Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas

P.T.U.
Participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
(PTU)
L
as personas físicas y las personas morales que
realizan actividades económicas o lucrativas y
que para ello utilizan el trabajo de personas que
les prestan servicios personales subordinados, se encuentran obligadas, de conformidad con el artículo 117
de la Ley Federal del Trabajo, a repartirles utilidades.
El referido artículo 117, señala que los trabajadores
participarán en las utilidades de las empresas. Empresa, según lo precisa el último párrafo del artículo 16 del
Código Fiscal de la Federación, es la persona física o
moral que desempeña actividades empresariales.
El término de Participación en las Utilidades de las
Empresas es inadecuado pues no solo estas deben
repartirlas, sino también las sociedades y asociaciones civiles que realizan actividades económicas, así
como las personas físicas que prestan servicios personales independientes y las arrendadoras, cuando
en ambos casos tienen trabajadores.
Base del reparto
En 2016, el monto a repartir debe haber quedado reflejado en la declaración anual del impuesto sobre la
renta del ejercicio fiscal 2015.
El artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo establece que la utilidad que sirve de base para el reparto a
los trabajadores es la renta gravable establecida en
la Ley del Impuesto Sobre la Renta. Dicho en otros
términos, la base para el pago del Impuesto Sobre la
Renta y para el reparto de utilidades debiera ser la
misma. No obstante, esta afirmación es letra muerta
pues hay tres diferencias fundamentales entre la utilidad respecto de la cual se paga el impuesto sobre
la renta y aquella respecto de la cual se determina el
monto a repartir a los trabajadores:
1. Las pérdidas fiscales sufridas en los 10 ejercicios
inmediatos anteriores pueden ser disminuidas de la
utilidad fiscal base del pago del impuesto sobre la
renta, siempre y cuando no se hubieran disminuido
con anterioridad. Estas pérdidas no deben ser disminuidas de la base del reparto de utilidades a los
trabajadores.
2. Para efectos de determinar el impuesto sobre la
renta (ISR), según lo establece la fracción XXX del
artículo 28, de la Ley del impuesto sobre la renta, no
son deducibles los pagos que a su vez sea ingresos
exentos para el trabajador, hasta por la cantidad que
resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos
pagos.
Ese factor de no deducibilidad fue posible disminuirlo
al 0.47, cuando las prestaciones otorgadas por los
contribuyentes, entiéndase patrones o empleadores,
en favor de sus trabajadores, que a su vez fueron
ingresos exentos para estos, en el ejercicio 2015, no
disminuyeron respecto de las otorgadas en el ejercicio inmediato anterior (2014).
Para efectos de la PTU los pagos referidos son deducibles al 100%.
3. La PTU pagada en 2015, fue deducible para efectos del ISR, pero no debió deducirse para determinar
la base de la PTU.
Participación de los trabajadores eventuales en
el reparto de utilidades
Los trabajadores eventuales tienen derecho a participar en las utilidades cuando hayan trabajado sesenta
días durante el año, por lo menos, cosa que establece la fracción séptima del artículo 127 de la Ley
Federal del Trabajo.
Un trabajador eventual es aquel que es contratado
para una obra o por un tiempo determinados, de tal
manera que, una vez concluidos, termina la relación
64 Notas Fiscales ›› Mayo 2016
Participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas (PTU)
P.T.U.
de trabajo y los efectos del contrato de trabajo. Recordemos que el artículo 31 de la Ley Federal del
Trabajo dispone que las relaciones de trabajo podrán
ser establecidas para obra o tiempo determinado
(eventual) o por tiempo indeterminado (planta). El
citado numeral señala que a falta de estipulaciones
expresas, la relación será por tiempo indeterminado.
En caso de faltar contrato, la relación de trabajo se
considerará como de tiempo indeterminado debido a
que la inexistencia de un contrato de trabajo es imputable al patrón, según lo establece el artículo 26 de la
Ley Federal del Trabajo.
Situación de los trabajadores de planta
Según se desprende de lo dispuesto por la fracción
séptima del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo, los trabajadores que hayan sido contratados como
de planta participarán en las utilidades, independientemente del tiempo que hayan laborado en el año.
Monto de la sanción que se puede imponer al patrón que no cumple con la obligación de repartir
utilidades
La fracción segunda del artículo 994 de la Ley Federal del Trabajo establece como sanción al patrón
que incumpla con la obligación de pagar utilidades a
los trabajadores, estando obligado a ello, una multa
entre 250 y 5000 veces de salario mínimo general
diario. La fracción quinta del artículo 450 de la Ley
Federal del Trabajo señala como motivo de huelga el
que los trabajadores, a través de ella, exijan el cumplimiento de las disposiciones legales sobre participación de utilidades.
