Costos posteriores de los activos inmovilizados

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Costos posteriores de los activos inmovilizados – incidencia tributaria y
contable
Toda entidad posee activos inmovilizados que en el transcurrir del tiempo requieren de
costos posteriores, con el fin de mantenerlos en condiciones de uso o explotación, ya sea
para fines administrativos o de producción, la importancia de un adecuado
reconocimiento contable, es la base fundamental para identificar las incidencias que este
podría acarrear.
Tanto la norma contable como la tributaria, han uniformizado su terminología para
referirse a las mejoras permanentes como (COSTO POSTERIORES).
Deducción de costos o gastos relacionados a activos inmovilizados
Según lo establece el artículo 23° del reglamento del TUO de la ley del IR, la inversión en
bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la IUT, a opción
del contribuyente, podría considerarse como gasto del ejercicio en que se efectué.
Esta normativa brinda al contribuyente la opción de establecer un monto mínimo respecto
del costo del activo, por unidad a fin de efectuar el reconocimiento del bien como COSTO
o como GASTO, permitiéndose la deducción de dicho importe de decidir reconocerlo
como gasto.
La norma en mención aclara además que dicha opción no será aplicable cuando los
referidos bienes de uso, formen parte de un conjunto o equipo necesario para su
funcionamiento, refiriéndose claramente a los costos posteriores, en ese sentido, el
contribuyente no podrá ejercer esta opción, debiendo registrar el costo posterior como un
ACTIVO.
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Caso practico
La empresa Minera S.A. en marzo del 2014, decide alquilar una entidad de transporte, por
un plazo de dos años, para ello ha realizado los siguientes costos posteriores al activo:
-
Servicio de cambio de carrocería y motor por S/. 16,800 más IGV.
Servicio de cambio de llantas que incluye el suministro por S/. 4,000 más IGV.
Se requiere determinar el registro contable de los costos posteriores realizados.
Solución
La empresa deberá evaluar cada desembolso incurrido a fin de determinar si corresponde
su reconocimiento como gasto o costo posterior, para ellos analicemos si cumple con la
definición de propiedad. Planta y equipo (Párrafo 6 de la NIC 16) y con los criterios de
reconocimiento como ACTIVO señalado en el párrafo 7 de la NIC 16.
Del análisis señalamos que en el cambio de carrocería y motor, cumple con la definición y
criterios de reconocimiento de un elemento de propiedad. Planta equipo, esto debido a
que tangiblemente se identifican estos bienes, van a permanecer en la empresa por un
periodo mayor a un año, y de su uso o explotación se provee beneficios económicos
futuros a la empresa, por cuanto estos desembolsos deben ser activados según
correspondan a la naturaleza del bien.
En lo referente a la adquisición de las llantas, este califica como suministros, por cuanto su
reconocimiento realizara como GASTO en la oportunidad de su ocurrencia.
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Por tanto el registro contable será:
N°
Fecha
Glosa
Cta
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidad de transporte
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
65 GASTOS DIVERSOS DE GESTION
X
30.03.14
Por la compra
de costos
posteriores y
suministros
656
6569
16,800.00
4,000.00
Gobierno central
IGV
3,744.00
24.544.00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465
469
4699
X
X
30.03.14
30.03.14
Por destino del
costo y/o gasto
Por el pago a los
proveedores
Pasivo por compra de activo inmovilizado
Otras cuentas por pagar diversas
Otras cuentas por pagar diversas
91 GASTOS DE ADMINISTRACION
92 GASTOS DE VENTA
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y
GASTOS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
465 Pasivo por compra de activo inmovilizado
469 Otras cuentas por pagar diversas
4699 Otras cuentas por pagar
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
104
1041
Haber
Suministros
Suministros diversos
40 TRIB., CONTRAPRESTAC. Y APOR.AL SIST. PRIV.
401
4011
Debe
Cuentas corrientes e instituciones fin.
Ctas. Ctes. operativas
2,400.00
1,600.00
4,000.00
24,544.00
24,544.00
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Es necesario precisar que la situación de la carrocería y motor de la unidad de transporte
en mención, implicara a la entidad que efectué la baja en libros de las partes, según lo
señala el párrafo 70 de la NIC 16, para ello se tomara en consideración el importe en libros
del elemento sustituido.
N°
Fecha
Glosa
Cta
39 DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
X
30.03.14
Por la baja en
libros de las
partes
sustituidas
Debe
Haber
16,800.00
391 Depreciación acumulada
3913 Inmuebles, maquinaria y equipo – costo
39133 Equipo de transporte
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
334 Unidades de transportes
3341 Vehículos motorizados
33411 Costo
El reconocimiento de los costos posteriores incurridos se deberá de efectuar en el registro
de activos fijos, y su depreciación se efectuara tomando en consideración la vida útil del
activo.
En el caso planeado vamos a suponer que la unidad de transporte, al 30 de marzo de
2014, ha sido utilizada ya 3 años de vida útil y que el costo posterior incluido en el activo
permitirá que se puede utilizar un promedio de 4 años más, representando este dato la
vida útil del costo posterior, por cuanto la depreciación contable del costo posterior será
el 25% anual.
Se deberá tener en consideración además el porcentaje máximo permitido a efectos de
aplicar la deducción de la depreciación tributaria en la determinación del IR anual,
contemplado en el artículo 22° del reglamento de la ley del IR, de existir algún exceso se
realizará una adición tributaria en la DJ anal de renta, según lineamiento del artículo 33°
del reglamento de la ley del IR y la NIC 12 impuesto a las ganancias.
16,800.00