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UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Impuesto Sobre la Renta por Enajenación de
Bienes Inmuebles para Personas Físicas
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
David Hernández Jiménez
Asesor:
MAF. Mauricio Pavón Pavón
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Noviembre 2012
UNIVERSIDAD VERACRUZANA
Facultad de Contaduría y Administración
Impuesto Sobre la Renta por Enajenación de
Bienes Inmuebles para Personas Físicas
MONOGRAFÍA
Para obtener el Título de:
Licenciado en Contaduría
Presenta:
David Hernández Jiménez
Asesor:
MAF. Mauricio Pavón Pavón
Xalapa-Enríquez, Veracruz
Noviembre 2012
DEDICATORIAS Y/O AGRADECIMIENTOS
A DIOS:
A MI ASESOR:
Por darme la vida y
permitirme disfrutar de ella
en todos los aspectos.
Por qué gracias a su apoyo
en el transcurso de la
elaboración de mi trabajo
recepcional, pude lograr
concluirlo.
A MIS PADRES:
Por su apoyo incondicional
y por el sacrificio de
heredarme algo invaluable:
el estudio.
A MIS HERMANOS:
Por los gratos momentos que
hemos
y
seguiremos
escribiendo.
A MIS SINODALES:
Por brindarme su apoyo en
la revisión de este trabajo,
agradezco sus comentarios
porque sé que en un futuro
me
servirán
para
desempeñarme de manera
profesional.
A MIS MAESTROS:
A MIS AMIGOS:
Por el apoyo brindado, por
los momentos vividos, por
tantas risas, por tantos
enojos, que me hicieron
madurar, pero quiero darles
un especial agradecimiento
por brindarme su amistad.
Por
los
conocimientos
adquiridos, los consejos y
los momentos de alegría.
ÍNDICE
Resumen…………………………………………………………………………………...1
Introducción………………………………………………………………………………..2
CAPÍTULO I EL DERECHO FISCAL…………………………………………………...4
1.1 La autonomía científica del derecho fiscal…………………………………5
1.2 Derecho subjetivo y procesal fiscal…………………………………………5
1.3 La materia impositiva…………………………………………………………6
1.4 Las leyes fiscales……………………………………………………………..8
1.5 Decretos, reglamentos, circulares y órdenes del Presidente de la
República……………………………………………………………………..10
1.6 La jurisprudencia…………………………………………………………….11
1.7 Antecedentes de los impuestos……………………………………………12
1.8 Análisis del artículo 31, fracción IV de la Constitución Política de los
Estados Unidos Mexicanos…………………………………………………14
1.8.1 Contribución…………………………………………………….…….14
1.8.2 Clasificación de las contribuciones………………………………...16
1.8.2.1
Impuestos……………………………………………………..16
1.8.2.2
Aportaciones de seguridad social………………………….23
1.8.2.3
Contribuciones de mejora…………………….…………….23
1.8.2.4
Derechos……………………………………………………...24
1.8.3 Principios o garantías constitucionales de las contribuciones….24
1.8.3.1
Principio de proporcionalidad……………………………….25
1.8.3.2
Principio de equidad…………………………………………27
1.8.3.3
Principio de capacidad contributiva………………………..28
1.8.3.4
Principio de legalidad tributaria…………………………….31
1.8.3.5
Principio de uso o destino…………………………………..33
1.9 Clasificación de los impuestos……………………………………………..34
1.10 Etapas de la obligación tributaria………………………………………37
1.10.1 El nacimiento………………………………………………………....37
1.10.2 La determinación…………………………………………………….38
II
1.10.3 Formas de extinción de las obligaciones tributarias……………..40
CAPÍTULO II EL DERECHO CIVIL……………………………………………………44
2.1 La evolución de los contratos………………………………………………45
2.2 Generalidades de los contratos…………………………………………….45
2.2.1 El contrato…………………………………………………………….45
2.2.2 Normas que rigen al contrato……………………………………….46
2.2.3 Elementos del contrato……………………………………………...47
2.2.3.1
El consentimiento…………………………………………….47
2.2.3.2
El objeto del contrato………………………………………..48
2.2.3.3
La solemnidad………………………………………………..49
2.2.3.4
La capacidad…………………………………………………50
2.2.3.5
Ausencia de vicios en el consentimiento………………….51
2.2.3.6
El motivo o fin determinante del contrato…………………53
2.2.3.7
La forma………………………………………………………53
2.2.4 Efectos de los contratos…………………………………………….54
2.2.5 Terminación del contrato……………………………………………55
2.2.6 Clasificación de los contratos………………………………………57
2.3 Contrato de compraventa…………………………………………………...61
2.3.1 Definición……………………………………………………………..61
2.3.2 Elementos de la compraventa……………………………………...62
2.3.2.1
Elementos personales……………………………………….62
2.3.2.2
