Unidad 14

Unidad 14
•
Concepto de costos, de contabilidad de costos y
sistemas de costos industriales.
¿Qué es el costo? Es la suma de las inversiones que se han efectuado en los
elementos que concurren en la producción y venta de un artículo o desarrollo de
una función.
Costo de oportunidad. Cuando se toma una decisión para empeñarse en
determinada alternativa, se abandonan los posibles beneficios de otras opciones,
entonces el beneficio que se pierde, al descartar la siguiente mejor alternativa, es
el costo de oportunidad de la acción escogida, también se le ha denominado:
Costo de desplazamiento o de sustitución. El costo de una cosa o de un
bien es el de aquella otra que fue escogida en su lugar.
Costo incurrido. Es el que refleja valores de inversión efectuados
exclusivamente en un lapso, sin incluir valores de producción que correspondan a
otro periodo.
Costo primo. Se refiere a la suma de los elementos directos del costo, es
decir: la materia prima directa y los sueldos y salarios directos (costo directo).
Costo de transformación. Los costos indirectos de producción y los sueldos
y salarios directos son los que lo forman (la inversión para la metamorfosis de la
materia prima).
Costo de producción o de fabricación. Esta formado por tres elementos
básicos: materia prima directa, sueldos y salarios directos y costos indirectos de
producción. Estos tres elementos, sirven para valuar los almacenes de artículos
terminados, los inventarios de producción en proceso y el costo de los productos
vendidos. Su estudio será expuesto más adelante detalladamente en cada uno de
sus elementos básicos.
Costo de administración. Se integra, como su nombre lo indica, por los
costos administrativos ocasionados después de la entrega de los bienes, hasta
recibir su valor en caja y aquellos comunes a la operación de la empresa no
identificables como costo de producción o costo de distribución.
Costo de distribución. Comprenden las erogaciones que se efectúan desde
que el artículo se ha terminado, su proceso de venta hasta ponerlo en manos del
consumidor.
Costo financiero. Se refiere a los costos causados por el financiamiento en
la empresa (intereses) así como comisiones y cargos diversos por servicios
prestados principalmente por las instituciones bancarias. Algunos autores indican
que los costos financieros deben incluirse en su rubro correspondiente, bien sea
del costo de producción, del de administración y el de distribución, otros, que
deben llevarse por separado dado el alto costo del mismo, pero injustamente lo
absorbería cada rubro indicado; por lo tanto como tema de discusión se presentan
por separado los criterios existentes en el capítulo "Intereses sobre la inversión".
Otros costos. Comprenden los casos fortuitos o de fuerza mayor como una
huelga, incendio, terremoto, inundación, etc.
Costo total. Básicamente de los enunciados anteriormente. el costo total
está formado del COSTO DE PRODUCCIÓN, COSTO DE ADMINISTRACIÓN,
COSTO DE DISTRIBUCIÓN, COSTO FINANCIERO Y OTROS COSTOS.
Costo de ventas. Término inapropiado, también usado como costo de lo
vendido y que se refiere como su nombre lo indica a un costo total de las ventas o
de haber vendido, se debe sustituir por el Costo de adquisición de lo vendido en el
caso de un comerciante o "Costo de Producción de lo Vendido" con referencia a
un industrial.
Concepto de contabilidad de costos. Contabilidad de costos es el nombre
que se da a un sistema ordenado de uso de los principios de la contabilidad
general, para registrar los costos de explotación de una empresa, de tal manera
que las cuentas que se llevan en relación con la producción, la administración y la
venta, sirvan a los administradores para la determinación de costos unitarios y
totales, de los artículos producidos o servicios prestados, para lograr así una
explotación económica, eficiente y lucrativa.
Existen muchos conceptos de la contabilidad de costos, sin embargo siento
que el señalado reúne las características adecuadas en cuanto a la lógica que
pretendo mostrar durante el transcurso del presente libro.
En el se enmarcan el uso, las cuentas, los fines, los objetivos que producen
una idea general de todos los aspectos que se van a tratar paso a paso durante el
desarrollo de cada tema en particular.
