Ventajas e inconvenientes del Leasing

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I. Calificación de un contrato de arrendamiento
como arrendamiento financiero
II. Contabilización del leasing
III. Regulación fiscal del leasing
IV. Pague menos impuestos con un 'leasing'
V. ¿Un 'leasing' o un préstamo?
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I. Calificación de un contrato de
arrendamiento como arrendamiento
financiero
Cuando de las condiciones económicas de un acuerdo de
arrendamiento,
se
deduzca
que
se
transfieren
sustancialmente todos los riesgos y beneficios inherentes a la
propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo
deberá calificarse como arrendamiento financiero. Cons.
DGT V2258/2013 de 9 julio 2013
En un acuerdo de arrendamiento de un activo con opción de
compra, se presumirá que se transfieren sustancialmente
todos los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad:

Cuando no existan dudas razonables de que se va a
ejercitar dicha opción y Cons. ICAC 5-78/2009

Entre otros, en los siguientes casos, salvo prueba en
contrario, aunque no exista opción de compra:
o
Contratos de arrendamiento en los que la propiedad
del activo se transfiere al arrendatario al finalizar el
plazo del arrendamiento.
o
Contratos de arrendamiento en los que el período
de alquiler coincida o cubra la mayor parte de la vida
económica del activo, y siempre que de las
condiciones pactadas se desprenda la racionalidad
económica del mantenimiento de la cesión de uso.
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o
El plazo del arrendamiento es el periodo no
revocable para el cual el arrendatario ha contratado
el arrendamiento del activo, junto con cualquier
periodo adicional en el que éste tenga derecho a
continuar con el arrendamiento, con o sin pago
adicional, siempre que al inicio del arrendamiento se
tenga la certeza razonable de que el arrendatario
ejercitará tal opción.
o
En aquellos casos en los que, al comienzo del
arrendamiento, el valor actual de los pagos mínimos
acordados por el arrendamiento suponga la práctica
totalidad del valor razonable del activo arrendado.
o
En relación a este punto el PGC de Pymes aclara que
en los pagos mínimos acordados se incluye el pago
por la opción de compra cuando no existan dudas
razonables sobre su ejercicio y cualquier importe
que se haya garantizado, directa o indirectamente, y
se excluyen las cuotas de carácter contingente, el
coste de los servicios y los impuestos repercutibles
por el arrendador.
o
Cuando las especiales características de los
activos objeto del arrendamiento hacen que su
utilidad quede restringida al arrendatario.
o
El arrendatario puede cancelar el contrato de
arrendamiento y las pérdidas sufridas por el
arrendador a causa de tal cancelación fueran
asumidas por el arrendatario.
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o
Los resultados derivados de las fluctuaciones en
el valor razonable del importe residual recaen
sobre el arrendatario.
o
El arrendatario tiene la posibilidad de prorrogar
el arrendamiento durante un segundo periodo,
con unos pagos por arrendamiento que sean
sustancialmente inferiores a los habituales del
mercado.
La constitución de un derecho de servidumbre de uso de parte
de un local a cambio de una contraprestación será calificada,
según establece la DGT, como un arrendamiento financiero
siempre que pueda considerarse una servidumbre de paso a
perpetuidad, en la que se transfieren sustancialmente todos los
riesgos y beneficios asociados al derecho de uso, y en la que el
plazo cubre la vida económica del derecho de uso. Cons. DGT
V70/2014 de 15 enero 2014
Ver consulta del ICAC n.º 6 del BOICAC 82.
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II. Contabilización del leasing
Contabilidad del arrendatario
PGC y PGC de Pymes
El PGC establece que el arrendatario, en el momento inicial,
registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se
trate de un elemento del inmovilizado material o del
intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que
será el menor entre:


El valor razonable del activo arrendado y
El valor actual al inicio del arrendamiento de los pagos
mínimos acordados -incluido el pago por la opción de
compra, cuando no existan dudas razonables sobre su
ejercicio y cualquier importe que haya garantizado,
directa o indirectamente-, con exclusión de:
o Las cuotas de carácter contingente y del
o Coste de los servicios e impuestos repercutibles
por el arrendador.