¿Las sociedades cooperativas están obligadas a
repartir utilidades?
Las sociedades cooperativas no deben distribuir
utilidades, puesto que su característica principal es
que son los propios socios los que desempeñan el
trabajo. Sin embargo, si estas sociedades cuentan
con trabajadores deberán repartirles utilidades. Hay
que tener en cuenta que los anticipos a los socios de
las cooperativas son ingresos asimilados a salarios,
según lo señala el artículo 94 de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta y que tales anticipos son deducibles,
por lo que resultaría poco probable que se tengan uti-
lidades fiscales a repartir, sin embargo, esto es posible. Por ejemplo, si una sociedad cooperativa tuviera
una utilidad de $100,000 bastaría con que les pagará
esa cantidad a sus socios para que su resultado fiscal fuera "cero", ya que dicho pago, de acuerdo con
lo expuesto, es deducible.
Personas morales con fines no lucrativos
Las personas morales con fines no lucrativos, reguladas fiscalmente por el título tercero de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, no se encuentran obligadas
a repartir utilidades por el hecho de no generarlas. Sin
embargo, el sexto párrafo del artículo 80 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta contempla que eventualmente estas personas serán contribuyentes del ISR
(es decir, generarán utilidades fiscales) cuando enajenen bienes distintos de su activo fijo o presten servicios a personas distintas de sus miembros. El impuesto se determinaría en estos casos en los términos del
Título II de la Ley del ISR (es decir, como si se tratará
por ejemplo de una sociedad mercantil) a la tasa prevista en el artículo 9 de la misma (30%). Sin embargo,
para que se cause el impuesto es requisito que dichos
ingresos excedan del 5% de los ingresos totales de
la persona moral en el ejercicio de que se trate. En
este caso estaría obligada a repartir utilidades a sus
trabajadores. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a las personas morales autorizadas para percibir donativos deducibles (donatarias autorizadas)
ya que estas fundamentalmente prestan servicios a
personas distintas de sus miembros, por ejemplo, un
asociación que se dedica a otorgar servicios de salud
gratuitos a la población en general, es decir, a personas no miembros de la sociedad. Sin embargo, tales
donatarias también se encuentran en un supuesto de
generación de utilidades.
El séptimo párrafo del artículo 80 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las personas
morales y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrán obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los
que fueron autorizados para recibir dichos donativos,
siempre que no excedan del 10% de sus ingresos
totales en el ejercicio de que se trate. En el caso de
que sus ingresos no relacionados con los fines para
los que fueron autorizadas para recibir dichos donativos excedan del límite señalado, las citadas perNotas Fiscales ›› Mayo 2016
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P.T.U.
sonas morales deberán determinar el impuesto que
corresponda a dicho excedente, de conformidad con
lo establecido en el párrafo anterior.
El párrafo referido aclara que no se consideran ingresos por actividades distintas a los referidos fines los
siguientes:
-Donativos.
-Apoyos o estímulos proporcionados por la Federación, las entidades federativas, o municipios.
-Enajenación de bienes de su activo fijo o intangible.
-Cuotas de sus integrantes.
-Intereses.
-Derechos patrimoniales derivados de la propiedad
intelectual.
-Uso o goce temporal de bienes inmuebles.
-Rendimientos obtenidos de acciones u otros títulos
de crédito, colocados entre el gran público inversionista en los términos que mediante reglas de carácter general establezca el Servicio de Administración
Tributaria.
Dicho en otros términos, la donataria no estará obligada a pagar el impuesto sobre la renta aún y cuando obtenga cualquiera de los ingresos antes listados.
Como podemos ver, solamente actividades tales
como la comercialización de bienes, ya sea adquiridos o producidos, daría lugar al pago del impuesto
cuando exceda el límite de ingresos referido.
Patrones que no tienen obligación de repartir utilidades
El artículo 126 de la Ley Federal del Trabajo dispone
que las personas siguientes, están exceptuadas de
repartir utilidades:
1. Las empresas de nueva creación (requisito 1), durante su primer año de funcionamiento (requisito 2).
2. Las empresas de nueva creación (requisito 1), dedicadas a la elaboración de un producto nuevo (re66 Notas Fiscales ›› Mayo 2016
quisito 2), durante los dos primeros años de funcionamiento (requisito 3). La determinación de la novedad
del producto se ajustará a lo que dispongan las leyes
para el fomento de industrias nuevas (requisito 4). En
realidad quien avala la novedad del producto es la
Secretaría de Economía.
3. Las empresas de industria extractiva (requisito 1),
de nueva creación (requisito 2), durante el período de
exploración de acuerdo a su naturaleza y condiciones particulares (requisito 3).