Principios de contabilidad. Existen una serie de términos que se han venido
usando indistintamente por miembros de la profesión como sinónimos de
"principios de contabilidad", tales como postulados, prácticas, procedimientos,
técnicas, conceptos, reglas, axiomas, métodos; algunos autores señalan que
quizás sería preferible referirse a prácticas de contabilidad aceptables y no a
prácticas aceptadas; el profesor Charles J. Gaa de la Universidad de Michigan
concuerda con la idea de que son tan numerosas las acepciones que se han dado
a la palabra "principios" y tantos los sinónimos que se emplean en su lugar, que
considera recomendable se estudie la posibilidad de usar un término más
descriptivo para lo que queremos decir: que los estados financieros están
formulados conforme a reglas y prácticas de contabilidad aceptadas ampliamente
por muchos contadores en situaciones semejantes pero que pueden no ser
básicamente lógicas o consistentes dentro del cuerpo general de técnicas sólidas
de contabilidad.
Por lo tanto, si nos piden la identificación de los principios de contabilidad,
su importancia y su relación con los costos, nos llevaría a adentramos en un
problema que la profesión aún no ha resuelto satisfactoriamente en su totalidad, el
principal problema que tenemos es el lenguaje y no se podrá discutir en tanto los
contadores no hablemos el mismo idioma. Sin embargo podemos exponer que en
la contabilidad de costos, utilizamos los siguientes principios:
El principio del periodo contable, para registrar los derechos, bienes y
valores y las obligaciones de un ente económico.
El de la revelación suficiente, que los estados financieros deban contener
información adecuada y suficiente, ser verídicos y no engañosos, con objeto de
juzgar los resultados de operación en un periodo.
El de la importancia relativa, que dentro del conjunto de cifras de los
estados financieros, habiendo partidas de relativa importancia, no importa el
tratamiento que se les dé, si no se altera fundamentalmente la exposición de la
situación financiera ni los resultados de la entidad, tomando en cuenta que
precisamente en su estado de resultados se hayan absorbido debidamente los
ingresos y sus costos relativos.
El del valor histórico, que tratándose de los inventarios de materias primas y
de artículos terminados, se registren a sus costos o precios de mercado el que sea
inferior. Que las pérdidas se registran cuando se conocen y las utilidades cuando
se realicen, esto último dentro del pensamiento conservador que nos dice que
ante dos alternativas para una misma circunstancia deberá adoptarse la menos
optimista.
Sistema de costos industriales. Es un conjunto de normas,
procedimientos y técnicas que nos indican la forma en que los costos se cargan al
producto manufacturado, el control de los inventarios y como se pueden
determinar los valores de la producción. Para una mejor ilustración ver gráfica 1.
En ellas se ilustra todo lo relacionado con los sistemas de costos
industriales empleando diferentes métodos y técnicas de valuación según el
procedimiento empleado en la empresa ya sea por órdenes de producción o por
procesos productivos, siendo la técnica de valuación estimada, el costo variable y
la producción conjunta, motivo de análisis exhaustivo en los siguientes libros que
se presentarán.
Normas, procedimientos y técnicas. Quedan dentro de acepciones que el
diccionario de la Real Academia de la Lengua Española da a las palabras que, en
una forma u otra se han utilizado como sinónimos o substitutos de "principios".
Norma "Regla que se debe seguir o a la que se deben ajustarlas operaciones"
Procedimiento. "Método te ejecutar algunas cosas".
Técnica. "Conjunto te procedimientos y recursos te que se sirve una ciencia
o un arte" // "Pericia o habilidad para usar te esos procedimientos o recursos".
En las acepciones descritas se están utilizando también el te regla y
método, misma que vamos a describir a continuación:
Regla. "Moto te ejecutar una cosa" // "Precepto, principios o máxima en las
ciencias o artes".
Método. "Moto te decir o hacer con orden una cosa" // "Procedimiento que
se sigue en las ciencias para hallar la verdad y enseñarla; es te dos maneras:
analítico y sintético".
Como puede apreciarse todas éstas palabras son, hasta cierto punto
sinónimos y te ahí que en la profesión se usen indistintamente y con cierta
libertad.
Uso de las normas. De acuerdo con la gráfica No. 1, se refiere a la forma en
que los costos se han te cargar al producto manufacturado y esto va a ser en
forma directa o indirectamente según se trate del elemento del costo que se ha te
cargar, es decir: Una te las más importantes cuestiones acerca te los costos que
se tienen que entender es su composición en elementos que son; la materia
prima, los sueltos y salarios y los costos indirectos te producción. Los tos primeros
elementos se cargan en forma directa y forman el costo directo ó costo primo, los
costos indirectos te producción se cargan en forma indirecta e incluyen en su
composición materiales y sueltos y salarios indirectos así como, otras erogaciones
necesarias para realizar la producción, tales como, renta, energía eléctrica,
teléfonos, seguros, depreciaciones, amortizaciones, papelería, refacciones te
maquinaria, etc.