Para el cálculo del valor actual se utilizará:
o
o
El tipo de interés implícito del contrato y si éste
no se puede determinar,
El tipo de interés de mercado para operaciones
similares.
Sin embargo, el PGC de Pymes establece que el arrendatario
registrará un activo de acuerdo con su naturaleza, según se
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trate de un elemento del inmovilizado material o del
intangible, y un pasivo financiero por el mismo importe, que
será el valor razonable del activo arrendado calculado al
inicio del arrendamiento, sin incluir los impuestos
repercutibles por el arrendador.
En ambos Planes Generales de Contabilidad se establece
que, adicionalmente, los gastos directos iniciales inherentes
a la operación en los que incurra el arrendatario deberán
considerarse como mayor valor del activo.
Asimismo, según disponen ambos Planes, la carga financiera
total se distribuirá a lo largo del plazo del arrendamiento y se
imputará a la cuenta de Pérdidas y Ganancias del ejercicio en
que se devengue, aplicando el método del tipo de interés
efectivo. Las cuotas de carácter contingente serán gastos del
ejercicio en que se incurra en ellos. Cons. DGT V2258/2013 de
9 julio 2013
El arrendatario aplicará a los activos que tenga que reconocer
en el Balance como consecuencia del arrendamiento los
criterios de amortización, deterioro y baja que les
correspondan según su naturaleza y a la baja de los pasivos
financieros lo dispuesto al respecto en la norma de registro y
valoración sobre instrumentos financieros o bien en la norma
de registro y valoración relativa a pasivos financieros, según
se aplique el PGC o el PGC de Pymes respectivamente.
Por tanto, las cuentas a utilizar serían las siguientes:
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
- A la firma del contrato de leasing:

Por la periodificación de los intereses:

Por el pago de la cuota:

Por la reclasificación de la deuda:
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
Por la amortización del activo:
Por el ejercicio de la opción de compra:
Microempresas
Art.4 RD 1515/2007 de 16 noviembre 2007
En microempresas los arrendatarios de los acuerdos de
arrendamiento financiero que no tengan por objeto terrenos,
solares u otros activos no amortizables, contabilizarán las
cuotas devengadas en el ejercicio como gasto en la cuenta
de Pérdidas y Ganancias. En su caso, en el momento de
ejercer la opción de compra, se registrará el activo por el
precio de adquisición de dicha opción, y se amortizará
tomando como base de amortización el precio de la opción,
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en función de la vida útil del bien una vez restado el período
de vigencia del contrato de arrendamiento.
Por tanto, procederá el siguiente registro contable:

Por el pago de cada una de las cuotas:

Por el ejercicio de la opción de compra:
Los arrendatarios de los acuerdos de arrendamiento
financiero que tengan por objeto terrenos, solares u otros
activos no amortizables, aplicarán los criterios de registro y
valoración relativos a los arrendamientos financieros y otras
operaciones de naturaleza similar contenidos en la segunda
parte del PGC de Pymes.
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Contabilidad del arrendador
El arrendador, en el momento inicial, reconocerá un crédito
por el valor actual de los pagos mínimos a recibir por el
arrendamiento más el valor residual del activo aunque no
esté garantizado, y, si aplica el PGC, descontados al tipo de
interés implícito del contrato. Cons. ICAC 5-78/2009
En el caso de aplicar el PGC de Pymes no se requiere
descontar al tipo de interés implícito del contrato.
El arrendador reconocerá el resultado derivado de la
operación de arrendamiento según lo dispuesto en el
apartado relativo a la Baja de la norma sobre inmovilizado
material, salvo cuando sea el fabricante o distribuidor del
bien arrendado, en cuyo caso se considerarán operaciones
de tráfico comercial y se aplicarán los criterios contenidos en
la norma relativa a ingresos por ventas y prestación de
servicios.
La diferencia entre el crédito contabilizado en el activo del
Balance y la cantidad a cobrar, correspondiente a intereses
no devengados, se imputará a la cuenta de Pérdidas y
Ganancias del ejercicio en que dichos intereses se
devenguen, de acuerdo con el método del tipo de interés
efectivo.
Las correcciones de valor por deterioro y la baja de los
créditos registrados como consecuencia del arrendamiento
se tratarán aplicando los criterios de la norma de registro y
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valoración relativa a los instrumentos financieros o bien de la
norma de registro y valoración relativa a activos financieros,
según se aplique el PGC o el PGC de Pymes respectivamente.
Registro contable
Supuesto general

