Capítulo 15. Contratos, arrendamientos y licencias

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COMISIÓN EUROPEA
Bruselas, 20.12.2010
COM(2010) 774 final
Anexo A / Capítulo 15
ANEXO A de la
propuesta de
REGLAMENTO (UE) Nº …/… DEL PARLAMENTO EUROPEO Y DEL CONSEJO
relativo al Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales de la Unión Europea
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ANEXO A
Capítulo 15. Contratos, arrendamientos y licencias
INTRODUCCIÓN
15.01
Los contratos son acuerdos sobre las condiciones en las que los bienes, servicios y activos se
ofrecen a los clientes. Los contratos que representan simples ventas de bienes, servicios o
activos determinan el valor y el momento de registro de la operación, que, en el caso de los
bienes, es cuando cambian de propietario. La diferencia entre el momento del pago y el del
registro se refleja en las anotaciones registradas como otras cuentas pendientes de cobro o
pago en la cuenta financiera.
15.02
Los arrendamientos y licencias son contratos que determinan la clasificación de los pagos y la
propiedad económica de los activos; algunos contratos constituyen otro tipo de activo no
financiero.
15.03
En este capítulo, el registro de varios grupos de contratos complejos y sus flujos y stocks
subyacentes se tratarán en siete secciones:
a)
la distinción entre arrendamientos operativos, de recursos y financieros;
b)
las licencias para utilizar recursos naturales;
c)
las licencias para llevar a cabo actividades específicas;
d)
las asociaciones público-privadas;
e)
los contratos de concesión de servicios;
f)
los arrendamientos operativos comercializables;
g)
los derechos exclusivos a bienes y servicios futuros.
DISTINCIÓN ENTRE ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS, DE RECURSOS Y FINANCIEROS
15.04
Se distinguen tres tipos de arrendamientos de activos no financieros (véase la tabla 15.1):
a)
arrendamiento operativo;
b)
arrendamiento de recursos;
c)
arrendamiento financiero.
Cada uno de ellos se relaciona con la utilización de un activo no financiero:
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2
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15.05
–
En el caso de un arrendamiento operativo o de recursos, la propiedad económica no
cambia y el propietario legal sigue siendo el propietario económico. Los arrendamientos
de recursos se utilizan para los recursos naturales, como terrenos y espectros
radioeléctricos. Los arrendamientos operativos se utilizan para los demás activos no
financieros.
–
En el caso de un arrendamiento financiero, hay un cambio de la propiedad económica
del activo, y el propietario legal del activo no se considera propietario económico. El
arrendamiento financiero puede aplicarse a todos los activos no financieros, incluyendo
a veces los recursos naturales.
Todas las entidades como bienes y servicios, recursos naturales y activos o pasivos financieros
tienen tanto un propietario legal como un propietario económico. En muchos casos, el
propietario económico y el legal son el mismo. Cuando no es así, el propietario legal transmite
al propietario económico la responsabilidad del riesgo que conlleva la utilización de la entidad
en una actividad económica, así como los beneficios asociados. A cambio, el propietario legal
recibe pagos del propietario económico por otro paquete de riesgos y beneficios.
Tabla 15.1. Registro de los tres tipos de arrendamiento
Tipo de arrendamiento
Método de registro para el usuario
Arrendamiento operativo (no de recursos El usuario no es el propietario económico
naturales)
del activo no financiero.
Los alquileres se registran como pagos por
un servicio, consumo intermedio o gasto en
consumo final de las administraciones
públicas, los hogares y las ISFLSH.
Arrendamiento de
recursos naturales)
recursos
Arrendamiento financiero
(solo
de El usuario no es el propietario económico
del recurso natural. Los pagos son
alquileres (rentas de la propiedad).
El usuario es el propietario económico de
un activo no financiero, financiado por un
préstamo del arrendador. En su mayor parte,
los pagos son reembolsos del principal e
intereses sobre el préstamo.
Parte de los intereses puede registrarse
como SIFMI si el prestamista es un
intermediario financiero. Este pago se
clasifica como consumo intermedio o gasto
en consumo final de las administraciones
públicas, los hogares y las ISFLSH.
