Consulta Nº 5.730

Consulta Nº 5.730
Servicios de transporte de prácticos – IRAE – IVA – Tratamiento tributario
Una Sociedad Anónima propietaria de “embarcaciones de tráfico especialmente equipadas y autorizadas
para el transporte de prácticos”, consulta en referencia al tratamiento tributario de las operaciones que a
continuación se detallan, puntualmente en lo concerniente al Impuesto a las Rentas de las Actividades
Económicas (IRAE) y el Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Las actividades que lleva a cabo son:
a.
Actividades realizadas desde el Puerto de Nueva Palmira.
Traslado de los prácticos desde el puerto de Nueva Palmira a los buques en los cuales prestan servicios.
b.
Actividades realizadas en la República Argentina
Servicio de embarque y desembarque de los prácticos en la República Argentina, entre Zona común y La
Plata, para cuya ejecución la Sociedad Anónima subcontrata dos sociedades argentinas, que operan
exclusivamente en territorio argentino. La sociedad Anónima presta el servicio de traslado a los prácticos
desde aguas uruguayas a aguas argentinas, pero, según manifiesta la consultante, por disposiciones
reglamentarias de dicho país, debe subcontratar con lanchas de propiedad de sociedades argentinas, que
son las que materialmente realizan el traslado.
c.
Actividades desde puerto de Punta del Este
Transporte de los prácticos desde el puerto de Punta del Este a las embarcaciones donde éstos prestan sus
servicios.
d.
Pool operativo
La consultante ha celebrado un acuerdo con otra Sociedad Anónima y la Asociación de Prácticos
argentinos, para prestar servicios de traslado tanto a prácticos uruguayos como argentinos.
En este acuerdo las sociedades prestarán servicios a los prácticos uruguayos y argentinos, utilizando sus
lanchas en forma indistinta; pero los traslados de los prácticos uruguayos serán facturados por la empresa
consultante y los traslados de los prácticos argentinos por la otra S.A y los traslados de “terceros” serán
facturados por “la otra empresa”, recibiendo la consultante una parte del precio.
La consultante manifiesta además, que los servicios que se prestan desde el puerto de Punta del Este
y “zonas de influencia serán facturados por una de las partes y los importes serán repartidos en tercios
entre los integrantes del POOL”
En lo referente a los servicios expuestos en los casos a), b) y c):
Con respecto al IRAE, los servicios realizados en territorio nacional, resultan incluidos dentro de la
exoneración del literal A) del artículo 52 del Título 4 del Texto Ordenado de 1996. Mientras que, los servicios
que son realizados fuera del territorio nacional, quedan excluidos del ámbito de aplicación del impuesto, de
acuerdo al inciso primero del artículo 7 del Título 4 del Texto Ordenado de 1996.
En cuanto al IVA, los servicios prestados en aguas jurisdiccionales constituyen una exportación de servicios,
en virtud de lo dispuesto por el numeral 18 del artículo 34º del Decreto Nº 220/998 de 12.08.998, mientras
que los servicios que son realizados fuera del territorio nacional, quedan excluidos del ámbito de aplicación
del impuesto de acuerdo al artículo 5 del Título 10 del Texto Ordenado de 1996.
En lo concerniente a la operativa realizada bajo la denominación de “Pool operativo”, esta Comisión de
Consultas considera que, cada una de las sociedades que preste efectivamente el servicio de traslado será
quien deba facturar el mismo. Asimismo, en la medida que no exista prestación de servicios, no
corresponde la emisión de facturas entre una sociedad y otra.
Por último, en la medida que los servicios prestados queden incluidos en el mencionado artículo 52 del
Título 4 del Texto Ordenado de 1996, tendrán el mismo tratamiento tributario que el indicado anteriormente.
En
caso
contrario,
los
ingresos
quedarán
alcanzados
por
el
IRAE
y
el
IVA.
03.12.014 – El Sub Director General de la D.G.I., acorde