En el momento de la entrega del bien objeto de
arrendamiento, la sociedad de leasing da de baja el
activo, reconociendo el crédito por el valor del activo
entregado, realizando el siguiente asiento:

Por el cobro de la cuota:
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
Al cierre del ejercicio por la periodificación de los
intereses devengados:

Por la reclasificación de largo a corto plazo:

Por el ejercicio de la opción de compra:
Sociedad de leasing fabricante o distribuidora del bien
arrendado
La sociedad arrendadora procederá a realizar el siguiente
registro contable:
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
A la firma del contrato y entrega del bien objeto de
arrendamiento:

Por el cobro de cada una de las cuotas:

Por la reclasificación de largo a corto plazo:

Por el ejercicio de la opción de compra:
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III. Regulación fiscal del leasing
Régimen especial en el Impuesto sobre
sociedades
Ámbito de aplicación
Art.115 RDLeg. 4/2004 de 5 marzo 2004
La LIS regula un régimen especial aplicable a las operaciones
de arrendamiento financiero que tienen por objeto exclusivo
la cesión del uso de bienes muebles o inmuebles, adquiridos
para dicha finalidad según las especificaciones del futuro
usuario, a cambio de una contraprestación consistente en el
abono periódico de cuotas.
Los bienes objeto de cesión han de quedar afectados por el
usuario únicamente a sus explotaciones agrícolas, pesqueras,
industriales, comerciales, artesanales, de servicios o
profesionales. El contrato de arrendamiento financiero debe
incluir una opción de compra, a su término, en favor del
usuario.
Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir el
bien objeto del contrato, el arrendador podrá cederlo a un
nuevo usuario, sin que el principio establecido en el párrafo
anterior se considere vulnerado por la circunstancia de no
haber sido adquirido el bien de acuerdo con las
especificaciones de dicho nuevo usuario. dad.3.1 Ley
10/2014 de 26 junio 2014
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Las condiciones a cumplir por los contratos para acogerse a
este régimen fiscal son:






Duración mínima de 2 años cuando tienen por objeto
bienes muebles y de 10 años cuando tienen por objeto
bienes inmuebles o establecimientos industriales.
El arrendatario debe utilizar los bienes arrendados en el
desarrollo exclusivo de su actividad empresarial o
profesional.
Las cuotas de arrendamiento financiero deben aparecer
expresadas en los respectivos contratos diferenciando la
parte que corresponde a la recuperación del coste del
bien por la entidad arrendadora, excluido el valor de la
opción de compra y la carga financiera exigida por la
misma. Todo ello sin perjuicio de la aplicación del
gravamen indirecto que corresponda. Res. AEAT 124988.
Características de las cuotas. LIS
El importe anual de la parte de las cuotas de
arrendamiento financiero correspondiente a la
recuperación del coste del bien debe permanecer igual o
tener carácter creciente a lo largo del período contractual.
En los contratos de arrendamiento financiero vigentes
cuyos períodos anuales de duración se inicien dentro de
los años 2009, 2010, 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015, no
resulta aplicable este requisito. dtr.30.1 RDLeg. 4/2004 de
5 marzo 2004
El contrato debe incluir una opción de compra a favor del
usuario a ejercitar a su término.
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Empresa arrendadora: amortización deducible
La entidad arrendadora debe amortizar el precio de
adquisición o coste de producción del bien, deducido el valor
de la opción de compra, en el plazo de vigencia de la
operación.
Empresa arrendataria: importes deducibles