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Tabla 15.2. Registro de los tres tipos de arrendamiento, por tipo de operación
Tipo de operación
Tipo de utilización y activo implicado
Consumo intermedio
Arrendamiento operativo de activos
producidos, como maquinaria y derechos de
propiedad intelectual.
SIFMI sobre un arrendamiento financiero.
Consumo de capital fijo
Solo para activos producidos y solo para el
propietario económico.
Gasto en consumo final
Arrendamiento operativo de bienes de
consumo duradero.
Compra de bienes de consumo duradero
(incluso si se han financiado mediante
arrendamiento financiero o compra a
plazos).
SIFMI sobre un arrendamiento financiero a
los consumidores finales.
Adquisición de activos no financieros
Formación de capital fijo
Compra de activos producidos (incluso si se
han financiado mediante un arrendamiento
financiero).
Adquisición de recursos naturales
Compra de recursos naturales, incluido el
derecho a utilizarlos hasta su agotamiento.
Adquisición de otros activos no producidos
Compra del derecho a utilizar un recurso
natural durante un largo período; por
ejemplo, una cuota pesquera.
Pagos de rentas de la propiedad
Rentas de la tierra
Intereses
Operación financiera: préstamo
ES
Arrendamiento de recursos, es decir, el
pago por utilizar un recurso natural.
Arrendamiento financiero, es decir, compra
de un activo no financiero financiado de
forma simultánea por un préstamo.
Arrendamiento financiero, es decir, compra
de un activo no financiero financiado de
forma simultánea por un préstamo.
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ES
15.06
Definición: el propietario económico de entidades como bienes o servicios, recursos naturales
y activos o pasivos financieros es la unidad institucional con derecho a reclamar los beneficios
asociados a la utilización de la entidad durante una actividad económica al asumir los riesgos
asociados.
15.07
Definición: el propietario legal de entidades como bienes o servicios, recursos naturales y
activos o pasivos financieros es la unidad institucional que puede, de pleno derecho y de
conformidad con la legislación, reclamar los beneficios asociados a las entidades.
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS
ES
15.08
Definición: un arrendamiento operativo es aquel en el que el propietario legal también es el
propietario económico, que acepta los riesgos operativos y recibe los beneficios económicos
del activo en una actividad productiva cobrando por su utilización.
15.09
Un indicador de un arrendamiento operativo es que incumbe al propietario legal la
responsabilidad de la reparación y el mantenimiento del activo.
15.10
En un arrendamiento operativo, el activo permanece en el balance del arrendador.
15.11
Los pagos abonados por los activos producidos en un arrendamiento operativo se denominan
alquileres y se registran como pagos por un servicio (véase la tabla 15.2). El carácter de los
arrendamientos operativos se describe mejor en relación con los bienes de equipo, dado que
con frecuencia afectan a vehículos, grúas, perforadoras, etc. No obstante, cualquier tipo de
activo no financiero puede ser objeto de un arrendamiento operativo. El servicio prestado por
el arrendador va más allá del simple suministro del activo: incluye otros elementos, como la
conveniencia y la seguridad. En el caso de los bienes de equipo, el arrendador, o propietario de
estos bienes, mantiene normalmente una reserva de bienes en buen estado que puede alquilar
tan pronto se lo pidan o en breve plazo. Normalmente, el arrendador debe ser un especialista
en el manejo de los bienes de equipo. Esto es importante en el caso de bienes de equipo muy
complejos, como los ordenadores, en que es posible que el arrendatario no posea los
conocimientos o las instalaciones necesarias para servirse de ellos de forma correcta. El
arrendador también puede comprometerse a reemplazar los bienes de equipo en caso de mal
funcionamiento grave o prolongado. En el caso de un edificio, el arrendador es el responsable
de su integridad estructural y de sustituirlo en caso de daños ocasionados por un desastre
natural, por ejemplo, y en general es responsable del funcionamiento correcto de los
ascensores y sistemas de calefacción y ventilación.
15.12
Al principio, el arrendamiento operativo se creó para responder a las necesidades de los
usuarios que precisaban de unos bienes de equipo determinados solo de forma periódica.
