Impuesto a la renta

NIC 12
IMPUESTO A LA RENTA
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OBJETIVO P1

El objetivo de esta norma es
tratamiento contable del impuesto a
El principal problema al contabilizar
las ganancias es cómo tratar las
actuales y futuras de:
a)
b)
prescribir el
las ganancias.
el impuesto a
consecuencias
la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en
libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el
estado de situación financiera de la entidad; y
las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que
han sido objeto de reconocimiento en los estados
financieros.
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OBJETIVO P1


Tras el reconocimiento, por parte de la entidad que
informa, de cualquier activo o pasivo, está inherente
la expectativa de que recuperará el primero o
liquidará el segundo, por los valores en libros que
figuran en las correspondientes partidas.
Cuando sea probable que la recuperación o
liquidación de los valores contabilizados vaya a dar
lugar a pagos fiscales futuros mayores (menores) de
los que se tendrían si tal recuperación o liquidación
no tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma
exige que la entidad reconozca un pasivo (activo) por
el impuesto diferido, con algunas excepciones muy
limitadas.
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OBJETIVO P1



Esta Norma exige que las entidades contabilicen las
consecuencias fiscales de las transacciones y otros sucesos de la
misma manera que contabilizan esas mismas transacciones o
sucesos económicos. Así, los efectos fiscales de transacciones y
otros sucesos que se reconocen en el resultado del periodo se
registran también en los resultados.
Para las transacciones y otros sucesos reconocidos fuera del
resultado (ya sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio), cualquier efecto impositivo relacionado también se
reconoce fuera del resultado (ya sea en otro resultado integral o
directamente en el patrimonio).
De forma similar, el reconocimiento de los activos por impuestos
diferidos y pasivos en una combinación de negocios afectará al
importe de la plusvalía que surge en esa combinación de
negocios o al importe reconocido de una compra en condiciones
muy ventajosas.
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OBJETIVO P1

Esta Norma también aborda el
reconocimiento
de
activos
por
impuestos diferidos que aparecen
ligados a pérdidas y créditos fiscales no
utilizados, así como la presentación del
impuesto a las ganancias en los estados
financieros, incluyendo la información a
revelar sobre los mismos.
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ALCANCE p4

Esta Norma se aplicará en la contabilización del
impuesto a las ganancias.

Esta Norma no aborda los métodos de contabilización
de las subvenciones del gobierno (véase la NIC 20) ,
ni de los créditos fiscales por inversiones. Sin
embargo, la Norma se ocupa de la contabilización de
las diferencias temporarias que pueden derivarse de
tales subvenciones o deducciones fiscales.
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DEFINICIONES

Resultado Contable es la utilidad neta o pérdida de
un período antes de deducir el gasto tributario.

Utilidad tributaria (pérdida tributaria) es la utilidad
(pérdida) de un período, que ha sido determinada de
conformidad con las normas establecidas por la
autoridad tributaria y sobre la cual se produce un
impuesto a la renta por pagar (por recuperar).
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DEFINICIONES

Gasto tributario (ingreso tributario) es el monto
total incluido en la determinación de la utilidad neta
o pérdida del período que corresponde al impuesto
corriente y al impuesto diferido.

Impuesto corriente es el monto del impuesto a la
renta por pagar (por recuperar) correspondiente a la
utilidad gravable (pérdida tributaria) de un período.
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DEFINICIONES

Pasivo tributario diferido es el monto del impuesto a
la
renta
por
correspondiente
pagar
a
las
en
períodos
diferencias
futuros,
temporarias
gravables.

Activo tributario diferido es el monto del impuesto a
la renta por recuperar en períodos futuros,
correspondiente a:
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DEFINICIONES
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) las pérdidas tributarias no utilizadas; y
(c) los créditos tributarios no utilizados.

Diferencias temporarias son las diferencias entre el
monto de un activo o pasivo en el ESF, y su base
imponible. Las diferencias temporarias pueden ser:
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DEFINICIONES
(a) diferencias temporarias gravables son aquellas
diferencias temporarias que darán lugar a
montos gravables al determinar la utilidad gravable
(pérdida tributaria) de períodos futuros, cuando
el valor en libros del activo o pasivo se recupere o
liquide; o
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DEFINICIONES
(b) diferencias temporarias deducibles son aquellas
diferencias temporarias que darán lugar a
montos deducibles
gravable
al
(pérdida
futuros, cuando
tributaria)
la
de
utilidad
períodos
el valor en libros del activo o
pasivo se recupere o

determinar
liquide.
La base tributaria de un activo o pasivo es el monto
atribuido al respectivo activo o pasivo, con fines
tributarios.
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Diferencias Temporarias vs
Diferencias Temporales
Diferencias Temporarias
A
B
B incluido en A
Diferencias Temporales
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MÉTODOS DEL PASIVO
G/P
B/G
Gastos no deducibles
Base contable y
e ingresos no gravables
tributaria
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BASE TRIBUTARIA
Un vehículo de S/.10 mil para fines contables se está
depreciando al 25% anual; sin embargo, para fines tributarios el
límite es del 20% anual.
Por lo tanto, al término del primer año, el valor neto del
vehículo será:
Valor Contable Valor Tributario
Valor del
vehículo
10,000
10,000
Depreciación del
año
(2,500)
(2,000)
7,500
8,000
500

Base contable
Base Tributaria
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Diferencia Temporaria
MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO
DE RESULTADOS
Base
Utilidad contable
Depreciación no deducible
Renta Imponible
Impuesto
150
45
40
12
190
57
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MÉTODO DEL PASIVO DEL ESTADO DE
SITUACION FINANCIERA
Costo
Dep. Acumulada
Capital
Resultado Acum.
Contable
300
(100)
200
50
150
200
Diferencia
Tributario Temporaria
300
(60)
40
240
50
190
240
30%
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12
BASE TRIBUTARIA p7

La base fiscal de un activo es el
importe que será deducible de los
beneficios económicos que, para
efectos fiscales, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe
en libros de dicho activo. Si tales
beneficios económicos no tributan, la
base fiscal será igual a su importe en
libros.
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BASE TRIBUTARIA p8

La base fiscal de un pasivo es igual a su
importe en libros menos cualquier importe
que,
eventualmente,
sea
deducible
fiscalmente respecto de tal partida en
períodos futuros. En el caso de ingresos
ordinarios que se reciben de forma
anticipada, la base fiscal del pasivo
correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual importe que no
resulte imponible en períodos futuros.
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ACTIVOS
Períodos Futuros
Base
Base
Pasivo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por Pagar
Base
Base
Activo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por Recuperar
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PASIVOS
Períodos Futuros
Base
Base
Activo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por recuperar
Base
Base
Pasivo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por Pagar
Pérdidas Tributarias
Activo Tributario
Impuesto a la Renta
Arrastrables
Diferido
por Recuperar
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PARTICIPACIÓN DE LOS
TRABAJADORES

Renta imponible
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IFRIC Update
From the IFRS Interpretations Committee
September 2010
IAS 19 Employee Benefits — Accounting for a statutory employee profit sharing arrangement The Committee received a request for
clarification of the accounting for a statutory employee profit-sharing arrangement that requires an entity to share 10 per cent of
profit, calculated in accordance with tax law (subject to specific exceptions), with employees. The Committee noted that although
such a statutory employee profit sharing arrangement calculates amounts to be payable to employees in accordance with tax law, it
meets the definition in IFRSs of an employee benefit and is required to be accounted for in accordance with IAS 19. The Committee
observed that any amounts that will be payable to, or receivable from, employees, relating to temporary differences between
accounting and taxable profit, similar to those defined in IAS 12 Income Taxes, relate to future services to be provided by the
employee. However, the Committee noted that the objective of IAS 19 is that an entity is only required to recognise a liability when
an employee has provided service, as reflected in the recognition requirements of paragraph 128 of IAS 19. The Committee noted
that the statutory employee profit-sharing arrangement described in the request should be accounted for in accordance with IAS 19,
and that IAS 19 provides sufficient guidance on amounts that should be recognised and measured, with the result that significantly
divergent interpretations are not expected in practice. Consequently, the Committee [decided] not to add this issue to its agenda.
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Resolución CNC 046
3-2-2011