Los tres elementos forman el COSTO DE PRODUCCIÓN el cual al haber o
no, inventarios iniciales y finales te producción en proceso y te artículos
terminados, toma diferentes nombres como se verá más adelante al estudiar con
todo detalle las partidas que afectan su composición.
Materia prima directa. Es la que se usa en la manufactura te un producto
particular y que puede ser medida y cargada directamente al costo te ese
producto. Ejemplo: la matera en muebles, cuero empleado en zapatos, telas para
prendas de vestir, alambre de cobre para motores eléctricos, pigmentos para
fabricar artículos de plástico, etc.
Cabe aclarar que el término materia prima y el de "materiales" es usado
indistintamente por algunos autores y dentro de la profesión, sin embargo ha sido
más aceptado el de materia prima para designar la que entra directamente a
transformación para elaborar un producto y formar parte de él y el concepto
"materiales" se usa más bien para designar la materia prima indirecta que forma
parte de los costos indirectos de producción.
Materia prima indirecta ó materiales indirectos. Es aquel que si bien es
necesario
para la fabricación del producto, se usa de tal manera que la cantidad empleada
no se puede medir ni cargar directamente al producto o porque al tratar de hacerlo
hace muy costoso su control. Ejemplo: los lubricantes, el papel de lija, el hilo en
algunas industrias, la pintura, el barniz, etc. Se incluyen dentro de los costos
indirectos.
Sueldos y salarios directos. Representan las erogaciones efectuadas para
cambiar la forma o naturaleza de la materia prima y cuyo importe puede cargarse
directamente como parte del costo del producto. Se distingue como salario a la
remuneración al trabajador de la planta productiva (generalmente el obrero) y
sueldo al que perciben el personal técnico, de supervisión, de vigilancia y de aseo,
catalogados como personal de confianza (empleados). Aclaración necesaria en
nuestro contorno industrial y que se tratará con más detalle en el capítulo
correspondiente.
Sueldos y salarios indirectos. Son aquellos que no se aplican directamente
al producto, sino que se emplean de una manera tan general, que resulta
imposible cargarlos directamente, como sucede con las labores de un jefe de
taller, un tomador de tiempo, de un contador de costos, de un mozo o de un
ayudante de labores de fábrica, todos trabajan sin alterar la forma, ni la naturaleza
del material de producción, pero intervienen en una forma u otra en los cambios a
la materia prima. Este concepto se incluye dentro de los costos indirectos.
Costos directos. Es raro que se causen gastos directos sobre un producto,
generalmente los gastos tienen la naturaleza de servicio, sin embargo podría
suceder que un gasto fuese causado por un producto particular y se puede cargar
directamente al costo de ese producto (honorarios de un técnico que repara una
máquina que produce específicamente un producto).
Costos indirectos de producción. Son los que efectúan en la ejecución de
los actos generales de la empresa, precisamente relacionados con la producción,
como son las depreciaciones de la maquinaria de fábrica, los seguros, la luz,
renta, teléfonos, papelería, amortizaciones, sueldos y salarios indirectos con sus
accesorios como 2% sobre remuneraciones, 5% Infonavit, cuota del Seguro social,
gratificaciones, compensaciones, aguinaldos, vacaciones y prima de vacaciones,
materias primas o materiales indirectos, papelería, viáticos, etc.
Por lo anterior y como la gráfica dei sistema de costos lo señala, los
elementos del costo los estudiaremos en detalle y en un capítulo por separado
dado la amplitud del tema como:
a) Materia prima directa.
b) Sueldos y salarios directos.
c) Costos indirectos de producción.
Procedimientos. Para controlar la materia prima, la producción en proceso y
los artículos terminados, vamos a utilizar el método con inventarios perpetuos,
bien sea con el procedimiento de costos por órdenes de producción o por
procesos productivos, eliminando de nuestro estudio el método sin inventarios
perpetuos por las razones que a continuación se exponen;
Método sin inventarios perpetuos. Este método también llamado
incompleto, debería llamarse imperfecto o inexacto puesto que es necesario la
toma de inventarios físicos de existencia en almacenes para poder ajustar y
liquidar las cuentas relacionadas a los mismos, almacenes y ventas, valuar
inventarios con datos estimados o a criterio personal (ya que no hay costos
unitarios), para poder obtener los resultados finales del negocio y poder
presentarlos en un estado de resultados.