Muchos arrendamientos operativos tienen lugar en períodos breves en los que el arrendatario
puede renovar el arrendamiento al vencer el plazo, y el mismo usuario puede utilizar los
mismos bienes de equipo concretos en varias ocasiones. Sin embargo, la aparición de
máquinas cada vez más complejas, sobre todo en el sector de la electrónica, hace que cobre
importancia el mantenimiento y los recambios facilitados por el arrendador, lo que puede
llevar a un usuario a arrendar, más que a comprar. Otros factores que pueden convencer a los
usuarios para que arrienden durante largos períodos en lugar de comprar son las consecuencias
en el balance, los flujos de caja o la obligación tributaria de la empresa.
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ARRENDAMIENTOS FINANCIEROS
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15.13
Definición: un arrendamiento financiero es aquel en el que el arrendador es el propietario legal
de un activo, mientras que el arrendatario es el propietario económico, y este asume los
riesgos operativos y recibe los beneficios económicos derivados de utilizar el activo en una
actividad productiva. A cambio, el arrendador recibe otro paquete de riesgos y beneficios del
arrendatario, en forma de amortizaciones asociadas a un préstamo. A menudo, el arrendador,
aunque sea el propietario legal del activo, no participa en la entrega física del mismo, sino que
acepta que se entregue directamente al arrendatario. Un indicador de un arrendamiento
financiero es que incumbe al propietario económico la responsabilidad de cualquier reparación
y mantenimiento necesarios del activo.
15.14
En un arrendamiento financiero, se considera que el propietario legal hace un préstamo al
arrendatario, con el cual este adquiere el activo. A partir de ese momento, el activo figura en el
balance del arrendatario y no en el del arrendador; el préstamo correspondiente figura como
activo del arrendador y pasivo del arrendatario. En un arrendamiento financiero, los pagos no
se tratan como alquileres, sino como pago de intereses y amortización del principal del
préstamo imputado. Si el arrendador es un intermediario financiero, una parte del pago
también se trata como coste del servicio (SIFMI).
15.15
Con mucha frecuencia, la naturaleza del activo sujeto a un arrendamiento financiero puede ser
bastante distinta de la del activo utilizado por el arrendador en su actividad productiva; por
ejemplo, un avión de línea comercial cuyo propietario legal sea un banco, pero que se arriende
a una compañía aérea: no tendría sentido en economía registrar el avión ni su consumo de
capital fijo en las cuentas del banco, ni omitirlos en las cuentas de la compañía aérea. El
recurso al arrendamiento financiero evita esa forma inadecuada de registrar la propiedad del
avión y su pérdida de valor, mientras que conserva el patrimonio neto correcto de ambas
partes durante el período de arrendamiento.
15.16
Habitualmente, la duración de un arrendamiento financiero es por toda la vida económica del
activo. En tal caso, el valor del préstamo imputado corresponde al valor actual de los pagos
que deben abonarse con arreglo al acuerdo de arrendamiento. Este valor incluirá el coste del
activo, y en general también una tarifa cobrada por el arrendador, que se devenga durante el
período del arrendamiento. Los pagos abonados periódicamente al arrendador pueden
registrarse en forma de cuatro componentes: intereses pagados, amortizaciones del principal
del préstamo imputado, tarifa del arrendador y SIFMI (si el arrendador es un intermediario
financiero). Si las cláusulas del acuerdo no estipulan la manera de determinar los tres primeros
elementos, la amortización del principal debe corresponder a la pérdida de valor del activo (el
consumo de capital fijo); los intereses abonados, al rendimiento del capital sobre el activo, y el
coste del servicio, a la diferencia entre el importe total pagadero y los otros dos elementos.
15.17
También puede existir arrendamiento financiero si el período del arrendamiento es inferior a la
vida económica del activo. En tal caso, el valor del préstamo imputado incluye otra vez el
coste del activo y la tarifa del arrendador, más el valor del coste del servicio según las
cláusulas del arrendamiento. Los pagos abonados periódicamente al arrendador deberán
registrarse como pagos de intereses, amortizaciones del principal sobre el préstamo imputado,
tarifa del arrendador y SIFMI (si el arrendador es un intermediario financiero). También
pueden incluir los anticipos para financiar la readquisición del activo al final del período de
arrendamiento. Al vencer el arrendamiento, el activo puede transferirse al balance del
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arrendatario, en función de las cláusulas contractuales. El valor de los saldos pendientes
residuales del préstamo equivaldrán al valor de mercado esperado del activo al vencer el
período de arrendamiento, tal como se determinó al inicio del mismo. En ese momento, el
activo puede volver al arrendador, el arrendatario puede acogerse a la opción de adquirir
legalmente el activo o puede celebrarse un nuevo acuerdo de arrendamiento.