Elementos reales…………………………………………….63
2.3.2.3
Elementos formales………………………………………….64
2.3.3 Obligaciones del vendedor………………………………………….65
2.3.3.1
Transmitir la propiedad……………………………………...65
2.3.3.2
Entrega de la cosa…………………………………………...65
2.3.3.3
Conservar la cosa……………………………………………67
2.3.3.4
Responder por los vicios o defectos ocultos……………...67
2.3.3.5
Prestar el saneamiento para el caso de evicción………...68
III
2.3.3.6
Pagar por mitad los honorarios y los derechos de
registro de la escritura……………………………………….70
2.3.3.7
Pagar el impuesto sobre la renta que se cause por la
utilidad que obtenga en la enajenación……………………70
2.3.4 Obligaciones del comprador………………………………………..70
2.3.4.1
Recibir la cosa………………………………………………..71
2.3.4.2
Pagar el precio……………………………………………….71
2.3.4.3
Pagar el 50% de los honorarios y los derechos de
registro de la escritura……………………………………….72
2.3.4.4
Pagar los impuestos correspondientes……………………72
2.3.5 Modalidades de la compraventa…………………………………...73
2.3.5.1
Compraventa con reserva de dominio…………………….73
2.3.5.2
Compraventa en abonos……………………………………75
2.3.5.3
Venta con pacto de preferencia…………………………….75
2.3.5.4
Venta con pacto de no vender a determinada persona….76
2.3.5.5
Compraventa a vistas……………………………………….76
2.3.5.6
Compra de la esperanza y compraventa de cosa futura..77
2.3.5.7
Compraventa por acervo……………………………………77
2.4 Ejemplo de un contrato…………………...………………………………...78
IV
CAPÍTULO III MARCO FISCAL DE LA ENAJENACIÓN DE BIENES
INMUEBLES CONFORME AL CAPÍTULO IV DEL TÍTULO IV DE LA LISR
2012……………………………………………………………………………………….84
3.1 Definición de persona física………………………………………………..85
3.2 Aspectos jurídicos de las personas físicas……………………………….85
3.3 Ley del Impuesto Sobre la Renta………………………………………….87
3.3.1 Antecedentes históricos de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta………………………………………………………………….87
3.3.2 Estructura de la Ley del Impuesto Sobre la Renta………………89
3.3.3 Estructura del Tratamiento de la Enajenación de Bienes
Inmuebles conforme a la Ley del Impuesto Sobre la Renta….92
3.3.4 Sujeto del impuesto…………………………………………………93
3.3.5 Objeto del impuesto…………………………………………………93
3.3.6 Ingresos exentos…………………………………………………….94
3.3.7 Base gravable………………………………………………………..96
3.3.8 Procedimiento para determinar la ganancia……………………...98
3.3.9 Pago provisional……………………………………………………102
3.3.10 Pago anual………………………………………………………….105
3.3.11 Pérdida en enajenación de bienes inmuebles………………….109
3.3.12 Aplicación de avalúos……………………………………………..110
3.3.13 Informe a las autoridades fiscales………………………………..111
3.4 Casos prácticos: Enajenación de bienes inmuebles…………………..112
3.4.1 Casos prácticos…………………………………………………….112
Conclusiones……………………………………………………………………………125
Fuentes de información……………………..…………………………………………127
Índice de figuras………………………………………………………………………..59
V
RESUMEN
El presente trabajo recepcional, titulado “Impuesto Sobre la Renta por enajenación
de bienes inmuebles para personas físicas”, está dividido en tres capítulos, que
llevan de la mano al lector para conocer la materia impositiva en nuestro país, los
principios constitucionales de los impuestos, las normas que rigen a los contratos,
la importancia que representa el contrato de compraventa en la enajenación, para
posteriormente analizar cada uno de los elementos que conforman la Ley del
Impuesto Sobre la Renta, aplicables a las personas físicas que realizan esta
actividad, ejemplificando con casos prácticos los cálculos necesarios para
determinar el pago provisional así como el impuesto anual.
1
INTRODUCCIÓN
2
El presente trabajo de investigación con modalidad de monografía, tiene como
finalidad, investigar y analizar el estudio de los ingresos que percibe una persona
física por enajenación de bienes inmuebles, en su aspecto fiscal, específicamente
con el establecido en la LISR, ya que actualmente, un gran número de personas
físicas perciben ingresos por enajenación de bienes inmuebles. Derivado de esto,
dichas personas se enfrentan a una serie de dificultades al momento de cumplir
con sus obligaciones tributarias. Es por ello que lleva por título: “IMPUESTO
SOBRE LA RENTA POR ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES PARA
PERSONAS FÍSICAS”.
