UNIVERSIDAD VERACRUZANA Facultad de Contaduría y Administración “Estudio de las Bases de Cotización y de las Cuotas ante el IMSS, en el régimen obligatorio” MONOGRAFÍA Qué para obtener el Título de: Licenciado en Contaduría Presenta: Maria de los Angeles Trujillo Trujillo Asesor: Dr. Jerónimo Ricardez Jiménez Xalapa-Enríquez, Veracruz Septiembre 2007 ÍNDICE Pág. INTRODUCCIÓN ................................................................................................. 1 CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL.................................. 4 1.1. Concepto ...................................................................................... 5 1.2. Antecedentes Históricos............................................................... 8 1.2.1. En el Mundo....................................................................... 8 1.2.2. En México ........................................................................ 11 1.3. Objetivo de la Seguridad Social ................................................. 18 1.4. Principios Fundamentales de la Seguridad Social ..................... 19 1.5. Fundamento Legal de la Seguridad Social................................. 20 1.5.1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos ....................................................................... 20 1.5.2. Ley Federal del Trabajo................................................... 22 1.5.3. Código Fiscal de la Federación ....................................... 24 1.5.4. Ley del Seguro Social...................................................... 25 1.5.5. Ley del ISSSTE .............................................................. 26 1.5.6. Ley del INFONAVIT ......................................................... 26 CAPÍTULO II DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS CUOTAS .................................. 28 2.1. Disposiciones Generales del Salario.......................................... 29 2.1.1. Etimología y Origen del Salario ....................................... 29 2.1.2. Concepto ......................................................................... 29 2.1.3. Clasificación..................................................................... 30 2.1.4. Integración Salarial .......................................................... 33 II 2.2. Integración y Cálculo del Salario Base de Cotización ................ 34 2.2.1. Concepto de Salario Integrado ........................................ 34 2.2.2. Clasificación de las Prestaciones y Percepciones........... 34 a) Percepciones Fijas .......................................................... 35 b) Prestaciones en Especie Fijas......................................... 35 c) Percepciones Variables ................................................... 35 d) Percepciones y Prestaciones Mixtas ............................... 36 2.2.3. Análisis de los Conceptos que se Consideran Integrantes o Excluyentes del Salario Base de Cotización.......................................................... 36 2.2.3.1. Aguinaldo ................................................................. 36 2.2.3.2. Alimentación............................................................. 37 2.2.3.3. Aportaciones para Fines Sociales ............................ 38 2.2.3.4. Ayuda para Renta .................................................... 39 2.2.3.5. Bonos o Premios de Antigüedad.............................. 40 2.2.3.6. Bono de Productividad ............................................. 41 2.2.3.7. Bono o Ayuda para Transporte ................................ 41 2.2.3.8. Capacitación ............................................................ 43 2.2.3.9. Compensación de Trabajo en un Día de Descanso ................................................................ 43 2.2.3.10. Compensación por Vida Cara............................... 44 2.2.3.11. Cuotas adicionales al SAR, y al Seguro de Cesantía y Vejez.................................................. 45 2.2.3.12. Despensas............................................................ 45 2.2.3.13. Fondo de Ahorro................................................... 46 2.2.3.14. Horas Extras ......................................................... 47 2.2.3.15. Instrumentos de Trabajo ....................................... 48 2.2.3.16. Prima Dominical.................................................... 49 2.2.3.17. Premios por Asistencia y Puntualidad .................. 49 2.2.3.18. Prima Vacacional.................................................. 50 2.2.3.19. Propinas................................................................ 50 2.2.3.20. PTU ...................................................................... 51 2.2.3.21. Reembolso de Gastos de Gasolina ...................... 52 2.2.3.22. Salarios Caídos al Concluir una Huelga ............... 53 III 2.2.3.23. Vacaciones ........................................................... 54 2.2.3.24. Viáticos ................................................................. 55 2.2.3.25. Resumen de los Conceptos que se consideran Integrantes o Excluyentes del Salario Base de Cotización ............................................................. 56 2.2.4. Determinación del Factor de Integración ......................... 61 a) Con Prestaciones Mínimas Legales ................................ 61 b) Con Prestaciones Mínimas Superiores a la Ley .............. 63 2.2.5. Cómo se Determina el Salario Base de Cotización ......... 64 2.2.6. Límites Máximos y Mínimos del Salario Base de Cotización........................................................................ 65 2.2.7. Tratamiento de las Ausencias e Incapacidades para Efectos de Cotización...................................................... 67 2.2.8. Forma de Cotización cuando se Presten Servicios a Varios Patrones ............................................................... 69 2.2.9. Tiempo y Forma para el Entero de las Cuotas ................ 71 2.3. De las Infracciones y Multas ...................................................... 73 2.3.1. Sanciones Establecidas en la Ley del Seguro Social ...... 73 2.3.2. Autoridades Competentes para la Imposición de Sanciones........................................................................ 79 2.3.3. Procedimiento para la Imposición de Sanciones ............. 80 2.3.4. Pago de las Multas .......................................................... 82 2.3.5. Condonación de las Multas.............................................. 83 CAPÍTULO III CASOS PRÁCTICOS ........................................................................................ 85 3.1. Cálculo del Salario Base de Cotización...................................... 86 3.2. Determinación de las cuotas obrero-patronales ante el IMSS y el INFONAVIT ............................................................ 93 CONCLUSIONES ............................................................................................. 105 BIBLIOGRAFÍA ................................................................................................ 107 ÍNDICE DE ABREVIATURAS........................................................................... 110 IV INTRODUCCIÓN 1 La seguridad social para el individuo constituye un elemento fundamental para lograr el desarrollo y mejora en su calidad de vida; por ello, es importante que tenga conocimiento de sus derechos y obligaciones dentro de la misma. Diversos objetivos de la seguridad social son llevados a cabo a través de la aplicación estricta y obligatoria de la Ley del Seguro Social, y el organismo encargado de vigilar su cumplimiento es el Instituto Mexicano del Seguro Social. Esta Ley establece dos regimenes para la clasificación de los seguros que otorga, los cuales son el régimen obligatorio y el régimen voluntario. Los seguros que comprende el régimen obligatorio son: riesgos de trabajo, enfermedades y maternidad, invalidez y vida, retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, y por último el seguro de guarderías y prestaciones sociales. El financiamiento de los seguros sociales contemplados en el régimen obligatorio de esta Ley, se da a través de un sistema de contribución tripartita, es decir, mediante aportaciones del Estado, de los patrones y finalmente de los trabajadores asegurados. Las cuotas obrero-patronales deben ser pagadas en el tiempo y forma establecidos para evitar sanciones por desobediencia a las disposiciones legales. La base para el cálculo de éstas cuotas es el salario base de cotización de cada trabajador, el cual es el tema principal a desarrollar en este trabajo debido a su gran importancia y trascendencia en el cumplimiento de las obligaciones patronales. 2 La finalidad de este trabajo es dar a conocer cómo se determina el salario base de cotización a través de los conceptos que deben considerarse integrantes o no del salario base, así como también, señalar las primas de financiamiento para los seguros del régimen obligatorio utilizadas para el ejercicio 2007 y, explicar las consecuencias que tiene el incumplimiento de las obligaciones en esta materia. Dentro del primer capítulo se mencionan los antecedentes de la seguridad social a nivel mundial; se describe el concepto de seguridad social a través del análisis de algunas concepciones ya existentes, y se dan a conocer sus objetivos y el fundamento legal que la sustentan. En el capítulo dos se señala el concepto de salario, su clasificación, así como todas las prestaciones y percepciones que deben tomarse en cuenta para su integración; se define lo que debe entenderse por salario base de cotización y las reglas para su determinación, se indican todas las acciones que se consideran como infracciones a la ley, así como también el importe de las sanciones a las que el patrón se hace acreedor. Finalmente, se presenta dentro del capítulo tercero un caso práctico para comprender cómo debe integrarse el salario base de cotización y otro en el que se determinan las cuotas obrero-patronales para los seguros del régimen obligatorio, en el ejercicio 2007. 3 CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL 4 CAPÍTULO I ASPECTOS GENERALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL 1.1 CONCEPTO El Lic. Gustavo Arce Cano define a la seguridad social de la siguiente manera: “La seguridad social es el instrumento jurídico y económico que establece el Estado para abolir la necesidad y garantizar a todo ciudadano el derecho a un ingreso para vivir y a la salud, a través del reparto equitativo de la renta nacional y por medio de prestaciones del Seguro Social, al que contribuyen los patronos, los obreros y el estado, o alguno de ellos como subsidios, pensiones y atención médica, y de servicios sociales, que otorgan de las contribuciones de seguridad social las dependencias de aquél, quedando amparados contra los riesgos profesionales y sociales, principalmente de las contingencias de la falta o insuficiencia de ganancia para el sostenimiento y él y de su familia”.1 1 Ruiz Moreno, Ángel Guillermo. Nuevo Derecho de la Seguridad Social. Edit. Porrúa. México, 2003, pág. 37. 5 Por su parte la Lic. Norahenid Amescua Ornelas, especialista en derecho laboral y seguridad social, concibe a la seguridad social como: “Conjunto de principios, normas e instituciones que tienden a la protección de todos los miembros de la sociedad, especialmente de sus sectores de escasos recursos, contra cualquier contingencia”.2 El doctor Álvaro Castro afirma en “Estructura y organización jurídica de la seguridad social “que: Un régimen de seguridad social es el conjunto de disposiciones legales y reglamentarias que contemplan, ordenan y determinan las modalidades, cuantías y duración de la concesión de determinadas prestaciones que se pueden agrupar bajo comunes denominadores en virtud de las características particulares que las homogeneizan.3 Una concepción más acerca de la seguridad social la encontramos en el tratadista Alberto Briceño Ruiz, quien la define como: “El conjunto de instituciones, principios, normas y disposiciones que protegen a todos los elementos de la sociedad contra cualquier contingencia que pudiera sufrir, y permite la evolución humana en los aspectos sicofísico, económico, social y cultura”.4 2 Meléndez George, León Magno. Introducción al Derecho de la Seguridad Social. Textos UAP. México, 2004, pág. 55. 3 Gonzalo Moctezuma Barragán, Derechos de los Usuarios de los Servicios de Salud, Cámara de Diputados. LVIII Legislatura, Universidad Nacional Autónoma de México, México, 2002, p.7 4 Meléndez George, León Magno. Introducción al Derecho de la Seguridad Social. Textos UAP. México, 2004, pág. 55. 6 Como un intento por evitar confusiones y con el objetivo de unificar criterios, la Organización Internacional del Trabajo ofrece la siguiente definición: “A efectos de esta guía, definiremos a la seguridad social como la protección que la sociedad proporciona a sus miembros, mediante una serie de medidas públicas, contra las privaciones económicas y sociales que de no ser así ocasionarían la desaparición o una fuerte reducción de los ingresos por causa de enfermedad, maternidad, accidente de trabajo o enfermedad laboral , desempleo, invalidez, vejez y muerte; y también la protección en forma de asistencia médica y de ayuda a las familias con hijos”.5 Con todo lo anterior, es posible definir a la Seguridad Social como: El conjunto de acciones encaminadas al logro del bienestar Social, mediante la correcta aplicación de normas y principios que garanticen la satisfacción de las necesidades a las que se enfrenta el individuo, así como también, resguarden la tranquilidad de la sociedad ante cualquier eventualidad y, permitan el desarrollo de la población en el aspecto económico, social y cultural. 5 Ruiz Moreno, Ángel Guillermo. Nuevo Derecho de la Seguridad Social. Edit. Porrúa. México, 2003, pág. 43. 7 1.2 ANTECEDENTES HISTÓRICOS 1.2.1 EN EL MUNDO Desde la antigüedad, el hombre se ha enfrentado a diversas situaciones y circunstancias que le impiden el desarrollo de una vida digna y segura; es por ello que se ha visto en la necesidad de luchar en forma individual y colectiva para lograr un bienestar común. A lo largo de la historia, se puede identificar una serie de acontecimientos de las distintas formas de protección colectiva que ha utilizado el hombre como respuesta a los problemas de la vida cotidiana y, a los cuales llamaremos como los primeros indicios de la seguridad social. Las formas más antiguas de protección social están representadas por el mutualismo, la caridad, la beneficencia y la asistencia; estas formas de solidaridad encuentran sus orígenes en los hetaires de Grecia y los collegia de Roma, que fueron organizaciones encargadas de socorrer a la población más necesitada. Al respecto, Rafael Tena Suck y Hugo Ítalo Morales afirman lo siguiente: “Hubo culturas que crearon sistemas de ayuda mutua, como el pueblo griego, en donde existían organizaciones encargadas de socorrer a la población a y los menesterosos; en Roma se establecieron instituciones como los colegios de artesanos, que mediante el pago que hacían los asociados de una cuota, se cubrían a los beneficiarios gastos de sepelio; con el advenimiento del Cristianismo, se fundaron las hermandades y asociaciones de caridad para auxiliar a los más necesitados”. 