Un arrendamiento financiero exige que correspondan al arrendatario tanto los riesgos como los
beneficios asociados a la utilización del activo. Así pues, cualquier pérdida o ganancia de
posesión sobre el valor esperado del activo al vencer el arrendamiento recaerá sobre el
arrendador. En ese caso, si el activo ha sido legalmente adquirido por el arrendatario al vencer
el arrendamiento, los pagos en efectivo se registran como amortización del préstamo, porque
el activo ya figura en el balance del arrendatario.
Si el activo vuelve al arrendador, la operación que representa la adquisición del activo se
registra a su valor de mercado actual. Estos procedimientos se utilizan para reembolsar el
saldo pendiente del préstamo, y todas las diferencias que haya entre esos importes se registran
como transferencias de capital. A menudo, los pagos abonados durante el arrendamiento
incluyen anticipos para la adquisición del activo, con lo que la operación carece de
contraprestación en efectivo, dado que en ese momento el préstamo ya se ha reembolsado
completamente.
Si se negocia un nuevo período de arrendamiento, deberá analizarse el nuevo contrato para ver
si se trata de la continuación de un arrendamiento financiero o bien de un arrendamiento
operativo.
15.18
Aunque un arrendamiento financiero se realiza en general para varios años, su duración no
supone que se trate de un arrendamiento operativo o financiero. En algunos casos, el activo
puede arrendarse por un período breve, a veces de solo un año, pero en el contrato figura la
condición de que el arrendatario se responsabilice plenamente del activo, incluyendo su
mantenimiento y daños excepcionales. Aunque el período del arrendamiento sea breve, e
incluso en el caso de que el arrendador no sea una institución financiera, si el arrendatario
acepta la mayoría de los riesgos asociados a la utilización del activo en la producción, así
como sus beneficios, el arrendamiento se registra como financiero y no como operativo. No
obstante, en la práctica es difícil desviarse del registro de las cuentas de empresa, que siguen
las normas internacionales de contabilidad de las empresas, en donde los arrendamientos
financieros se limitan a los que engloban la mayor parte de la vida económica del activo.
15.19
Cualquier sociedad especializada en el arrendamiento financiero, aunque sea una inmobiliaria
o una empresa de arrendamiento de aeronaves, debe clasificarse como un intermediario
financiero que ofrece unos préstamos a las unidades que le arriendan activos. Si el arrendador
no es un intermediario financiero, los pagos asociados al préstamo imputado se desglosan
solamente en amortizaciones del principal e intereses; si el arrendador es una institución
financiera, se incluye otro componente para representar el coste del servicio (SIFMI).
15.20
La compra a plazos es un tipo de arrendamiento financiero.
Definición: existe un acuerdo de compra a plazos cuando se vende un bien duradero a un
comprador a cambio de futuros pagos acordados. El comprador toma posesión del bien de
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7
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inmediato, aunque legalmente la propiedad siga correspondiendo al arrendador como
fianza/garantía hasta que el arrendatario haya abonado todos los pagos acordados.
15.21
La compra a plazos se limita normalmente a bienes de consumo duradero, y la mayor parte de
los compradores son hogares. La financiación de la compra a plazos corre a cargo de unidades
institucionales independientes que trabajan en estrecha colaboración con los vendedores de los
bienes duraderos.
15.22
En el caso de la compra a plazos, el bien duradero se registra como si el comprador lo hubiese
adquirido el día en el que tomó posesión del activo, al precio de mercado que habría tenido en
una operación equivalente. Se imputa un préstamo al comprador por un importe equivalente.
Los pagos del comprador al financiador se registran como amortizaciones del principal y
pagos de intereses, utilizando el mismo método que se aplica a los arrendamientos financieros.