SE RESUELVE:
Artículo 1°.‐ Reconocimiento de la participación de los
trabajadores.
Precisar, que el reconocimiento de las participaciones de los
trabajadores en las utilidades determinadas sobre bases tributarias
deberá hacerse de acuerdo con la NIC 19 Beneficios a los Empleados
y no por analogía con la NIC12 Impuesto a las Ganancias o la NIC
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes.
Artículo 2°.‐ De la vigencia.‐
La presente Resolución entra en vigencia a partir del ejercicio 2011;
siendo opcional la aplicación en las empresas, en la presentación de
sus estados financieros del ejercicio 2010.
Artículo 3°.‐ Disponer su difusión en la página Web del Ministerio
de Economía y Finanzas:
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REVALUACIÓN

Reorganización
 Gravar
No gravar
IRD
Sin reorganización
IRD


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REVALUACIÓN
Saldo
anterior
Costo
1,000
Depreciación
600
Activo fijo neto
400
Efecto en IR
Revaluación
Nuevo
Saldo
400
120
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800
REVALUACIÓN
REGISTRO CONTABLE
Activo fijo
400
IR diferido
120
Excedente de revaluación
280
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REVALUACIÓN
00
Costo
Revaluación
01
02
03
04
1,000
500
Dep. Costo
200
200
200
200
200
Dep. Rev.
100
100
100
100
100
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REVALUACIÓN
Al 31/12/02
Base
Contable
Costo
Base
Tributaria
1,000
1,000
500
0
1,500
1,000
Dep. Acum. Costo
600
600
Dep. Revaluac.
300
0
900
600
600
400
Revaluación
Neto
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Diferencia
Temporarias
200
Activos contabilizados por su valor
razonable p20

Las NIIF permiten o requieren que ciertos activos se
contabilicen a su valor razonable, o bien que sean
objeto de revaluación (véanse, por ejemplo, la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo, la NIC 38 Activos
Intangibles, la NIC 40 Propiedades de Inversión y la
NIIF 9 /NIC 39 Instrumentos Financieros). En
algunas jurisdicciones, la revaluación o cualquier otra
reexpresión del valor del activo a valor razonable
afecta a la ganancia (pérdida) fiscal del periodo
corriente. Como resultado de esto, se puede ajustar
igualmente la base fiscal del activo, y no surge
ninguna
diferencia
temporaria.
En
otras
jurisdicciones, sin embargo, la revaluación o
reexpresión de un activo no afecta a la
ganancia fiscal del periodo en que una u otra se
llevan a efecto, y por tanto no ha de procederse al
ajuste de la base fiscal
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Activos contabilizados por su valor
razonable p20

No obstante, la recuperación futura del
importe en libros producirá un flujo de
beneficios económicos imponibles para la
entidad, puesto que los importes deducibles a
efectos fiscales serán diferentes de las
cuantías de esos beneficios económicos. La
diferencia entre el importe en libros de un
activo revaluado y su base fiscal, es una
diferencia temporaria, y da lugar por tanto a
un activo o pasivo por impuestos diferidos.
Esto se cumple incluso cuando:
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Activos contabilizados por su valor
razonable p20
a)
b)
la entidad no desea disponer del activo. En estos
casos, el importe en libros del activo se recuperará
mediante el uso, lo que generará beneficios fiscales
por encima de la depreciación deducible fiscalmente
en periodos futuros; o
se difiera el pago de impuestos sobre las ganancias,
a condición de que el importe de la disposición de
los activos se reinvierta en otros similares. En estos
casos el impuesto se acabará pagando cuando se
vendan los nuevos activos, o bien a medida que
vayan siendo utilizados.
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RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y
ACTIVOS TRIBUTARIOS CORRIENTES
p12


El impuesto corriente del período
corriente y de los anteriores debe
reconocerse como un pasivo.
Si en tales períodos, el monto pagado
excede al monto adeudado, dicho
exceso debe reconocerse como activo.
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RECONOCIMEINTO DE LOS PASIVOS Y
ACTIVOS TRIBUTARIOS DIFERIDOS


Toda diferencia temporaria gravable debe
contabilizarse como pasivo tributario diferido
p15.
Toda diferencia temporaria deducible debe
contabilizarse como un activo tributario
diferido, en tanto exista la probabilidad de
que se generarán utilidades gravables contra
las cuales se puede aplicar dichas diferencias
p24.
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RECONOCIMIENTO DE ACTIVO

Diferencia temporarias gravable

Suficiente utilidad gravable futura

Planeamiento tributario
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PÉRDIDAS TRIBUTARIAS NO
UTILIZADAS p34

Debe reconocerse un activo por impuestos
diferidos, siempre que se puedan compensar,
con
ganancias
fiscales
de
periodos
posteriores, pérdidas o créditos fiscales no
utilizados hasta el momento, pero sólo en la
medida en que sea probable la
disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas
pérdidas o créditos fiscales no utilizados.
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PÉRDIDAS TRIBUTARIAS

Suficientes diferencias temporarias gravables

Utilidad gravable
prescripción de la
pérdida tributaria

Causas identificables
probabilidad de
repetición

Planeamiento tributario
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DEPRECIACIÓN CONTABLE
MENOR QUE LA TRIBUTARIA
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Contable
100
Tributario
Utilidad sg.
Año 5
100
100
100
125
125
125
125
1000
1000
1000
1000
1000
0
0
0
0
0
Renta Impon. 1000
1000
1000
1000
1000
100
libros
Adic (ded)
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DEPRECIACIÓN CONTABLE
MAYOR QUE LA TRIBUTARIA
Cont.
125
125
125
125
Trib.
100
100
100
100
100
1,000
1,000
1,000
1,000
1,000
25
25
25
25
(100)
Renta imp. 1,025
1,025
1,025
1,025
900
Utilidad
sg. libros
Adic.(deduc)
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DIFERENCIA TEMPORARIA
Año 1
Año 2
Año 3
Año 4
Año 5
1000
1000
1000
1000
1000
25
25
25
25
(100)
1025
1025
1025
1025
900
IR por pagar
307
307
307
307
272
IR NIC 12
300
300
300
300
300
7
7
7
7
(28)
Utilidad sg. Libro
 depreciación
Renta imponible
IR diferido
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MEDICIÓN


Los pasivos (activos) tributarios corrientes
deben ser valuados al momento que se
espera pagar (o recuperar) a las autoridades
tributarias p46.
Los activos (pasivos) tributarios diferidos
deben ser valuados a la tasa impositiva que
se espera aplicar en el período en que el
activo se realice o el pasivo se liquide p47.
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Recuperación de Activos Subyacentes, emitido
en diciembre de 2010.
Vigente 1-1-2012
Párrafos 51B, 51C
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Medición 51B