4. Las instituciones de asistencia privada reconocidas por las leyes (por la Ley de Asistencia Privada),
que con bienes de propiedad particular ejecuten actos con fines humanitarios de asistencia, sin propósitos de lucro y sin designar individualmente a sus
beneficiarios.
5. El Instituto Mexicano del Seguro Social y las instituciones públicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia.
6. Las empresas que tengan un capital menor del que
fije la Secretaría del Trabajo y Previsión Social por ramas de la Industria y Comercio monto que podrá revisarse total o parcialmente, cuando existan circunstancias económicas importantes que lo justifiquen.
En relación con este punto, en el Diario Oficial de la
Federación del 19 de diciembre de 1996 se estableció que "Quedan exceptuadas de repartir utilidades
las empresas cuyo capital y trabajo generen un ingreso anual declarado para efectos del impuesto sobre
la renta no superior a la cantidad de $ 300,000.00.
Personas que no tienen derecho a participar en
las utilidades
No tienen derecho a participar en el reparto:
1. Los trabajadores domésticos.
2. Los directores, administradores y gerentes generales.
Normas aplicables al reparto de utilidades
El artículo 125 de la Ley Federal del Trabajo precisa
que para determinar la participación de cada trabajador se observarán las normas siguientes:
P.T.U.
I. Una comisión integrada por igual número de representantes de los trabajadores y del patrón formulará
un proyecto, que determine la participación de cada
trabajador y lo fijará en lugar visible del establecimiento. Para tal fin, el patrón pondrá a disposición de
la Comisión la lista de asistencia y de raya de los trabajadores y los demás elementos de que disponga;
de responder por escrito, una vez que concluyan los
procedimientos de fiscalización de acuerdo a los plazos que establece el Código Fiscal de la Federación,
respecto de cada una de ellas;
II. Si los representantes de los trabajadores y del patrón no se ponen de acuerdo, decidirá el Inspector
del Trabajo;
IV. Dentro de los treinta días siguientes a la resolución dictada por la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público, el patrón dará cumplimiento a la misma independientemente de que la impugne. Si como resultado de la impugnación variara a su favor el sentido de
la resolución, los pagos hechos podrán deducirse de
las utilidades correspondientes a los trabajadores en
el siguiente ejercicio.
III. Los trabajadores podrán hacer las observaciones
que juzguen conveniente, dentro de un término de
quince días; y
IV. Si se formulan objeciones, serán resueltas por la
misma comisión a que se refiere la fracción I, dentro
de un término de quince días.
Objeciones de los trabajadores ante la SHCP
El referido artículo 125 establece un procedimiento
para resolver internamente las objeciones que pudieran resultar respecto del monto a repartir y, el artículo 121 de la Ley Federal del Trabajo, establece un
procedimiento de objeción externo, es decir, ante la
autoridad hacendaria, precisando que el derecho de
los trabajadores para formular objeciones a la declaración anual de impuesto sobre la renta que presente
el patrón, se ajustará a las normas siguientes:
I. El patrón, dentro de un término de diez días contado a partir de la fecha de la presentación de su declaración anual, entregará a los trabajadores copia
de la misma. Los anexos que de conformidad con
las disposiciones fiscales debe presentar, quedarán
a disposición de los trabajadores durante el término
de treinta días en las oficinas de la empresa y en la
propia Secretaría.
Los trabajadores no podrán poner en conocimiento
de terceras personas los datos contenidos en la declaración y en sus anexos;
II. Dentro de los treinta días siguientes, el sindicato titular del contrato colectivo o la mayoría de los trabajadores de la empresa, podrá formular ante la Secretaría de Hacienda y Crédito Público las observaciones
que juzgue convenientes, la que tendrá la obligación
III. La resolución definitiva dictada por la misma Secretaría no podrá ser recurrida por los trabajadores; y
Lo anterior, a excepción de que el patrón hubiese obtenido de la Junta de Conciliación y Arbitraje, la suspensión del reparto adicional de utilidades.
Plazo para el reparto de utilidades a los trabajadores
El artículo 122 de la Ley Federal del Trabajo precisa
que el reparto de utilidades entre los trabajadores deberá efectuarse dentro de los sesenta días siguientes
a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual,
aun cuando esté en trámite objeción de los trabajadores. En función de ello, las fechas límite para cumplir con tal obligación son como sigue:
Personas morales: 30 de mayo de 2016.
Personas físicas: 29 de junio de 2016.