La actividad productiva desarrollada por los financiadores de contratos de compra a plazos es
intermediación financiera. Dado que en general no cobran directamente los servicios que
prestan, toda la producción está constituida por SIFMI, calculados como rentas de la
propiedad a cobrar menos intereses a pagar. Al igual que ocurre en el caso del arrendamiento
financiero convencional, puede que resulte difícil conocer el valor de los intereses a pagar y,
por tanto, dicho valor tiene que estimarse.
ARRENDAMIENTOS DE RECURSOS
15.23
Definición: un arrendamiento de recursos es aquel en el que el propietario de un recurso
natural lo pone a la disposición de un arrendatario a cambio de un pago registrado como
alquiler.
15.24
En un arrendamiento de recursos, el activo del recurso permanece en el balance del arrendador
aunque lo utilice el arrendatario. Toda pérdida de valor de un recurso natural se registra como
desaparición económica de activos no producidos (K.21). No se registra como operación
similar al consumo de capital fijo, pues no se consume capital fijo. Los importes debidos con
arreglo a un arrendamiento de recursos, y solo esos, se registran como alquiler.
15.25
El caso clásico de un activo sujeto a un arrendamiento de recursos es el de los terrenos. Sin
embargo, también se registra de modo similar la utilización de otros recursos naturales, como
la madera, el pescado, el agua, los recursos mineros y los espectros radioeléctricos.
LICENCIAS PARA UTILIZAR RECURSOS NATURALES
15.26
Las licencias para utilizar un recurso natural pueden concederlas las administraciones
públicas, pero también propietarios privados, como explotadores agrícolas y empresarios.
15.27
Cuando se conceden licencias para utilizar un recurso natural pueden distinguirse tres
opciones para registrarlas (véase la tabla 15.3):
a)
ES
el propietario puede ampliar o denegar la licencia para seguir utilizando el activo entre
un período del arrendamiento y el siguiente;
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b)
el propietario puede permitir que el recurso se utilice por un largo período de tal manera
que el usuario controle efectivamente la utilización del recurso durante ese tiempo con
poca o nula intervención del propietario;
c)
el propietario permite que el recurso se utilice hasta su agotamiento.
La primera opción se registra como arrendamiento de un recurso; este debe registrarse como
alquiler.
La segunda opción puede llevar no solo al registro como alquiler, sino también a la creación
de un activo para el usuario, distinto del propio recurso, pero cuyo valor está relacionado con
el del recurso cuya utilización permite.
Este activo (categoría AN.222) solo se reconoce si su valor, es decir, los beneficios para el
titular que superen el valor devengado, puede realizarse transfiriendo el activo. Estos se
consideran ante todo como aparición económica de activos (categoría K.1, véase la rúbrica
6.06g). Si no se realiza el valor del activo, este tenderá a cero al vencer el arrendamiento.
La tercera opción lleva a una venta (o tal vez a una expropiación) del propio recurso natural.
Tabla 15.3. Registro de los tres tipos de licencias para utilizar recursos naturales
ES
Tipo de utilización
Método de registro
Licencia de utilización temporal,
posiblemente durante mucho tiempo
Arrendamiento de recursos: alquiler (rentas
de la propiedad)
Control por el usuario durante un largo
período, riesgos y beneficios para el
usuario, transferibilidad de la licencia a un
valor realizable
Alquiler y creación de un nuevo activo por
el derecho a utilizar el recurso natural
Utilización hasta el agotamiento; utilización
permanente (todos los riesgos y beneficios
para el usuario)
Venta del recurso natural
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15.28
Para poder distinguir entre alquiler, creación de un nuevo activo y venta del recurso natural, el
criterio principal es la transferencia de los riesgos y beneficios. El recurso natural se vende si
se han transferido todos los riesgos y beneficios. Un nuevo activo se crea si la transferencia de
riesgos y beneficios lleva a una licencia distinta y transferible con un valor realizable. Utilizar
otros criterios, como el acuerdo previo sobre los pagos, los anticipos, la duración de la licencia
y el tratamiento en las cuentas de empresa, puede llevar a equívocos al no reflejar
necesariamente la transferencia de riesgos y beneficios.