6 Durante la Edad Media aparecen otras formas de organización social tales como los gremios, las corporaciones y las guildas, mismas que tenían como 6 Ruiz Moreno, Ángel Guillermo. Nuevo Derecho de la Seguridad Social. Edit. Porrúa. México, 2003, pág. 56. 8 finalidad otorgar protección económica y humanitaria. En relación a esto, Rafael Tena Suck conceptualiza a estas instituciones de la siguiente manera: “Los gremios: era la unión de oficiales de un mismo oficio, con el único fin de buscar protección. Las corporaciones: eran organizaciones de oficios guiados por sus propios estatutos en las que fijaban normas sobre la calidad de sus productos, condiciones de trabajo y ayuda mutua ante la incipiente regulación y protección laboral. Las guildas: proporcionaban a sus emigrados protección mutua, mediante la asistencia en caso de enfermedad, muerte, orfandad y viudez.”7 El fenómeno de la revolución industrial trajo consigo importantes cambios tanto tecnológicos como sociales. En el aspecto social, se logró después de fuertes luchas encabezadas por los obreros, mejorar de las condiciones de trabajo las cuales se ven reflejadas con la creación de los seguros sociales. La seguridad social nace como tal en Alemania, con la creación de los primeros seguros sociales con carácter obligatorio. El canciller alemán Otto Von Bismarck, también conocido como el canciller de hierro o “padre” de los seguros sociales, es el iniciador de la seguridad social al crear en 1883 el seguro contra enfermedades; posteriormente creó el seguro contra accidentes de trabajo hacia el año de 1884 y, finalmente creó en 1889 el seguro contra la invalidez y la vejez. Este sistema de seguros sociales tuvo tanto éxito, que poco tiempo después se extendió por toda Europa y posteriormente al resto del mundo. 7 Meléndez George, León Magno. Introducción al Derecho de la Seguridad Social. Textos UAP. México, 2004, pág. 16. 9 Tal es el caso de Inglaterra, que en el año de 1907 promulgó su Ley de Reparación de Accidentes de Trabajo y un sistema de asistencia para ancianos. Posteriormente se crearon diversos seguros como el de vejez, salud y desempleo; y es a partir de este momento, cuando los seguros se financian en forma tripartita, esto es, participa el Estado, los patrones y los trabajadores con contribuciones económicas. El representante de la comisión revisora del sistema de seguridad social William Berveridge, presentó en el año de 1942 el “Plan Berveridge”, mismo que sirvió de base para la promulgación en 1948 de la Ley del Seguro Nacional, lo que le permitió a Inglaterra establecer un sistema de seguridad integral. Por otro lado, España también destaca en la legislación de los seguros sociales, pues en el año de 1900 se creó la primera ley española que responsabilizaba a los patrones de las consecuencias de los riesgos de trabajo; y para 1919 se creó la Ley del Seguro Social Obligatorio y su Reglamento. En el caso de los Estados Unidos de Norteamérica, su Ley del Seguro Social fue creada en 1929; a este país se le atribuye el haber utilizado en forma oficial el término de “Seguridad social”, al expedir su Social Security Act, la cual contenía algunas disposiciones sobre el desempleo, la vejez y la muerte. Poco a poco otros países fueron implementando medidas de seguridad social, lo que les trajo beneficios importantes y trascendentales para su estabilidad económica, política y social. 10 1.2.2 EN MÉXICO La seguridad social en México tiene sus orígenes desde la época precortesiana, y se puede identificar con la creación de las denominadas cajas de comunidades indígenas, las cuales funcionaban con aportaciones de éstas para cubrir diversas situaciones tales como las festividades a sus dioses, la muerte y otros riesgos. Hacia al año de 1770 surgen los primeros montepíos de viudas y huérfanos, los cuales consistían en depósitos de dinero provenientes de descuentos hechos al salario de un trabajador, con la finalidad de conceder subsidios y socorrer a sus familiares. Los montepíos, los gremios y las corporaciones en Europa, sirvieron de base para la creación de las sociedades mutualistas y Unidades de seguridad colectiva, cuya misión era la ayuda y la cooperación mutua de los propios asegurados. En beneficio de los ciudadanos, el derecho a la protección de la salud se convierte en una garantía social en el año de 1814, la cual se estipula en el artículo 118 de la Constitución de Apatzingan, misma que facultaba al congreso para la aprobación de reglamentos que mantuvieran la sanidad de la población. De igual forma, la constitución de 1857 en su artículo 25 estableció el derecho popular a la seguridad social, y en la cual se establecía que ésta debe ser garantizada por los gobiernos. Sin embargo, durante el régimen del Gral. Porfirio Díaz la clase trabajadora se vio afectada en lo concerniente a las relaciones obrero-patronales, pues se canceló toda posibilidad de formular reivindicaciones en este ámbito. En respuesta a estas malas condiciones de trabajo, los ciudadanos se unieron para hacer valer sus derechos, y se declararon en huelga. 11 El motivo de estas movilizaciones encabezadas por Ricardo Flores Magón, fue la reivindicación de las relaciones laborales, y cumplimiento a sus demandas tales como: jornada laboral de 8 horas, establecimiento de salario mínimo, indemnizaciones por accidentes laborales, otorgamiento de pensiones, descanso dominical obligatorio, abolición de las tiendas de raya, entre las más importantes. Lamentablemente estas luchas fueron reprimidas militarmente como en los casos de las huelgas de Cananea, en Sonora, y la de Río Blanco, en Veracruz. Preocupado por las condiciones laborales a que estaban expuestos los obreros, el gobernador del Estado de México José Vicente Villada promulgó el 30 de abril de 1904 la Ley de accidentes de trabajo; como consecuencia de las mismas circunstancias, en noviembre de 1906,el gobernador del estado de Nuevo León Bernardo Reyes, expidió una ley contra los accidentes de trabajo. Posteriormente en diciembre de 1911, el ya presidente de la República don Francisco I. Madero, formuló las bases generales para una legislación obrero nacional, las cuales incluían la seguridad social; y es así, que en 1915 el gobierno celebró un pacto con la llamada Casa del Obrero Mundial, con la finalidad de mejorar con leyes apropiadas las condiciones de los trabajadores. Finalmente, las demandas de seguridad social fueron incluidas en la Carta Magna del 5 de febrero de 1917, bajo el principio de justicia social. El texto original del artículo 123, fracción XXIX expresaba lo siguiente: “Se considera de utilidad social el establecimiento de cajas de seguros populares, de invalidez, de vida, de cesación involuntaria del trabajo, de accidentes y de otros fines análogos, por lo cual, tanto el gobierno federal como el de cada Estado deben fomentar la organización de instituciones de esta índole para infundir e inculcar la previsión social”. 12 El objetivo primordial de este texto de ley, fue empezar a regular las relaciones entre los trabajadores y los patrones, y entre trabajadores y el Estado; es por ello que durante el gobierno del general Álvaro Obregón se presenta un proyecto de la Ley del seguro social, sin embargo, el Congreso no aprobó este proyecto pues era necesario reformar en primer lugar, la fracción XXIX del artículo 123, que aludía a la creación de “cajas de seguros”. Durante este tiempo, se logró la expedición de importantes leyes en materia se seguridad social tales como: • Ley General de Pensiones Civiles y de Retiro en agosto de 1925, misma que fue sustituida por la Ley del Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado, en noviembre de 1959. • Ley de Retiro y Pensiones del Ejército y Armada Nacionales en 1926, la cual sirvió de base para la creación de la Ley de Seguridad Social para las fuerzas armadas, en septiembre de 1961. • Ley Federal del Trabajo el 18 de agosto de 1931. Durante el gobierno de Emilio Portes Gil en julio de 1929, se convocó al Congreso de la Unión para reformar la fracción XXIX del artículo 123, la cual fue publicada en el Diario Oficial el 6 de septiembre del mismo año. Dicha fracción quedó establecida de la siguiente manera: “Articulo 123. Fracción XXIX: Se considera de utilidad pública la expedición de la Ley del Seguro Social y ella comprenderá seguros de invalidez, de vida, de cesantía involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes y otras con fines análogos”.8 8 Meléndez George, León Magno. Introducción al Derecho de la Seguridad Social. Textos UAP. México, 2004, pág. 39 13 Gracias a la reforma que sufrió el articulo 123, se dio el primer intento por expedir la Ley del Seguro Social en 1932, cuando el Congreso de la Unión otorgó facultades al ejecutivo federal para la expedición de esta ley; sin embargo esto no fue posible a causa de problemas políticos que enfrentaba el país; además que en ese entonces el presidente de la República el Ing. Pascual Ortiz Rubio presentó su renuncia el 2 de septiembre del mismo año. Durante los gobiernos de Abelardo L. Rodríguez y de Lázaro Cárdenas se formaron comisiones para elaborar el anteproyecto de la Ley del Seguro Social, las cuales establecieron que debía organizarse un organismo sin fines de lucro, administrado y financiado en forma tripartita; no obstante, nuevamente las circunstancias políticas por las que atravesaba el país impidieron llevar a cabo el proyecto de ley. Al asumir la presidencia el general Manuel Ávila Camacho en 1940, da cumplimiento a las promesas hechas durante su campaña en lo referente a la expedición de la Ley del Seguro Social. Para ello, nombró secretario del Trabajo y Previsión Social al licenciado Ignacio García Téllez, quien se encargó de la creación del departamento de seguros sociales, donde a su vez, se creó la comisión técnica redactora para el proyecto de ley. Finalmente, después de realizar los trámites correspondientes, el proyecto fue aprobado y se convierte en Ley por decreto del 31 de diciembre de 1942, y es publicado en el Diario Oficial de la Federación el 19 de enero de 1943. En este mismo año, se creó al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS), el cual se convierte en una institución fundamental para la seguridad social en México, y el 14 de mayo del mismo año, se publicó el Reglamento de dicho instituto, el cual contenía entre otras cosas la organización y funcionamiento de este organismo; sin embargo, los servicios del IMSS se iniciaron a partir del 1° de enero de 1944. 14 Como primer director general de este organismo, fue el licenciado Vicente Santos Guajardo, quien sería sustituido más adelante por el licenciado Ignacio García Téllez. El IMSS inició sus operaciones formales en el Distrito Federal, posteriormente en el Estado Puebla, y así sucesivamente, al resto de los estados hasta lograr una cobertura a nivel nacional. Los primeros años de funcionamiento de este organismo no fueron nada fáciles, pues carecía del equipo necesario para brindar la atención médica a sus primeros derechohabientes; otra dificultad a la que se tuvo que enfrentar, es que no contaba con instalaciones propias, por lo que se tuvo que recurrir al arrendamiento de clínicas y consultorios privados. Esta acción resultó un fracaso, por lo que a finales del sexenio del general Manuel Ávila Camacho, se dio inicio a la construcción de las primeras clínicas, propias de este organismo. La Ley original del Seguro Social de 1943 ha sufrido un gran número de reformas debido a la importancia de adecuarla a las necesidades reales de la población; es por ello, que el 26 de febrero de 1973 se promulgó una nueva Ley del Seguro Social que deroga a la de 1943 y consecuentemente las reformas que ésta haya sufrido. Esta nueva ley entró en vigor en toda la República a partir del 1° de abril de 1973. Los seguros que comprendían la ley de 1943 y la de 1973 fueron los siguientes:9 9 Delgado Moya, Rubén. El Derecho a la Seguridad Social. SISTA. México, 1991, pág. 65 15 Ley del Seguro Social de 1943 I. Accidentes del trabajo Ley del Seguro Social de 1973 y enfermedades profesionales. I. Riesgos de trabajo. II. Maternidad y enfermedades no profesionales. II. Enfermedades no profesionales y maternidad. III. Cesantía III. Invalidez, vejez y muerte. IV. Cesantía en edad avanzada. en edad avanzada, invalidez, vejez y muerte. IV. Guarderías. V. Servicios sociales. Entre las reformas más importantes que sufrió ésta segunda ley, destacan las siguientes: • Se estableció el régimen voluntario. • Se incorporó el seguro de guarderías infantiles. • Se creó el seguro facultativo para estudiantes de nivel medio superior y superior. • Durante el gobierno Salinista, se creó el 24 de febrero de 1992 una nueva rama de seguro: el Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR). Sin embargo ésta ley sólo tuvo vigencia hasta el 30 de Junio de 1997, ya que fue necesario expedir una nueva ley actualizada acorde a las necesidades reales. Esta tercera ley que actualmente nos rige hasta el día de hoy, fue expedida el 21 de Diciembre de 1995 y entró en vigor el 1° de Julio de 1997. El siguiente recuadro muestra en resumen los acontecimientos más importantes en el desarrollo de la seguridad social.10 10 http://es.wikipedia.org/wiki/Desarrollo de la Seguridad_social 16 17 1.3 OBJETIVO DE LA SEGURIDAD SOCIAL La ley del seguro social en su artículo 2° establec e el objeto de la seguridad social, señalándolo de la siguiente forma: “La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizada por el Estado”. Además la seguridad social tiene como propósitos, entre otros, los siguientes: Proteger a los habitantes de la república de las contingencias o accidentes, sean o no de trabajo. Satisfacer las necesidades de vivienda. Otorgar subsidio al desempleo. Proteger a la población económicamente activa, ya que es la generadora de un desarrollo económico en forma individual y colectiva. Garantizar una vida digna al trabajador, al término de su vida productiva, a través del otorgamiento de pensiones o, la creación de fondos para el retiro. Mantener un equilibrio en las relaciones entre el trabajador, la organización y el Estado. 