Reparto adicional
Ocurre que derivado de una visita domiciliaria o de
una revisión de escritorio o una revisión electrónica,
las autoridades hacendarias determinan o aumentan
la utilidad fiscal del contribuyente. En estos casos, y
pese a que no hubo necesidad de que mediara objeción de los trabajadores, se les debe hacer el reparto
correspondiente, dentro de los 60 días siguientes a la
fecha en que se notifique la resolución.
En el caso de que el patrón impugne la resolución, se
suspenderá el pago del reparto adicional, hasta que
la resolución quede firme, garantizándose el interés
de los trabajadores.
Notas Fiscales ›› Mayo 2016
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P.T.U.
¿Qué pasa con las utilidades no reclamadas por
los trabajadores?
En ocasiones ocurre que las personas dejan de laborar en una empresa y no se presentan a reclamar las
utilidades que les corresponden. El artículo 122 de
la Ley Federal del Trabajo precisa que el importe de
las utilidades no reclamadas en el año en que sean
exigibles, se agregará a la utilidad repartible del año
siguiente.
Procedimiento del reparto de utilidades a trabajadores
Para efectuar el reparto de las utilidades en 2016 se
sigue el procedimiento siguiente:
1. Se divide el monto a repartir (base gravable multiplicada por el 10%) en dos partes iguales.
2. Una de las partes se distribuirá entre los trabajadores en relación con el número de días que cada uno
de ellos laboró en la empresa durante 2015.
3. La otra parte se repartirá a los trabajadores proporcionalmente tomando como base los salarios devengados por cada trabajador durante 2015.
Para los efectos del párrafo anterior, se entiende por
salario la cantidad que perciba el trabajador en efectivo por cuota diaria, sin considerar:
1. Gratificaciones
2. Tiempo extra
3. Percepciones
4. Habitación
5. Primas
6. Comisiones
7. Prestaciones en especie
8. Cualquier otra cantidad o prestación
En consecuencia para la determinación del reparto
de utilidades se deberá considerar el salario nominal.
En los casos en los que la retribución al trabajador
sea variable se tomará como salario diario el promedio de las percepciones obtenidas durante el año.
68 Notas Fiscales ›› Mayo 2016
Régimen de incorporación
Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, la renta gravable (es decir, utilidad base del reparto a la cual se
le aplica la tasa del 10%), será la utilidad fiscal que
resulte de la suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.
Diferencia y pérdida fiscal
En el régimen de incorporación no existe la figura de
una “pérdida fiscal”, sino de una diferencia ¿Es esta
diferencia deducible para efectos de determinar la
base del reparto de utilidades a los trabajadores?
El sexto párrafo del artículo 111 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta dispone que:
“Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a las
deducciones del periodo que corresponda, los contribuyentes deberán considerar la diferencia que resulte entre ambos conceptos como deducibles (sic) en
los periodos siguientes”.
En el régimen de incorporación hablamos entonces
de una “diferencia” y no de una pérdida fiscal.
Las empresas, sean personas morales o personas
físicas en el régimen de actividades empresariales
y profesionales, determinan una utilidad fiscal que
puede disminuirse con pérdidas fiscales de ejercicios
anteriores pendientes de disminuir, dando existencia
a lo que conocemos como “resultado fiscal”
Utilidad fiscal
Menos: Pérdidas fiscales pendientes
de disminuir
Igual a: Resultado fiscal
Tratándose del régimen de incorporación, el quinto
párrafo del mencionado artículo 111 precisa que:
“La utilidad fiscal del bimestre de que se trate se determinará restando de la totalidad de los ingresos [...]
las deducciones autorizadas en la Ley que sean estrictamente indispensables para la obtención de los
ingresos [...], así como las erogaciones efectivamente realizadas en el mismo periodo para la adquisición
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de activos, gastos y cargos diferidos y la participación
de los trabajadores en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio [...].
contribuyentes deberán considerar la diferencia que
resulte entre ambos conceptos como deducibles en
los periodos siguientes”
El esquema que maneja el texto de ley para el régimen de incorporación es como sigue:
El que en la ley se utilice el término de “deducibles”,
según se expresa en el párrafo anterior, adjetivo plural, es un error. Al tratarse de una “diferencia” debiéramos referirnos a ella en singular “deducible”. Luego
entonces, la diferencia es una deducción autorizada.
Totalidad de los ingresos
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: Erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo
para la adquisición de activos,
gastos y cargos diferidos
Menos: Participación de los trabajadores
en las utilidades de las empresas
pagada en el ejercicio
Igual a: Utilidad fiscal para efectos de ISR
El séptimo párrafo del artículo señala que:
“Para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, [...] la renta
gravable [...] será la utilidad fiscal que resulte de la
suma de las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio.
Los contribuyentes del Régimen de incorporación
pueden deducir sus inversiones en un solo ejercicio
cuando estén efectivamente pagadas.