15.29
Los recursos naturales, como los terrenos y los recursos mineros, pueden ser adquiridos por no
residentes. No obstante, la venta de recursos naturales no debe registrarse como venta a una
unidad no residente. En tales casos se creará una unidad residente ficticia que será la titular del
recurso natural, mientras que la unidad no residente será la propietaria de las participaciones
en el capital de la unidad residente ficticia. Un modo similar de registro se aplica si unos
residentes adquieren recursos naturales en el resto del mundo.
15.30
Los ingresos de las administraciones públicas por un tipo específico de recursos naturales
(p.e., los ingresos por el petróleo y el gas natural) pueden proceder de muy diversas
operaciones, como:
a)
el alquiler, en caso de arrendamiento de recursos;
b)
la puesta a disposición de activos no producidos, como la venta de recursos naturales o
la venta de licencias de explotación durante un largo período;
c)
los dividendos de las sociedades públicas que explotan recursos naturales;
d)
el impuesto de sociedades pagado por las que explotan recursos naturales.
LICENCIAS PARA EMPRENDER ACTIVIDADES ESPECÍFICAS
15.31
ES
Además de las licencias y arrendamientos para la utilización de un activo, pueden concederse
otras licencias para emprender una actividad concreta, con independencia de los activos que
puedan verse implicados en dicha actividad. Las licencias no dependen de criterios de
concesión (como pasar un examen para obtener el permiso de conducción), sino que están
concebidas para limitar el número de unidades individuales con derecho a emprender la
actividad. Esas licencias pueden ser concedidas por administraciones públicas o por unidades
institucionales privadas, y se aplican tratos diferentes a ambos casos.
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Tabla 15.4. Registro de la utilización y adquisición de activos no financieros, por tipo de operación y
flujo
Tipo de operación
Tipo de utilización/adquisición, tipo de activo y tipo de pago
Consumo intermedio
Arrendamiento operativo de activos producidos, como maquinaria y
derechos de propiedad intelectual
Pagos periódicos por sociedades para el suministro de agua
SIFMI relacionados con un arrendamiento financiero
Consumo de capital fijo
Solo para activos producidos y solo para el propietario económico
Gasto en consumo final
Arrendamiento operativo de bienes de consumo duradero
Adquisición de bienes de consumo duradero, incluso si se han financiado
mediante arrendamiento financiero o acuerdo de compra a plazos
Adquisición de activos no financieros
Formación de capital fijo
Adquisición de recursos naturales
Adquisición de activos producidos (incluso si se han financiado mediante
un arrendamiento financiero)
Adquisición de un recurso natural, incluido el derecho a utilizarlo hasta
su agotamiento
Adquisición del derecho a utilizar un recurso natural durante un largo
período; por ejemplo, una cuota pesquera
Adquisición de otros activos no producidos
Acuerdos transferibles de derechos de aprovechamiento por turno
Adquisición de un contrato transferible a terceros
Contratos para una prestación futura, como los de futbolistas y escritores
Pago como rentas de la propiedad
Rentas de la tierra
Arrendamiento de recursos, es decir, pago por utilizar un recurso natural
a corto plazo
Pagos periódicos por el derecho a extraer agua
Arrendamiento financiero, es decir, compra de un activo no financiero
financiado de forma simultánea por un préstamo
Transferencia de rentas
Licencias concedidas por las administraciones públicas para emprender
una actividad específica, que no dependen de criterios de concesión, o
con una carga desproporcionada en comparación con los costes de
administrar el sistema de licencias
Derechos de emisión concedidos por las administraciones públicas para
controlar el total de las emisiones
Otros impuestos sobre la producción
ES
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ES
Operación financiera: préstamo
Arrendamiento financiero, es decir, compra de un activo no financiero
financiado de forma simultánea por un préstamo
Otras variaciones del volumen de los
activos
Agotamiento de recursos naturales por su propietario
Actividades ilegales de extracción de madera, pesca o caza (expropiación
sin indemnización de activos cultivados o recursos naturales)
Variación del precio de los activos
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Vencimiento de contratos y licencias registrados como activos
12
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15.32
Cuando las administraciones públicas restringen el número de automóviles autorizados a
trabajar como taxis o limitan el número de casinos concediendo licencias, por ejemplo, están
creando de hecho beneficios de monopolio para los operadores autorizados y recuperan parte
de esos beneficios en forma de tarifas. Dichas tarifas se registran como otros impuestos. Este
principio se aplica a todos los casos en los que las administraciones públicas conceden
licencias para limitar el número de unidades que operan en un sector concreto en el que el
límite se establece de forma arbitraria y no depende solo de criterios de concesión.