El método podrá decirse que es completo en cuanto a que conduce a un fin
determinado, incompleto no, ya que no le falta nada, no tiene mutación o carece
de algo en su estructura, llevando las cuentas correspondientes a base de la
partida doble es completo, pero carece de exactitud, es imperfecto porque sus
resultados son deficientes, inexactos, se corre el peligro de fracasar al no tener
información oportuna que permita emitir juicios certeros al administrador o dueño
del negocio.
Si no se llevan las cuentas que permitan el conocimiento de un inventario
perpetuo y exacto, imaginese lector, que puede pasar si el negocio marcha a
ciegas, desconociendo no sólo los inventarios, sino los costos y las utilidades
periódicamente.
Lo anterior se refleja en la contabilidad y trasciende a la administración de
la empresa que como hemos dicho puede llevar al fracaso la gestión
administrativa.
Además, el método ha sido estudiado en las aulas en semestres anteriores
de contabilidad general sobre la base de llevar la cuenta global de "mercancías
generales" o bien el analítico pormenorizado, con las cuentas que convengan a
cada empresa en particular.
En mi concepto, por las razones apuntadas y porque dado las cuentas que
se utilizan en el método analítico, trae confusión de ideas para los estudiantes de
la materia y sobre todo porque no es un sistema de costos industriales ya que es
imposible determinar costos unitarios. Por lo tanto, vamos a adentrarnos en el
método clásico de inventarios perpetuos.
Inventarios Perpetuos. El método con inventarios perpetuos o constantes
permite conocer en cualquier momento, el valor de los artículos en existencia sin
necesidad de practicar un inventario físico, de tal forma que permite conocer el
margen de utilidad bruta por las ventas efectuadas en un periodo de tiempo
establecido.
Cuentas principales que se utilizan. Por la lógica de los costos y a manera
de una mayor comprensión, a continuación se presentan las cuentas utilizadas en
la contabilidad de costos, para el control de los almacenes y los costos de
producción bajo el método de inventarios perpetuos:
Cuentas de activo: Almacén de materias primas.
Inventario de producción en proceso.
Almacén de artículos terminados.
Cuentas de costos: Producción en proceso.
Costo de producción de lo vendido.
Sueldos y salarios por aplicar*
Costos indirectos de producción.
* Cuenta transitoria.
Su saldo representa el valor de las materias primas en existencia a una fecha
determinada y deberá igualarse al valor del inventario físico que se practique.
Su saldo representa el importe de los artículos terminados en existencia.
Su saldo como su nombre lo indica, representa el valor del inventario de
producción en proceso al fin de un periodo.
Su saldo que representa el valor del inventario final, deberá traspasarse a la
cuenta de Inventario de producción en proceso.
Su saldo representa el importe de los artículos vendidos a su costo de
Producción.
En caso de quedar con saldo, representaría el importe pendiente de
aplicación en un periodo.
Esta cuenta deberá quedar saldada en cada periodo de costos.
Las cuentas de costos dentro de un catálogo de cuentas. No es mi
intención listar un catálogo completo de cuentas de contabilidad, tema que
considero se expone y se estudia en detalle en los tratados y en las cátedras de
contabilidad general, solamente vamos a formular un recordatorio a manera de ver
en donde encajan las cuentas principales de costos de producción.
El catálogo de cuentas puede formularse, clasificando las cuentas de
acuerdo con el balance o estado de posición financiera y con el estado de
resultados, utilizando símbolos para identificar las cuentas correspondientes y
facilitando la memorización al referirse a ellas.
Los símbolos pueden ser literales o numéricos.
Los literales se representan por letras del alfabeto, y puede ser asignada
una letra a cada cuenta o bien escogiendo las letras tratando de que su sonido se
parezca al nombre de la cuenta que representa, ejemplo:
A = ACTIVO.
AC = ACTIVO CIRCULANTE.
ACB = ACTIVO CIRCULANTE, BANCOS.
Los símbolos numéricos, se pueden combinar y sirven para indicar los
grupos, cuentas principales, subcuentas y sub-subcuentas en su caso. Su uso se
ha extendido más en virtud de las máquinas de registro directo y de las
computadoras, siendo éste método el más popular y el que más se ha aceptado
dentro del mundo de los negocios.
Además puede haber un método combinado, utilizando tanto números
como letras que puede resultar interesante para alguna empresa en particular.