¿Es entonces la “diferencia” una pérdida fiscal
o una deducción, para efectos de determinar la
PTU?
Las personas físicas en el régimen de incorporación,
de acuerdo a lo señalado, deben considerar la existencia de utilidad fiscal una vez disminuida la participación de los trabajadores en la utilidad pagada.
1. Consideración de que la diferencia no es una deducción sino una pérdida fiscal
Precisamos que la PTU pagado no es deducible para
efectos de determinar la propia PTU, entonces, el esquema con el cual hemos de determinar la base de
ese reparto es:
Totalidad de los ingresos
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: Erogaciones efectivamente
realizadas en el mismo periodo
para la adquisición de activos,
gastos y cargos diferidos
Igual a: Utilidad fiscal para efectos de PTU
En el esquema anterior se señala que la utilidad fiscal se determina restando a la totalidad de ingresos
las deducciones autorizadas. La diferencia está contemplada no como una pérdida sino como una deducción, pues el sexto párrafo del artículo 111 de la
Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que:
“Cuando los ingresos percibidos, sean inferiores a
las deducciones del periodo que corresponda, los
Asumiendo en primera instancia que a la “diferencia”
se le dé el tratamiento de pérdida fiscal, es decir, que
no forma parte de la utilidad fiscal, tendríamos que
un contribuyente en el régimen de incorporación en
la mayoría de los casos pagaría utilidades a los trabajadores. Veamos por qué.
Dividamos en bimestres un ejercicio fiscal. Supongamos solo para fines prácticos que una persona moral
tuvo en esos bimestres de 2015 las utilidades (o pérdidas) siguientes:
1
$
6,000
2
(9,000)
3
18,000
4
3,000
5
(15,000)
6
$
Total (neto)
21,000
24,000
Al final del año la persona moral tendría una utilidad
base del cálculo de $ 24,000.
Notas Fiscales ›› Mayo 2016
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P.T.U.
Atendiendo a lo que hemos comentado de que los
contribuyentes del régimen de incorporación deben,
para los efectos de la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresas, sumar las utilidades fiscales obtenidas en cada bimestre del ejercicio, y considerando que la diferencia ocurrida en
algunos bimestres no puede ser disminuida para determinar la utilidad fiscal, esta ascendería de acuerdo
con el mismo ejemplo a $ 48,000.
2. Consideración de que la diferencia es una deducción y no una pérdida fiscal
Si consideramos que la “diferencia” sí puede ser considerada como elemento determinante de la utilidad
fiscal, un contribuyente del régimen de incorporación
tendría también una utilidad fiscal de $ 24,000.
La deficiencia en este caso consiste en que no hay
nada que límite para el año siguiente la aplicación
de diferencias del bimestre anterior y entonces, los
contribuyentes del régimen de incorporación estarían
deduciendo “pérdidas” para efectos del reparto de
utilidades.
Actividades profesionales (honorarios)
La fracción tercera del artículo 127 de la Ley Federal
del Trabajo dispone que el monto de la participación
de los trabajadores al servicio de personas cuyos
ingresos deriven exclusivamente de su trabajo no
podrá exceder de un mes de salario. Dicha fracción
omite señalar que ese mes de salario es por cada trabajador, no obstante, resultará prudente considerarlo
de esta manera.
Supongamos que la base del ISR anual que le corresponde a una persona que obtiene ingresos por
servicios profesionales, antes de amortización de
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores, es de $
300,000.00. El monto a repartir por concepto de utilidades será el resultado de multiplicar ese importe por
el 10%, es decir, $ 30,000.00
La utilidad se reparte en función de los salarios percibidos y de los días trabajados. Supongamos que se
tienen dos trabajadores uno "A" que ganó durante el
año $ 10,000 mensuales y otro "B" que ganó durante el
año $ 5,000 mensuales. El monto a repartir, en primera
instancia, tendríamos que determinarlo como sigue:
Pongamos otro ejemplo.
Ejercicio 2015
1
$
6,000
2
( 9,000)
3
3,000
4
3,000
5
(15,000)
6
9,000
Total (neto) $ ( 3,000)
Los $ 3,000 de diferencia los podremos deducir en
2016 afectando con una “pérdida acumulada en un
ejercicio” las utilidades del ejercicio siguiente, pues
no hay nada que lo prohíba.
Congruentemente deberíamos considerar para efectos de la determinación de la PTU la aplicación de las
diferencias solamente en el propio ejercicio, y exclusivamente para efectos de la determinación del impuesto sobre la renta. Aunque no hay nada precisado
en ley al respecto, consideramos que de procederse
así se estaría en la mayor seguridad jurídica.
