ = 200.000 €
Contabilización de la adquisición:
X
200.000,00 (213) Maquinaria
a (573) Bancos c/c, moneda
extranjera
•
pd
200.000,00
La vida útil de dicha maquinaria es de 10 años. Por lo tanto, el gasto por amortización del ejercicio 2008 es:
200.000,00 * 10% * (8 meses / 12 meses) =
= 13.333,33 €
Contabilización de la amortización del ejercicio:
X
13.333,33 (681) Amortización del inmovilizado material
a (2813) Amortización acumulada
maquinaria
13.333,33
Vamos ahora a calcular el importe recuperable al cierre
del ejercicio 2008:
150.000 $ / 1,6$/€ = 93.750,00 €
Al comparar el importe recuperable con el valor contable,
debemos registrar un deterioro por importe de:
(200.000,00 – 13.333,33) – 93.750,00 =
= 92.916,67 €
Ejemplo (e): Valoración inicial y posterior de partidas no
monetarias
Con fecha 30 de abril de 2008, la empresa española
WWW adquiere maquinaria de construcción en Estados Unidos por un total de 300.000 $. Datos adicionales:
«
2. La población en general prefiera conservar su riqueza en
activos no monetarios o en otra moneda extranjera estable.
X
92.916,67 (691) Pérdidas por deterioro del inmovilizado material
a (2913) Deterioro de valor
de maquinaria
92.916,67
Tipo de cambio en el momento de adquisición: 1,5 $/€
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Ejemplo (f): Valoración inicial y posterior de
partidas no monetarias
(inversiones en empresas vinculadas)
En dicho estado destacamos la partida “ajustes por conversión”, que en este caso figura restando en el pasivo, como
resultado de la diferencia entre los activos menos los pasivos
y patrimonio neto convertidos a euros.
La empresa RRR tiene una participación del 85% en la
empresa norteamericana KWK, que contablemente se registra en 900.000 €.
El patrimonio neto corregido de la empresa islandesa por
los “ajustes por conversión” es:
Capital social + Reservas + Pérdidas y Ganancias + Ajustes
por conversión =
200.000 + 57.000 + 22.000 - 12.000 = 267.000 ISK
Datos adicionales:
•
Tipo de cambio al cierre de 2008: 1,72 $/€
•
Valor del patrimonio neto de la empresa participada:
1.100.000 $
Supongamos que el tipo de cambio al cierre del ejercicio
2008 es de 86 ISK/€. El patrimonio neto expresado en euros es:
•
Plusvalías tácitas por bienes inmuebles de la empresa
participada: 300.000 $
267.000 ISK / 86 ISK/€ = 3.104,65 €
Al cierre del ejercicio 2008, el importe recuperable es de:
La participación en la empresa islandesa es del 85%, por
lo que el importe proporcional de dicho patrimonio es de:
3.104,65 * 85% = 2.638,95 €
(1.100.000 + 300.000) / 1,72 $/€ =
= 813.953,49 €
Por lo que la corrección por deterioro será:
5.000,00 € - 2.638,95 € = 2.361,05 €
Por lo que la participación se ha deteriorado en:
X
900.000,00 - 813.953,49 =
= 86.046,51 €
X
86.046,51 (6960) Pérdidas por deterioro de participaciones en
instrumentos de patrimonio neto a largo plazo,
empresas del grupo
a (2933) Deterioro de valor de
participaciones a l/p en
empresas del grupo
80.046,51
En marzo de 2000, la empresa española XXX invirtió 5.000
€ en la sociedad islandesa TWT, que representaba el 85% de
su capital social. Supongamos que Islandia cumple con las
condiciones de país con altas tasas de inflación. Una vez realizados todos los cálculos necesarios, mediante el método monetario-no monetario reflejado en las NOFCAC, obtenemos el
siguiente balance de situación de la empresa TWT a 31 de diciembre de 2008, denominado en coronas islandesas (ISK):
Patrimonio neto y pasivo
Inmovilizado material
450.000,00 Capital social
Am. Ac. Inmov. Material
–50.000,00 Reservas
57.000,00
Inmovilizado financiero
100.000,00 Pérdidas y ganancias
22.000,00
200.000,00
Clientes
23.000,00 Préstamos l/p
150.000,00
Tesorería
44.000,00 Préstamos c/p
150.000,00
Ajuste por conversión
Total
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567.000,00 Total
Ejemplo (h): Activos mantenidos para negociar
El día 10 de octubre de 2008, la Sociedad XXX ha adquirido en la Bolsa de Nueva York, un paquete de 6.000 acciones
de la empresa norteamericana W-M.