Si un pasivo por impuestos diferidos o un activo por
impuestos diferidos surge de un activo no
depreciable medido utilizando el modelo de
revaluación de la NIC 16, la medición del pasivo por
impuestos diferidos o del activo por impuestos
diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la
recuperación del importe en libros del activo no
depreciable mediante la venta, independientemente
de la base de medición del importe en libros de ese
activo.
Por lo tanto, si la norma fiscal especificara un tipo
fiscal aplicable al importe tributable derivado de la
venta de un activo, que fuese diferente del tipo fiscal
aplicable al importe gravable que se derivaría del uso
del activo, se aplicará el primer tipo en la medición
del activo o pasivo por impuestos diferidos asociado
con el activo no depreciable.
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Medición P51C



Si un activo o pasivo por impuestos diferidos surge de
propiedades de inversión que se miden utilizando el modelo del
valor razonable de la NIC 40, existe una presunción refutable de
que el importe en libros de la propiedad de inversión se
recuperará mediante la venta.
Por consiguiente, a menos de que la presunción sea refutada, la
medición del pasivo por impuestos diferidos o activos por
impuestos diferidos reflejará las consecuencias fiscales de la
recuperación del importe en libros de la propiedad de inversión
en su totalidad mediante la venta.
Esta presunción es refutada si la propiedad de inversión es
depreciable y se mantiene dentro de un modelo de negocio
cuyo objetivo es consumir sustancialmente todos los beneficios
económicos incorporados en dicha propiedad de inversión a lo
largo del tiempo, en lugar de mediante su venta. Si la
presunción es refutada, se observarán los requerimientos de los
párrafos 51 y 51A.
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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C


Una propiedad de inversión tiene un costo de 100 y un valor
razonable de 150. Se mide utilizando el modelo del valor
razonable de la NIC 40. Comprende un terreno con un costo de
40 y un valor razonable de 60 y un edificio con un costo de 60 y
un valor razonable de 90. El terreno tiene una vida útil ilimitada.
La depreciación acumulada del edificio a efectos fiscales es de
30. Los cambios no realizados en el valor razonable de la
propiedad de inversión no afectan a la ganancia fiscal. Si la
propiedad de inversión se vende por más del costo, la reversión
de la depreciación fiscal acumulada de 30 se incluirá en la
ganancia fiscal y tributará a la tasa impositiva ordinaria del
30%. Para los ingresos por ventas que excedan al costo, la
legislación fiscal especifica tasas impositivas del 25% de los
activos mantenidos por un plazo inferior a dos años y el 20%
para los activos mantenidos por dos años o más.
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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C

Dado que la propiedad de inversión se mide
utilizando el modelo del valor razonable de la
NIC 40, existe una presunción refutable de
que la entidad recuperará el importe en libros
de la propiedad de inversión en su totalidad
mediante la venta. Si esa presunción no es
refutada, el impuesto diferido reflejará las
consecuencias fiscales de recuperar el
importe en libros en su totalidad mediante la
venta, incluso si la entidad espera obtener
ingresos por arrendamiento procedentes de la
propiedad antes de la venta.
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Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C


La base fiscal del terreno si se vende es de 40 y
existe una diferencia temporaria imponible de 20 (6040). La base fiscal del edificio si se vende es de 30
(60-30) y existe una diferencia temporaria imponible
de 60 (90-30). Como resultado, la diferencia
temporaria imponible total relativa a la propiedad de
inversión es de 80 (20+60).
De acuerdo con el párrafo 47, la tasa impositiva es la
tasa esperada a aplicar en el periodo en que se
realice la propiedad de inversión. Por ello, el pasivo
por impuestos diferidos resultante se calculará de la
forma siguiente, si la entidad espera vender la
propiedad después de mantenerla por más de dos
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años:
Ejemplo ilustrativo del párrafo 51C
Resumen
Tributario
Activo
Depreciación Acum.
Edificio
Terreno
Total
60
40
100
-30
0
-30
30
40
70
90
60
150
0
0
0
60
20
80
Contable
Activo
Depreciación Acum.
Dif Temporaria
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Ejemplo ilustrativo del párrafo
51C
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Ejemplo ilustrativo del párrafo
51C

Si la entidad espera vender la propiedad
después de mantenerla por un plazo
inferior a dos años, el cálculo anterior
se modificaría para aplicar una tasa
impositiva del 25% en lugar del 20%, a
los ingresos deducido el costo.
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Ejemplo ilustrativo del párrafo
51C


Si, en su lugar, la entidad mantiene el edificio en un
modelo de negocio cuyo objetivo es consumir
sustancialmente todos los beneficios económicos
incorporados en el edificio a lo largo del tiempo, en
lugar de mediante la venta, esta presunción sería
refutada para el edificio.
Sin embargo, el terreno no es depreciable. Por ello, la
presunción de recuperación mediante la venta no
sería refutada para el terreno. De ello se deduce que
el pasivo por impuestos diferidos reflejaría las
consecuencias fiscales de la recuperación del importe
en libros del edificio mediante su uso y del importe
en libros del terreno mediante la venta.
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Ejemplo ilustrativo del párrafo
51C



Si se utiliza el edificio, la base fiscal es 30 (60-30) y
existe una diferencia temporaria imponible de 60 (9030), dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos
de 18 (30% de 60).
Si se vende el terreno, la base fiscal es 40 y existe
una diferencia temporaria imponible de 20 (60-40),
dando lugar a un pasivo por impuestos diferidos de 4
(20% de 20).
Como resultado, si la presunción de recuperación
mediante la venta es refutada para el edificio, el
pasivo por impuestos diferidos relativo a la propiedad
de inversión es de 22 (18+4).
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MEDICIÓN P53

Los activos y pasivos tributarios
diferidos no deben ser descontados
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MEDICIÓN P56



El importe en libros de un activo por impuestos diferidos
debe someterse a revisión al final de cada periodo sobre
el que se informe.
La entidad debe reducir el importe del saldo del activo por
impuestos diferidos, en la medida que estime probable
que no dispondrá de suficiente ganancia fiscal, en el
futuro, como para permitir cargar contra la misma la
totalidad o una parte, de los beneficios que comporta el
activo por impuestos diferidos.
Esta reducción deberá ser objeto de reversión, en la
medida en que la entidad recupere la expectativa de
suficiente ganancia fiscal futura, como para poder utilizar
los saldos dados de baja.
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RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO
CORRIENTE Y DIFERIDO p58

Los impuestos corrientes y diferidos, deberán
reconocerse como ingreso o gasto, y ser incluirlos
en el resultado, excepto en la medida en que hayan
surgido de:
a)
b)
una transacción o suceso que se reconoce, en el mismo
periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya sea en
otro resultado integral o directamente en el patrimonio
(véase los párrafos 61A a 65); o
una combinación de negocios (distinta de la adquisición por
una entidad de inversión, tal como se define en la NIIF 10
Estados Financieros Consolidados, de una subsidiaria que se
requiere medir al valor razonable con cambios en
resultados) (véanse los párrafos 66 a 68).
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CAMBIO DE TASA p60
Concepto
Base
Impto.30%
Utilidad
Seg. Libros
1,000
300
Agregado
(Deducción)
100
30
Renta imponible 1,100
330
I. Renta
IRD
Ir por pagar
Base
Impto.20%
1,000
200
(100)
900
20
180
DR
DR
310
20
200
330
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CR
20
180
PRESENTACIÓN ACTIVOS Y
PASIVOS TRIBUTARIOS




Presentación Separada de los otros activos y
pasivos en el Estado de Situación Financiera
(NIC 1 V/1-1-2009 P54).
No clasificar activos y pasivos tributarios
diferidos como activos (pasivos) corrientes
(NIC 1 V/1-1-2009 P56).
Compensación
de
activos
y
pasivos
tributarios.
Compensación de activos y pasivos tributarias
diferidos.
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Presentación - Compensación de
Activos y Pasivos Corrientes p71