70 Notas Fiscales ›› Mayo 2016
A
Participación en función
de los días laborados
Participación en función
del salario percibido
Total
$
7,500 $
10,000
B
Total
7,500 $
15,000
5,000
15,000
$ 17,500 $ 12,500 $
30,000
Según lo señalamos, la participación de utilidades
está topada a un mes de salario, por tal motivo ambas personas recibirán solo hasta un mes de salario:
El trabajador A percibirá $ 10,000 y el trabajador B
percibirá $ 5,000, es decir, un total de $ 15,000. Los
$ 15,000 restantes ya no deberá pagarlos el patrón.
Actividades empresariales
La base del ISR, tanto para servicios profesionales
como para actividades empresariales (régimen de
actividades empresariales y profesionales) se determina restando a los ingresos efectivamente cobrados
las deducciones efectivamente pagadas ya que así lo
P.T.U.
dispone el artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta:
"Para los efectos de esta sección (actividades empresariales y profesionales), para la participación de
los trabajadores en las utilidades de las empresas,
la renta gravable a que se refiere el inciso e) de la
fracción IX del artículo 123 de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos y de los artículos
120 y 127 fracción III de la Ley Federal del Trabajo,
será la utilidad fiscal que resulte de conformidad con
este artículo".
A la citada utilidad se le aplica el 10% y ese será el
monto a repartir a los trabajadores por concepto de
utilidades. Más adelante veremos cómo es que se
debe determinar la cantidad que corresponde a cada
trabajador.
Reparto cuando se realizan actividades empresariales y a la vez se obtienen ingresos por servicios profesionales
Cuando una persona obtiene ingresos por la realización de una actividad empresarial y asimismo
obtienen ingresos por la prestación que hace de un
servicio profesional, debe determinar la renta gravable que corresponde a cada una de las actividades
en lo individual. Esto es porque la participación a los
trabajadores en la utilidad se hace sobre bases distintas. Tratándose de actividades empresariales los
trabajadores participarán sobre el total de la utilidad
percibida (al 10%) y en el caso de servicios profesionales, según ya lo comentamos, el monto de la
participación de los trabajadores no podrá exceder
de un mes de salario, de ello la necesidad de separar
la renta gravable en función al tipo de ingreso.
Para determinar la base del reparto a los trabajadores en cada tipo de actividad se debe aplicar una proporción que se determina de acuerdo con el ejemplo
que se muestra a continuación. Además, podemos
observar que el monto a repartir será del 10% en
cada caso:
Más:
Igual a:
Ingresos por actividad empresarial $ 670,160
Ingresos por servicios profesionales
220,000
Ingresos totales
$ 890,160
Entre:
Igual a:
Ingresos por actividad empresarial
Ingresos totales
Proporción
$ 670,160
$ 890,160
0.7528
Utilidad fiscal
Proporción
Renta gravable por
actividad empresarial
Renta gravable por
servicios profesionales
$ 256,148
0.7528
Por:
Igual a:
Diferencia:
$ 192,828
$
63,320
Sobre los $ 6,332 ($ 63,320 x 10%) se debe observar
la disposición de que el reparto no podrá exceder de
un mes de salario del trabajador, según ya lo ejemplificamos con anterioridad. Es decir, si por ejemplo, se
contara solamente con un trabajador con salario mensual de $ 5,000 se le pagaría por concepto de reparto
de utilidades un monto igual a dicho salario, pero, si
su salario fuera por ejemplo de $ 8,000 se le deberían
pagar solamente $ 6,332.
Las Leyes Laborales y las Leyes Fiscales omiten señalar cómo se ha de proceder en los casos en los que
los trabajadores prestan servicios a un mismo patrón
que desempeña ambas actividades (empresariales
y profesionales), es decir, los trabajadores ayudan a
generar ambos tipos de ingreso. Resulta lógico pensar, dada la mecánica de prorrateo antes ejemplificada, que deben participar de la utilidad generada
en actividades profesionales en un monto máximo de
hasta un salario mensual y por la utilidad de la actividad empresarial sin tope alguno. Hay quienes opinan que al establecerse en la Ley Federal del Trabajo
que la participación de los trabajadores al servicio de
personas cuyos ingresos deriven exclusivamente de
su trabajo podrá ser de hasta un mes de salario no
aplica en el caso de patrones que perciben dos tipos de ingreso ya que en este caso no se cumple
el supuesto de que los ingresos del patrón deriven
exclusivamente de honorarios y en consecuencia el
monto a repartir no estará limitado al mes de salario.
Notas Fiscales ›› Mayo 2016
71
P.T.U.