18 1.4 PRINCIPIOS FUNDAMENTALES DE LA SEGURIDAD SOCIAL La Seguridad social se ha desarrollado con la finalidad de fungir como elemento protector de la humanidad; para ello, el licenciado Juan José Etala, nos explica los elementos que integran los principios de la seguridad social, los cuales describe de la siguiente manera: a) “Universalidad: consiste en la tendencia de cubrir o amparar a todos los hombres sin distingos; es un medio que pretende proteger al individuo frente a las contingencias de la vida, además de promover su bienestar y estimular la más completa expresión y desarrollo de sus capacidades; b) Unidad: ya que exige una armonía legislativa, administrativa y financiera del sistema siendo un instrumento de toda organización social moderna que se diseña y, ajusta a las necesidades de la colectividad; c) Integralidad: se orienta hacia el amparo de todas las contingencias sociales porque es una respuesta organizada y pública frente a las privaciones y desequilibrios económicos y sociales, que impone la vida demandando seriamente la participación activa de los individuos que serán beneficiarios; d) Solidaridad: porque distribuye las cargas económicas entre el mayor número de personas ya que es un compromiso colectivo que permite compartir los riesgos y los recursos de las personas. Su misión supera la simple lucha contra la pobreza promoviéndose elevar la calidad de vida, fortaleciendo la seguridad personal y generar condiciones de mayor equidad; derecho fundamental y un poderoso instrumento de progreso social que actúa mediante la solidaridad y distribución de la riqueza que con su trabajo genera una comunidad”.11 11 Meléndez George, León Magno. Introducción al Derecho de la Seguridad Social. Textos UAP. México, 2004, pág. 52 19 1.5 FUNDAMENTO LEGAL DE LA SEGURIDAD SOCIAL 1.5.1 CONTITUCIÓN POLÍTICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS La seguridad social en México está fundamentada dentro del marco de la legalidad en el artículo 123 constitucional, el cual hace referencia al trabajo y a la previsión social, pero específicamente en el apartado A, fracción XXIX, y en el apartado B, fracción XI. Artículo 123, apartado A, fracción XXIX: “Es de utilidad pública la Ley del Seguro Social, y ella comprenderá seguros de invalidez, de vejez, de vida, de cesación involuntaria del trabajo, de enfermedades y accidentes, de servicios de guardería y cualquier otro encaminado a la protección y bienestar de los trabajadores, campesinos, no asalariados y otros sectores sociales y sus familiares”. Artículo 123, apartado B, fracción XI: La seguridad social se organizará conforme a las siguientes bases mínimas: La seguridad social cubrirá: Accidentes y enfermedades profesionales Enfermedades no profesionales Forma de Organización: Maternidad Jubilación Invalidez Vejez Muerte. 20 Dentro de los beneficios que se deben otorgar a los trabajadores se encuentran: • La mujer embarazada gozará de los siguientes beneficios: o No realizará trabajos forzosos que impliquen un peligro para su salud. o Gozará de forma obligatoria de un mes de descanso antes del parto y dos después del mismo. o Conservará su empleo y seguirá percibiendo su salario de forma íntegra. o Durante el periodo de lactancia tendrá derecho a dos descansos extraordinarios por día, para alimentar a su hijo. o Etc. Forma de Organización (beneficios): • Los familiares de los trabajadores tendrán derecho a asistencia médica y medicinas. • Se establecerán centros para vacaciones y para recuperación, así como tiendas económicas. • Se proporcionarán habitaciones arrendamiento o en venta. • El Estado mediante las aportaciones que haga, establecerá un fondo nacional de la vivienda a fin de constituir depósitos en favor de dichos trabajadores y establecer un sistema de financiamiento que permita otorgar a éstos crédito barato y suficiente para: o La adquisición en propiedad de habitaciones cómodas e higiénicas, o La construcción, reparación, ampliación o mejoramiento de sus habitaciones o El pago de pasivos adquiridos los conceptos anteriores. baratas, en 21 1.5.2 LEY FEDERAL DEL TRABAJO La Ley Federal del Trabajo (LFT) representa una forma más de la Seguridad Social en nuestro país, pues es la encargada de reglamentar y vigilar que se lleven a cabo y de forma adecuada las relaciones de trabajo. Particularmente, la Seguridad Social encuentra sus fundamentos dentro de esta ley, en los artículos 1°, 3°, y 132 fracciones XV, XVI, XVII, X VIII Y XIX . Artículo 1°: La presente Ley es de observancia general en toda la República y rige las relaciones de trabajo comprendidas en el artículo 123, Apartado A, de la Constitución. Artículo 33: Es nula la renuncia que los trabajadores hagan de los salarios devengados, de las indemnizaciones y demás prestaciones que deriven de los servicios prestados, cualquiera que sea la forma o denominación que se le dé. Todo convenio o liquidación, para ser válido, deberá hacerse por escrito y contener una relación circunstanciada de los hechos que lo motiven y de los derechos comprendidos en él. Será ratificado ante la Junta de Conciliación y Arbitraje, la que lo aprobará siempre que no contenga renuncia de los derechos de los trabajadores. Artículo 132, fracción XV: Proporcionar capacitación y adiestramiento a sus trabajadores, en los términos del Capítulo III Bis de este Título. 22 Artículo 132, fracción XVI: Instalar, de acuerdo con los principios de seguridad e higiene, las fábricas, talleres, oficinas y demás lugares en que deban ejecutarse las labores, para prevenir riesgos de trabajo y perjuicios al trabajador, así como adoptar las medidas necesarias para evitar que los contaminantes excedan los máximos permitidos en los reglamentos e instructivos que expidan las autoridades competentes. Para estos efectos, deberán modificar, en su caso, las instalaciones en los términos que señalen las propias autoridades. Artículo 132, fracción XVII: Cumplir las disposiciones de seguridad e higiene que fijen las leyes y los reglamentos para prevenir los accidentes y enfermedades en los centros de trabajo y, en general, en los lugares en que deban ejecutarse las labores; y, disponer en todo tiempo de los medicamentos y materiales de curación indispensables que señalen los instructivos que se expidan, para que se presten oportuna y eficazmente los primeros auxilios; debiendo dar, desde luego, aviso a la autoridad competente de cada accidente que ocurra. Artículo 132, fracción XVIII: Fijar visiblemente y difundir en los lugares donde se preste el trabajo, las disposiciones conducentes de los reglamentos e instructivos de seguridad e higiene. Artículo 132, fracción XIX: Proporcionar a sus trabajadores los medicamentos profilácticos que determine la autoridad sanitaria en los lugares donde existan enfermedades tropicales o endémicas, o cuando exista peligro de epidemia. 23 1.5.3 CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN Con la reforma que sufrió el artículo 135 de la Ley del Seguro Social publicada en el Diario Oficial el 24 de Noviembre de 1944, el IMSS se convirtió en un organismo fiscal autónomo, por lo que las cuotas, recargos y capitales constitutivos adquieren el carácter fiscal, pues la misma ley les otorga esa característica en su artículo 287. Con base en esto, el cobro de las aportaciones de seguridad social y los sujetos obligados al pago de las mismas, se encuentran regidos dentro del Código Fiscal de la Federación en el artículo 2°, fracción II. El artículo 2° clasifica a las contribuciones en: Impuestos Clasificación de las Aportaciones de seguridad social Contribuciones Contribuciones de mejoras Derechos Las aportaciones de seguridad social se definen como: Las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado. Cuando sean organismos descentralizados los que proporcionen la seguridad social a que hace mención la fracción II, las contribuciones correspondientes tendrán la naturaleza de aportaciones de seguridad social. 24 1.5.4 LEY DEL SEGURO SOCIAL El seguro social es el instrumento básico de la seguridad social, y para su adecuado funcionamiento y administración, se encuentra regido por su propia ley. Los artículos de la LSS que se mencionan a continuación, son de gran importancia para el desarrollo de la seguridad social. Artículo 2°: La seguridad social tiene por finalidad garantizar el derecho a la salud, la asistencia médica, la protección de los medios de subsistencia y los servicios sociales necesarios para el bienestar individual y colectivo, así como el otorgamiento de una pensión que, en su caso y previo cumplimiento de los requisitos legales, será garantizada por el Estado. Artículo 3: La realización de la seguridad social está a cargo de entidades o dependencias públicas, federales o locales y de organismos descentralizados, conforme a lo dispuesto por esta Ley y demás ordenamientos legales sobre la materia. Artículo 4: El Seguro Social es el instrumento básico de la seguridad social, establecido como un servicio público de carácter nacional en los términos de esta Ley, sin perjuicio de los sistemas instituidos por otros ordenamientos. 25 Artículo 5: La organización y administración del Seguro Social, en los términos consignados en esta Ley, están a cargo del organismo público descentralizado con personalidad jurídica y patrimonio propios, de integración operativa tripartita, en razón de que a la misma concurren los sectores público, social y privado, denominado Instituto Mexicano del Seguro Social, el cual tiene también el carácter de organismo fiscal autónomo. 1.5.5 LEY DEL ISSSTE El Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado (ISSSTE), es el organismo responsable de brindar el servicio a la seguridad social al cual tienen derecho los trabajadores al servicio del Estado, mediante la aplicación estricta de su ley. La obligatoriedad y observancia federal de esta ley se encuentra señalada en el artículo 1°. Artículo 1: La presente Ley es de orden público, de interés social y de observancia en toda la República, y se aplicará a las Dependencias, Entidades, Trabajadores al servicio civil, Pensionados y Familiares Derechohabientes… 1.5.6 LEY DEL INFONAVIT El derecho a la vivienda forma parte de los objetivos de la seguridad social, por ello se creó al Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores (INFONAVIT), que tiene como función normar, administrar y vigilar todas las acciones en cuanto a vivienda se refiere, median la aplicación estricta de su ley; la utilidad de esta ley se encuentra comprendida en su artículo 1°. 26 Artículo 1°: Esta ley es de utilidad social y de observancia general en toda la República. Los aspectos generales de la seguridad social mencionados en este capítulo son de gran importancia para lograr un conocimiento más amplio en lo que a seguridad social se refiere, sin embargo, es importante mencionar que los objetivos de la misma sólo pueden llevarse a cabo mediante la correcta aportación de cuotas hechas por el trabajador, el patrón y el Estado. El cálculo de estas aportaciones se hace a través del salario base de cotización de cada trabajador y, por ser un tema de vital importancia para la seguridad social, será tratado en el capítulo siguiente. 27 CAPÍTULO II DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS CUOTAS 28 CAPÍTULO II DE LAS BASES DE COTIZACIÓN Y DE LAS CUOTAS 2.1 DISPOSICIONES GENERALES DEL SALARIO 2.1.1 ETIMOLOGÍA Y ORIGEN DEL SALARIO La palabra salario proviene del latín “salarium”, que significa sal o del sal. Desde los tiempos antiguos la sal fue un producto de gran importancia en el desarrollo de diversas actividades; además, fue utilizada como parte del pago a los soldados del ejército romano, al cual se le llamó “salaruim argentum” (agregado de sal), y es aquí donde proviene el término salario. 2.1.2 CONCEPTO Con base en el artículo 82 de la Ley Federal del Trabajo, salario se define como: “La retribución que debe pagar el patrón al trabajador por su trabajo”. Al respecto, la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos nos señala en su artículo 5° que: 29 “Nadie puede ser privado del producto de su trabajo, sino por resolución judicial”. De igual forma, explica que: “Nadie podrá ser obligado a prestar trabajos personales sin la justa retribución y sin su pleno consentimiento, salvo el trabajo impuesto como pena por la autoridad judicial, el cual se ajustará a lo dispuesto en las fracciones I y II del artículo 123”. Así mismo, el artículo 123 en su fracción VII estipula que: “Para trabajo igual debe corresponder salario igual, sin tener en cuenta sexo, ni nacionalidad”; y en la fracción X especifica que: “El salario deberá pagarse precisamente en moneda de curso legal, no siendo permitido hacerlo efectivo con mercancías, ni con vales, fichas o cualquier otro signo representativo con que se pretenda sustituir la moneda”. 2.1.3 CLASIFICACIÓN En razón a los distintos tipos de servicios prestados es como se determina el tipo de salario que percibirá un trabajador y, de acuerdo con el artículo 83 de la Ley Federal del Trabajo el salario puede ser fijado por: “unidad de tiempo, por unidad de obra, por comisión, a precio alzado o de cualquier otra manera”. Debido a la gran importancia que tiene conocer el tipo de salario para la determinación de la base de cotización, es necesario hacer referencia a cada uno de ellos. • Salario por Unidad de Tiempo: es la “retribución que se paga en función del número de horas durante el cual el trabajador está a disposición del patrón para prestar su trabajo (jornada)”.12 12 Sánchez Castañeda, Alfredo. Diccionario de Derecho Laboral. Edit. Oxford University Press. México, 2005, pág. 145. 30 • Salario por Unidad de Obra: consiste en “la retribución que se paga en función de los resultados del trabajo que preste el trabajador; es lo que se conoce como salario a destajo: dependiendo de las unidades de trabajo que se realice será el pago”13, es decir, el salario se determina por el número de unidades y no por el tiempo tomado en producirlas. En cuanto a la forma de fijar este tipo de salario, la ley especifica además que: “Cuando el salario se fije por unidad de obra, además de especificarse la naturaleza de ésta, se hará constar la cantidad y calidad del material, el estado de la herramienta y útiles que el patrón, en su caso, proporcione para ejecutar la obra, y el tiempo por el que los pondrá a disposición del trabajador, sin que pueda exigir cantidad alguna por concepto del desgaste natural que sufra la herramienta como consecuencia del trabajo”. (Artículo 83 de la LFT) “En el salario por unidad de obra, la retribución que se pague será tal, que para un trabajo normal, en una jornada de ocho horas, dé por resultado el monto del salario mínimo, por lo menos”.