Gastos financieros:
La carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora
tiene la consideración de gasto fiscalmente deducible.
Amortización deducible:
La entidad arrendataria puede deducir en concepto de
amortización la parte de las cuotas de arrendamiento
financiero satisfechas correspondiente a la recuperación
del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato
tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no
amortizables. No obstante, en este último caso, si tal
condición concurre sólo en una parte del bien objeto de
la operación, el arrendatario puede deducirse la
proporción correspondiente a los elementos susceptibles
de
amortización,
que
debe
ser
expresada
diferenciadamente en el respectivo contrato.
La cantidad anual máxima a deducir por este concepto
por el arrendatario es el resultado de aplicar al coste del
bien el duplo del coeficiente de amortización lineal
correspondiente, según tablas de amortización
oficialmente aprobadas, teniendo en consideración
cuándo se pone el bien en condiciones de
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


funcionamiento. En su caso, el exceso sobre el límite así
calculado puede deducirse en períodos impositivos
sucesivos, respetando siempre dicho límite.
En el caso de los sujetos pasivos acogidos al régimen
especial para empresas de reducida dimensión, para
hallar el importe máximo a deducir se toma el duplo del
coeficiente de amortización lineal según tablas de
amortización oficialmente aprobadas, multiplicado por
1,5.
Imputación contable de la amortización:
La deducción de la parte de amortización que excede de
la depreciación efectivamente sufrida por el elemento de
que se trate no está condicionada a su imputación
contable en la cuenta de P y G , dando lugar, en
consecuencia, al correspondiente ajuste por diferencias
temporarias imponibles en el resultado contable.
Determinación del momento de puesta en condiciones de
funcionamiento
Las entidades arrendatarias podrán optar, a través de una
comunicación al Ministerio de Hacienda y Administraciones
Públicas, por establecer que el momento de puesta en
condiciones de funcionamiento del bien se corresponde con
el momento del inicio efectivo de la construcción del activo,
atendiendo al cumplimiento simultáneo de los siguientes
requisitos: art.115.11 RDLeg. 4/2004 de 5 marzo 2004
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
Que se trate de activos que tengan la consideración de
elementos del inmovilizado material que sean objeto de
un contrato de arrendamiento financiero, en el que las
cuotas del referido contrato se satisfagan de forma
significativa antes de la finalización de la construcción del
activo.

Que la construcción de estos activos implique un período
mínimo de 12 meses.

Que se trate de activos que reúnan requisitos técnicos y
de diseño singulares y que no se correspondan con
producciones en serie.
El RIS establece que el ejercicio de la opción será objeto de
comunicación a la Dirección General de Tributos del
Ministerio de Hacienda y Administraciones Públicas. art.49
RD 1777/2004 de 30 julio 2004
Asimismo, establece que la comunicación de la opción
deberá realizarse antes de la finalización del período
impositivo en el que se pretenda que surta efectos, y
contendrá, como mínimo, los siguientes datos:

Identificación del activo objeto del contrato de
arrendamiento financiero.

Indicación de la fecha de inicio efectivo y fin del período
de construcción del activo.
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
Determinación de los importes y del momento temporal
en que se van a satisfacer las cuotas del contrato de
arrendamiento financiero.

Indicación de que los activos reúnen requisitos técnicos y
de diseño singulares y que no se corresponden con una
producción en serie.
Los elementos patrimoniales respecto de los cuales se haya
obtenido la correspondiente autorización administrativa en
virtud de lo establecido en el apartado 11 del artículo 115 de
la LIS en un período impositivo iniciado antes de 1 de
enero de 2013, se regirán, a efectos de la aplicación de lo
dispuesto en el referido artículo y del régimen de entidades
navieras en función del tonelaje, por la normativa vigente a
31 de diciembre de 2012. dtr.39 RDLeg. 4/2004 de 5 marzo
2004
Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en la Decisión
de la Comisión Europea de 17 de julio de 2013, relativa al
régimen fiscal aplicable a determinados acuerdos de
arrendamiento
financiero,
las
autorizaciones
administrativas concedidas entre el 30 de abril de 2007 y
el 29 de junio de 2011, en relación con el apartado 11 del
artículo 115 de la LIS según redacción vigente a 31 de
diciembre de 2012, y con el régimen fiscal especial de
entidades navieras en función del tonelaje, a favor de
agrupaciones de interés económico, tendrán las siguientes
especialidades:
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
Lo dispuesto en el apartado 11 del artículo 115 de la LIS,
según redacción vigente a 31 de diciembre de 2012, no
resultará de aplicación en la medida en que constituya
ayuda de Estado incompatible en los términos previstos
por la referida Decisión.