Ejemplo (g): Ajustes por altas tasas de inflación
Activo
2.361,05 (6960) Pérdidas por deterioro de participaciones
en instrumentos de patrimonio neto a largo plazo,
empresas del grupo
a (2933) Deterioro de valor
de participaciones a l/p
en empresas del grupo
2.361,05
–12.000,00
567.000,00
Puesto que la empresa espera que dichas acciones alcancen una fuerte revalorización en seis meses y liquidarlas en
dicho plazo de tiempo, las ha clasificado en la categoría de
activos mantenidos para negociar. Datos adicionales:
•
Precio de adquisición unitario de la acción: 50 $
•
Valor de cotización al cierre del ejercicio 2008: 52 $
•
Tipo de cambio en la fecha de adquisición: 1,5 $/€.
•
Tipo de cambio al cierre del ejercicio 2008: 1,65 $/€
•
Gastos de adquisición: 85 $
La valoración inicial de las acciones en euros:
(6.000 acciones * 50 $/acción) / 1,5 $/€ = 200.000,00 €
Gastos de adquisición en euros:
85 $ / 1,5 €/$ = 56,66 €
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El nuevo PGC y las operaciones
en moneda extranjera
En el momento de la compra de las acciones (10.10.08):
Ejemplo (i): Conversión de las cuentas de una sucursal
en el extranjero
X
200.000,00 (540) Inversiones financieras a corto plazo en instrumentos de patrimonio
56,66 (626) Servicios bancarios y similares
a (573) Bancos c/c, moneda
extranjera
200.056,66
En el año 2002, la empresa española LLLL abrió una sucursal en Miami (Estados Unidos). Para acometer las inversiones necesarias, la empresa llevó a cabo un desembolso
inicial de 30.000 $, que al tipo de cambio de la fecha, establecido en 1,1 $/€, supusieron un total de:
30.000 $ / 1,1 $/€ = 27.272,73 €
Cotización de las acciones al cierre del ejercicio 2008:
(6.000 acciones * 52 $/acción) / 1,65 $/€ = 189.090,91 €
Al cierre del ejercicio 2008, el “balance de situación” de la
sucursal, convertido a euros, era el siguiente:
Por lo que se ha producido una disminución en la valoración de la acción en euros en:
Activo (€)
Pasivo y PN (€)
200.000,00 – 189.090,91 = 10.909,09 $:
X
10.909,09 (6630) Pérdidas de cartera de negociación
a (540) Inversiones financieras permanentes a
corto plazo en instrumentos
de patrimonio
10.909,09
3. CONVERSIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES A
LA MONEDA DE PRESENTACIÓN
Cabe la posibilidad de que la moneda de presentación
de las cuentas anuales –que normalmente será el eurosea distinta de su moneda funcional. Por ejemplo, una empresa española cuya moneda funcional sea la libra esterlina. En estos casos especiales, la conversión de sus cuentas anuales a la moneda de presentación se realizará aplicando los criterios establecidos en las NOFCAC sobre Conversión de estados financieros en moneda funcional distinta
de la moneda de presentación. En este caso, las diferencias de conversión se registrarán directamente en el patrimonio neto.
En aquellos casos en que una empresa española sea partícipe en activos o explotaciones en el extranjero controlados
conjuntamente, según se definen en la norma relativa a negocios conjuntos (norma de registro y valoración nº 20 del nuevo PGC), y la moneda funcional de esos negocios no sea el
euro, se seguirán los procedimientos de conversión a moneda de presentación indicados en el párrafo anterior.
Para los negocios conjuntos que se integren en las cuentas anuales del partícipe, las transacciones en moneda extranjera realizadas por dichos negocios se convertirán a moneda funcional aplicando las reglas contenidas en el apartado primero de esta misma norma, siendo aplicables estos
criterios a las sucursales de la empresa en el extranjero
[Ejemplo (i)].
pd
Inmovilizado
(Amort. Acumulada)
Clientes
Tesorería
40.000,00
–10.000,00
4.500,00
10.900,00
Total
Aportación inicial
27,272,73
Pérdidas y ganancias
5.500,00
Proveedores
20.000,00
Diferencias conversión –7.372,73
45.400,00 Total
45.400,00
Las diferencias de conversión provienen de la diferencia
de valoración al cierre del ejercicio, por efecto del tipo de
cambio, de las siguientes partidas:
Partida
Diferencia
Clientes
–1.244,58
Tesorería
–6.500,00
Proveedores
371,85
Total
–7.372,73
El asiento para registrar las diferencias de conversión es
el siguiente (sin considerar el efecto impositivo):
X
7.372,73 (820) Diferencias de conversión negativas
371,85 (4004) Proveedores moneda extranjera
a (4304) Clientes moneda extranjera 1.244,58
a (573) Bancos c/c,
moneda extranjera
6.500,00
Al final, regularizaremos los gastos imputados al patrimonio neto contra la cuenta del subgrupo 13 correspondiente:
X
7.372,73 (135) Diferencias de conversión
a (820) Diferencias de conversión
negativas
7.372,73
pág
www.partidadoble.es
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