Se debe compensar activos tributarios
corrientes con pasivos tributarios corrientes
cuando la empresa:


Tiene derecho legal indiscutible
compensar los montos reconocidos.
de
Tiene la intención, ya sea de liquidar en
base a un monto neto, o de realizar el
activo
y
liquidar
el
pasivo
simultáneamente.
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Presentación - Compensación de
Activos y Pasivos Diferidos p74

Sólo se debe compensar cuando:


Tienen el derecho legal de compensar
activos tributarios corrientes contra
pasivos tributarios corrientes.
Los activos tributarios diferidos tienen
relación con el impuesto a la renta
regulado por la misma autoridad
tributaria.
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INTERPRETACIÓN SIC 25 – CAMBIOS EN
LA SITUACIÓN TRIBUTARIA DE UNA
EMPRESA O DE SUS ACCIONISTAS
Un cambio en la situación fiscal de una entidad o de sus accionistas
no da lugar a incrementos o disminuciones en los importes
reconocidos fuera del resultado. Las consecuencias fiscales corrientes
y diferidas de un cambio en la situación fiscal deberán incluirse en el
resultado del periodo, a menos que las consecuencias asociadas a
transacciones y hechos que dieron lugar, en el mismo o diferente
periodo, a un cargo o crédito directos en el importe reconocido del
patrimonio o en el importe reconocido en otro resultado integral.
Aquellas consecuencias fiscales que estén asociadas a cambios en el
importe reconocido del patrimonio, ya sea en el mismo o en diferente
periodo (no incluidas en el resultado), deberán cargarse o acreditarse
directamente a patrimonio. Aquellas consecuencias fiscales que estén
asociadas a importes reconocidos en otro resultado integral deberán
reconocerse en otro resultado integral.
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Caso 2
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62
Caso 2 Enunciado
Caso 2
•
•
La Empresa Omega S.A. tiene sus Estados Financieros al 31-12-13 preparados de
acuerdo a principios de contabilidad generalmente aceptados, que en el caso del Perú
son las NIIF.
Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y se encuentra las siguientes
situaciones:
1.
En el año 2013 la empresa ha cargado como gasto por desvalorización de
existencias, por un montó de S/600,000 (según la NIC 2) pero al 31 de diciembre
aun no ha sido destruido. Las existencias en libros al 31-12-13 eran 5’000,000.
2.
La empresa tiene inversiones en acciones por S/6’000,000 clasificadas en la
categoría de “Activos Financieros llevados a valores razonables a través de
resultados” y S/12’000,000 también invertido en acciones pero clasificados como
“Activos financieros Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal
como lo requiere la NIC 39 por lo tanto ambas inversiones son llevadas a valores
razonables, en consecuencia la primera categoría de inversiones tuvo una
perdida en el año 2013 de S/900,000 y la segunda categoría tuvo una perdida[1]
de S/1’700,000 en el ejercicio presente.
3.
En el año 2013 a reclasificado una maquinaria del rubro Propiedad planta y
equipo al rubro Activos no corrientes disponible para la venta, el valor en libros de
la maquinaria era S/3’300,000, el valor de venta era 2’200,000 y los gastos
necesarios para poder vender la maquinara eran S/80,000. La empresa cumplió
con todos los requisitos de la NIIF 5
4.
La empresa a cargado como gasto del año 2013 sanciones administrativas
fiscales por 1’150,000
•
[1] Esta perdida no es deterioro
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63
Caso 2 Enunciado
• Información adicional
a)Por el año 2013 la empresa obtuvo una ganancia de
S/9’000,0000 antes de impuestos y participaciones
b)Por el 2012 la empresa tuvo una perdida tributaria de
S/1’000,000 cuyos efectos tributarios se registraron
en el 2012 tal como lo establece la NIC 12. La única
diferencia temporal que tenia la empresa al 31-12-12
era esta perdida tributaria.
c) La UIT para el 2013 es S/3,700
d)La empresa es industrial y tiene mas de 20
trabajadores.
e)La empresa aplica su perdida tributaria según el
metodo A) es decir en un máximo de cuatro ejercicios
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64
Caso 2 Enunciado
• Se solicita:
1. Calcular el impuesto corriente
2. Calcular la participación de utilidades a pagar
3. Calcular las participación de utilidades que debe ir en el
resultados del ejercicio.
4. Calcular el Impuesto a la renta debe ir en el resultado del
ejercicio
5. Calcular el impuesto a la renta diferido que debe quedar al 3112-13
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65
SOLUCION
NIIF 5
Valor de venta
Gastos para vender
Total
2,200,000
-80,000
2,120,000
Valor en libros
3,300,000
Perdida
1,180,000
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66
Calculo del Impuesto Diferido al 3112-12
Base
Contable
Diferencia
Base
de
Participación
Tributaria
Bases
Diferida
Ahorro por perdida Tributaria
Imp a la
Renta
Diferida
Total
-300,000
-1000,000 x 30%
Saldo Final
Z
-300,000
Activo
Activo
neto
Calculo del Impuesto Diferido al 3112-13
Base
Contable
Existencias (activo - desvalorización)
Activos financieros negociables
Activos no corrientes disponible para
la venta
Sub total
Base
Tributaria
5,000,000 5,600,000
6,000,000 6,900,000
Diferencia
de
Participación
Bases
Diferida
Imp a la
Renta
Diferida
Total
-600,000
-900,000
-180,000
-270,000
-180,000
-270,000
Activo
Activo
2,120,000 3,300,000 -1,180,000
-354,000
-354,000
Activo
-804,000 X
-804,000
Activo
neto
-510,000
-510,000
Activo
-1,314,000
Activo
neto
13,120,000 15,800,000 -2,680,000
Activos financieros disponible para la
venta
12,000,000 13,700,000 -1,700,000
0
Saldo Final
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67
Z-X
504,000
Punto del Tipo de
Enunciado diferencia Tributario
Utilidad antes de impuesto y participaciones
9,000,000
Desvalorizacion de cambio de existencias
Perdida de AF a VR por resultados
Perdida de AF a VR disponible para la venta
Perdida de Activos no Ctes disp para la venta
Sanciones administrativas fiscales
1
2
2
3
4
T
T
N/A
T
P
Sub total
Perdida Tributaria
Sub Total
Participación de utilidades
Sub Total
Impuesto a la renta
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600,000
900,000
0
1,180,000
1,150,000
12,830,000
T
-1,000,000
11,830,000
-1,183,000
10,647,000
-3,194,100
68
62 Gasto Participación
88 Gasto Impuesto a la renta
41 Participaciones por pagar
40 Impuesto a la renta por pagar
37 Impuesto y participaciones diferido
Cargo
1,183,000
2,690,100
Abono
1,183,000
3,194,100
504,000
4,377,100
4,377,100
1'700,000 x 30%
37 Impuesto y participaciones diferido
510,000
563 Ganancia o perdida AF disp para la venta
510,000
IR G&P = Impuesto cte. + - Impuesto diferido
2’690,100 = 3’194,100 – 504,000
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69
Saldo de Imp. diferido inicial
Activo
300,000 Neto
año 2013 IR
504,000
año 2013 Activos financieros disp vta
510,000
Saldo de Imp diferido final
Activo
1,314,000 Neto
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70
Caso Practico de Impuesto a
la Renta Diferido
NIC 12
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Enunciado
Al cierre del ejercicio 2014 (ejercicio anterior) La Empresa Andromeda S.A.C.
registró por efecto de la NIC 12 Impuesto a la Renta Diferido a partir de lo