No resultará de aplicación el régimen fiscal especial de
entidades navieras en función del tonelaje a las
agrupaciones de interés económico, en la medida en que
constituya ayuda de Estado incompatible en los términos
previstos por la referida Decisión.
Pérdida o inutilización definitiva del bien
Art.115.11 RDLeg. 4/2004 de 5 marzo 2004
En los supuestos de pérdida o inutilización definitiva del bien
por causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente
justificada, no se integrará en la base imponible del
arrendatario la diferencia temporaria deducible entre la
cantidad deducida en concepto de recuperación del coste
del bien y su amortización contable.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a
partir de 1 de enero de 2013, queda suprimido del artículo
115.11 de la LIS este párrafo.
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Incentivos fiscales
Los elementos del inmovilizado material nuevos objeto de
un contrato de arrendamiento financiero pueden acogerse a
los beneficios fiscales por deducción en cuota.
Por el contrario, no pueden acogerse a la libertad de
amortización regulada en el artículo 11.3 de la LIS los
elementos adquiridos en virtud de un contrato de
arrendamiento financiero acogido al régimen especial.
Impuesto sobre el Valor Añadido
Tributación en el Impuesto sobre el Valor Añadido
De conformidad con la LIVA, se consideran prestaciones de
servicios los arrendamientos de bienes, industria o negocio,
empresas o establecimientos mercantiles, con o sin opción
de compra. art.11.2.2 Ley 37/1992 de 28 diciembre 1992
No obstante, se considerarán entregas de bienes las cesiones
de bienes en virtud de contratos de arrendamiento-venta y
asimilados y que, a efectos del IVA, se asimilarán a los
contratos de arrendamiento-venta los de arrendamiento con
opción de compra desde el momento en que el arrendatario
se comprometa a ejercitar dicha opción y, en general, los de
arrendamiento de bienes con cláusula de transferencia de la
propiedad vinculante para ambas partes. art.8.2.5 Ley
37/1992 de 28 diciembre 1992
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De lo anterior se desprende que, a efectos del IVA, el
arrendamiento financiero de un bien tiene la consideración
de prestación de servicios hasta el momento en que el
arrendatario se compromete frente al arrendador a ejercitar
la opción de compra del citado bien, ya que a partir de dicho
momento la operación indicada se considerará como una
entrega de bienes, con todos los efectos que conlleva dicha
calificación, entre otros, la aplicación de las distintas reglas
del devengo del Impuesto para prestaciones de servicios y
para las entregas de bienes.
En las entregas de bienes el impuesto se devenga cuando
tenga lugar su puesta a disposición del adquirente o, en su
caso, cuando se efectúen conforme a la legislación que les
sea aplicable.
Mientras la ejecución del contrato de "leasing" constituya
una prestación de servicios, el devengo del Impuesto se
produce, por tratarse de una operación de tracto sucesivo, en
el momento en que resulte exigible la parte del precio que
comprenda cada percepción. art.75.1.7 Ley 37/1992 de 28
diciembre 1992
Por otra parte, la LIVA establece que no se incluirán en la
base imponible las cantidades percibidas por razón de
indemnizaciones que, por su naturaleza y función, no
constituyan contraprestación o compensación de las
entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al
Impuesto. art.78.3.1 Ley 37/1992 de 28 diciembre 1992 Cons.
DGT V1563/2013 de 9 mayo 2013
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Respecto de los intereses por aplazamiento o demora en el
pago hay que tener en cuenta lo siguiente:
La LIVA establece que la base imponible del Impuesto estará
constituida por el importe total de la contraprestación de las
operaciones sujetas al mismo procedente del destinatario o
de terceras personas. art.78.1 Ley 37/1992 de 28 diciembre
1992
Asimismo, establece que no se incluirán en la
contraprestación los intereses por el aplazamiento en el
pago del precio en la parte en que dicho aplazamiento
corresponda a un período posterior a la entrega de los bienes
o la prestación de los servicios. art.78.2.1 Ley 37/1992 de 28
diciembre 1992
A efectos de lo previsto en el párrafo anterior sólo tendrán la
consideración de intereses las retribuciones de las
operaciones financieras de aplazamiento o demora en el
pago del precio, exentas del impuesto en virtud de lo
dispuesto en el artículo 20.Uno.18. c de la LIVA que se haga
constar separadamente en la factura emitida por el sujeto
pasivo.art.20.1.18.c Ley 37/1992 de 28 diciembre 1992
En ningún caso se considerará interés la parte de la
contraprestación que exceda del usualmente aplicado en el
mercado para similares operaciones.
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Arrendamiento financiero de vehículos
Art.95 Ley 37/1992 de 28 diciembre 1992
La LIVA establece que los empresarios o profesionales no
podrán deducir las cuotas soportadas o satisfechas por las
adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no
se afecten, directa y exclusivamente, a su actividad
empresarial o profesional.
No obstante los vehículos automóviles de turismo y sus
remolques, ciclomotores y motocicletas, que se empleen en
todo o en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o
profesional se presumirán afectados al desarrollo de la
actividad empresarial o profesional en la proporción del 50%.
Por lo tanto, las cuotas soportadas por la adquisición,
importación, arrendamiento o cesión de uso por otro título
de esos bienes podrán deducirse en dicho porcentaje.
