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¿Es la Costumbre una Fuente del
Derecho Internacional Tributario?
Daniel Bencomo. Estudiante del 8° Semestre de la ENAHP-IUT.
L
a multiplicación de relaciones internacionales es consecuencia inicialmente
del creciente intercambio comercial,
científico y cultural entre países de las más
diversas ideologías. La empresa en sí misma,
significó desde sus inicios actividad económica que por las exigencias de un consumo
cada vez más expansivo y de una técnica
cada día más perfeccionada, fue deteriorando los esquemas clásicos que caracterizaron la economía de otros tiempos. Estos
factores fueron contribuyendo para que las
empresas desbordaran el ámbito nacional
para extender su actividad más allá de las
fronteras, dando lugar a las corporaciones
trasnacionales o multinacionales y al mismo
tiempo provocaron que las Administraciones Tributarias crearan nuevas estructuras y tes del derecho son las fuentes que sirven para
procesos.
aplicar las prácticas en materia de tributación
Estos fenómenos provocaron el origen de internacional.
diversas regulaciones por los estados, dando lugar, entre otras consecuencias, al conjunto de normas que fueron conformando
el derecho internacional tributario, el cual
se puede definir como la rama del derecho
tributario cuyo objeto es estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o
más naciones o entes supranacionales integrados entran en contacto por motivos de
distinta índole, como, por ejemplo, coordinar los métodos necesarios para combatir
la evasión fiscal internacional, tratar temas
como precios de transferencia, paraísos fiscales y tratados para evitar la doble tributación. Una de las cuestiones más importan-
El tema principal es responder si la costumbre
es fuente del derecho tributario internacional,
la costumbre es aquella práctica uniforme, reiterada, ampliamente conocida y aceptada
por los sujetos del Derecho que aún no es positivizada, pero que generalmente constituye
el antecedente necesario para alcanzar en un
momento posterior el carácter de norma jurídica. La costumbre contiene dos elementos: una
práctica general y consistente, que sería el elemento material, y un elemento psicológico que
consiste en considerar que esa práctica es jurídicamente obligatoria, lo que se conoce como
opinio juris. La jurisprudencia internacional también ya ha conocido la existencia de estos dos
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elementos, que ya son indiscutibles dentro
de la doctrina de derecho internacional. La
costumbre internacional es fuente del Derecho Internacional por lo tanto del Derecho
Tributario Internacional. ¿Cómo se prueba el
elemento de la práctica? La evidencia de la
práctica de los Estados, es decir, la evidencia de la práctica se prueba con una serie
de elementos como: Correspondencia diplomática, comunicados sobre practica del el
gobierno, comunicados de prensa, las opiniones del los consejeros legales oficiales, los
manuales oficiales sobre cuestiones legales,
la legislación estatal, la decisiones judiciales, los tratados, y las practicas de las organizaciones internacionales. Becerra Ramírez,
M (1991) Notas Sobre Problemas Teóricos de
la Costumbre Internacional Recuperado de
http://biblio.juridicas.unam.mx/libro.
Un organismo internacional que se ha ocupado con profundidad de esta problemática es la Organización para la Cooperación
y el desarrollo Económico (OCDE). Así como
también las Administraciones Tributarias de
los países han tomado las iniciativas de cooperación. No cabe duda de que la costumbre, como fuente de derecho internacional,
ha jugado un papel esencial en la conformación del derecho tributario internacional. En
efecto, por citar algunos ejemplos una gran
parte de los tratados internacionales realizados para evitar la doble imposición.
Los tratados como medios de cooperación y
alcanzar un fin están contemplados en el Código Orgánico Tributario con las fuentes del
derecho tributario en su Artículo 2°.” Constituyen fuentes del derecho tributario: 2. Los tratados, convenios o acuerdos internacionales
celebrados por la República Bolivariana de
Venezuela. Por otra parte la Ley del Impuesto sobre la Renta establece en su Artículo 3.
Los beneficios de los Tratados para evitar la
Doble Tributación suscritos por la República
Bolivariana de Venezuela con otros países y
que hayan entrado en vigor, sólo serán aplicables cuando el contribuyente demuestre,
en cualquier momento, que es residente en
el país del cual se trate y se cumplan con las
disposiciones del Tratado respectivo.
A los efectos de probar la residencia, las
constancias expedidas por autoridades extranjeras, harán fe, previa traducción oficial y
legalización. Es importante resaltar que existe una relación entre costumbre y tratado internacional ya que ha habido una corriente
bastante acentuada de la codificación de la
costumbre en los tratados; en general ha sido
una explosión de la codificación de la costumbre internacional formada a través del
último siglo.
@vitrinalegal