Los métodos tienen un valor nemotécnico y el empleo de cada uno
depende de quien utilice la clasificación. A manera de ilustración, presentamos un
ejemplo condensado, utilizando el método numérico, refiriéndonos casi
exclusivamente a las cuentas que utilizamos en nuestros ejemplos de costos:
CATÁLOGO DE CUENTAS
INDICE
10 Activo (Derechos)
20 Pasivo (Obligaciones)
30 Capital
40 Transitorias
50 Costos
60 Resultados Acreedores
70 De Orden
La clasificación que se daría a las cuentas del Activo, sería:
100
1001
1002
101
1011
1012
1013
102
1021
1022
1023
1024
1025
Disponibilidades
Caja
Bancos
Cuentas por cobrar
Documentos
Clientes
Deudores diversos
Inventarios
Almacén de materias primas
Almacén de artículos terminados
Almacén de artículos semielaborados
Almacén de artículos defectuosos
Inventario de producción en proceso.
Siguiendo la misma secuencia y de acuerdo a la clasificación del estado
financiero se numerarían las demás cuentas del Activo, Pasivo y Capital, así como
las cuentas transitorias, hasta llegar a las cuentas de costos como sigue:
500
5001
01
02
03
5002
5003
5004
5005
5006
5007
5008
600
6001
6002
6003
6004
Cuentas de costos
Producción en proceso
Materia prima
Sueldos y salarios directos
Costos indirectos de producción
Costo de producción de lo vendido
Pérdida anormal
Costos indirectos de producción
En detalle que se ilustra por separado (cuenta cuyo saldo se
traspasa a la 5001,03 al fin del periodo).
Costo de administración
Costo de distribución
Costo financiero
Otros costos
Cuentas de resultado acreedoras
Ventas
Otros ingresos
Productos financieros
Pérdidas y ganancias (cuenta liquidadora).
NOTA. En los sistemas de cómputo, los códigos adquieren una gran
importancia para el procesamiento de datos.
Otra cuenta que utilizaremos es la de "Sueldos y salarios por aplicar" o por
distribuir, misma que quedaría dentro de las cuentas transitorias con el número
4001, la cual estudiaremos en el capítulo correspondiente a sueldos y salarios.
Variante de la cuenta de costos "Producción en proceso". En el catálogo
quedó como cuenta de mayor con subcuentas de cada uno de los elementos del
costo, también se puede utilizar en tres cuentas de mayor:
Producción en proceso materia prima directa.
Producción en proceso sueldos y salarios directos.
Producción en proceso costos indirectos de producción.
Otra alternativa sería como cuenta de mayor, sin subcuentas, distinguiendo
los cargos y abonos por medio de claves, para cada uno de los elementos del
costo.
Existen más variantes cuando hay división departamental, mismas que se
estudiarán en el capítulo referente a "Costos indirectos de producción".
Variante en costos indirectos de producción. Dentro del catálogo los
presentamos dentro de la cuenta de Producción de proceso, como subcuenta de
la misma, sin embargo en muchas empresas para fines de control y por necesidad
según su contabilidad, la usan además como cuenta de mayor de costos que en
nuestro caso le correspondería la 5004 Costos indirectos de producción, con
subcuentas según el detalle que se ilustra más adelante.
En esta cuenta se acumularían todas las erogaciones del mes y al finalizar
el mismo, su importe total se traspasaría a "Producción en proceso", subcuenta
costos indirectos de producción, para quedar registrados los tres elementos del
costo y poder efectuar los abonos por el costo unitario de los productos
terminados.
Existe otra variante cuando se utiliza la valuación estimada o la valuación
estándar, misma que estudiaremos en su capítulo correspondiente. (Dentro del
libro de Costos II)
Detalle de costos indirectos de producción. La cuenta de costos indirectos
de producción lleva como subcuentas o sub-subcuentas (según la forma empleada
señalada anteriormente) una serie de conceptos de costos que es necesario
agruparlos en detalle por separado, señalando los nombres que lo componen.
Este detalle se formaría atendiendo al agrupamiento de costos, según
rubros que tengan relación con los conceptos de costos que los contengan,
ejemplo:
a) Percepciones y gastos relacionados con ellas.
b) Previsión social.
c) Impuestos federales,
d)
e)
f)
g)
h)
Depreciaciones y amortizaciones.
Comunicaciones y transportes.
Mantenimiento.
Suministros y equipo de trabajo.