No obstante lo anterior, los vehículos que se relacionan a
continuación se presumirán afectados al desarrollo de la
actividad empresarial o profesional en la proporción del
100%:
 Los vehículos mixtos utilizados en el transporte de
mercancías.
 Los utilizados en la prestación de servicios de
transporte de viajeros mediante contraprestación.
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 Los utilizados en la prestación de servicios de
enseñanza de conductores o pilotos mediante
contraprestación.
 Los utilizados por sus fabricantes en la realización de
pruebas, ensayos, demostraciones o en la
promoción de ventas.
 Los utilizados en los desplazamientos profesionales
de los representantes o agentes comerciales.
 Los utilizados en servicios de vigilancia.
En la medida en que el vehículo sea utilizado para fines
particulares por los socios de la entidad, la parte
proporcional de la cuota técnica de amortización, y demás
gastos derivados del mismo, correspondiente a este uso no
tendrán la consideración de fiscalmente deducibles en la
determinación de la base imponible.
Cancelación anticipada del arrendamiento financiero
La LIVA establece que estarán exentas del IVA las segundas y
ulteriores entregas de edificaciones, incluidos los terrenos en
que se hallen enclavadas, cuando tengan lugar después de
terminada su construcción o rehabilitación. art.20.1.22.a Ley
37/1992 de 28 diciembre 1992
Dicha exención no se aplicará a las entregas de edificaciones
efectuadas en el ejercicio de la opción de compra inherente a
un contrato de arrendamiento, por empresas dedicadas
habitualmente a realizar operaciones de arrendamiento
financiero. A estos efectos, el compromiso de ejercitar la
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opción de compra frente al arrendador se asimilará al
ejercicio de la opción de compra. Dichos contratos de
arrendamiento financiero tendrán una duración mínima de
10 años. art.20.1.22.a.a Ley 37/1992 de 28 diciembre 1992
Por lo tanto, en el caso de cancelación anticipada del
arrendamiento financiero, esto es, de ejercicio anticipado de
la opción de compra, se aplicará la exención, no resultando
aplicable la exclusión de la exención. No obstante, cabe que
se efectúe la renuncia a la exención en los términos indicados
en la LIVA. art.20.2 Ley 37/1992 de 28 diciembre 1992
En este caso de renuncia a la exención, hay que tener en
cuenta que la LIVA establece que la base imponible del
Impuesto estará constituida por el importe total de la
contraprestación de las operaciones sujetas al mismo
procedente del destinatario o de terceras personas, y que no
se incluirán en la base imponible las cantidades percibidas
por razón de indemnizaciones que, por su naturaleza y
función, no constituyan contraprestación o compensación de
las entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas al
IVA.
Subrogación en el arrendamiento financiero: tributación
en el ITP y AJD
Respecto de la tributación en el ITP y AJD de la subrogación
en un arrendamiento financiero mediante el otorgamiento
de la correspondiente escritura pública, la primera cuestión a
determinar es si la subrogación da lugar o no a un nuevo
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contrato de arrendamiento financiero. La jurisprudencia ha
venido entendiendo que la subrogación por cambio de
contratante supone una novación del contrato, pero que,
salvo que exista expresa voluntad de las partes, no se trata de
una novación extintiva, sino meramente modificativa,
operándose una sucesión particular en la persona del
obligado por el contrato, pero permaneciendo la misma
relación contractual aunque con persona distinta.
Dicha subrogación, por lo tanto, no estaría sujeta al
gravamen gradual de actos jurídicos documentados.
Ahora bien, para que esto se produzca, el arrendatario
financiero inicial ha tenido que realizar una cesión del
contrato de leasing. Dada la naturaleza de este tipo de
contratos, que tiene que ser realizada por empresarios o
profesionales y estar afectos a la actividad, dicha operación
se encuadra en el ámbito del IVA y por tanto no estará sujeta
concepto de transmisiones patrimoniales onerosas por el ITP
y AJD. Ahora bien, cuando los contratos de arrendamiento
financiero tienen por objeto inmuebles, la transmisión se
documentará en escritura pública para su inscripción en el
Registro de la Propiedad Inmobiliaria, lo que determina que
queden sujetas a la cuota proporcional de documentos
notariales de la modalidad de actos jurídicos documentados
del ITP y AJD.
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IV. Pague menos impuestos con un
'leasing'
Su empresa va a adquirir maquinaria, y su
banco le ofrece dos opciones: un préstamo o
un 'leasing', con cuotas muy similares. Vea
cómo el hecho de decidirse por un 'leasing'
puede hacerle ahorrar en el Impuesto sobre
Sociedades.
El director del banco le ha informado de que las cuotas son
muy similares, y de que la ventaja del leasing está en que le
permitirá reducir su Impuesto sobre Sociedades. Apunte. Si
su empresa tiene beneficios, es cierto que el leasing le puede
ayudar a reducir este coste fiscal.
Deducciones
Gasto deducible. La cuota mensual del leasing incluye,
como la del préstamo, dos cantidades. Por un lado, la
recuperación del coste del bien (para entendernos, la
devolución del capital) y, por otro, los intereses. Apunte.
Pues bien, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, su
empresa podrá deducir como gasto no sólo la carga
financiera en su totalidad, sino también las mencionadas
cuotas de recuperación del coste del bien, con los siguientes
límites:
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