15.33
En principio, si la licencia es válida por varios años, el pago deberá registrarse siguiendo el
principio de devengo con otra anotación en cuenta cobradera o pagadera por el importe de la
tarifa de la licencia para los años venideros.
15.34
El incentivo para adquirir dicha licencia es que permite al titular creer que así ha adquirido el
derecho a monopolizar los beneficios mediante unos ingresos futuros superiores a los pagos
por los que adquiere dichos derechos. El margen de beneficio para el titular sobre los ingresos
devengados por el licenciante se considera un activo si el titular de la licencia puede realizarlo
transfiriendo el activo. El tipo de activo se describe como una licencia para emprender
actividades específicas (AN.223).
15.35
La licencia para emprender actividades específicas aparece como activo en primer lugar en la
cuenta de otras variaciones del volumen de activos. Las variaciones del valor, tanto al alza
como a la baja, se registran en la cuenta de revalorización.
15.36
El valor de la licencia como activo se determina por el valor al que puede venderse o, si dicha
cifra no está disponible, se estima como el valor actual de la corriente futura de beneficios de
monopolio. Si la licencia es objeto de venta, el nuevo propietario tiene derecho a percibir una
devolución de las administraciones públicas si se anula esa licencia, así como el derecho a
cobrar los beneficios de monopolio.
15.37
Una licencia concedida por las administraciones públicas para emprender una actividad
específica solo puede considerarse un activo si se satisfacen todas las condiciones siguientes:
a)
la actividad en cuestión no utiliza un activo perteneciente a las administraciones
públicas; de lo contrario, la licencia para utilizar el activo se considera un arrendamiento
operativo, un arrendamiento financiero, un arrendamiento de recursos o, posiblemente,
la adquisición de un activo que representa el permiso para utilizar el activo a discreción
del licenciatario por un período prolongado;
b)
la licencia no se concede en función de ningún criterio de concesión; tales licencias se
consideran impuestos o pagos por servicios;
c)
el número de licencias está limitado, por lo que permite a sus titulares realizar beneficios
de monopolio al ejercer la actividad en cuestión;
d)
el titular de la licencia debe poder venderla a un tercero.
Si no se cumple cualquiera de estas condiciones, los pagos se consideran impuestos o pagos
por servicios.
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13
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15.38
Es mucho menos habitual que las unidades distintas de las administraciones públicas puedan
limitar la participación en una actividad dada. Un ejemplo puede ser cuando es obligatorio o
deseable pertenecer a una asociación profesional y el número de participantes está
estrictamente limitado. Otro ejemplo podría ser el de un propietario que limitara el número de
unidades que trabajan en su propiedad, como un hotel que solo autorice a una compañía de
taxis a llevar a sus clientes. En este tipo de casos, las licencias se consideran pagos por
servicios. En principio, el pago deberá registrarse según el criterio del devengo durante el
período en el que la licencia es válida. No hay motivo, en principio, para que esas licencias no
puedan considerarse activos si son negociables, aunque esto quizá no sea lo habitual.
15.39
Una licencia concedida por una unidad distinta de las administraciones públicas para
emprender una actividad específica solo puede considerarse un activo si se satisfacen todas las
condiciones siguientes:
a)
la actividad en cuestión no utiliza un activo perteneciente a quien ha concedido la
licencia; de lo contrario, la licencia para utilizar el activo se considera un arrendamiento
operativo, un arrendamiento financiero o un arrendamiento de recursos;
b)
el número de licencias está limitado, por lo que permite a sus titulares realizar beneficios
de monopolio al ejercer la actividad en cuestión;
c)
el titular de la licencia debe poder venderla a un tercero, tanto legal como prácticamente.
Si no se cumple alguna de estas condiciones, los pagos se registran como pagos por un
servicio.