(Artículo 85 de la LFT) • Salario por Comisión: es “aquél en el que la retribución se paga en función de los productos o servicios de la empresa vendidos o colocados por el trabajador”.14 La comisión puede fijarse de dos maneras diferentes, una por medio de un porcentaje sobre el total de ventas y otra, por medio de un porcentaje por unidad vendida. • Salario a Precio Alzado: es “aquél donde se combinan los salarios por unidad de tiempo y por unidad de obra, así que la retribución se paga en función de la obra que el patrón se proponga ejecutar” .15 13 Ídem Ídem, pág. 143 15 ídem 14 31 • Salario mínimo: es la cantidad menor que debe recibir en efectivo el trabajador por los servicios prestados en una jornada de trabajo. (Artículo 90 de la LFT) Existen dos tipos de salarios mínimos: a) Mínimo general: es aquél que es aplicable para una o varias áreas geográficas, y que además puede aplicarse, utilizarse en una o varias entidades federativas. (Artículo 91 de la LFT) b) Mínimo profesional: es aquél que comprende a los trabajadores de una determinada rama de la actividad económica o profesiones, oficios o trabajos especiales, los que también pueden comprender una o varias áreas geográficas. (Artículo 91 de la LFT) Otro tipo de clasificación del salario es la que hace el Lic. Ricardo A. Varela en su obra “Administración de la Compensación: sueldos, salarios y prestaciones”, con base en múltiples criterios: A. Desde el punto de vista de su valuación: a) b) c) d) Por unidad de tiempo, Por unidad de obra, Por comisión, y A precio alzado. B. Desde el punto de vista de la naturaleza de los factores que lo integran: a) En efectivo, b) En especie, y c) Mixto. 32 C. Desde el punto de vista de la periodicidad de pago: a) b) c) d) Semanal, Quincenal, Mensual, y Anual. D. Desde el punto de vista de su monto: a) Mínimo general, b) Mínimo profesional, c) Renumerador. E. Desde el punto de vista de la jornada en que se genera: a) Ordinario, y b) Extraordinario. F. Desde el punto de vista de los elementos que lo componen: a) b) c) d) Tabulado, Por cuota diaria, Integrado, y Para el cálculo de prestaciones.16 2.1.4 INTEGRACIÓN SALARIAL La Ley Federal del Trabajo señala en su artículo 84 que el salario se integra con “los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo”. 16 A. Varela, Ricardo. Administración de la Compensación: Sueldos Salarios y Prestaciones. Edit. Prentice Hall. México, 2006, pág. 43, 44. 33 2.2 INTEGRACIÓN Y CÁLCULO DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN 2.2.1 CONCEPTO DE SALARIO INTEGRADO La Ley del Seguro Social (LSS) en relación con la Ley Federal del Trabajo, establece que el salario base de cotización debe integrarse además con los siguientes conceptos: “El salario base de cotización se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, alimentación, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo, con excepción de los conceptos previstos en el artículo 27 de la Ley. LSS” (Artículo 5-A fracción XVIII de la LSS). Posteriormente, ya integrado el salario se le aplicarán los respectivos porcentajes de la ramas del seguro para el entero de las cuotas obreropatronales ante el IMSS. Este salario también sirve de base para el otorgamiento de las prestaciones tanto a los asegurados como a sus familiares. 2.2.2 CLASIFICACIÓN DE LAS PRESTACIONES Y PERCEPCIONES Al momento de determinar el Salario Base de Cotización es importante conocer el tipo de prestación o percepción que reciba el trabajador, ya que cada una recibe un tratamiento diferente para la integración y cálculo del salario base de cotización ante el IMSS. 34 Las percepciones y prestaciones pueden ser de tipo: fijo, variable y mixto. a) Percepciones Fijas: “Son aquellas cuyos montos son establecidos con anticipación, como son el salario, algún sobre salario, el aguinaldo y la prima vacacional, así como las que contemple el contrato individual o colectivo de trabajo”. “Sobre el aguinaldo y la prima vacacional, se consideran como fijas o conocidas previamente, a partir de lo que se establece en la Ley Federal del Trabajo o en su caso, en un contrato colectivo de trabajo”. 17 b) Prestaciones en Especie Fijas: “Igualmente que las percepciones fijas, son conocidas previamente y generalmente son la habitación y la alimentación gratuitas para el trabajador, las cuales van a incrementar el salario, aplicándole un porcentaje establecido. Ese porcentaje también se aplicará sobre algún sobre salario que se otorgara al trabajador”.18 c) Percepciones Variables: “Sus características consisten en que no son conocidas previamente en sus montos, ya que están sujetas a una contingencia, relacionada generalmente con la eficiencia del trabajador en cuanto al volumen de los trabajos a realizar, o en su defecto, al porcentaje establecido para el pago sobre una actividad determinada.” 19 17 Murueta Sánchez, Alfredo. Cómo se Integra el Salario para Cotización al Seguro Social. Edit. PAC. México, 1986, pág. 11 18 Ídem 19 Ídem 35 d) Percepciones y Prestaciones mixtas: Este tipo de percepciones y prestaciones están integradas con elementos tanto fijos como variables., es una combinación de los incisos anteriores. 2.2.3 ANÁLISIS DE INTEGRANTES LOS O CONCEPTOS EXCLUYENTES QUE DEL SE CONSIDERAN SALARIO BASE DE COTIZACIÓN 2.2.3.1 AGUINALDO: Si integrará al salario: Esta es una prestación mínima legal adicional al salario, la cual debe otorgarse de forma obligatoria ya que así lo establece en el artículo 87 de la Ley Federal del Trabajo. Artículo 87: “Los trabajadores tendrán derecho a un aguinaldo anual que deberá pagarse antes del día veinte de diciembre, equivalente a quince días de salario, por lo menos”. “Los que no hayan cumplido el año de servicios, independientemente de que se encuentren laborando o no en la fecha de liquidación del aguinaldo, tendrán derecho a que se les pague la parte proporcional del mismo, conforme al tiempo que hubieren trabajado, cualquiera que fuere éste”. 36 2.2.3.2 ALIMENTACIÓN: No integrará al salario: Se considera que no integrará al salario base de cotización, la alimentación que sea otorgada en forma onerosa, es decir, cuando el trabajador pague por ella el 20% o más del salario mínimo general del Distrito Federal (SMGDF). (Artículo 27 de la LSS, fracción V). En este caso, el trabajador tendría que pagar como mínimo: SMGDF 2007: $50.57 * 20% = $ 10.11 diarios. Si integrará al salario: Cuando el trabajador pague una cantidad menor de $ 10.11 por este concepto, o cuando le sea otorgada de forma gratuita, en este último caso, y con base en el artículo 32 de la Ley del Seguro Social, su salario se verá incrementado en un 8.33% por cada alimento. Artículo 32: “Si además del salario en dinero el trabajador recibe del patrón, sin costo para aquél, habitación o alimentación, se estimará aumentado su salario en un veinticinco por ciento y si recibe ambas prestaciones se aumentará en un cincuenta por ciento. Cuando la alimentación no cubra los tres alimentos, sino uno o dos de éstos, por cada uno de ellos se adicionará el salario en un ocho punto treinta y tres por ciento”. 37 2.2.3.3 APORTACIONES PARA FINES SOCIALES: Debe entenderse como aportaciones para fines sociales, toda prestación en beneficio de los trabajadores y de sus familiares o beneficiarios que tengan por objeto elevar su nivel de vida económico, social, cultural e integral. Como resultado de un estudio de campo realizado al departamento de auditoria de patrones del IMSS en la ciudad de Xalapa, Ver., se presenta a continuación un listado de las prestaciones sociales que deben integrarse o no al salario base de cotización. No integrará al salario: Las aportaciones del patrón para constituir fondos de algún plan de pensiones derivado de contratación colectiva, o creado por el patrón, siempre y cuando el plan reúna los requisitos establecidos por la Comisión Nacional del Sistema de Ahorro para el Retiro. Las cantidades otorgadas por el patrón para fines sociales de carácter sindical. Estas aportaciones al sindicato, deber ser utilizadas en actividades culturales, deportivas, en el mantenimiento de bibliotecas, clubes deportivos, escuelas, y en general en todas las acciones sociales que beneficien a los trabajadores. Las becas educacionales para los trabajadores o para los familiares de los mismos, siempre que el pago se haga a la persona o institución que presta el servicio. Los seguros de vida, invalidez y gastos médicos, cuando un patrón contrata en lo personal un seguro de grupo o global a favor de sus trabajadores, ya que la relación contractual se da entre la institución aseguradora y dicho patrón. 38 Si integrará al salario: Las cantidades que se entreguen al trabajador de forma directa, por concepto de becas educacionales para él o para sus familiares. Las aportaciones entregadas para gastos de matrimonio, adicionales a las prestaciones por este concepto que otorga el IMSS. Los pagos hechos en efectivo que reciba un trabajador o un grupo de ellos, para la contratación de los seguros de vida, invalidez y gastos médicos. Los gastos de previsión social que otorgan beneficios individuales al trabajador, tales como reembolso de gastos médicos, funerarios, anteojos, etc., aún y cuando estén incluidos en el contrato colectivo de trabajo, deben integrarse al SDI, y el tratamiento sería el mismo para un trabajador sindicalizado o de confianza. 2.2.3.4 AYUDA PARA RENTA: Si integrará al salario: Esta prestación deberá considerarse como integrante del salario base de cotización, toda vez que no se encuentra exceptuada en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social; sin embargo, se considerará como un concepto excluyente cuando se trate de habitación y cumpla requisitos de Ley. En el acuerdo 8659/81 del H. Consejo Técnico del IMSS; amparo 8015/79 del 3 de noviembre de 1980, se estableció como un concepto integrante. ACUERDO 8659/81: “La ayuda para renta sí forma parte del salario base de cotización con fundamento en el Artículo 5º del Código Fiscal de la Federación, el cual señala que las normas fiscales se refieren a la base de tributación y a sus excepciones 39 son de aplicación estricta, por lo que se concluye que la ayuda para renta sí forma parte del salario base de cotización, por tratarse de una cantidad adicional derivada de la relación laboral, que no se encuentra dentro de las excepciones señaladas en el Artículo 32 (27) de la Ley del Seguro Social.” 2.2.3.5 BONOS O PREMIOS DE ANTIGÜEDAD: Si integrará al salario: Esta prestación únicamente es aplicable para aquellos trabajadores de planta, y representa un derecho derivado de la prestación de servicios a un mismo patrón, por un lapso mayor a un año. Al no encontrarse excluida esta prestación en el artículo 27 de la Ley del Seguro Social, y con fundamento en el artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo y el acuerdo 77/94 fracción V, se considera como elemento a considerar al momento de determinar el salario base de cotización. ACUERDO 77/94 V. BONOS O PREMIOS DE ANTIGÜEDAD: “Cualquier cantidad que se entregue al trabajador por sus servicios constituye salario en los términos de los artículos 32 (27), párrafo primero, de la Ley del Seguro Social y 84 de la Ley Federal del Trabajo y en razón a que no están excluidos expresamente en ninguna de las fracciones del artículo 32 (27) citado, estos conceptos integran salario, de conformidad con lo dispuesto por el artículo 9° Bis de la Ley del Seguro Social”. 40 2.2.3.6 BONO DE PRODUCTIVIDAD: Si integrará al salario: Si formarán parte integrante del salario base de cotización, todas las percepciones recibidas por este concepto, pues así quedó estipulado en el acuerdo 77 del 9 de marzo de 1994, en la fracción II. Este acuerdo aclara que en virtud de que no se excluye como integrante del Salario Base de Cotización en la Ley del Seguro Social, entonces al ser una percepción que se entrega al trabajador por sus servicios, se debe integrar al Salario Base de Cotización. 2.2.3.7 BONO O AYUDA PARA TRANSPORTE: No integrará al salario: Con respecto a esta prestación debe considerarse excluyente al momento de integrar el salario base, cuando sea otorgada al trabajador como un medio o instrumento de trabajo, ya sea en forma de boletos, cupones o mediante reembolsos. El fundamento legal de esta prestación, se encuentra en el acuerdo 77/94 fracción VI del H. Consejo Técnico del IMSS y en el amparo directo 85/72 de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. 41 ACUERDO 77/94 VI. BONO O AYUDA PARA TRANSPORTE: “Este concepto no integra salario cuando la prestación se otorgue como instrumento de trabajo, en forma de boleto, cupón o bien a manera de reembolso, por un gasto específico sujeto a comprobación. Por el contrario, si la prestación se otorga en efectivo, en forma general y permanente, debe considerarse como integrante del salario, toda vez que no se encuentre excluida expresamente en ninguna de las fracciones del artículo 32 (27) de la Ley del Seguro Social”. Amparo directo 85/72 del Segundo tribunal colegiado en materia administrativa del primer circuito “…las sumas que proporciona el patrón al trabajador, expresamente en calidad de gastos de transporte, no integran el salario, en virtud de que no se da como una contraprestación para retribuir la labor desempeñada, y porque no se le entregan al trabajador para que este las invierte libremente, en lo que mejor le plazca, sino para que las emplee en un fin concreto y determinado, o sea, con el propósito de resarcirse de los desembolsos que tiene que hacer para trasladarse de su domicilio al lugar de trabajo y viceversa”.20 Si integrará al salario: Cuando un patrón otorgue esta prestación sin distinción alguna de sus trabajadores, en efectivo y de manera permanente, es considerada integrante para la determinación del salario base de cotización. 20 Instituto Mexicano del Seguro Social. Jurisprudencia en Materia de Seguridad Social y temas afines. México 1979, pág. 161 42 2.2.3.8 CAPACITACIÓN: No integrará al salario: Cuando un patrón entregue una determinada cantidad en efectivo al trabajador por concepto de gastos de capacitación, esta percepción no debe considerarse integrante del salario, ya que el patrón únicamente esta dando cumplimiento al artículo 132, fracción XV de la Ley Federal del Trabajo, el cual determina la obligación de otorgar capacitación y adiestramiento a los trabajadores, además de que ésta percepción se encuentra excluida en la fracción I del articulo 27 de la LSS, al ser considerada como instrumento de trabajo. 2.2.3.9 COMPENSACIÓN DE TRABAJO EN UN DÍA DE DESCANSO: No integrará al salario: La Ley Federal del Trabajo en su artículo 69 señala que el trabajador tiene derecho a disfrutar de un día de descanso, por cada seis días laborados por lo menos y, con goce de sueldo. En el supuesto de que el trabajador labore en su día de descanso, que no es obligatorio, el patrón debe pagar al trabajador además de su salario ordinario, un salario doble por el servicio prestado. (Artículo 73 de la LFT) El artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo señala que el salario se integra con todos los pagos en efectivo, si embargo, con base en la jurisprudencia 924/86 resuelta en sesión el 10 de febrero de 1987 (con precedente de la revisión 234/70 resuelta en sesión del 7 de mayo de 1971) señala que los ingresos por días de descanso no integran al salario base de cotización. 