El doble de la amortización máxima que, para ese
tipo de activo, fuese aplicable (según las tablas
aprobadas por Hacienda). Es decir, si la devolución
del coste del bien supera el doble de la
amortización, la cantidad máxima a deducir como
gasto sería el doble de la amortización.
El triple de dicha amortización máxima si su empresa
es de reducida dimensión (es decir, si factura menos
de diez millones de euros).
Ventaja. Con el préstamo, sin embargo, sólo podría deducir
los intereses y la amortización del activo según tablas (o el
doble de la amortización, si es empresa de reducida
dimensión). Apunte. Esto significa, por tanto, que durante la
vigencia del leasing podrá deducirse como gasto una mayor
cantidad, reduciendo más la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades y obteniendo un ahorro financiero. Véalo
seguidamente.
Ejemplo
Su empresa adquirirá una máquina por 40.000 euros cuyo
coeficiente de amortización máximo es del 10% (4.000 euros
anuales). Apunte. Se le plantean dos opciones:

Leasing a 48 meses, con una cuota mensual de
970,05 euros más una cuota residual del mismo
importe. El total a pagar será, por lo tanto, de
47.532,45 euros.
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del Leasing

Préstamo a 48 meses, con una cuota mensual de
985,90 euros. El total a pagar será, por lo tanto, de
47.324 euros.
Año Leasing (1) Préstamo (2) Diferencia 25% (3)
1
9.045
8.000
1.045
261
2
9.508
8.000
1.508
377
3
10.296
8.000
2.296
574
4
11.151
8.000
3.151
788
1. El gasto deducible con 'leasing' es la recuperación del
coste del bien, ya que en este caso no sobrepasa el triple de
amortización de las tablas oficiales.
2 El gasto deducible con el préstamo es el doble de la
amortización fiscal según tablas, al tratarse de una empresa
de reducida dimensión.
3. La diferencia al 25% es el Impuesto sobre Sociedades que
se deja de pagar durante los años en los que el 'leasing' está
vigente.
No es ahorro, es diferimiento. Estas cantidades que se
dejan de pagar ahora se pagarán en el futuro. En este
sentido, lo que se consigue con el leasing es amortizar
fiscalmente de forma más rápida, pero el gasto final por
amortización acaba siendo el mismo (con el préstamo se
reparte durante más años). Apunte. En cualquier caso, esta
cantidad que no paga ahora y pagará en el futuro acaba
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del Leasing
suponiendo un préstamo gratuito para su empresa, que
podrá destinar a reducir su endeudamiento bancario con el
consiguiente ahorro financiero que ello le puede suponer.
Si va a invertir, valore las ventajas de
acogerse al régimen especial del 'leasing';
podrá amortizar hasta tres veces más rápido
de lo normal y obtener un ahorro financiero
por diferir parte del Impuesto de Sociedades.
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del Leasing
V. ¿Un 'leasing' o un préstamo?
Su empresa va a financiar un nuevo activo, y
en el banco le han ofrecido un 'leasing' y un
préstamo. ¿Cuál de las dos opciones es más
aconsejable si en ambos casos las cuotas de
amortización son prácticamente iguales?
Solicitud al banco
Cuotas mensuales. Usted ha solicitado financiación para