siguiente (diferencia de bases):
ACTIVO DIFERIDO
Estimación de cobranza dudosa
Desvalorización existencias
Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de
depreciación
Vacaciones acumuladas no pagadas
PASIVO DIFERIDO
Intangible
Ventas a plazos
Arrendamiento Financiero
Los S/468,758 se descompone de la siguiente forma:
1. Maquinaria y equipo
2. Muebles y enseres
3. Equipos diversos
168,713
45,678
254,367
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S/.
74,668
316,386
468,758
73,003
180,000
290,653
Enunciado
Información:
1. La tasa de participación de trabajadores es del 10%.
2. La Compañía tiene cuentas por cobrar mayores a un año, razón por la
cual la gerencia financiera de la empresa decide efectuar una estimación
de cuentas incobrables cuyo monto asciende a S/. 187,480. Esta
estimación no cumple los requisitos aun que son exigidos por la ley del
impuesto a la renta.
3. Durante el ejercicio se efectuaron ventas al crédito en un plazo mayor a
un año S/.600, 000 cuyo costo de venta es del 40%. En este mismo
período se realizó la cobranza del 100% de las ventas al crédito
efectuadas el año anterior con el mismo margen bruto, como se detalla:
Detalle
Venta a plazo
Costo
Utilidad
2014
2,015
450,000 600,000
(270,000) (240,000)
180,000 360,000
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Enunciado
4. La Compañía para el presente ejercicio cumple con los requisitos estipulados en la
Ley del Impuesto a la Renta para la destrucción de desmedros, la cual asciende a S/.
232,433. La gerencia financiera decide efectuar una estimación por desvalorización
de existencias por los desmedros del ejercicio la cual asciende a S/. 192,766.
5. La empresa aplica contablemente para los rubros de: maquinarias y equipos,
muebles y enseres y equipos diversos, tasas mayores a las permitidas
tributariamente. Por el ejercicio 2015 el exceso de depreciación asciende a S/.
745,038. Estos activos no forman parte del leasing .El detalle de los S/745,038 es
maquinaria y equipo S/325,743; muebles y enseres 75,666; equipos diversos
S/343,629.
5. En el año 2013 la empresa celebra un contrato de Arrendamiento Financiero para
adquirir maquinaria y equipo, la que se en encuentra depreciando en el plazo de 10
de años en los libros contables, vida útil estimada según la gerencia de producción.
La gerencia financiera decide aplicar la tasa de depreciación del 33.33% (tres años)
de acuerdo al plazo del contrato. El valor del activo es de S/650,000 y se adquirió el
1-2-2013 fecha en que también estaba disponible para su uso.
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Enunciado
7. La Compañía adquiere un intangible de vida útil limitada por
S/.232, 584, se decide aprovechar el 100% del gasto tributario
deduciendo el valor del intangible en la DDJJ del período 2015
Para efectos contables se amortiza en 3 años (La adquisición se
hizo el 1-1-2015).
8. La empresa efectúa el registro por vacaciones devengadas
contablemente al cierre del ejercicio 2015, las cuales no serán
pagadas hasta la fecha de presentación de la DDJJ Anual del
período 2015, dicha estimación asciende a S/. 72,434. Se realizó
el pago de las vacaciones devengadas contablemente en el
ejercicio 2014 dicho pago asciende a S/.36, 238.
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Enunciado
9. La empresa a tenido multas del sector publico nacional que a
imputado a resultados del periodo (año 2015) por un monto de
S/55,319
10. La empresa ha efectuado donaciones en el año 2015 que no son
deducibles por el monto de S/98,545
11. La empresa tiene en el año 2015 gastos cuya documentación
sustentatoria no cumple con los requisitos y características
establecido en el reglamento de comprobantes de pago por el
monto de S/129,768.
12. Se ha cargado a resultados del año 2015 gastos de ejercicios
anteriores por S/41,579 los cuales no son deducibles
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Enunciado
13. El 1-3-2015 la empresa adquirió un edificio por S/2’500,000
para destinarlo al alquiler de oficinas. La empresa decidió
llevar esta inversión inmobiliaria en su medición posterior a
valores razonables. La vida útil de este inmueble se estima
en 30 años y el valor razonable del edificio al 31-12-2015 es
de S/3’000,000
14. La empresa adquirido inversiones en acciones por
S/1’000,000 clasificados como “Activos financieros
Disponible para la venta”. Las inversiones son registradas tal
como lo requiere la NIC 39 por lo tanto son llevadas a
valores razonables El valor razonable al 31-12-2015 es de
S/800,000.
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Enunciado
15.En los resultados se ha registrado como
gasto (costo de venta) S/350,000
correspondiente a costos indirectos fijos
no distribuidos tal como lo establece el
párrafo 13 de la NIC 2
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ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
Base
Contable
ACTIVO
Efectiv o y equiv alente de efectiv o
Inv ersiones financieras
Cuentas por cobrar Comerciales
Cuentas por cobrar Accionistas y personal
Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos
Ex istencias
Desv alorización de ex istencias
Gastos pagados por adelantado
Impto. Renta Diferido
Participaciones por Pagar Diferido
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Inv ersiones Inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto)
Terrenos
Edificios
Maquinaria y equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos Div ersos
Obras en curso
Base
Tributaria
2,981,433
800,000
2,968,758
280,239
1,861,262
14,794,770
(299,065)
1,984,347
129,405
25,501,148
-
3,000,000
2,838,788
5,642,240
2,775,220
308,743
81,293
771,850
5,636,023
-
Maquinarias y equipos - Leasing
460,417
Intangibles
270,736
Total activo no corriente
21,785,308
-
47,286,456
-
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TOTAL ACTIVO
Base
Contable (BG 1)
Base
Tributaria
PASIVO Y PATRIMONIO
PASIVO CORRIENTE
Tributos por pagar
Remuner. y particip. por pagar
Cuentas por pagar comerciales
Beneficios sociales
Otras cuentas por pagar
584,192
1,093,199
4,386,756
251,112
7,426,001
TOTAL PASIVO
13,741,259
-
PATRIMONIO
Capital
Resultados no realizados
Resultados acumulados
TOTAL PATRIMONIO
28,542,047
(200,000)
5,203,151
33,545,198
-
47,286,456
-
-
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO
ACTIVO TRIBUTARIO DIFERIDO
PD.- Este balance es antes dewww.ClubdeContadores.com
registrar las participaciones y el IR del 2015
Anexo B
Estado de Resultados
Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
164,567,303
(134,784,004)
29,783,299
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Gastos de administración
Utilidad de operación
(18,456,966)
(10,567,595)
758,739
Ingresos (gastos) financieros, netos
Otros ingresos y/o egresos (neto)
(456,783)
5,062,349
Utilidad antes de partic. e impuestos
5,364,305
Impuesto a la Renta
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Utilidad del Ejercicio
5,364,305
Anexo J
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO PERÍODO 2014
Saldo
Inicial
Participación
Trabajadores
Impuesto
a la Renta
0%
28%
Diferencia de bases
ACTIVO DIFERIDO
Estimación cobranza dudosa
74,668
Desvalorización existencias
316,386
Exceso de depreciación - Diferencia en tasas de depreciación:
- Maquinaria y equipo
168,713
- Muebles y enseres
45,678
- Equipos diversos
254,367
Provisión de vacaciones no pagadas
73,003
Subtotal
932,815
-
20,907
88,588
-
47,240
12,790
71,223
20,441
261,188
-
50,400
81,383
131,783
PASIVO DIFERIDO
Intangible
Ventas a plazos
Arrendamiento Financiero
Subtotal
180,000
290,653
470,653
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ACTIVO DIFERIDO NETO
462,162
0
129,405
ACTIVOS
Períodos Futuros
Base
Base
Pasivo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por Pagar
Base
Base
Activo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por Recuperar
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PASIVOS
Períodos Futuros
Base
Base
Activo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por recuperar
Base
Base
Pasivo Tributario
Impuesto a la Renta
Contable
Tributaria
Diferido
por Pagar
Pérdidas Tributarias
Activo Tributario
Impuesto a la Renta
Arrastrables
Diferido
por Recuperar
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Anexo D
CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015
Diferencia de bases
Diferencia de bases
Saldo
Inicial
Provisiones
Recuperos
Saldo
Final
ACTIVO DIFERIDO
10%
Estimación cobranza dudosa
74,668
Desvalorización existencias
316,386
Diferencia en tasas de depreciación maquinaria168,713
y equipo
Diferencia en tasas de depreciación muebles y enseres
45,678
Diferencia en tasas de depreciación equipos diversos
254,367
Estimacion de vacaciones no pagadas
73,003
Subtotal
Participación Impuesto
Trabajadores a la Renta
187,480
192,766
325,743
75,666
343,629
72,434
932,815 1,197,718
P2
P4 (232,433) P4
P5
P5
P5
P8 (36,238) P8
262,148
276,720
494,456
121,344
597,996
109,198
(268,671)
1,861,863
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DB Depreciación Inicial = 168,713+45,678+254,367
= 468,758
28%
73,402
77,482
138,448
33,976
167,439
30,576
-
521,322
232,584/3 = 77,528
77,528 – 232,584 =
-155,056
PASIVO DIFERIDO
Intangible
- 155,056 P7
Ventas a plazos
180,000 360,000 P3 (180,000) P3
Arrendamiento Financiero
290,653 151,645 P6
A
Inversiones Inmobiliarias
- 500,000 P13
5%
Inversiones Inmobiliarias Deprec tributaria
104,167 P13
Subtotal
470,653 1,270,868 - (180,000) ACTIVO DIFERIDO NETO
Depreciación contable Leasing
Depreciación Tributaria Leasing
Diferencia
462,162 (73,150)
(88,671)
65,000
216,645
A
151,645
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155,056
360,000
442,298
500,000
104,167
1,561,521
300,342
Saldo Inicial ajustado
0
43,416
100,800
123,843
140,000
29,167
437,226
84,096
(129,405)
0 (45,310)
CUADRO 4: CÁLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO AÑO 2015
Diferencia
300,342 x 28%
de bases
Saldo Final Participacion
IR
Activo diferido neto, año 2015
300,342
-
84,096
Activo diferido neto, año 2014
462,162
-
(129,405)
Afectado contra
Patrimonio
56,000
Total
140,096
462,162 x 28%
Efecto año 2015
Inversiones Financieras
Asiento
Impuesto a la renta diferido
Resultados no realizados
Diferencia
de Bases
200,000
Cargo
Activo
Diferido efecto
28%
56,000
Abono
56,000
56,000
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(45,310)
Punto 15
Capacidad Normal NIC 2
• El proceso de distribución de los costos
indirectos fijos a los costos de transformación se
basará en la capacidad normal de trabajo de los
medios de producción. Capacidad normal es la
producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el
promedio de varios periodos o temporadas, y
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
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Punto 15
Capacidad Normal NIC 2
• Puede usarse el nivel real de producción siempre que se aproxime
a la capacidad normal. La cantidad de costo indirecto fijo distribuido
a cada unidad de producción no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producción, ni por la existencia de
capacidad ociosa. Los costos indirectos no distribuidos se
reconocerán como gastos del periodo en que han sido
incurridos. En periodos de producción anormalmente alta, la
cantidad de costo indirecto distribuido a cada unidad de producción
se disminuirá, de manera que no se valoren los inventarios por
encima del costo. Los costos indirectos variables se distribuirán, a
cada unidad de producción, sobre la base del nivel real de uso de
los medios de producción.
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Punto 15
Reglamento de LIR
• Artículo 11º.- COSTO COMPUTABLE
• g) Normas supletorias
• Para la determinación del costo computable de los
bienes
o
servicios,
se tendrán
en
cuenta
supletoriamente las normas que regulan el ajuste por
inflación con incidencia tributaria, las Normas
Internacionales de Contabilidad y los principios de
contabilidad generalmente aceptados, en tanto no se
opongan a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
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Anexo F
ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO
Cuadro Resumen
Período
2013
2014
2015
Subtotal
Opción de compra
Total
Capital
240,319
188,530
156,151
585,000
65,000
650,000
Interés
21,519
19,235
8,215
48,968
Cuota
261,838
207,765
164,365
633,968
48,968
633,968
Datos:
- Arrendamiento adquirido el 1 de febrero 2013
- Plazo del contrato de arrendamiento: 3 años.
- Vida estimada según área de producción: 10 años.
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IGV
47,131
37,398
29,586
114,114
11,700
125,814
Total
308,968
245,163
193,951
748,082
11,700
759,782
Anexo G
CONTROL CONTABLE DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO
(Se deprecia en 10 años)
Período
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
Valor de
adquisición
650,000
650,000
650,000
650,000
650,000
650,000
650,000
650,000
650,000
650,000
650,000
Saldo Inicial
59,583
124,583
189,583
254,583
319,583
384,583
449,583
514,583
579,583
644,583
Depreciación
Del Ejercicio
59,583
65,000
65,000
65,000
65,000
65,000
65,000
65,000
65,000
65,000
5,417
Acumulada
59,583
124,583
189,583
254,583
319,583
384,583
449,583
514,583
579,583
644,583
650,000
Base Contable
590,417
525,417
460,417
395,417
330,417
265,417
200,417
135,417
70,417
5,417
(0)
59,583 + 5,417 = 65,000
CONTROL TRIBUTARIO DEL ARRENDAMIENTO FINANCIERO - MAQUINARIA Y EQUIPO
(Se
(se deprecia
deprecia en
en 33 años)
años)
Período
2013
2014
2015
2016
Valor de
adquisición
650,000
650,000
650,000
650,000
Depreciación
Saldo Inicial
Del Ejercicio
198,591
198,591
216,645
415,236
216,645
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631,881
18,119
Acumulada
198,591
415,236
631,881
650,000
Base Tributaria
451,409
234,764
18,119
-
Anexo H
DIFERENCIA TEMPORARIA
Período
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
Base Contable
590,417
525,417
460,417
395,417
330,417
265,417
200,417
135,417
70,417
5,417
Base Tributaria
451,409
234,764
18,119
-
Diferencia
Temporaria
139,008
290,653
442,298
395,417
330,417
265,417
200,417
135,417
70,417
5,417
Diferencia
de bases
CONTROL DEL GASTO DE DEPRECIACIÓN
Período
2013
2014
2015
2016
2017
2018
2019
2020
2021
2022
2023
Total
Depreciación
Contable
Tributaria
(Según vida útil) (Según contrato)
59,583
198,591
65,000
216,645
65,000
216,645
65,000
18,119
65,000
65,000
65,000
65,000
65,000
65,000
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5,417
650,000
650,000
Diferencia de