43 JURISPRUDENCIA 924/86: “Días de descanso semanal, retribución por laborarlos. No forman parte del salario para efecto del cálculo de cuotas obrero-patronales, la compensación que perciben los trabajadores por laborar en sus días de descanso semanal no forman parte del salario, porque esta retribución constituye una indemnización al trabajador por renunciar al derecho de disfrutar de su descanso, y con independencia de esa compensación se le paga el salario proporcional al séptimo día por la energía de trabajo que durante la semana correspondiente puso a disposición de su patrón, siendo sólo este ingreso el que debe tomarse en cuenta para contribuir al régimen del Seguro Social. Por tanto, no existe violación a los artículos 18 de la Ley del Seguro Social y el 17 del Reglamento de Afiliación de Patrones y Trabajadores, cuando el patrón no acumula dicha percepción para el cálculo de las cuotas”. 2.2.3.10 COMPENSACION POR VIDA CARA: Si integrará al salario: Con base en el Amparo directo 1217/95 del Sétimo Tribunal Colegiado en Materia de Trabajo, de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, se establece que este concepto deberá considerarse para la integración del salario base de cotización. AMPARO 1217/95: “Cuando el trabajador percibe en forma periódica, constante, en efectivo y como pago normal, un porcentaje sobre el salario base mensual, por desempeñar su servicio en un lugar considerado como zona de vida cara, a dicha compensación debe estimársele como integradora del salario, esto en 44 atención a lo que establece el artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo, de que el salario se integra con los pagos hechos en efectivo por cuota diaria, gratificaciones, percepciones, habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie y cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su servicio”. 2.2.3.11 CUOTAS ADICIONALES AL SAR, Y AL SEGURO DE C Y V: No integrará al salario: El artículo 27, fracción III de la Ley del Seguro Social, establece que las aportaciones al seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez, no deben considerarse para la integración del salario base de cotización, inclusive cuando el patrón aporte un porcentaje mayor al estipulado en la Ley. 2.2.3.12 DESPENSAS: No integrará al salario: Cuando el patrón entregue como una prestación más al trabajador, despensas en efectivo o en especie, se considera que no formarán parte integrante del salario base de cotización, siempre que su importe no rebase el 40% del salario mínimo general para el Distrito Federal. (Artículo 27, fracción VI de la LSS) En este caso, la despensa no tendría que rebasar de $ 20.23 diarios. 45 SMGDF 2007 % No integra Monto excluyente $ 50.57 40% $ 20.228 Monto diario redondeado $ 20.23 Si integrará al salario: Se estima que integrarán al salario base de cotización el importe excedente de las prestaciones entregadas por este concepto, cuando rebasen el límite del 40% del SMGDF. 2.2.3.13 FONDO DE AHORRO: No integrará al salario: El artículo 27, fracción II de la Ley del Seguro Social, establece que el ahorro se considera excluyente del salario base de cotización cuando: “se integre por un depósito de cantidad semanal, quincenal o mensual igual del trabajador y de la empresa…” Si integrará al salario: Si el ahorro se constituye de distinta manera a la señalada anteriormente, o el trabajador puede retirarlo más de dos veces al año, entonces se considerará como elemento integrante para la determinación del salario base de cotización. 46 2.2.3.14 HORAS EXTRAS: No integrará al salario: De acuerdo con la fracción IX del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, no se considera para la determinación del salario base de cotización el tiempo extraordinario dentro de los márgenes señalados en la Ley Federal del Trabajo. Al respecto la Ley Federal del Trabajo en su artículo 66, establece el límite para la jornada extraordinaria, señalando que nunca podrá exceder de tres horas diarias ni de tres veces a la semana. Si integrará al salario: Cuando el trabajador labore jornadas extraordinarias por más de tres veces a la semana y que excedan las nueve horas permitidas, entonces el pago por este concepto se considera integrante para la determinación del salario base de cotización. Para tener una mejor comprensión al respecto, se presenta el siguiente ejemplo: Zona “C” Día: Horas extras Dobles Triples 2 laboradas Lunes 5 3 Martes 1 1 2 2 Miércoles Jueves Viernes 47 Zona “C” Día: Horas extras Dobles Triples laboradas Sábado 3 3 Domingo Sumas: 11 Salario diario 6 5 $ 25.00 $ 37.50 $ 150.00 $ 187.50 $ 100.00 Cuota por hora $ 12.50 (Salario diario / 8 hrs.) Monto por hora extra Monto no integrante: Monto $ 150.00 que $ 187.50 integra: 2.2.3.15 INSTRUMENTOS DE TRABAJO: No integrará al salario: Estos conceptos no se consideran integrantes del salario base de cotización ya que la Ley Federal del Trabajo en su artículo 132 fracción III, establece que el patrón es quien debe otorgarlos de forma obligatoria, es por ello que no se consideran como elementos integrantes. Artículo 132, Fracción III “Proporcionar oportunamente a los trabajadores los útiles, instrumentos y materiales necesarios para la ejecución del trabajo, debiendo darlos de buena calidad, en buen estado y reponerlos tan luego como dejen de ser eficientes, siempre que aquéllos no se hayan comprometido a usar herramienta propia. El patrón no podrá exigir indemnización alguna por el desgaste natural que sufran los útiles, instrumentos y materiales de trabajo. 48 2.2.3.16 PRIMA DOMINICAL: Si integrará al salario: La Ley Federal del Trabajo establece que el trabajador tiene derecho a un día de descanso semanal, y en su artículo 71 señala que debe hacerse lo posible por que ese día, sea el día domingo. Este artículo también menciona que cuando el trabajador labore los domingos, tiene derecho a disfrutar de una prima adicional del 25% sobre su salario ordinario. Con base en el artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo que establece la forma de integración salarial, señala que un elemento integrante del salario son lo pagos hechos al trabajador por concepto de primas; es por eso que este concepto forma parte integrante para la determinación del salario base de cotización. 2.2.3.17 PREMIOS POR ASISTENCIA Y PUNTUALIDAD: No integrará al salario: La fracción VII del artículo 27 de la Ley del Seguro Social, señala que se excluyen como integrantes para la determinación del salario integrado, a estos conceptos, cuado el importe de cada uno de ellos no rebase el 10% del salario base de cotización. 49 Si integrará al salario Cuando el trabajador reciba en pago por cada uno de estos conceptos, un importe mayor al 10% de su salario base de cotización, se consideran elementos integrantes para el cálculo del salario base de cotización, únicamente el importe excedente. 2.2.3.18 PRIMA VACACIONAL: Si integrará al salario El artículo 80 de la Ley Federal del Trabajo establece que todos los trabajadores tienen derecho a una prima vacacional, y a la letra dice: “Los trabajadores tendrán derecho a una prima no menor de veinticinco por ciento sobre los salarios que les correspondan durante el periodo de vacaciones”. Y en relación con el artículo 84 de la misma Ley, dice que el salario se integra entre otras cosas con los pagos hechos por conceptos de primas, es por ello que al ser una retribución adicional al salario, debe formar parte integrante del salario base. 2.2.3.19 PROPINAS: No integrará al salario: En lo que respecta a este concepto, no se considerará integrante del salario base de cotización, cuando las propinas sean entregadas a los trabajadores en efectivo y directamente por los clientes. 50 Si integrará al salario Las propinas pactadas y pagadas, como es el de las salas de banquetes y eventos especiales donde la entrega de las cantidades por ese concepto las hace directamente el propietario del establecimiento. Cuando las partes, patrón y trabajador, fijen el aumento que deba hacerse al salario base del pago de cualquier indemnización o prestación que corresponda a los trabajadores. Base legal: Acuerdos 8497/81 y 106/82 del Consejo Técnico del IMSS. Acuerdo de los Tribunales. 2.2.3.20 PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES (PTU): No integrará al salario: La Ley Federal del trabajo establece como derecho del trabajador participar en las utilidades que la empresa genere (artículo 117 de la LFT); sin embargo, este concepto no forma parte del salario base de cotización, pues se encuentra excluido dentro del artículo 27, fracción IV de la Ley del Seguro Social. En caso de que el patrón distribuya un porcentaje mayor al 10% establecido en la Ley, este excedente no debe considerarse integrante del salario base de cotización, pues mantiene su naturaleza de PTU. 51 Si integrará al salario Cuando se otorguen anticipos de PTU y la empresa no haya generado utilidades, o en su caso, las utilidades sean menores a los anticipos, este concepto deberá considerarse integrante para la determinación del salario base de cotización. 2.2.3.21 REEMBOLSO DE GASTOS DE GASOLINA: No integrará al salario: En relación a este concepto se encuentra el juicio 489/85, el cual establece que los gastos de gasolina no forman parte del salario base de cotización. JUICIO Nº 489/85: “El reembolso por gastos de gasolina no forma parte integrante del mismo si ésta se utiliza para la actividad de los trabajadores. El artículo 32 (27) de la Ley del Seguro Social establece qué conceptos forman el salario base de cotización para efecto de pago de cuotas obrero-patronales, excluyendo expresamente del mismo en su inciso a) los instrumentos de trabajo, tales como herramientas, ropa y otros similares, entre los cuales debe considerarse la gasolina cuando esta se utilice por los trabajadores en el desempeño de sus labores, por lo que el reembolso por gastos de gasolina en tal caso debe estimarse dentro de esta exención, máxime que dicho reembolso no viene a incrementar el salario diario de los trabajadores, sino que sólo los restituye de gastos incurridos con motivo de sus labores”. 52 2.2.3.22 SALARIOS CAÍDOS AL CONCLUIR UNA HUELGA: Si integrará al salario Al término de una huelga considerada legalmente existente, el patrón debe cubrir los salarios del trabajador, por todo el tiempo en que haya durado la misma. Este concepto debe considerarse como integrante del salario base de cotización, pues así quedó establecido en el Amparo directo 523/71 del Tercer Tribunal Colegiado de la Suprema Corte de Justicia de la Nación. AMPARO DIRECTO 523/71 “Es verdad que a salarios y a salarios caídos se les atribuye caracteres diferentes, porque los primeros son retributivos de la labor material efectivamente desarrollada por el trabajador y los segundos son indemnizatorios, pero también lo es que estos últimos no dejan de tener la naturaleza de salario; en efecto, al adjetivo no cambia o destruye la naturaleza del nombre al que califica y el de “caídos o vencidos” que la Ley y la jurisprudencia dan a los salarios que perciben los trabajadores en caso de conflicto individual o colectivo, de ninguna manera cambia o destruye su naturaleza de salario. La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha equiparado los salarios caídos al pago de daños y perjuicios, o sea una indemnización, pero en ningún momento les ha negado la naturaleza de salario. En conclusión, cabe decir que los salarios caídos o vencidos tienen carácter indemnizatorio, carácter que no los priva de su naturaleza de salarios, y que legalmente hay obligación de cubrir las cuotas al Instituto Mexicano del Seguro Social cuando subsistiendo la relación contractual de trabajo y la afiliación del trabajador en dicho Instituto se paguen salarios, ya sean estos renumeratorios de un servicio prestado o bien indemnizatorios (salarios caídos)” 53 2.2.3.23 VACACIONES: No integrará al salario Es importante aclarar que este concepto se refiere al descanso temporal renumerado a que tiene derecho el trabajador, el cual no debe confundirse con la prima vacacional. Con fundamento en el artículo 76 de la Ley Federal del Trabajo, señala que los trabajadores tienen derecho a un periodo anual de vacaciones pagadas, siempre y cuando estos hayan prestado sus servicios por un periodo mayor a un año; también señala que este periodo nunca podrá ser inferior a seis días laborables, el cual aumentará en dos días hasta llegar a doce; posterior al cuarto año de servicios, el periodo se aumentará en dos días por cada cinco años de servicios. AÑOS LABORADOS DÍAS DE VACACIONES 1 6 2 8 3 10 4 12 5-9 14 10-14 16 15-19 18 20-24 20 25-29 22 30-34 24 No se tomará en cuenta para la determinación del salario integrado, aquella renumeración a la cual tiene derecho el trabajador, cuando no cumple el año de servicios prestados y le es otorgado un pago proporcional al tiempo laborado, por este concepto. 54 Si integrará al salario En caso de que el trabajador no disfrute completamente de sus vacaciones y tenga que laborar dentro del periodo de éstas, y como consecuencia reciba el pago de su salario ordinario, este debe ser considerado como parte integrante del salario base para el cálculo de las cuotas obre-patronales. 2.2.3.24 VIÁTICOS: No integrará al salario Con fundamento en el Amparo directo 4382/79, los viáticos se consideran excluyentes para la determinación del salario base de cotización, al establecer lo siguiente: “… para que una prestación pueda considerarse parte integrante al salario, es preciso que se le entregue a cambio de su trabajo, lo que no ocurre con los llamados viáticos, que son las cantidades dadas a un trabajador para sus gastos de transporte, hospedaje y alimentación, en los casos en que tiene que desempeñar sus labores fuera de su domicilio o residencia habitual, pues tales sumas son entregadas no como una contraprestación del servicio desempeñado, sino para resarcirlo de los gastos extraordinarios que tiene que hacer por verse en la necesidad de permanecer fuera del lugar de su residencia”. 55 2.2.3.25 RESUMEN DE LOS CONCEPTOS QUE SE CONSIDERAN INTEGRANTES O EXCLUYENTES DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Concepto: Integra: Comentarios: Fundamento legal: 1. Aguinaldo Si Prestación legal mínima que se debe Arts. 84 y 87 de la LFT. otorgar. 2. Alimentación Si Cuando se otorgue de manera gratuita Art. 32 de la al LSS. trabajador. Alimentación No Cuando de otorgue de manera onerosa Art. 27, fracción al V. trabajador. 3. Ayuda para renta Si Prestación que no se 8659/81 encuentra excluida en HCT, del Amparo el art. 27 de la LSS, 8015/79 además que incrementa el salario del trabajador. 4. Bonos o premios Si de antigüedad Integran salario ya que Acuerdo no se encuentran fracción V, del exceptuados. 