15.40
Las administraciones públicas conceden derechos de emisión para controlar el total de las
emisiones. Estos derechos no implican la utilización de un activo natural, dado que, al no
adjudicar ningún valor a la atmósfera, no puede ser un activo económico, y las tarifas pagadas
por ese derecho se clasifican como impuestos. Los derechos son negociables y contarán con
un mercado activo. Así pues, estos derechos constituyen activos y deberán evaluarse al precio
de mercado al que puedan venderse.
ASOCIACIONES PÚBLICO-PRIVADAS
15.41
Las asociaciones público-privadas (APP) son contratos a largo plazo entre dos unidades, en los
que una adquiere o crea un activo o un conjunto de activos, trabaja con ellos durante un
tiempo y luego los transfiere a la otra unidad. En general, tales acuerdos se dan entre una
empresa privada y las administraciones públicas, pero existen otras combinaciones, como
entre una empresa pública y una institución privada sin fines de lucro.
Las administraciones públicas participan en las APP por muchos motivos, como la esperanza
de que la gestión privada contribuya a la mayor eficiencia de la producción, el poder tener
acceso a una mayor gama de fuentes de financiación o el deseo de reducir la deuda pública.
Durante el período contractual, el contratista de la APP es el que posee la propiedad legal.
Tras el vencimiento del contrato, corresponden a las administraciones públicas tanto la
propiedad económica como la legal.
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Para más detalles sobre el trato de las APP, véase el capítulo 20, dedicado a las cuentas de las
administraciones públicas.
CONTRATOS DE CONCESIÓN DE SERVICIOS
15.42
Los contratos de concesión de servicios ofrecen a una empresa el derecho exclusivo a prestar
determinados servicios. En el caso de la concesión de un servicio público, una empresa
privada concluye un acuerdo con las administraciones públicas para gozar del derecho
exclusivo a explotar y mantener un servicio público, y a invertir en él (por ejemplo, una red de
abastecimiento de agua o los peajes de las autopistas) durante un número determinado de años.
Los contratos de concesión de servicios no deben registrarse como activos, puesto que no son
transferibles o no puede realizarse ningún valor mediante su transferencia.
ARRENDAMIENTOS OPERATIVOS COMERCIALIZABLES (AN.221)
15.43
Los arrendamientos operativos comercializables son derechos de propiedad de terceros
relacionados con activos no financieros distintos de los recursos naturales. Estos
arrendamientos deberían aportar al titular beneficios económicos superiores a las tarifas
pagaderas, y el titular debe poder realizar estos beneficios mediante su transferencia. El valor
del arrendamiento es el beneficio para el titular que supere el valor devengado por el
arrendador. Los arrendamientos operativos comercializables pueden incluir todo tipo de
contratos de alquiler y de arrendamiento operativo. Por ejemplo, un inquilino puede realquilar
un piso a un tercero.
DERECHOS EXCLUSIVOS A BIENES Y SERVICIOS FUTUROS (AN.224)
15.44
ES
Los contratos de producción futura también pueden dar lugar a activos que sean derechos de
propiedad de terceros. El valor de estos contratos es el beneficio para el titular que supere el
valor devengado por el emisor. Son ejemplos de ello:
a)
derechos exclusivos a tener a alguien trabajando (como un jugador de fútbol) o a
publicar obras literarias o musicales; el valor de estos derechos es el beneficio que puede
obtenerse al transferir los derechos por encima de los costes de resolver el contrato
existente;
b)
acuerdos de derechos de aprovechamiento por turno; solo una parte de los acuerdos de
derechos de aprovechamiento por turno han de considerarse como adquisición de un
activo:
1)
si el propietario posee un espacio designado, disponible a perpetuidad, puede
actuar como parte del comité de gestión del régimen y puede vender o legar la
atribución a voluntad, es muy posible que el acuerdo sea un activo del mismo tipo
que una vivienda;
2)
si el propietario tiene un acuerdo establecido para disponer de algún tipo de
alojamiento disponible en un período determinado de duración definida, es
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probable que esto represente un arrendamiento pagado por anticipado, es decir, el
gasto en consumo final abonado por anticipado por los hogares;
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3)
este arrendamiento pagado por anticipado podría subalquilarse ocasionalmente o
venderse para el resto del período del arrendamiento como un arrendamiento
operativo transferible;
4)
un participante en un sistema de puntos puede tener solo una cuenta cobradera por
medio de un activo.
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