Depreciación
139,008
151,645
151,645
(46,881)
(65,000)
(65,000)
(65,000)
(65,000)
(65,000)
(65,000)
(5,417)
(0)
Efecto en
la
DDJJ del
Deducción
Deducción
Deducción
Adición
Adición
Adición
Adición
Adición
Adición
Adición
Adición
ESTADO DE SITUACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2,015
(EXPRESADO EN NUEVOS SOLES)
Base
Contable
ACTIVO
Efectivo y equivalente de efectivo
Inversiones financieras
Cuentas por cobrar Comerciales
Cuentas por cobrar Accionistas y personal
Cuentas por cobrar Comerciales - Ventas a plazos
Existencias
Desvalorización de existencias
Gastos pagados por adelantado
Impto. Renta Diferido
Participaciones por Pagar Diferido
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
Base
Tributaria
2,981,433
800,000
2,968,758
280,239
1,861,262
2,981,433
1,000,000
3,230,906
280,239
1,501,262
14,794,770
(299,065)
14,794,770
(22,345)
1,984,347
129,405
-
1,984,347
129,405
-
25,501,148
25,880,016
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Anexo A
Diferencia Temporal
Activa
Pasiva
(200,000)
(262,148)
D
D
360,000
(276,720)
(738,868)
Anexo
D
D
360,000
Inversiones Inmobiliarias
Inmueble, maquinaria y equipo (neto)
Terrenos
Edificios
Maquinaria y equipo
Unidades de transporte
Muebles y enseres
Equipos Diversos
Obras en curso
3,000,000
2,395,833
2,838,788
5,642,240
2,775,220
308,743
81,293
771,850
5,636,023
604,167
Maquinarias y equipos - Leasing
460,417
2,838,788
5,642,240
3,269,675
308,743
202,637
1,369,846
5,636,023
18,119
Intangibles
270,736
115,680
21,785,308
21,797,583
(1,213,796)
1,201,521
47,286,456
47,677,600
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(1,952,664)
1,561,521
Total activo no corriente
TOTAL ACTIVO
(494,456)
(121,344)
(597,996)
-
D
D
D
D
442,298
D
155,056
D
Base
Contable (BG 1)
Base
Base
Tributaria
Tributaria
Diferencia
DiferenciaTemporal
Temporal
Activa
Activa
Pasiva
Pasiva
PASIVO
PASIVOYYPATRIMONIO
PATRIMONIO
PASIVO
PASIVOCORRIENTE
CORRIENTE
Tributos
Tributospor
porpagar
pagar
Remuner.
Remuner.yyparticip.
particip.por
porpagar
pagar
Cuentas
Cuentaspor
porpagar
pagarcomerciales
comerciales
Beneficios
Beneficiossociales
sociales
Otras
Otrascuentas
cuentaspor
porpagar
pagar
584,192
1,093,199
4,386,756
251,112
7,426,001
584,192
584,192
984,001
984,001
4,386,756
4,386,756
251,112
251,112
7,426,001
7,426,001
TOTAL
TOTALPASIVO
PASIVO
13,741,259
13,632,061
13,632,061
PATRIMONIO
PATRIMONIO
Capital
Capital
Resultados
Resultadosno
norealizados
realizados
Resultados
Resultadosacumulados
acumulados
TOTAL
TOTALPATRIMONIO
PATRIMONIO
28,542,047
(200,000)
5,203,151
33,545,198
28,542,047
28,542,047
-5,503,492
5,503,492
34,045,539
34,045,539
--
(200,000)
(200,000)
TOTAL
TOTALPASIVO
PASIVOYYPATRIMONIO
PATRIMONIO
47,286,456
47,677,600
47,677,600
--
--
ACTIVO
ACTIVOTRIBUTARIO
TRIBUTARIODIFERIDO
DIFERIDO
-Dif.
Dif.Temporales
Temporales
Activa
Activa
1’952,664
1’952,664++109,194
109,198==2’061,862
2’061,862
109,198
109,198
109,198
109,198
DD
--
(200,000)
(200,000)
(300,341)
(300,341)
PD.PD.-Este
EsteESF
ESFesesantes
antesde
deregistrar
registrarlas
lasparticipaciones
participaciones y el IR del 2015
2015, si incluye el ajuste al saldo inicial del las participaciones diferidas
5’203,151 – 5’503,492 = -300,341
Dif. Temporales Pasiva
1’561,521 + 200,000 = 1’761,521
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Dif Activo - Pasivo
1’761,521 – 2’061,862 = -300,341
Anexo E
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
Utilidad antes de imp. y participaciones
ADICIONES
a) Depreciación de maquinara y equipo en exceso. Base Legal:
Artículo 37° inciso f), 39º , 40º y 41º del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta. y artículo 22º del Reglamento.
b)
c)
d)
e)
5,364,305
1,702,929
Partidas
P5
325,743
Temporal
Depreciación de muebles y enseres en exceso. Base Legal:
Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. y artículo 22º del Reglamento.
P5
75,666
Temporal
Depreciación de equipos diversos en exceso. Base Legal:
Artículo 37° inciso f), 39º y 40º del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta. y artículo 22º del Reglamento.
P5
343,629
Temporal
Desvalorización de existencias Base Legal: Artículo 37° inciso f)
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el Articulo 21º
inciso c) del Reglamento.
P4
192,766
Temporal
P9
55,319
Multas, recargos, intereses moratorios y sanciones. Base Legal:
Articulo 44º inciso c) de la TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta, aprobado por DS Nº 179-2004 EF.
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Permanente
f)
g)
Donaciones y cualquier acto de liberalidad. Base Legal:
Articulo 37º inciso x), articulo 44º inciso c) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y Articulo 21º inciso c) del
P10
Reglamento.
98,545
Permanente
P11
129,768
Permanente
P3
180,000
Temporal
Gastos de ejercicios anteriores. Base Legal: Articulo 57º del
P12
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
41,579
Permanente
Vacaciones acumuladas no pagadas. Base Legal: Articulo
37 inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
Articulo 21º inciso q).
72,434
Temporal
Gastos cuya documentación sustentaría no cumpla con los
requisitos y caract. establecidas en el Regl. de Comp. de
Pago. Base Legal: Articulo 44º inciso j) del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta y el Articulo 25º del Reglamento.
h)
i)
j)
k)
Cobranza de las ventas a plazos del período 2014. Base
Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y artículo 31º del Reglamento.
P8
Estimación por deudas de cobranza dudosa que incumplen
con los req. legales. Base Legal: Articulo 37º inciso i) del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta e Inc. f) e inc. g) del
P2
187,480
Art. 21º del reglamento.
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Temporal
Anexo E
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE
232,584/3 = 77,528
77,528 – 232,584 =
-155,056
DEDUCCIONES
l) Depreciación efectuada en función al tiempo de contrato
por bienes en arrendamiento financiero . Base Legal:
Articulo 18º del D. Leg 299 Ley del Leasing.
m)
n)
o)
p)
q)
r)
(1,539,539)
P6
(151,645)
Temporal
Enajenación de bienes a plazos del período 2015. Base
Legal: Articulo 58º del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y artículo 31º del Reglamento.
P3
(360,000)
Temporal
Adquisición de activo intangible de duración limitada
(Software adquirido). Base Legal:Articulo 37º inciso p)
,Articulo 44º inciso g) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Articulo 25 inciso a) del Reglamento.
P7
(155,056)
Temporal
Deducción de vacaciones acumuladas no pagadas el
período 2014, canceladas en el período 2015. Articulo 37
inciso v) del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta y el
Articulo 21º inciso q).
P8
(36,238)
Temporal
Deducción de destrucción de existencias. Base Legal:
Artículo 37° inciso f) del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta e inciso c) del artículo 21º del Reglamento.
P4
(232,433)
Temporal
Ganancia en la valuación de las inversiones inmobiliarias
al valor razonable. Base legal Articulo 1 del TUO de la Ley
P13
del impuesto a la Renta
(500,000)
Temporal
Depreciacion tributaria inversiones inmobiliaruas. Base
legal Articulo 22 del regalamento del impuesto de la renta