5. Bonos productividad de Si 77/94 HCT. Integran salario ya que Acuerdo 77/94, no se encuentran en la fracción II, exceptuados. del HCT. 56 6. Bonos o ayuda Si para transporte Cuando se otorgue sin Acuerdo distinción sus 77/94 de fracción VI, del alguna trabajadores, en HCT, Amparo efectivo y de manera directo 85/72 de permanente. la Suprema Corte de Justicia de la Nación (SCJN) Bonos o ayuda No para transporte Cuando se otorgue Acuerdo 77/94 como instrumento de fracción VI, del trabajo. HCT, Amparo directo 85/72 de la SCJN. 7. Capacitación No Es obligación patrón del Artículo otorgarla 27 al fracción I de la trabajador. LSS, 132 fracción XV de la LFT. 8. Compensación No El trabajador que Jurisprudencia de trabajo en un labore en su día de 924/86. día de descanso descanso tiene derecho a una compensación. 9. Compensaciones Si por vida cara Debe integrarse considerar al Amparo1217/95 que De la SCJN. incrementa el salario del trabajador. 10. Cuotas adicionales No al Cuando el patrón Art. 27, fracción conviene otorgarlas a III, de la LSS. 57 SAR y al seguro favor de CV. trabajadores. 11. Despensas en especie en o No sus Cuando su importe no Art. 27, fracción rebase efectivo Despensas en de el 40% SMGDF. Si El excedente rebase efectivo 40% del SMGDF. No el que Art. 27, fracción especie o en 12. Fondo de Ahorro del VI, de la LSS. límite del VI, de la LSS. Cuando se integre por Artículo 27, un depósito de cantidad fracción II de la semanal, quincenal o LSS. mensual igual trabajador y del de la empresa. Fondo de Ahorro Si Si se constituye de Artículo 27, manera diferente y el fracción II de la trabajador puede LSS. retirarlo más de dos veces al año. 13. Horas Extras No No integrará, mientras Art. 27 fracción se encuentre en los IX de la LSS. márgenes señalados por la LFT. Horas Extras Si Integrará cuado el Art. 27 fracción trabajador labore más IX de la LSS. de 3 veces a la semana y que excedan las 9 horas permitidas. 58 14. Instrumentos de No trabajo. Constituyen una Art.132, obligación del patrón fracción III, de otorgarlos. 15. Prima Dominical Si la LFT. Cuando se labore en Art. 71y 84 de domingo, se tiene la LFT, art. 5-A derecho a una prima fracción XVIII. del 25% como mínimo. 16. Premios asistencia por No No integrará cuando el Art. 27 fracción importe de cada uno de VII de la LSS. y puntualidad. ellos no rebase el 10% del SBC. Premios por Si Integrará el excedente Art. 27 fracción asistencia y que rebase el 10% del VII de la LSS. puntualidad. SBC. 17. Prima vacacional Si El trabajador tiene Art. 84 de la derecho a una prima no LFT, Art. menor del 25% durante fracción sus vacaciones. 18. Propinas. No No integrará sean directamente Si XVIII de la LSS. cuando Acuerdos percibidas 8497/81 por clientes. Propinas. 5-A los 106/82 y del HCT. Cuando sean pactadas Acuerdos y pagadas patrón. por el 8497/81 106/82 y del HCT. 59 19. PTU. No Constituye un derecho Art. 27 fracción de los trabajadores y IV, 17 de la no integrará cuando la LFT. empresa si haya generado utilidades. PTU. Si Integrará cuando la Art. 27 fracción empresa haya otorgado IV, 17 de la anticipos y no haya LFT. generado utilidades. 20. Reembolso de gastos de No No se considerará Juicio integrante, gasolina. pues considera Nº se 489/85 del como HCT. instrumento de trabajo. 21. Salarios caídos Si El patrón debe cubrir Amparo 523/71 al concluir una los salarios huelga. tiempo que huelga por el del duro la Tribunal considerada Colegiado de la legalmente existente. 22. Vacaciones pagadas y Si no Constituyen SCJN. un Art. 84 de la incremento al salario y LFT disfrutadas. por Tercer tal consideran motivo y se fracción para 5-A XVIII la de la LSS. integración del SBC. 23. Viáticos No Representan los gastos Amparo directo necesarios que hace el 4382/79 trabajador desempeño para de del el HCT. sus funciones, fuera de su lugar de trabajo. 60 2.2.4 DETERMINACIÓN DEL FACTOR DE INTEGRACIÓN A. CON PRESTACIONES MÍNIMAS LEGALES El factor de integración puede ser entendido como una representación numérica en términos porcentuales del salario que se le paga a un trabajador, el cual recibe prestaciones mínimas legales como son la prima vacacional y el aguinaldo. En la práctica, este factor es utilizado para el cálculo del salario base de cotización el cual sirve para el entero de las cuotas obrero-patronales. El factor de integración se obtiene de la siguiente manera: FÓRMULA SUSTITUCIÓN DESARROLLO RESULTADO A. Factor de integración por prima vacacional 6 (X) 25% Días de vacaciones (X) prima 365 365 días de año 1.5 0.0041 365 B. Factor de integración por aguinaldo Días otorgados de aguinaldo 15 365 0.04109 365 días del año Más la unidad Suma 1.0000 1.04519 Con redondeo a 4 decimales: FACTOR DE INTEGRACIÓN 1.0452 61 El factor de integración de 1.0452 únicamente es aplicable cuando se otorguen prestaciones mínimas de la Ley Federal del Trabajo, y durante el primer año de servicio prestado por el trabajador, ya que a partir del segundo año se modifica la prima vacacional lo que trae como consecuencia la determinación de un nuevo factor de integración. El factor de integración con prestaciones mínimas legales después del primer año de antigüedad, se establece de la siguiente manera: ANTIGÜEDAD DÍAS DE PRIMA AGUINALDO FACTOR DE (AÑOS) VACACIONES VACACIONAL (DÍAS) INTEGRACIÓN (proporción) 1 6 1.5 15 1.0452 2 8 2.0 15 1.0466 3 10 2.5 15 1.0479 4 12 3.0 15 1.0493 5 a 9 14 3.5 15 1.0507 10 a 14 16 4.0 15 1.0520 15 a 19 18 4.5 15 1.0534 20 a 24 20 5.0 15 1.0548 25 a 29 22 5.5 15 1.0562 30 a 34 24 6.0 15 1.0575 35 a 39 26 6.5 15 1.0589 62 B. CON PRESTACIONES MÍNIMAS SUPERIORES A LA LEY Paralelo a un cambio en la determinación de la prima vacacional o del aguinaldo, superior a lo establecido en ley, debe modificarse el factor para efectos del cálculo del salario diario integrado como se muestra a continuación: Vacaciones: 12 días Aguinaldo: 30 días Prima vacacional: 25% FÓRMULA SUSTITUCIÓN DESARROLLO RESULTADO C. Factor de integración por prima vacacional 12 (X) 25% Días de vacaciones (X) prima 365 365 días de año 3.0 0.0082 365 D. Factor de integración por aguinaldo Días otorgados de aguinaldo 30 365 0.0822 365 días del año Más la unidad Suma 1.0000 1.0904 Con redondeo a 4 decimales: FACTOR DE INTEGRACIÓN 1.0904 63 2.2.5 CÓMO SE DETERMINA EL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN La Ley del Seguro Social en sus artículos 29 y 30, establece las reglas que deben seguirse para determinar el salario base de cotización de manera correcta. Artículo 29 a) El mes natural será el período de pago de cuotas; b) Para fijar el salario diario en caso de que se pague por: Se dividirá la renumeración: Semana Entre 7 días Quincena Entre 15 días Forma de cotización Mes Entre 30 días c) Si el salario no se estipula por semana o por mes, sino por día trabajado y comprende menos días de los de una semana o el asegurado labora jornadas reducidas y su salario se determina por unidad de tiempo, en ningún caso se recibirán cuotas con base en un salario inferior al mínimo. 64 Artículo 30 Para determinar el salario diario base de cotización se estará a lo siguiente: I. Cuando además de los elementos fijos del salario el trabajador percibiera regularmente otras retribuciones periódicas de cuantía previamente conocida, éstas se sumarán a dichos elementos fijos; II. Si por la naturaleza del trabajo, el salario se integra con elementos variables que no puedan ser previamente conocidos, se sumarán los ingresos totales percibidos durante los dos meses inmediatos anteriores y se dividirán entre el número de días de salario devengado en ese período. Si se trata de un trabajador de nuevo ingreso, se tomará el salario probable que le corresponda en dicho período, y III. En los casos en que el salario de un trabajador se integre con elementos fijos y variables, se considerará de carácter mixto, por lo que, para los efectos de cotización, se sumará a los elementos fijos el promedio obtenido de los variables en términos de lo que se establece en la fracción anterior. 2.2.6 LÍMITES MÁXIMOS Y MÍNIMOS DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN La Ley del Seguro Social establece que los “asegurados se inscribirán con el salario base de cotización que perciban en el momento de su afiliación, estableciéndose como límite superior el equivalente a veinticinco veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal y como límite inferior el salario mínimo general del área geográfica respectiva” (Artículo 28 de la LSS). Sin embargo, es importante tomar en cuenta lo establecido por el artículo vigésimo quinto transitorio para 1997. 65 Artículo vigésimo quinto transitorio para 1997 “El artículo 28 de esta Ley entrará en vigor el 1 de enero del año 2007, en lo relativo al seguro de invalidez y vida, así como en los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez. Los demás ramos de aseguramiento tendrán como límite superior desde el inicio de la vigencia de esta Ley el equivalente a veinticinco veces el salario mínimo general que rija en el Distrito Federal. A partir de la entrada en vigor de esta Ley el límite del salario base de cotización en veces salario mínimo para el seguro de invalidez y vida, así como para los ramos de cesantía en edad avanzada y vejez, será de quince veces el salario mínimo general vigente en el Distrito Federal, el que se aumentará un salario mínimo por cada año subsecuente hasta llegar a veinticinco en el año 2007”. Seguros del régimen obligatorio: Salario Base de Cotización Límite inferior Límite superior Riesgos de trabajo. Un salario mínimo Veinticinco Enfermedades y general maternidad. Retiro. del veces el área salario mínimo general geográfica que rija en el Distrito respectiva. Federal. Guarderías y prestaciones sociales. Quince veces el salario Invalidez y vida. Un salario mínimo mínimo general vigente general Cesantía en del edad geográfica avanzada y vejez. respectiva. área en el Distrito Federal, el que se aumentará un salario mínimo por cada año subsecuente hasta llegar a veinticinco en el año 2007. 66 Límite superior para los seguros de: Invalidez y vida, cesantía en edad avanzada y vejez. A partir del 1° de Julio de 1997: 15 A partir del 1° de Julio de 1998: 16 A partir del 1° de Julio de 1999: 17 A partir del 1° de Julio de 2000: 18 A partir del 1° de Julio de 2001: 19 A partir del 1° de Julio de 2002: 20 A partir del 1° de Julio de 2003: 21 A partir del 1° de Julio de 2004: 22 A partir del 1° de Julio de 2005: 23 A partir del 1° de Julio de 2006: 24 A partir del 1° de Julio de 2007: 25 Cuando un salario diario integrado excede alguno de los topes máximos o mínimos de alguno de los seguros, sólo se cotizará hasta por el monto de dicho tope. 2.2.7 TRATAMIENTO DE LAS AUSENCIAS E INCAPACIDADES PARA EFECTOS DE COTIZACIÓN Respecto a los días en que los trabajadores no laboran debido a incapacidades o ausencias, el artículo 31 de la Ley del Seguro Social establece lo siguiente para la forma de cotización mensual: 67 a) “Si las ausencias del trabajador son por periodos menores de ocho días consecutivos o interrumpidos, se cotizará y pagará por dichos periodos únicamente en el seguro de enfermedades y maternidad…”. Esto quiere decir, que las faltas del trabajador únicamente se cotizarán en el seguro de enfermedades y maternidad, y no en los demás seguros. b) Si las ausencias del trabajador son por periodos de ocho días consecutivos o mayores, el patrón quedará liberado del pago de las cuotas obrero-patronales, siempre y cuando se haya presentado el aviso de baja del trabajador, o se compruebe que el trabajador fue inscrito por otro patrón. c) Cuando un trabajador tenga incapacidad médica expedida por el IMSS, ya sea por riesgo de trabajo o enfermedad en general, sólo se pagarán las cuotas obrero-patronales en la rama de retiro, del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez. En ningún otro de los demás seguros se cotizará por estas incapacidades. En resumen, las ausencias e incapacidades no se considerarán para cotizar en los siguientes seguros: Concepto Enfermedades y Retiro Maternidad Guarderías y Cesantía Invalidez y Riegos Prest. sociales en edad Vida de avanzada y Trabajo Vejez Ausencias Si No No No No No No Si No No No No (faltas) Incapacidades No: no se considerarán para efectos de cotización. Sí: sí se considerarán para efectos de cotización. 68 2.2.8 FORMA DE COTIZACIÓN CUANDO SE PRESTEN SERVICIOS A VARIOS PATRONES En caso de que un trabajador preste sus servicios a varios patrones de manera simultánea, el artículo 33 de la Ley del Seguro Social establece la forma de cotización que deberán seguir los patrones para el entero de las cuotas obreropatronales. Artículo 33 “Para el disfrute de las prestaciones en dinero, en caso que el asegurado preste servicios a varios patrones se tomará en cuenta la suma de los salarios percibidos en los distintos empleos, cuando ésta sea menor al límite superior establecido en el artículo 28 los patrones cubrirán separadamente los aportes a que estén obligados con base en el salario que cada uno de ellos pague al asegurado. Cuando la suma de los salarios que percibe un trabajador llegue o sobrepase el límite superior establecido en el artículo 28 de esta Ley, a petición de los patrones, éstos cubrirán los aportes del salario máximo de cotización, pagando entre ellos la parte proporcional que resulte entre el salario que cubre individualmente y la suma total de los salarios que percibe el trabajador”. Con respecto a este último párrafo, el Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización (RACERF), en su artículo 49 establece una fórmula para determinar la parte proporcional que deben cubrir los patrones por concepto de cuotas, cuando empleen al mismo trabajador. 