Diversos.
a) Percepciones
01. Sueldos y salarios indirectos.
02. Horas extras.
03. Gratificaciones.
04. Aguinaldos.
05. Vacaciones.
06. Prima de vacaciones.
07. Indemnizaciones.
08. Prima de antiguedad.
09. Seguro Social.
10. 5% Infonavit y 2% SAR.
11. 2% s/nóminas (12 a 14 para otros rubros).
b) Previsión social
15. Seguro de vida.
16. Despensas.
17. Pensiones y jubilaciones.
18. Capacitación y administración.
19. Gastos de fin de año.
20.
c) Impuestos Federales y locales
21. Impuesto predial.
22. Agua.
23. Otros.
24.
d) Depreciaciones y Amortizaciones
25. Depreciación acumulada de maquinaria.
26. Depreciación acumulada de moldes y matrices.
27. Depreciación acumulada de equipo de transporte.
28. Depreciación acumulada de mobiliario y equipo.
29. Amortización de costos de instalación.
30.
e) Comunicaciones y transportes
31. Teléfonos.
32. Correos y telégrafos.
33. Pasajes y gastos de viaje.
34. Gasolina y lubricantes.
35. Mantenimiento de equipo.
36. Seguro de valores.
37. Tenencia de vehículos
38.
39.
f) Mantenimiento
40. Energía eléctrica.
41. Seguros.
42. Mantenimiento de maquinaria y equipo
43. Mantenimiento de oficinas y planta.
44.
g) Suministros y Equipo de Trabajo
45. Papelería.
46. Herramientas de consumo.
47. Materiales indirectos.
48. Útiles de aseo y limpieza
49. Equipo de trabajo.
50.
h) Diversos
51. Renta.
52. Fianzas.
53. Cuotas y suscripciones.
54. Vigilancia.
55. Honorarios.
56. No deducibles.
57.
La lista detallada debe interpretarse con conceptos de costos de manera
enunciativa, más no limitativa, cada empresa se entiende debe utilizar los rubros
que se acomodan a su caso particular. Al explicar el procedimiento con inventarios
perpetuos y el manejo de las cuentas de contabilidad y de costos dentro de un
catálogo de cuentas, llena el objetivo dentro de la "lógica de los costos", de que el
lector se familiarice con el movimiento y uso de las cuentas para poder
comprender los procedimientos por órdenes de producción y por procesos que
enseguida se exponen.
Procedimiento por "ORDENES DE PRODUCCIÓN". Es el procedimiento
"clásico" para la enseñanza de los costos de producción, son instrucciones que se
dan por escrito para fabricar un determinado número de productos bien sea por
lotes o clase de productos o bien por ensamble o montaje de partes o piezas que
den como resultado un producto terminado.
Control por lotes. Consiste en lotificar la producción de acuerdo con las
necesidades graduales de venta o de existencias que marque el encargado de la
fase productiva según órdenes de la Dirección de la empresa, el costo unitario del
producto se determina, dividiendo el total de la orden con sus tres elementos del
costo, entre el número de unidades producidas.
Control por clases. Se entiende por clase, un grupo de productos similares
en cuanto a la forma de elaboración, presentación y costo. Se determinan costos
por clase en lugar de por producto, para poder determinar su costo unitario, basta
dividir el costo total de producción por clase entre la cantidad de producción de la
misma, como es el caso de la fabricación de acumuladores, de estufas, de tuercas
y tornillos, etc.
Ensamble o montaje. Se refiere a aquellas industrias en que el producto
terminado consta de cierto número de piezas que se ensamblan o se juntan en
varias combinaciones para formar el producto. Las partes se almacenan y son
tomadas para su ensamble con arreglo a varias combinaciones que dan como
resultado el producto terminado, como en la fabricación de maquinaria, de
herramientas, de algún tipo de muebles, etc.
Ejemplo práctico: Al referirse al procedimiento de "Ordenes de
producción" conviene realizar un ejemplo, desde luego con datos supuestos, con
objeto de adentrar al lector en el "mundo de los costos" para que tenga una idea
de como funciona en la práctica, como se utilizan las cuentas estudiadas y como
se determina el costo unitario de los productos manufacturados:
La Compañía Industrial, S.A., que produce muebles, realiza su producción
por medio del procedimiento de órdenes de producción y al finalizar el mes se
obtienen los siguientes datos de sus registros contables (aún cuando existen
varias órdenes de producción, vamos a referirnos a la orden No. 18).