Para que los lectores puedan adentrarse en este tema, se hace referencia al
origen de las contribuciones, ya que si no se habla de estas no será fácil el
entendimiento de la existencia de los impuestos.
Ello obedece a que las autoridades hacendarias modifican año con año las
disposiciones fiscales, además de que las ultimas no son lo suficientemente claras
para la generalidad de la personas, lo que muchas veces provoca que no se
cumplan con las obligaciones pertinentes o se realicen de manera errónea,
provocando molestias en los contribuyentes, así como costos adicionales.
Es por ello, que mediante el presente trabajo, se estará en posibilidad de conocer
y aplicar de inmediato las disposiciones fiscales que deben atender las personas
físicas que obtienen ingresos por enajenación de bienes inmuebles, de
conformidad con el Impuesto Sobre la Renta, así como del Código Fiscal de la
Federación, además de esclarecer quiénes son los obligados a pagar estos
impuestos, quiénes no y por qué se deben pagar los mismos.
Dicho trabajo está dirigido a los representantes del cumplimiento de las
disposiciones fiscales de las personas físicas que obtienen ingresos por
enajenación de bienes inmuebles, a los estudiantes en materia fiscal y en general
a cualquier otra persona que se interese en conocer las disposiciones fiscales,
beneficios, posibles afectaciones, obligaciones civiles y fiscales que se encuentran
3
fundamentadas en la LISR, aplicables a los contribuyentes que perciben ingresos
por la actividad antes mencionada, para que puedan cumplir en tiempo y forma
con todos los preceptos normativos que de esta actividad emanen.
Además tiene por objeto analizar y comprender cada uno de los aspectos teóricos
y prácticos que rigen la enajenación de bienes inmuebles, las leyes, los códigos y
los reglamentos que le dan origen, así como las disposiciones fiscales que deben
cumplir para el tratamiento de dicha actividad, proporcionando adicionalmente el
cálculo del impuesto a fin de que sirva como guía a las personas interesadas.
El cumplimiento de estos objetivos se hará por medio del desarrollo de los
siguientes capítulos:
En el Capítulo I El Derecho Fiscal, se aborda el tema antecedentes de los
impuestos, dónde surge la obligación tributaria, cuáles son los elementos
esenciales que la componen, así como; los principios constitucionales por los
cuales está regulado jurídicamente un tributo o impuesto, el cual; representa la
fuente más importante para el nacimiento de las obligaciones de los ciudadanos,
ya que conocer los aspectos generales de los impuestos es fundamental para
comprender el porqué se deben pagar impuestos en México.
En el Capítulo II El Derecho Civil, se define el contrato, se hace un estudio sucinto
de la clasificación de los contratos, así como el conocer las normas que los rigen,
los elementos de los que constan y los efectos que causan; de acuerdo a la
clasificación de los contratos se desprende el estudio del contrato de
Compraventa, con el fin de conocer la importancia que representa este.
Por último en el Capítulo III Marco Fiscal de la Enajenación de Bienes Inmuebles
conforme al Capítulo IV del Título IV de la LISR 2012, se estudia el tratamiento de
la enajenación de bienes inmuebles que la Ley del Impuesto Sobre la Renta
vigente contempla, para ello se incluyen casos prácticos de dicho Capítulo, por
4
medio de los cuales se pretende ilustrar sobre los procedimientos que se realizan
para el cálculo del pago provisional, así como del cálculo del impuesto anual.
Esperando que el presente trabajo les sirva de apoyo a los lectores, se les invita a
conocer los aspectos concernientes a los ingresos que perciba una persona física
por enajenación de bienes inmuebles desde el punto de vista fiscal y así identificar
las principales razones por las cuales se debe pagar el Impuesto Sobre la Renta.
5
CAPÍTULO I: EL DERECHO FISCAL
1.1 LA AUTONOMÍA CIENTÍFICA DEL DERECHO FISCAL
El Derecho Fiscal se transforma al mismo tiempo que se transforma el Estado y
en consideración al contenido económico, específicamente financiero y a la propia
naturaleza de los sujetos de la relación jurídica, del cual, ha adquirido su
autonomía científica, independizándose del Derecho Administrativo.
En el Derecho Fiscal las obligaciones nacen de la Ley, independientemente de
que exista la libre voluntad de las partes, especialmente del sujeto pasivo del
impuesto, del cual, tiene un fundamento común: el interés del Fisco Federal para
llevar a cabo los gastos a fin de cumplir con el sostenimiento del Estado y para los
servicios públicos y, de esta manera, satisfacer las necesidades de la colectividad.