(104,167)
Temporal
RENTA NETA IMPONIBLE
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5,527,695
Anexo C
De te rminación Participación de los Trabajadore s 2015
Utilidad Contable
5,364,305
Ane xo B
(+) Adiciones
(-) Deducciones
1,702,929
(1,539,539)
Ane xo E
Ane xo E
Utilidad ante s de Participacione s
5,527,695
Tas a
10%
552,770
De te rminación de l Impue s to a la Re nta 2015
Utilidad Contable
Participacion de trabajadores
Utilidad ante s de Impue s to a la Re nta
5,364,305
(552,770)
4,811,535
Ane xo B
(+) Adiciones
(-) Deducciones
1,702,929
(1,539,539)
Ane xo E
Ane xo E
Re nta Imponible
4,974,926
Impue s to a la Re nta
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28% 1,392,979
IR G&P = 1’392,979 + 45,310 = 1’438,289
Anexo I
ASIENTO CONTABLES POSTERIORES A LA DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
Cta
Nombre de la Cuenta
Debe
Haber
Anexo
------------------------------------------------------------------------------ 1 ----------------------------------------------------------------62 Participacion de los trabajadores
552,770
88 Impuesto a la renta
1,438,289
37 Participación de los trabajadores - Diferida
0
Anexo D
37 Impuesto a la Renta - Diferida
45,310 Anexo D
41 Remuneraciones y participaciones por pagar
552,770 Anexo C
40 Tributos por pagar
1,392,979 Anexo C
Glosa: Registro del Impuesto a la Renta del ejercicio y participación de los trabajadores.
------------------------------------------------------------------------------ 2 ----------------------------------------------------------------89 Determinacion del resultado del ejercicio
1,991,059
62 Participacion de los trabajadores
552,770
88 Impuesto a la renta
1,438,289
Glosa: Traslado del Impuesto a la Renta y las Participaciones de los Trabajadores al Resultado del Ejercicio.
------------------------------------------------------------------------------ 3 ----------------------------------------------------------------89 Resultados Acumulados
3,373,246
Anexo B
59 Resultado del Ejercicio
3,373,246 Anexo B
Glosa: Traslado del Resultado del Ejercicio
a Resultado Acumulados.
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Verificacion
Determinación del Impuesto a la Renta 2015 que va a resultados
Utilidad Contable
Participacion de trabajadores
Utilidad antes de Impuesto a la Renta
5,364,305
(552,770)
4,811,535
(+) Adiciones Permanentes
(-) Deducciones Permanentes
325,211
0
Renta Imponible
Impuesto a la Renta
5,136,746
28%
1,438,289
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Anexo K
37 Imp a la renta diferido
Saldo inicial
Ajuste IASB
Inv Financieras
129,405
0
56,000
45,310 Asiento por el IR 2015
Totales
185,405
45,310
Total cargos
Total abono
Saldo al 31-12-15
185,405
-45,310
140,096 Igual al anexo D
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Anexo B
Estado de Resultado
Por el PeriodoTerminado al 31 de Diciembre del 2015
(Expresado en Nuevos Soles)
Ventas netas
Costo de ventas
Utilidad bruta
164,567,303
(134,784,004)
29,783,299
Gastos operacionales
Gastos de ventas
Gastos de administración
Participación de los trabajadores
Utilidad de operación
(18,456,966)
(10,567,595)
(552,770)
205,969
Ingresos (gastos) financieros, netos
Otros ingresos y/o egresos (neto)
(456,783)
5,062,349
Utilidad antes de partic. e impuestos
4,811,535
Impuesto a la Renta
Utilidad del Ejercicio
(1,438,289)
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3,373,246
Caso 11 – NIC 12
•
•
La Empresa TGI S.A tiene sus Estados Financieros al
31-12-13 preparados de acuerdo a principios de
contabilidad generalmente aceptados, que en el caso
del Perú son las NIIF.
Se analiza las operaciones registradas en el año 2013 y
se encuentra las siguientes situaciones:
1. El marzo 2013 la empresa pago una multa a la Sunat por
S/50,000 la cual cargo a gastos del ejercicio
2. En el mes de noviembre del 2013 la empresa hizo una
estimación por desvalorización de existencias por el monto de
S/2’000,000 la cual cargo a gasto, dicha mercadería se había
vencido y ya no era acta para el consumo humano, la
mencionada mercadería recién seria destruida en el año 2014.
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Caso 11 – NIC 12
•
Información adicional
1. En su declaración jurada del año 2012 la empresa había
hecho una adición a su renta imponible por un robo de una
maquinaria de la empresa que ocurrió en dicho año, el motivo
de la adición en dicho año era porque no se había iniciado el
juicio, ni había un archivamiento temporal o definitivo del caso
por parte de la fiscalía. Para el año 2013 se obtuvo el
archivamiento definitivo del caso. El monto de la adición en el
año 2012 fue S/85,000
2. Por el año 2013 la empresa obtuvo una perdida de
S/1’000,0000
3. Los pagos a cuenta por el año 2013 eran S/100,000 y no
había saldo a favor ni perdidas arrastrables de años anteriores
4. La tasa de participación de utilidades es 10%
5. El valor en libros de las existencias al 31-12-13 es
S/5’500,000
6. El valor en libros de la maquinaria al 31-12- 12 era 12’000,000
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Caso 11 – NIC 12
•
Se solicita:
1) Calcular la renta imponible
2) Calcular el impuesto a la renta a pagar
3) Calcular la participación de utilidades a
pagar
4) Hacer el asiento por participaciones de
utilidades e impuesto a la renta según lo
establece la NIC 12 y calcular el impuesto a
la renta diferido al 31-12-13
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Solución Caso 11
Tributario
Perdida
Multa Sunat
Desvalorizacion de existencias
Robo en el año 2012 - archivamiento
Renta Neta
10% Participacion de Utilidades
Renta imponible
30% Impuesto a la renta
-1,000,000
50,000
2,000,000
-85,000
965,000
-96,500
868,500
-260,550
Pagos a cuenta
100,000
Impuesto a pagar
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160,550
Solución Caso 11
Impuesto a la renta diferido
Al 31 - 12- 2012
Base
Contable
Maquinarias
12,000,000
Base
Tributaria
Diferencia
Temporaria
30%
Impuesto
Diferido
-85,000
-25,500
12,085,000
Saldo
-25,500
A
Al 31 - 12- 2013
Base
Contable
Existencias
5,500,000
Base
Tributaria
Diferencia
Temporaria
30%
Impuesto
Diferido
-2,000,000
-600,000
7,500,000
Saldo
B-A
-600,000
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-574,500
B
Solución Caso 11
Temporarias
• 2’000,000
x
30%
=
600,000
(desvalorización de existencias)
• 85,000 x 30 % = 25,500 (robo 2012 –
archivamiento)
• IR G&P = IMP Cte + - IMP Diferido
• IR G&P = 260,550 – 574,500 = 313,950
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Solución Caso 11
62 Part de utilidades
96,500
75 Ahorro Tributario IR
313,950
40 Impuesto a pagar
260,550
41 Participaciones por pagar
96,500
37 Imp a la renta Diferido
574,500
Totales de cargos y abonos
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671,000
671,000
Solución Caso 11
Comprobación
Perdida
Multa Sunat
Desvalorizacion de existencias
Robo en el año 2012 - archivamiento
Renta Neta
10% Participacion de Utilidades
Renta imponible
30% Impuesto a la renta
Pagos a cuenta
Impuesto a pagar
Tributario
Contable
-1,000,000
50,000
2,000,000
-85,000
965,000
-96,500
868,500
-260,550
-1,000,000
50,000
0
0
-950,000
-96,500
-1,046,500
313,950
100,000
www.ClubdeContadores.com160,550
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