69 Artículo 49 del RACERF: “Cuando un trabajador preste servicios a varios patrones y la suma de los salarios rebase el límite superior establecido en el artículo 28 de la Ley, a solicitud por escrito de cualquiera de éstos, el Instituto autorizará a que cubran la parte proporcional de cuotas que les corresponda, de acuerdo con la fórmula siguiente: Se dividirá el tope de cotización entre la suma de los salarios reportados al Instituto por los patrones; el cociente se multiplicará por cada uno de los salarios reportados y el resultado será la base de cotización para cada uno de ellos. La autorización que expida el Instituto por este motivo estará vigente hasta que se modifique el salario mínimo general del Distrito Federal o las condiciones de aseguramiento del trabajador”. La proporción a pagar por cada patrón se calcula de la siguiente manera: Patrones del SBC Límite trabajador percibido superior del pagar art. 28 LSS cada patrón Patrón 1 $ 1,350.00 Patrón 2 $ 1,500.00 SUMAS $ 2,850.00 $ 1264.25 Factor Proporción a por 0.44359 $ 598.85 0.44359 $ 665.40 $ 1264.25 OPERACIONES: Límite superior del art. 28: SMGDF $ 50.57 * 25 veces. Factor: $ 1264.25 / 2850 70 2.2.9 TIEMPO Y FORMA PARA EL ENTERO DE LAS CUOTAS De acuerdo con el art. 39 de la Ley del Seguro Social, las cuotas obreropatronales deberán enterarse por mensualidades vencidas, y el pago respectivo deberá enterarse a más tardar el día 17 del mes inmediato siguiente; sin embargo, esta disposición sólo es aplicable para 4 ramos del seguro, ya que el artículo vigésimo séptimo transitorio para 1997, establece que se pagarán de forma bimestral los seguros de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez. Este artículo transitorio, especifica también que los seguros antes mencionados se pagarán bimestralmente en tanto no se homologuen los periodos de pago de las Leyes del ISSSTE e INFONAVIT; cabe mencionar que la Ley del INFONAVIT ya fue homologada a la Ley del Seguro Social en un decreto emitido por el Congreso de la Unión, el cual fue publicado el 6 de enero de 1997. o Riesgo de trabajo o Enfermedades y Maternidad Mensualmente: o Invalidez y Vida o Guarderías y Prestaciones Sociales. o Retiro Bimestralmente o Cesantía en edad avanzada y vejez o INFONAVIT 71 Otras de las cosas que establece el art. 39 de la citada Ley, es que el patrón presentará las cédulas de determinación de las cuotas en los formatos impresos, o en su caso, mediante el programa informático autorizado por el instituto. El artículo 113 del RACERF, establece que el patrón hará uso del programa informático o de las cédulas de determinación propuestas por el IMSS, en los siguientes casos: Modalidad: Programa Informático (SUA) Obligación : Cuando se tengan de 5 trabajadores en adelante Cédula de determinación propuesta por el IMSS Cuando se tenga hasta 4 trabajadores. Cuando los trabajadores perciban como cuota diaria un salario mínimo, no se les hará retención por concepto de cuota obrera y esta será a cargo del patrón. (Artículo 36 de la LSS) 72 2.3 DE LAS INFRACCIONES Y MULTAS 2.3.1 SANCIONES ESTABLECIDAS EN LA LEY DEL SEGURO SOCIAL Toda vez que el Instituto Mexicano del Seguro Social es un órgano fiscal autónomo, tiene la facultad de imponer sanciones pecuniarias a los sujetos obligados que incumplan las disposiciones establecidas en esta Ley. Por ello la Ley del Seguro Social y el RACERF señalan de manera clara y específica, las obligaciones a las cuales deben dar cumplimiento los patrones y, en caso de incumplimiento, señala también el monto de la sanción a la cual se harán acreedores. SANCIÓN (Art. 304-B) FUNDAMENTO LEGAL DE INFRACCIÓN LA Art. 304-A EN VECES EL SMGDF OBLIGACIÓN Arts. 15-1, I. No registrarse ante el LSS; 12, Instituto, o hacerlo fuera del RACERF plazo establecido en la Ley. Arts. 15-I, LSS; 45, RACERF II. No inscribir a en SMGDF $ 50.57 Mínimo Máximo 20 - 350 1,011.40 17,699.50 20 - 350 1,011.40 17,699.50 20 - 125 1,011.40 6,321.25 sus trabajadores ante el Instituto o hacerlo EN PESOS forma extemporánea. Arts. 15-I, 34, III. No comunicar al Instituto o LSS; 53 – 56, hacerlo RACERF extemporáneamente las modificaciones al salario base de cotización de sus trabajadores 73 Arts. 15-III, IV. No determinar o determinar LSS; 113,114, en forma extemporánea las RACERF cuotas obrero- 20 - 75 1,011.40 3,792.75 20 - 75 1,011.40 3,792.75 20 - 210 1,011.40 10,619.70 20 - 75 1,011.40 3,792.75 20 - 75 1,011.40 3,792.75 patronales legalmente a su cargo; Arts. 15-VII, 180, LSS V. No informar al trabajador o al sindicato de las aportaciones realizadas a la cuenta individual del seguro de retiro, cesantía en edad avanzada y vejez Arts. 15-I-III-IV- VI. Presentar al Instituto los VI-VII. avisos afiliatorios, formularios, comprobantes de afiliación, registros de obras o cédulas de determinación de cuotas obrero- patronales con datos falsos, salvo aquéllos que por su naturaleza no sean de su responsabilidad; Arts. 15-II, VII. No llevar los registros de LSS; 9, nóminas o listas de raya, en RACERF los términos que señala la Ley y el Reglamento para el Pago de Cuotas del Seguro Social; Arts. 15-VI Y IX, LSS; 8, RACERF VIII. No entregar trabajadores la a sus constancia semanal o quincenal de los días laborados, en caso de estar obligado a ello; 74 Arts. 15-IV, IX. No proporcionar, cuando el LSS Instituto se lo requiera, los elementos necesarios determinar la para existencia, 20 - 210 1,011.40 10,619.70 20 - 125 1,011.40 6,321.25 20 - 75 1,011.40 3,792.75 naturaleza y cuantía de las obligaciones a su cargo o hacerlo con documentación alterada o falsa; Arts. 15-V, X. Obstaculizar o impedir, por 185, 251- sí o por interpósita persona, XVIII, LSS las inspecciones domiciliarias, o así procedimiento visitas como el administrativo de ejecución, que ordene el Instituto; Arts. 83, LSS XI. No cooperar con el Instituto en los términos del artículo 83 de la Ley, en la realización de estudios para e investigaciones determinar causales preventivas y de factores medidas riesgos de trabajo, en proporcionar datos e informes que permitan la elaboración de estadísticas de ocurrencias y en difundir, en el ámbito de sus empresas, las normas sobre prevención de riesgos de trabajo; 75 Arts. 51, 52, XII. No dar aviso al Instituto de LSS los riesgos de trabajo, ocultar su ocurrencia en las instalaciones o fuera de ellas en el desarrollo de sus 20 - 350 1,011.40 17,699.50 20 - 125 1,011.40 6,321.25 20 - 350 1,011.40 17,699.50 actividades, o no llevar los registros de los riesgos de trabajo o no mantenerlos actualizados Arts. 15-V, LSS XIII. No conservar los documentos que estén siendo revisados durante una visita domiciliaria o los bienes muebles en los que se dejen depositados los mismos como consecuencia de su desprender o aseguramiento; XIV. Alterar, Arts. 15-II, destruir, por IV,V, LSS interpósita sí o persona, por los documentos, sellos o marcas colocados por los visitadores del Instituto con el fin de asegurar la contabilidad, en los sistemas, libros, registros y demás documentos que la integren, así como en los equipos, muebles u oficinas en que se encuentre depositada dicha contabilidad y que se le hayan como dejado en depósito consecuencia aseguramiento derivado del de una visita domiciliaria; 76 Arts. 72,74,LSS; 32- XV. No presentar la revisión anual obligatoria de su V, 35, siniestralidad y determinación RACERF de la prima del seguro de riesgos de trabajo o hacerlo extemporáneamente o con datos falsos o incompletos, en relación con el periodo y plazos señalados el reglamento en 20 - 210 1,011.40 10,619.70 20 - 75 1,011.40 3,792.75 20 - 350 1,011.40 17,699.50 correspondiente. No se impondrá multa a los patrones por presentación la de no los formularios de determinación de la prima del seguro antes mencionado cuando ésta resulte igual a la del ejercicio anterior; Arts. 15-I, LSS; 16, RACERF XVI. No dar aviso al Instituto o hacerlo extemporáneamente del cambio de domicilio de una empresa cuando o se establecimiento, encuentre en alguno de los supuestos que señala el reglamento respectivo; Arts. 15-III, 38, XVII. No retener las cuotas a LSS cargo de sus trabajadores cuando así le corresponda legalmente, retenido, no o habiéndolas enterarlas al Instituto 77 Arts. 15-I, LSS; 10,16, RACERF XVIII. No comunicar al Instituto por escrito estallamiento sobre de el huelga o terminación de la misma; la suspensión; cambio o término 20 - 125 1,011.40 6,321.25 20 - 75 1,011.40 3,792.75 20 - 350 1,011.40 17,699.50 20 - 350 1,011.40 17,699.50 de actividades; la clausura; el cambio de nombre o razón social; la fusión o escisión; Arts. 15-VIII, XIX. Omitir o presentar 16, LSS; extemporáneamente 161,162, dictamen por contador público RACERF autorizado cuando se haya ejercido dicha el opción en términos del artículo 16 de esta Ley; Arts. 15-VIII, XX. No cumplir o hacerlo 16, LSS; 154, extemporáneamente con la 161,162, obligación de dictaminar por RACERF contador público autorizado sus aportaciones ante el Instituto, y Arts. 15-VI, XXI. LSS; 8-VIII, extemporánea, RACERF Notificar en forma hacerlo con datos falsos o incompletos o bien, omitir notificar al Instituto en los términos del reglamento respectivo, el domicilio de cada una de las obras o fase de obra que realicen los patrones que esporádica o permanentemente se dediquen a la industria de la construcción. 78 Se impondrán multas del 40 hasta el 100% por los conceptos omitidos, a todos aquellos sujetos que tengan la obligación de pagar los conceptos mencionados en el artículo 287 de la Ley del Seguro Social y no lo hagan. El artículo 304-C de la LSS, señala que no se impondrán multas cuando: a) Se cumplan de manera espontánea los obligaciones o, b) Cuando se haya cometido infracción por caso fortuito o fuerza mayor. Este artículo también hace mención que “no se considerará espontáneo el pago cuando: 1. La omisión es descubierta por el IMSS; 2. La omisión haya sido corregida por el patrón después de notificada la visita domiciliaria, o haya mediado requerimiento u otra gestión notificada por el IMSS, y 3. Cuando el patrón haya corregido la omisión después de los 15 días siguientes a la presentación del dictamen por contador público, respecto de actos u omisiones en que hubiera incurrido y que se observen en el dictamen”. 2.3.2 AUTORIDADES COMPETENTES PARA LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES Dentro del capítulo III, del reglamento para la imposición de multas por infracción a las disposiciones de la Ley del Seguro Social y sus reglamentos, se menciona de manera específica a las autoridades que tienen la facultad para imponer sanciones. 79 TIENEN FACULTAD DE IMPONER SANCIONES Los Delegados o Subdelegados del Instituto dentro de su El Director General del IMSS circunscripción territorial Harán efectivas las sanciones impuestas El jefe de la oficina para cobros del IMSS, que corresponda En los asuntos de gran importancia y trascendencia, antes de imponer una sanción, los Delegados o Subdelegados deberán solicitar la opinión a la Dirección de Afiliación y Cobranza. 2.3.3 PROCEDIMIENTO PARA LA IMPOSICIÓN DE SANCIONES El esquema siguiente muestra el procedimiento para la imposición de sanciones, establecido por el IMSS dentro del capítulo IV del reglamento para la imposición de multas por infracción a las disposiciones de la Ley del Seguro Social y sus reglamentos. 80 El IMSS detecta un acto u omisión que es motivo de una infracción Se allegará de los elementos que permitan su esclarecimiento Si la infracción es aplicable, el IMSS se lo notificará al patrón Patrón Dispone de 10 días hábiles siguientes a la notificación, para manifestar por escrito ante la autoridad lo que a su derecho convenga y presente pruebas. Contra las resoluciones que emita el IMSS, sólo procede el recurso administrativo de inconformidad. No se presenta en el plazo establecido en defensa de sus intereses, se presumirán ciertos los actos u omisiones que se le imputan. Se dictará resolución y deberá pagar la multa respectiva. 81 Para considerar la gravedad de una falta al momento de imponer una multa, deben considerarse los siguientes supuestos: La naturaleza propia del acto u omisión. El número de trabajadores afectados por el acto u omisión. El importe del crédito fiscal omitido. La capacidad económica del infractor. Cuando un patrón se haga acreedor a la imposición de varias multas, únicamente deberá pagar aquella cuyo monto sea mayor. En los casos en los que el patrón vuelva a realizar los actos u omisiones por los que ya fue sancionado con anterioridad, será multado con el doble del importe de la que corresponda a la última infracción cometida, sin que exceda el máximo legal, que en este caso es de 350 veces el SMGDF o el 100% del concepto omitido (Artículo 185 del RACERF). 2.3.4 PAGO DE LAS MULTAS La multa impuesta deberá ser pagada dentro de los 15 días hábiles siguientes a su notificación, en las delegaciones y subdelegaciones del instituto, o en las entidades receptoras autorizadas. El reglamento de la Ley del Seguro Social, establece que si la multa se paga dentro del plazo establecido, su monto se reducirá en un 20%, sin que para ello, la autoridad dicte una nueva resolución (Artículo 189 del RACERF). 82 2.3.5 CONDONACIÓN DE LAS MULTAS De conformidad con el artículo 304-D de la Ley del Seguro Social, el IMSS podrá condonar la multa a los interesados que acrediten mediante pruebas documentales, que no se cometió infracción alguna. Al solicitar que se deje sin efecto una multa, puede solicitarse que se suspenda el Procedimiento Administrativo de Ejecución (PAE), el cual es utilizado para el cobro de los créditos fiscales mencionados en el artículo 287 de la Ley del Seguro Social cuando estos no han sido cubiertos en tiempo y forma establecido, siempre y cuando se garantice el interés fiscal del IMSS. La resolución que emita el IMSS con respecto a dicha solicitud, no puede ser impugnada por los medios de defensa señalados en la Ley del Seguro Social, sino que, con fundamento en el artículo 295 de la LSS y el 195 del RACERF, deberá impugnarse ante el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa. El procedimiento para solicitar la condonación de una multa, se encuentra señalado en los artículos 190-195 del RACERF. Presentará solicitud de condonación: 1. Ante la Unidad Administrativa que impuso la Patrón o Sujeto obligado multa. 2. Plazo es de 5 días hábiles después de la notificación. 3. No interponer recurso de inconformidad. 4. Con lo requisitos establecidos por el artículo 190 del RACERF 83 Los requisitos que debe contener la solicitud son: • Nombre, denominación o razón social. • Número de registro patronal. • Domicilio. • El número de crédito. • Periodo y fecha de la multa impuesta. • Justificación de no haber cometido la infracción • Documentos comprobatorios. El acuerdo 187/2003 emitido por el H. Consejo Técnico del IMSS, amplía el plazo señalado para la presentación de la solicitud, especificando que podrá ser presentada fuera del plazo establecido por el RACERF. La resolución correspondiente que emita la Unidad Administrativa, deberá dictarse dentro de los 10 días hábiles siguientes a la presentación de la solicitud y, será notificada al patrón. Finalmente sólo procederán las multas que hayan quedado firmes, y se llevarán a cabo en la forma y términos que establezca el H. Consejo Técnico del IMSS. 84 CAPÍTULO III CASOS PRÁCTICOS 85 CAPÍTULO III CASOS PRÁCTICOS 3.1 CÁLCULO DEL SALARIO BASE DE COTIZACIÓN Con la finalidad de lograr una mejor comprensión del proceso en la determinación del salario base de cotización, se presenta el siguiente ejercicio con percepciones mixtas. DATOS DE LA EMPRESA: Nombre de la Empresa:: “CALZARÁPIDO, S.A. DE C.V.” Registro patronal: C60 21135 10 2 Domicilio fiscal: 5 de febrero Nº 8, Naolinco de Victoria, Veracruz. Fabricación de calzado, con Giro o actividad: maquinaria y/o equipo motorizado. Clase de riesgo de trabajo: III, fracción 251 Prima de riesgo de trabajo: 2.59840 Periodo mensual: Agosto Periodo bimestral: Julio – Agosto 2007 86 DATOS DE LOS TRABAJADORES: Trabajador Fecha de ingreso Salario mensual Tipo de salario A 27/04/06 $ 2,325 Mixto B 14/02/04 $ 3,100 Mixto 5 en Agosto C 20/01/05 $ 2,480 Mixto 2 en Agosto D 19/06/01 $ 2,945 Mixto 1 en Agosto E 04/05/03 $ 3,410 Mixto Concepto: Trabajador Trabajador A $ 75 B $100 1año Salario diario Antigüedad Días de vacaciones Prima vacacional Aguinaldo Ausencias Incapacidad es 3 en Agosto 5 en Agosto Trabajador Trabajador C D Trabajador $80 $95 E $110 3 años 2 años 6 años 4 años 6 días 10 días 8 días 14 días 12 días 25% 42% 33% 50% 50% 15 días 30 días 20 días 25 días 45 días Gratuita Gratuita $ 15 $ 15 $ 10 Alimentación ( 1 comida al día) Vales de despensa (mensual) $ 682 $ 682 $ 682 $ 682 $ 682 Ayuda para transporte (mensual) $ 500 $ 500 Tiempo extra triple del bimestre anterior 12 hrs. 8 hrs. Fondo de ahorro T – 5% T – 5% P – 8% P – 8% Premio por puntualidad del bimestre anterior $200 Bono de productividad del bimestre anterior $ 400 Comisiones del bimestre anterior $ 1,000 $ 1,200 87 Información complementaria: “Calzarápido” cuenta con un comedor para sus empleados a los que se les otorga la comida en forma gratuita (un alimento al día), excepto a los trabajadores C, D y E a los cuales se les cobra $ 15.00 a los primeros dos y $ 10.00 al tercero por alimento. DETERMINACIÓN DEL SALARIO DIARIO INTEGRADO FIJO: Concepto: Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E Salario diario $ 75 Prima vacacional $ 0.3082 $ 1.1506 $ 0.5786 $ 1.8219 Aguinaldo $ 3.0822 $ 8.2192 $ 4.3836 $ 6.5068 $13.5616 Alimentación $ 6.2475 $ 8.33 Vales despensa $ $ 1.772 1.772 $ 100 $ 80 $ N/I $ 1.772 95 $ $ 1.8082 N/I $ 1.772 110 N/I $ 1.772 $ 3.30 *Ayuda para camiones N/I Fondo de ahorro Salario diario fijo: $ $ 86.41 N/I 3.00 $ 122.47 $ 86.73 $ 105.10 $ 130.44 * N / I según el acuerdo 77/94 frac. Vl, ya que se considera como una herramienta de trabajo. 