Materia prima, Importe total consumido $ 2'996,000
Sueldos y salarios. Total pagado $ 960,000 en la semana #9
$ 544,000 en la semana # 10
Costos indirectos reales. Importe total $ 6'336,000
Total de horas de trabajo directo
3,960 horas
Total de horas de la orden No. 18
780 horas
Ver ilustración de la orden de producción No. 18
Como se podrá observar en la orden, participan los tres elementos del
costo, cuyo movimiento contable se presenta a continuación: Materia Prima, el
importe de las requisiciones del almacén de materias primas, cuyas salidas van
con cargo a dicha orden, se anotan sucesivamente en la misma, hasta dar un
importe total de $ 2'996,000. Vamos a utilizar tres cuentas de mayor para
Producción en proceso, una para cada elemento del costo y una cuenta por
separado de "Costos indirectos de producción" para facilitar la lógica del ejemplo
como variante práctica en la empresa (ref. catálogo de cuentas).
ASIENTOS CONTABLES (ACUMULADO)
Sueldos y salarios. La distribución de las listas de raya semanales con cargo a la
orden 18 fueron de:
Semana 9, importe $ 960,000
Semana 10, importe $ 544,000 $ 1'504,000
Costos indirectos de producción. El importe total del mes fue de $ 6'336,000
y el total de horas de trabajo directo 3,960 hrs.
Total de gastos
Total de horas
$ 6'336.000
3,960
= $1,600
Coeficiente de
costos directos
El coeficiente de costos indirectos quiere decir:
Que la hora de costos indirectos resultó de $ 1,600 y que debe ser aplicada
a las órdenes de producción que lógicamente deberán sumar 3,960 horas.
(Con todas las órdenes).
Corno la orden No. 18 tiene 780 horas de trabajo directo en nuestro
ejemplo, se multiplica 780 x/1,600 = $ 1'248,000 importe que le corresponde a la
orden por costos indirectos.
La suma de las cuentas de "Producción en proceso" importó $ 5,748,000
que dividido entre 200 escritorios producidos en la orden, da..................... $28,740
de costo por unidad.
Costo con el cual se da entrada al Almacén de artículos terminados y salida
a producción en proceso por los productos manufacturados.
A continuación se ilustra como quedaría la orden No. 18 en nuestro ejemplo.
La automatización trae consigo seguir trabajando con la misma materia
prima, disminución de (a fuerza de trabajo (salarios de los trabajadores, personal
obrero) trabajo directo especializado (sueldo de técnicos ó ingenieros altamente
capacitados) y un alto costo indirecto de producción.
Procesos productivos. El producto terminado es el resultado de una serie
de operaciones sucesivas, cada una de las cuales es continuación de la operación
precedente. El producto terminado no siempre consta de cierto número de piezas,
si no es la combinación final que resulta de las diversas operaciones realizadas
sobre un material original con la posible adición de otros materiales.
Procesos productivos por operaciones. Es aplicable en aquellas industrias
en las que el proceso productivo se puede dividir en diferentes labores cuyo
resultado final será el producto terminado. Para obtener el costo unitario, se
suman los costos de las diferentes operaciones o labores y se divide su monto
entre el número de unidades producidas. Ejemplo:
Industria minera. La Fase (&)- extracción, elevación, molienda y carga.
Fábrica de dulces. Fase (&) colorantes, sabor, revestimiento y envoltura.
(&) Fase = Conjunto de labores efectuadas en un puesto de trabajo para la misma unidad de
producción.
Diccionario Larousse
Por producción conjunta. Son aquellos cuya elaboración es continua, por
medio de uno o varios procesos, donde utilizando la misma materia prima, sueldos
y salarios y costos indirectos para toda la producción, surgen artículos de la misma
u otra calidad, con características diferentes, independientes de la voluntad de la
empresa. Ejemplo:
Producción de acero y sus diferentes clases.
Industria jabonera. Producción, detergentes, jabones, glicerina.
Industria vinícola. Producción, uvas pasas, vino.
Industria química. Producción, cloro, sosa, hidrógeno, etc.
Industria textil. Producción de algodón, telas, aceites.
Tenemos también las industrias, petroquímica, azucarera, alimenticia,
hulera, tabacos, etc. En todas las industrias de producción conjunta podemos decir
que existe un mayor aprovechamiento de los recursos económicos y humano.