una máquina de 80.000 euros a cuatro años. El banco le
cobrará un tipo de interés del 7%, y le ofrece las siguientes
alternativas:


Un leasing con el que pagará 1.871 euros al mes
durante 48 meses, más una cuota residual de ese
mismo importe. Los pagos totales serán, por lo
tanto, de 91.679 euros.
Un préstamo con el que pagará 1.916 euros al mes
por 48 mensualidades. En este caso, los pagos
finales serán de 91.968 euros.
Condiciones. Usted también ha preguntado si con el leasing
puede dejar de pagar la deuda devolviendo la máquina, pero
le han dicho que no. En este sentido, el banco puede seguir
reclamando las cuotas aun cuando usted ponga a su
disposición el bien financiado. Además, en el leasing su
empresa también tiene que asumir reparaciones, seguros,
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del Leasing
etc., por lo que no parece que haya diferencias entre una y otra
opción. Apunte. En realidad, donde hay diferencias es en la
fiscalidad. Vea las diferencias entre el leasing y el préstamo
en materia de IVA.
Diferencias en el IVA
Préstamo. En el préstamo, el banco le financiará el valor de
adquisición sin IVA, y su empresa tendrá que satisfacer este
impuesto al proveedor:



Si su empresa puede deducirse el IVA que soporta y
tiene margen en sus declaraciones periódicas (el IVA
repercutido absorbe de sobras el IVA soportado,
incluso el de la máquina), recuperará ese IVA casi de
inmediato, en su siguiente declaración periódica.
Si los saldos de sus declaraciones no absorben el IVA
soportado de la máquina, tendrá un coste financiero
adicional, ya que tendrá que adelantar el IVA y, en
cambio, obtendrá su devolución o compensación
varios meses más tarde.
Si su empresa no puede deducirse el IVA, tendrá ese
coste adicional (además, desembolsado de golpe).
Apunte. En este caso, puede financiar la máquina
con el IVA incluido, aunque lógicamente el banco le
cobrará más intereses.
'Leasing'. Con el leasing es el banco quien compra y paga el
impuesto:
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del Leasing


Después le repercutirá el IVA sobre cada cuota,
pudiendo su empresa deducirlo con más facilidad,
ya que seguramente podrá absorberlo en cada una
de sus declaraciones periódicas.
Si su empresa no puede deducir el IVA, al menos lo
pagará a plazos (aunque por un importe algo
superior, ya que le calcularán el IVA sobre toda la
cuota de leasing, que incluye tanto principal como
intereses).
Conclusión
Ventajas del 'leasing'. El leasing puede interesarle si su
empresa no puede recuperar el IVA de forma inmediata,
debiendo esperar a final de año para pedir la devolución del
saldo a su favor. ¡Atención! Por contra, si deduce el IVA de
forma inmediata, este impuesto será bastante neutral, por lo
que la decisión entre el leasing o el préstamo dependerá de
cómo estén los números de su empresa en el ámbito del
Impuesto sobre Sociedades.
Con el préstamo tendrá que pagar el IVA de
golpe, por lo que si no lo puede deducir de
forma inmediata, tendrá un coste financiero
por tener que adelantar este importe. Con el
'leasing' se evita este problema.
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