Contabilidad y tributación - Universidad Católica de la Santísima

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Diario Concepción Sábado 10 de agosto de 2013
La clase
directiva
Iván Valenzuela D.
Magíster en Auditoría y Contabilidad de la Universidad Diego Portales.
Contador Público y Auditor de la Universidad de Talca. Especialista en NIIF.
Profesor adscrito al programa de Magíster en Gestión Tributaria y
Financiera de la Universidad Católica de la Santísima Concepción.
Contabilidad y tributación
Las empresas, deben pagar normalmente impuesto sobre las utilidades generadas durante un período, éste es reconocido como un
gasto por la entidad que lo soporta, según lo señalado en la NIC 12.
El problema a resolver de todos
los gastos, es la determinación del
momento de su devengo y correlación en el tiempo con los ingresos.
Para cumplir con las características
cualitativas de la información financiera, en este caso, con la imagen fiel de los resultados obtenidos en un período, en la cuenta de
resultados, se debe mostrar sólo
aquellos gastos que están relacionados con los ingresos y beneficios
en el mismo período. En el caso que
las normas tributarias fueran similares a las normas contables en la
determinación de la utilidad o pérdida antes de impuesto, la correlación del gasto por impuesto a la
renta sería fácil de obtener, ya que,
el monto o cantidad de impuesto a
pagar se determinaría directamente del resultado contable antes de
impuesto, pero la realidad es otra,
debido a que existen gastos e ingresos contables, y sus correspondientes contrapartidas en activos y pasivos, que no se reconocen tributariamente en el mismo ejercicio, se
reconocen por conceptos o valores
diferentes o nunca se reconocen.
Así, por ejemplo, la rebaja o disminución del pasivo “provisión de
vacaciones” no implica un gasto
contable, debido a que éste se había reconocido (devengado) en el
período anterior, pero desde el punto de vista tributario, constituye un
gasto en el período en que el trabajador hace uso del feriado legal, es
decir, al momento del pago de la remuneración y no antes. En cambio
el cobro de una cuenta por cobrar
a los clientes, no se registra como
ingreso y tampoco tendrá un efecto impositivo debido a que tributó
en el momento de la venta. Finalmente, la utilización de una máquina dará lugar a un gasto contable y deducciones tributarias producto de la depreciación, pero los
montos serán diferentes en cada
uno de los años de vida útil, en la
medida que tributariamente se deprecie de forma acelerada y contablemente de forma lineal. En estos
tres ejemplos, un activo o pasivo
de la empresa desaparecerá o será
utilizado en el futuro, pero el efecto tributario es diferente en cada
caso: en términos relativos, la máquina llevará un mayor pago de impuesto, la provisión de vacaciones
un menor pago de impuesto y las
cuentas por cobrar a los clientes un
efecto neutro.
Como consecuencia, la cantidad
de impuesto a pagar proviene, en
parte, de los ingresos y gastos contablemente reconocidos en el mismo período y que se reflejan en la
cuenta de resultados. Dicho de otro
modo, la cantidad a pagar en un período suele resultar, en parte, de
circunstancias reportadas en ejercicios anteriores y/o posteriores.
Las diferencias en el tiempo implican que una empresa puede haber
anticipado el pago de impuesto,
respecto al momento del reconocimiento contable del resultado u
otro incremento de patrimonio
neto que da lugar a ellos, o en la situación inversa, postergar el pago.
En la medida que las obligaciones
y derechos tributarios implícitos
en estos desfases cumplan con la
definición contable de activos y pasivos, deben quedar reflejados en el
estado de situación financiera (balance). Estos activos y pasivos, se
denominan en contabilidad “activo
por impuesto diferido” o “pasivo
por impuesto diferido”.
El activo por impuesto diferido,
representa los montos de impuesto a la renta recuperables en períodos futuros, relacionados con
las diferencias temporarias deducibles, las pérdidas tributarias acumuladas y no utilizadas y los créditos tributarios acumulados no utilizados, de períodos anteriores.
El pasivo por impuesto diferido,
son los montos de impuestos a la
renta por pagar en períodos futuros, respecto a diferencias temporarias imponibles.
La NIC 12 “Impuesto a las Ganancias”, utiliza el método del pasivo para el cálculo del impuesto diferido, consiste en:
Base contable del activo/pasivo
xxxx
Base tributaria del activo/pasivo
(xxxx)
Dif. Temporaria (imponible/deducible) xxxx
Tasa de impuesto a la renta
xx%
Impuesto diferido (activo/pasivo)
xxxx
Utilicemos el siguiente ejemplo:
una empresa posee un activo fijo
por un valor de M$ 3.000, el cual tiene una depreciación financiera de
M$ 300 (lineal) y tributaria de
M$1.000 (acelerada). Determine el
impuesto diferido.
En este caso, el impuesto diferido es un pasivo por M$ 140 y representa la obligación que tiene la empresa de pagar un mayor impuesto
en los próximos años, debido a la
utilización de una franquicia tributaria (depreciación acelerada)
la cual, lleva en el período actual a
pagar un menor impuesto, producto de una imputación mayor en el
gasto tributario por concepto de
depreciación. El impuesto diferido, se obtiene de aplicar una tasa
del 20% sobre la diferencia temporaria (imponible) de M$ 700 (M$
2.700 – M$ 2.000).
Otro ejemplo, una empresa tiene
reconocido en sus pasivos una “provisión de vacaciones” por M$500 y
además una “provisión indemnización años de servicios” por M$
900, la cual se reconoce para efec-
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tos financieros, en base al valor actual, pero su base tributaria es de
M$ 1.200 (valor corriente). Determine el impuesto diferido.
El impuesto diferido de las provisión de vacaciones, es un activo por
M$ 100, el cual representa que la
empresa pagó en forma anticipada
el impuesto, el cual deberá recuperar en los próximos períodos
cuando impute al resultado tributario el gasto efectivo. En este caso,
el impuesto diferido se obtiene de
aplicar la tasa de impuesto de 20%
sobre la diferencia temporaria (deducible) de M$ 500 (M$ 500- M$0).
El impuesto diferido de la provisión por indemnización años de
servicios, es un pasivo de M$ 60 y se
calculó sobre la diferencia temporaria (imponible) de M$ 300 (M$
900 – M$ 1.200), aplicando a tasa de
impuesto (20%). Este pasivo significa que la empresa deberá pagar,
en los próximos años, un mayor
impuesto debido al mayor gasto
imputado al resultado tributario
en el período actual.