Habría que destacar a este respecto que si esa fuera
la interpretación el legislador no hubiera establecido
en la Ley del Impuesto Sobre la Renta la obligación
de separar las bases. Consideramos que la referencia en la Ley Federal del Trabajo a la "exclusividad"
es por el hecho de señalar la forma de determinar la
base del reparto "exclusivamente" en esos casos.
Arrendamiento de inmuebles
La fracción tercera del artículo 127 de la Ley Federal del Trabajo dispone que el monto de la participación de las utilidades a los trabajadores al servicio de
personas que se dediquen al cuidado de bienes que
produzcan rentas no podrá exceder de un mes de
salario. Entonces, nuestro ejemplo propuesto para el
caso de honorarios aplica de igual manera a quienes
obtienen ingresos por arrendamiento.
Reglas especiales para el reparto
Los trabajadores de confianza participan en las utilidades (excepto los directores, administradores y gerentes generales), pero si el salario que perciben es
mayor del que corresponda al trabajador sindicalizado de más alto salario dentro de la empresa, o a falta
de este al trabajador de planta con la misma característica, se considerará este salario aumentado en un
20%, como salario máximo.
Salario del trabajador de confianza
Salario del trabajador sindicalizado
de más alto salario, o trabajador de
planta de más alto salario
$
20,000
$
10,000
$ 12,000.00 ($ 10,000 + un 20%) será el salario que
se considerará que corresponde al trabajador de confianza a fin de computar el monto que le corresponde
por concepto de reparto de utilidades.
Forma de determinar los días trabajados por personas con incapacidad
Las madres trabajadoras, durante los períodos pre y
post-natales, y los trabajadores víctimas de incapacidad temporal, serán considerados como trabajadores en servicio activo, es decir, los días que por tales circunstancias no trabajaron se les considerarán
como trabajados.
72 Notas Fiscales ›› Mayo 2016
Consideraciones sobre el reparto
La propia participación de utilidades no se computará
como parte del salario, para efectos de indemnizaciones, ni para el reparto del año siguiente.
Trabajadores con jornada reducida
Existen criterios generalizados (las propias autoridades del trabajo así lo consideran) respecto de las personas con jornada de trabajo reducida (trabajan menos horas diariamente en comparación con aquellas
laboradas por los demás trabajadores) en el sentido
de que se debe considerar la proporción de horas trabajadas respecto de las desempeñadas por los demás
trabajadores para así determinar los días de trabajo.
Retención del impuesto sobre la renta respecto
del ingreso por PTU de cada trabajador
Para calcular el impuesto sobre la renta respecto a
la utilidad distribuida a cada trabajador existen dos
procedimientos:
1. El procedimiento de ley.
2. El procedimiento reglamentario.
Procedimiento de ley
El impuesto se determina a partir del artículo 96 de la
ley del impuesto sobre la renta. Se debe sumar al salario del mes de cada trabajador, la cantidad gravada
por concepto de reparto de utilidades y al resultado
aplicarle las tablas de impuesto y de subsidio.
Procedimiento reglamentario
El artículo 174 del reglamento de la ley del impuesto
sobre la renta establece que se debe proceder como
sigue:
Tratándose de las remuneraciones por concepto de
gratificación anual, participación de utilidades, primas
dominicales y vacacionales a que se refiere el artículo 96 de la Ley, la persona que haga dichos pagos
podrá optar por retener el Impuesto que corresponda
conforme a lo siguiente:
I. La remuneración de que se trate se dividirá entre
365 y el resultado se multiplicará por 30.4;
P.T.U.
II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fracción anterior, se le adicionará el ingreso ordinario por
la prestación de un servicio personal subordinado
que perciba el trabajador en forma regular en el mes
de que se trate y al resultado se le aplicará el procedimiento establecido en el artículo 96 de la Ley;
culo, sin deducción alguna, la tasa a que se refiere la
fracción siguiente, y
V. La tasa a que se refiere la fracción anterior, se calculará dividiendo el Impuesto que se determine en
términos de la fracción III de este artículo entre la
cantidad que resulte conforme a la fracción I de dicho
artículo. El cociente se multiplicará por cien y el producto se expresará en por ciento.
III. El Impuesto que se obtenga conforme a la fracción
anterior se disminuirá con el Impuesto que correspondería al ingreso ordinario por la prestación de un
servicio personal subordinado a que se refiere dicha
fracción, calculando este último sin considerar las demás remuneraciones mencionadas en este artículo;
Veamos un ejemplo de los dos procedimientos.