88 DETERMINACIÓN DEL SALARIO VARIABLE: (Artículo 30, Fracción II de la LSS) Concepto Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E Tiempo extra triple del bimestre anterior $ 450 $ 400 $ 330 $ 330 Bono de productividad del bimestre anterior Comisiones del bimestre anterior Total de ingresos $ 850 $ 1,000 $ 1,200 $ 1,000 $ 1,200 (/) Días del periodo (mayo-junio) 61 61 61 61 Salario diario variable: $ 13.93 $ 16.39 $ 19.67 $ 5.41 DETERMINACIÓN DEL SALARIO MIXTO: (Artículo 30, Fracción III de la LSS) Salario Fijo Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E $ 86.41 Variable Suma $ 122.47 $ 86.73 $ 105.10 $ 130.44 $ 13.93 $ 16.39 $ 19.67 $ 5.41 $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 SDI MIXTO $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 *Premio por puntualidad 89 * El premio por puntualidad NO integra, ya que no rebasa el 10% del SBC. Trabajador A: Salario diario integrado $ 86.41 (*) Los días del periodo 61 SBC bimestral $ 5,271.01 (*) 10% $ 527.101 Vs Monto del premio de $ 200.00 asistencia Diferencia a integrar $ 0.00 CÁLCULOS: PRIMA VACACIONAL: (Artículo 80 de la LFT) Trabajador A Días de Salario vacaciones Diario 6 $ 75 % Prima 25% (/) Días del Año 365 Prima Vacacional $ 0.3082 B 10 $ 100 42% 365 $ 1.1506 C 8 $ 80 33% 365 $ 0.5786 D 14 $ 95 50% 365 $ 1.8219 E 12 $ 110 50% 365 $ 1.8082 90 AGUINALDO: (Artículo 87 de la LFT) Trabajador Días otorgados Salario Diario (/) Días del Año Aguinaldo A 15 $ 75 365 $ 3.0822 B 30 $ 100 365 $ 8.2192 C 20 $ 80 365 $ 4.3836 D 25 $ 95 365 $ 6.5068 E 45 $ 110 365 $ 13.5616 ALIMENTACIÓN: (Artículos 27 y 32 de la LSS) Trabajador A Salario Diario $ 75 Gratuita Onerosa Alimentación B $ 100 C $ 80 $ 15 N/I D $ 95 $ 15 N/I E $ 110 $ 10 N/I 8.33% $ 6.2475 8.33% $ 8.33 Nota: No integra la alimentación onerosa, ya que se paga más del 20% del SMGDF, es decir, se pagó más del $ 10.114. 91 VALES DE DESPENSA: (Artículo 27, Fracción Vl de la LSS) A Despensa mensual $ 682 Despensa diaria $ 22 Monto autorizado $ 20.228 Monto a integrar $ 1.772 B $ 682 $ 22 $ 20.228 $ 1.772 C $ 682 $ 22 $ 20.228 $ 1.772 D $ 682 $ 22 $ 20.228 $ 1.772 E $ 682 $ 22 $ 20.228 $ 1.772 Trabajador FONDO DE AHORRO: (Artículo 27, Fracción ll de la LSS) Acuerdo 494/93 Trabajador B E Salario diario $ $ 100 110 Aportación trabajador 5% $ $ 5.00 5.50 Aportación patrón 8% $ $ 8.00 8.80 Monto de diferencia que integra $ $ 3.00 3.30 HORAS EXTRA TRIPLES: Trabajador Salario diario Costo por hora Triple (100/8)*3 Horas triples Costo del bimestre B $ 100 $ 37.50 12 hrs. $ 450 E $ 110 $ 41.25 8 hrs. $ 330 92 3.2 DETERMINACIÓN DE LAS CUOTAS OBRERO- PATRONALES ANTE EL IMSS Y EL INFONAVIT PRIMAS DE FINANCIAMIENTO DE LOS DIFERENTES SEGUROS Y APORTACIONES AL INVONAVIT A LA FECHA DE AGOSTO DEL 2007. SEGURO CUOTA PATRONAL OBRERA TOTAL BASE SALARIAL IMSS 1. Riesgos de Trabajo 2.59840% 2.59840% SBC SMGDF 2. Enfermedades y Maternidad A. Prestaciones en Especie Cuota Fija por cada Trabajador hasta por tres 19.75% 0.00% 19.75% Cuota adicional o Excedente 1.59% 0.56% 2.15% B. Prestaciones en Dinero 0.70% 0.25% 0.95% SBC 1.05% 0.375% 1.425% SBC 1.75% 0.625% 2.375% SBC 2.00% 0.00% 2.00% SBC 3.150% 1.125% 4.275% SBC 1.00% 0.00% 1.00% SBC 5.00% 0.00% 5.00% SBC SMGDF Gastos médicos para pensionarios y beneficiarios 3. Invalidez y Vida SBC3VSMGDF 4. Retiro, Cesantía en edad avanzada y vejez Ramo de Retiro Ramo de Cesantía en edad avanzada y Vejez 5. Guarderías y Prestaciones Sociales INFONAVIT 93 CALCULO DE CUOTAS DEL SEGURO DE ENFERMEDADES Y MATERNIDAD CUOTA FIJA Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E 50.57 $ 50.57 $ 50.57 $ 50.57 $ 50.57 28 26 31 31 FÓRMULA SMGDF (2007) (*) Días del periodo $ 31 Base de (=) cotización mensual fija (*) Prima patronal $1,415.96 $1,314.82 $1,567.67 $1,567.67 $1,567.67 19.75% 19.75% 19.75% 19.75% 19.75% Cuota fija (=) patronal $ 279.65 $ 259.68 $ 309.61 $ 309.61 $ 309.61 94 CUOTA ADICIONAL O EXCEDENTE Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 28 26 31 31 31 Salario base de (=) cotización mensual (-) $2,419.48 $3,546.40 $3,196.72 $3,867.87 $4,211.35 3SMGDF (3*31*$50.57) (=) Excedente $4,247.88 $3,944.46 $4,703.01 $4,703.01 $4,703.01 $ (*) Prima patronal 0.00 $ 1.59% 0.00 $ 1.59% 0.00 $ 1.59% 0.00 $ 1.59% 0.00 1.59% (=) Cuota patronal $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 Excedente $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 (*) Prima obrera (=) Cuota obrera 0.56% 0.56% 0.56% 0.56% 0.56% $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 $ 0.00 Total cuotas a cubrir 95 PRESTACIONES EN DINERO Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 28 26 31 31 31 Base de (=) cotización $2,419.48 $3,546.40 $3,196.72 $3,867.87 $4,211.35 mensual (*) Prima patronal (=) Cuota patronal 0.70% $ 16.94 $ 0.70% 24.82 $ 0.70% 22.38 $ 0.70% 27.08 $ 0.70% 29.48 Base de (=) cotización $2,419.48 $3,546.40 $3,196.72 $3,867.87 $4,211.35 mensual (*) Prima obrera (=) Cuota obrera 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% 0.25% $ 6.05 $ 8.87 $ 7.99 $ 9.67 $ 10.53 $ 22.99 $ 33.69 $ 30.37 $ 36.75 $ 40.01 Total cuotas a cubrir 96 GASTOS MÉDICOS PARA PENSIONADOS Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 28 26 31 31 31 Base de (=) cotización $2,419.48 $3,546.40 $3,196.72 $3,867.87 $4,211.35 mensual (*) Prima patronal (=) Cuota patronal 1.05% $ 25.40 $ 1.05% 37.24 $ 1.05% 33.57 $ 1.05% 40.61 $ 1.05% 44.22 Base de (=) cotización $2,419.48 $3,546.40 $3,196.72 $3,867.87 $4,211.35 mensual (*) Prima obrera (=) Cuota obrera 0.375% 0.375% 0.375% 0.375% 0.375% $ 9.07 $ 13.30 $ 11.99 $ 14.50 $ 15.79 $ 34.47 $ 50.54 $ 45.55 $ 55.12 $ 60.01 Total cuotas a cubrir 97 CÁLCULO DE CUOTAS DEL SEGURO DE RIESGOS DE TRABAJO Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 28 21 29 30 31 Base de (=) cotización $2,419.48 $2,864.40 $2,990.48 $3,743.10 $4,211.35 mensual (*) Prima de riesgo 2.59840% 2.59840% 2.59840% 2.59840% 2.59840% (=) Cuotas a cubrir $ 62.87 $ 74.43 $ 77.70 $ 97.26 $ 109.43 CÁLCULO DE CUOTAS DEL SEGURO DE GUARDERÍAS Y PRESTACIONES SOCIALES Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 28 21 29 30 31 Base de (=) cotización $2,419.48 $2,864.40 $2,990.48 $3,743.10 $4,211.35 mensual (*) Prima patronal (=) Cuota patronal 1.00% $ 24.19 $ 1.00% 28.64 $ 1.00% 29.90 $ 1.00% 37.43 $ 1.00% 42.11 98 CÁLCULO DE CUOTAS DEL SEGURO DE INVALIDEZ Y VIDA Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 28 21 29 30 31 Base de (=) cotización $2,419.48 $2,864.40 $2,990.48 $3,743.10 $4,211.35 mensual (*) Prima patronal (=) Cuota patronal 1.75% $ 42.34 $ 1.75% 50.13 $ 1.75% 52.33 $ 1.75% 65.50 $ 1.75% 73.70 Base de (=) cotización $2,419.48 $2,864.40 $2,990.48 $3,743.10 $4,211.35 mensual (*) Prima obrera (=) Cuota obrera 0.625% 0.625% 0.625% 0.625% 0.625% $ 15.12 $ 17.90 $ 18.69 $ 23.39 $ 26.32 $ 57.46 $ 68.03 $ 71.02 $ 88.89 $ 100.02 Total cuotas a cubrir 99 CÁLCULO DE CUOTAS DEL SEGURO DE RETIRO, CESANTÍA EN EDAD AVANZADA Y VEJEZ RETIRO Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 62 57 60 61 62 Base de (=) cotización $5,357.42 $7,774.80 $6,187.20 $7,610.97 $8,422.70 mensual (*) Prima patronal (=) Cuota patronal 2.00% 2.00% 2.00% 2.00% 2.00% $ 107.15 $ 155.50 $ 123.74 $ 152.22 $ 168.45 100 CESANTÍA Y VEJEZ Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 59 52 60 61 62 Base de (=) cotización $5,098.19 $7,092.80 $6,187.20 $7,610.97 $8,422.70 mensual (*) Prima patronal (=) Cuota patronal 3.150% 3.150% 3.150% 3.150% 3.150% $ 160.59 $ 223.42 $ 194.90 $ 239.75 $ 265.32 Base de (=) cotización $5,098.19 $7,092.80 $6,187.20 $7,610.97 $8,422.70 mensual (*) Prima obrera (=) Cuota obrera 1.125% $ 57.35 $ 1.125% 79.79 $ 1.125% 69.61 $ 1.125% 85.62 $ 1.125% 94.76 Total cuotas a cubrir $ 217.94 $ 303.21 $ 264.51 $ 325.37 $ 360.07 101 CÁLCULO DE APORTACIONES AL INFONAVIT Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E FÓRMULA Salario base de $ 86.41 $ 136.40 $ 103.12 $ 124.77 $ 135.85 cotización (*) Días del periodo 62 57 60 61 62 Base de (=) cotización $5,357.42 $7,774.80 $6,187.20 $7,610.97 $8,422.70 mensual (*) Prima patronal (=) 5.00% 5.00% 5.00% 5.00% 5.00% Aportaciones patronales $ 267.87 $ 388.74 $ 309.36 $ 380.55 $ 421.14 102 RESUMEN DE CUOTAS MENSUALES Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E SEGURO P O P O P O P O P O Riesgos de trabajo $62.87 $0.00 $74.43 $0.00 $77.70 $0.00 $97.26 $0.00 $109.43 $0.00 Enfermedades y Maternidad $321.99 $15.12 $321.74 $22.17 $365.56 $19.98 $377.30 $24.17 $383.31 $26.32 Invalidez y Vida $42.34 $15.12 $50.13 $17.90 $52.33 $18.69 $65.50 $23.39 $73.70 $26.32 Guarderías y prestaciones sociales $24.19 $0.00 $28.64 $0.00 $29.90 $0.00 $37.43 $0.00 $42.11 $0.00 Total de cuotas mensuales $451.39 $30.24 $474.94 $40.07 $525.49 $38.67 $577.49 $47.56 $608.55 $52.64 103 RESUMEN DE CUOTAS BIMESTRALES Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador Trabajador A B C D E SEGURO P O $0.00 P $0.00 P O $168.45 $0.00 $223.42 $79.79 $194.90 $69.61 $239.75 $85.62 $265.32 $94.76 Aportaciones al INFONAVIT $267.87 $388.74 $309.36 $380.55 $421.14 Total de cuotas bimestrales $535.61 $57.35 $628.00 $69.61 $0.00 P $160.59 $57.35 $0.00 $152.22 O Cesantía en edad avanzada y vejez $767.66 $79.79 $0.00 P $107.15 $0.00 $123.74 O Retiro $0.00 $155.50 O $0.00 $772.52 $85.62 $0.00 $854.91 $94.76 104 CONCLUSIONES 105 Para que un patrón y todos los demás sujetos obligados enteren de manera correcta las cuotas obrero-patronales ante el IMSS, depende fundamentalmente de la adecuada integración del salario base de cotización. Al ser éste la parte más importante para el entero de las cuotas en los diferentes ramos de seguros comprendidos dentro de la Ley del IMSS, se concluye lo siguiente: o Se debe tener conocimiento de las obligaciones en materia laboral y de seguridad social, a través de las leyes, los reglamentos, las tesis y las jurisprudencias en la materia, para así evitar caer en algún incumplimiento en la integración del salario base de cotización. o Debe tenerse especial cuidado en la naturaleza de los conceptos que integran el salario de los trabajadores, porque de ello dependerá el tratamiento que debe dárseles. o En materia de seguridad social el Licenciado en Contaduría desempeña un papel muy importante para el cumplimiento de las obligaciones patronales, por ello, el contador tiene la obligación de actualizarse y capacitarse constantemente en esta materia para poder ofrecer servicios de calidad y lo más importante, es que ayudará a los patrones a cumplir de manera correcta y oportuna con sus obligaciones. 106 BIBLIOGRAFÍA LEYES 1. Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos. 2. Código Fiscal de la Federación. 3. Ley del Seguro Social y su Reglamento. 4. Ley Federal Del Trabajo. 5. Acuerdos del Consejo Técnico del IMSS. LIBROS 1. AMEZCUA Ornelas, Norahenid. Nueva Ley del Seguro Social Comentada. Tercera edición. México. SICCO, 1996. 177 páginas. 2. DE BUEN Lozano, Néstor. Derecho del Trabajo. Decimosexta edición. México. Porrúa, 2005. 931 páginas. 3. DE BUEN Lozano, Néstor. VALENZUELA Morgado, Emilio. Instituciones de Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. México. Universidad Nacional Autónoma de México, Instituto de Investigaciones Jurídicas, 1997. 881 páginas. 4. DELGADO Moya, Rubén. El Derecho a la Seguridad Social. México. SISTA, 1991. 353 páginas. 107 5. Desarrollo de la seguridad social. Xalapa, Veracruz. http://es.wikipedia.org/wiki/Desarrollo de la Seguridad_social. 1 de Junio 2007. 11:00 hrs. 6. GALINDO Cosme, Mónica. HERNÁNDEZ Rodríguez, Jesús. Estudio Práctico de la Nueva Ley del Seguro Social. Séptima edición. México. Ediciones Fiscales Isef, 2005. 261 páginas. 7. GUERRERO, Euquerio. Manual de Derecho del Trabajo. Octava edición. México. Porrúa, 1977. 581 páginas. 8. Jurisprudencias en Materia de Seguridad Social y temas afines. México. Instituto Mexicano del Seguro Social, 1979. 9. MELENDEZ George, León Magno. Introducción al Derecho de la Seguridad Social. México. Benemérita Universidad Autónoma de Puebla, 2004. 514 páginas. 10. MOCTEZUMA Barragán, Gonzalo. Derechos de los usuarios de los servicios de salud. Segunda edición. México. Cámara de Diputados LVIII Legislatura, Instituto de Investigaciones Jurídicas, 2001. 176 páginas. 11. MURUETA Sánchez, Alfredo. Cómo se Integra el Salario para Cotización al Seguro Social. Tercera edición. México. PAC, 1986. 138 páginas. 108 12. PATIÑO Camarena, E. Javier. Instituciones del Derecho del Trabajo y de la Seguridad Social. México. Oxford University Press, 1999. 229 páginas. 13. RUIZ Moreno, Ángel Guillermo. Nuevo Derecho de la Seguridad Social. Editorial Porrúa. Séptima edición. México. Porrúa, 2003. 860 páginas. 14. SÁNCHEZ Castañeda, Alfredo. Diccionario de Derecho Laboral. Primera edición. México. Oxford University Press, 2005. 199 páginas. 15. VARELA, A. Ricardo. Administración de la Compensación: Sueldos, Salarios y Prestaciones. México. Prentice Hall, 2006. 109 ÍNDICE DE ABREVIATURAS HCT Honorable Conejo Técnico del IMSS. IMSS Instituto Mexicano del Seguro Social. INFONAVIT Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los Trabajadores. INPC Índice Nacional de Precios al Consumidor. ISSSTE Instituto de Seguridad y Servicios Sociales de los Trabajadores del Estado. LFT Ley Federal del Trabajo. LSS Ley del Seguro Social. PAE Procedimiento Administrativo de Ejecución. PTU Participación de los Trabajadores en las Utilidades. RACERF Reglamento de la Ley del Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y Fiscalización. SMGDF Salario Mínimo General del Distrito Federal. SCJN Suprema Corte de Justicia de la Nación. SUA Sistema Único de Autodeterminación. 110