Procedimiento de tipo combinado. En muchas industrias suelen aplicarse
una combinación de los procedimientos por órdenes y por procesos, sobre todo
cuando existen procesos u operaciones que producen continuamente algunas
partes del producto terminado, las piezas manufacturadas pueden ser
almacenadas hasta que se requieran para el ensamble (órdenes de producción) y
éste puede efectuarse en otros departamentos (procesos): Por ejemplo. fábrica de
maquinaria especial, en la que hay ciertos departamentos destinados
continuamente a la producción de determinadas clases de piezas, (partes) que no
solamente se utilizan para la producción del producto, si no que se venden como
piezas de repuesto para la maquinaria o la herramienta en su caso.
Técnicas. Se refieren a la metodología de como vamos a determinar el
valor de la producción para dar entrada al Almacén de Artículos Terminados
independientemente de que el Almacén de Materias Primas se lleve a través de la
valuación UEPS, PEPS, PROMEDIO, PRECIO FIJO o VALOR DE MERCADO,
que se estudiarán en el capítulo correspondiente a Materias primas.
1. Históricas o reales. Son aquellas que se obtienen después de que el
producto ha sido manufacturado. Se computan de acuerdo con métodos
contables después de que los datos disponibles referentes a la producción
y a los costos ocasionados por ella han sido acumulados y analizados.
2. Predeterminados. Son aquellos que se calculan antes de empezar o
realizar la producción y según sean las bases que se utilicen para su
cálculo se dividen en Costos estimados y Costos estándar.
a) Costos estimados. Son los que se calculan sobre la base de
experiencias y conocimiento de la industria, antes de producirse un
artículo o durante su transformación. Se pronostica el valor de los
elementos del costo para poder conocer en forma aproximada cual
será el costo final de la producción del artículo.
Los costos estimados se deben ajustar a los históricos e indicas lo que
PUEDE COSTAR UN ARTÍCULO.
b) Costos estándar. Son aquellos que se calculan sobre bases más
analíticas a efecto de determinar lo que un producto DEBE COSTAR.
Esta basado en el factor eficiencia y sirve como medida del costo.
Los costos estándar se dividen en Circulantes y Fijos.
Los circulantes indican la meta a la que hay que llegar, el ideal,
considerando que existen alteraciones que modifican el estándar señalando por
situaciones que obligan a variar el patrón establecido. Periodo a periodo se
pueden hacer correcciones.
Fijos o básicos, son aquellos que se establecen invariables y se utilizan
como índice de comparación o con fines estadísticos.
En nuestro medio tienen una mayor aceptación los costos estándarcirculantes. LOS COSTOS HISTÓRICOS SE AJUSTAN A LOS ESTÁNDAR.
3. Costo variable (directo o marginal). Es una aplicación que se hace en base
a la división de costos en FIJOS Y VARIABLES, y se aplica a los costos tan
solo los variables, de ahí que lógicamente su nombre correcto deber ser
Costo Variable.
En el caso del costo de producción, tendríamos la materia prima directa, los
sueldos y salarios directos y solo los costos indirectos variables, los costos fijos
tanto de producción, como de distribución y administración, se cargan
directamente a los resultados del periodo en que se originan.
El costo variable repercute en la valuación de artículos terminados, de
proceso y del costo de lo vendido.
Las técnicas de valuación históricas y lo referente a estimado en costos
indirectos de producción serán tratados en los capítulos siguientes, los demás
costos señalados son tema de otro libro y de otro curso en las escuelas de
contaduría.
Sugerencia Didáctica
Todos los temas tratados según el índice general tanto del capítulo 1 como el II,
pueden ser aplicables como preguntas teóricas y por lo que se refiere al cuadro
general del sistema de costos industriales puede ser con preguntas en forma total
o parcial, pidiendo una breve explicación de sus componentes.
Es muy importante que se dominen los conceptos que forman los cargos y
abonos de cada cuenta utilizada en la contabilidad de costos, por lo que habrá que
insistir preguntando que se listen en forma de cuentas de mayor, los movimientos
deudor y acreedor de varias o todas las cuentas señaladas en el capítulo
correspondiente.
Es conveniente preparar un problema similar al presentado en el capítulo ll,
con números supuestos y corno parte práctica acerca del procedimiento por
órdenes de producción, con sus movimientos contables, bien sea en esquemas de
mayor o en forma de diario con pases a mayor, que incluya la determinación del
costo unitario con dos o más órdenes de producción.
NOTA. En ningún capítulo del presente libro se dará un problema y solución
completa como sugerencia didáctica, se señala la idea y se deja al libre criterio del
maestro, tomar la decisión de que es lo más aconsejable para su grupo según
observe que tema asimilaron con más facilidad y cual fue logrado con mayor grado
de dificultad.