Conforme a la fracción XIV del artículo 93 de la LISR
las utilidades que reciben los trabajadores de sus patrones están exentas del pago del ISR, hasta por un
importe igual a 15 días de salario mínimo general,
Por el excedente se pagará el impuesto como sigue:
IV. El Impuesto a retener será el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artí-
$
Utilidad a repartir
Distribución de la mitad de la utilidad en función de los
días laborados por cada persona durante el año
Trabajador
Días
laborados
A
B
C
D
E
F
Suma (menos F)
346
194
325
96
151
18
1,112
% del
total
31.1151%
17.4460%
29.2266%
8.6331%
13.5791%
Utilidad a
repartir
$
$
$
$
$
64,760.00
Utilidad por
trabajador
$
32,380.00
32,380.00
32,380.00
32,380.00
32,380.00
$
100.00%
10,075.07
5,649.03
9,463.58
2,795.40
4,396.92
32,380.00
* El trabajador F no participa en el reparto por ser eventual y no
haber acumulado 60 días de trabajo (no forma parte de la suma)
Distribución de la mitad de la utilidad en función de los
salarios devengados por cada persona durante el año
Suledos y
salarios
devengados
Trabajador
A
B
C
D
E
% del
total
$
150,470.00
132,254.00
130,770.00
90,450.00
54,392.00
26.9497% $
23.6872%
23.4214%
16.1999%
9.7418%
$
558,336.00
100.00%
Utilidad a
repartir
Utilidad por
trabajador
32,380.00 $
32,380.00
32,380.00
32,380.00
32,380.00
8,726.32
7,669.91
7,583.84
5,245.53
3,154.40
$
32,380.00
Resumen: Utilidad total que debe recibir cada trabajador
En función
de días
laborados
Trabajador
A
B
C
D
E
En función
de sueldos
y salarios
Total para
cada
trabajador
$
10,075.07 $
5,649.03
9,463.58
2,795.40
4,396.92
8,726.32 $
7,669.91
7,583.84
5,245.53
3,154.40
18,801.39
13,318.94
17,047.42
8,040.93
7,551.32
$
32,380.00 $
32,380.00 $
64,760.00
Notas Fiscales ›› Mayo 2016
73
P.T.U.
RETENCIÓN DEL ISR A LOS TRABAJADORES SOBRE EL REPARTO DE UTILIDADES
Conforme a la fración XIV del artículo 93 de la LISR las utilidades que reciben los trabajadores de sus patrones
están exentas del pago del ISR, hasta por un importe igual a 15 días de salario mínimo general, Por el excedente
se pagará el impuesto como sigue:
PASO 1
Tomemos los datos del trabajador "A" del ejemplo anterior:
Salario mínimo general
Multiplicado por:
Días exentos
Es igual a:
Utilidad exenta
Se compara con:
Utilidad por recibir (ver ejemplo anterior)
Es igual a:
Utilidad gravada
Entre:
Días del año
Es igual a:
Utilidad diaria
$
73.04
15
1,095.60
18,801.38
(A)
17,705.78
365
48.51
Multiplicado por:
Días de un mes (365/12)
Es igual a:
Utilidad mensual
Más:
Sueldo mensual de mayo 2016
Es igual a:
Sueldo mensual más utilidad mensual
PASO 2
Se hacen dos cálculos del impuesto, uno del ingreso con utilidad y otro sin ella
30.4
1,474.67
(B)
12,000.00
$
PROCEDIMIENTOS
13,474.67
OPCIONAL ART 174 RLISR
Cálculo del impuesto
Cálculo 1
NORMAL
Cálculo 2
ART 96 LISR
(A) +(B)
Ingreso
Menos:
Límite inferior
Es igual a:
Excedente
Por:
Tasa
Es igual a:
Impuesto marginal
Más:
cuota fija
Es igual a:
Impuesto a cargo
PASO 3
Se comparan lo simpuestos calculados
$
13,474.67
Es igual a:
Diferencia
PTU gravable proporcional a un mes
Es igual a:
Tasa de impuesto aplicable
Multiplicado por:
Utilidad gravable del trabajador
Es igual a:
Impuesto sobre PTU a retener por el patrón
-20,770.30
1,701.64
8,935.48
21.36%
21.36%
23.52%
678.46
363.47
2,101.63
1,769.07
Total de ISR a retener según cada procedimiento (C+D)
(Considerando salario del mes y utilidad)
74 Notas Fiscales ›› Mayo 2016
29,705.78
-10,298.36
1,090.61
$
$
Impuesto del ingreso sin utilidad
Dividida entre:
$
3,176.31
1,090.61
$
12,000.00
-10,298.36
Impuesto del ingreso con utilidad
Menos:
$
1,454.08 (C)
3,327.42
$
5,429.05
$
5,429.05
1,769.07
-1,454.08
314.99
1,474.67
0.2136
17,705.78
3,781.96 (D)
$
5,236.04