Se podría definir al Derecho Fiscal como: el conjunto de principios doctrinarios y
disposiciones legales que regulan las relaciones entre los causantes y el fisco, es
decir, el vínculo jurídico en virtud del cual, los ciudadanos estamos obligados a
contribuir al sostenimiento del Estado y para los servicios públicos (Porras
Armando y López, 1977).
En conclusión, la autonomía del Derecho Fiscal se desprende de los fenómenos
por cierto intrincados que prevé en sus leyes, que estudia en sus doctrinas y que
resuelve en sus sentencias.
7
1.2 DERECHO SUBJETIVO Y PROCESAL FISCAL
El Derecho Objetivo establece facultades, pero también obligaciones y es un
conjunto de normas escritas y consuetudinarias, ordenadas y clasificadas en un
libro llamado Código. Por lo tanto; el Derecho Subjetivo es una facultad, que
siempre supone una norma, y no se concibe fuera del Derecho Objetivo.
Ahora bien, el Derecho Subjetivo Fiscal existe sólo en cuanto existen normas
escritas o consuetudinarias de la mencionada materia, del cual; podemos observar
en las múltiples normas escritas de naturaleza fiscal que fijan derechos y
obligaciones entre los contribuyentes y el Estado (Porras Armando y López, 1977).
“El Derecho Procesal es el conjunto de normas jurídicas que de modo directo o
indirecto determinan la iniciación, tramitación o la conclusión del proceso
jurisdiccional”.
El Derecho Procesal Fiscal es el conjunto de normas impositivas e
instrumentales que rigen las relaciones oficiosas o contenciosas entre los
contribuyentes y el Fisco. Respecto a la oficiosidad del Derecho Fiscal, se refiere a
la actuación de las autoridades fiscales, lo contencioso se refiere al juicio, o la
controversia entre los sujetos pasivos y la Secretaría de Hacienda y Crédito
Público ante la autoridad competente, que en nuestro país puede ser el Tribunal
Fiscal de la Federación, el Juez de Distrito o la Suprema Corte de Justicia de la
Nación.
1.3 LA MATERIA IMPOSITIVA
Constitucionalmente, la obligación de pagar impuestos, está sustentada en la
fracción IV del artículo 31, nos dice “Son obligaciones de los mexicanos…
Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes”.
8
Por lo tanto, la facultad que tiene el Congreso para formular leyes, y llevar a cabo
la expedición de la Ley de Ingresos de la Federación, en dicho ordenamiento se
determinan los conceptos e importes que integrarán el ingreso estimado que debe
recaudar la Federación para cubrir las erogaciones del ejercicio.
Los ingresos que obtiene el Estado se han dividido en ordinarios y extraordinarios,
como ejemplos de estos últimos se citan los impuestos extraordinarios, derechos
extraordinarios, empréstitos, emisiones de moneda, servicios personales, etc.
Los ingresos ordinarios son aquéllos que existen en las leyes fiscales federales,
estatales y municipales, y se clasifican en: los impuestos, derechos, productos,
aprovechamientos y participaciones de mejora.
Los impuestos que son la principal fuente de los ingresos del Estado, son las
prestaciones de dinero o en especie que fija la Ley con carácter obligatorio a cargo
de personas físicas o morales para cubrir los gastos públicos. (Art. 2º, Código
Federal).
Son derechos las contraprestaciones establecidas por el Poder Público, conforme
a la ley, en pago de un servicio (Art. 3º, Código Federal).
Son productos los ingresos que percibe la Federación por actividades que no
corresponden al desarrollo de sus funciones propias de derecho público o por la
explotación de sus bienes patrimoniales. (Art. 4º, Código Federal).
Son aprovechamientos los recargos, las multas y los demás ingresos de derecho
público no clasificables como impuestos, derechos o productos (Art. 5º, Código
Federal).
Las participaciones son los ingresos que en forma proporcional son distribuidos
entre la Federación, los Estados y los Municipios.
9
Dentro de la organización del Estado Mexicano los sujetos activos son: la
Federación, las Entidades locales y los Municipios. Son sujetos activos de la
relación tributaria porque tienen el derecho de exigir el pago de los tributos; la
Federación y las Entidades locales, pueden establecer los impuestos que
consideren necesarios para cubrir sus presupuestos; en cambio el Municipio no
puede fijar por si los impuestos municipales, sino que son fijados por la Legislatura
de los Estados, y el Municipio sólo tiene la facultad de recaudarlos.
1.4 LAS LEYES FISCALES
Las leyes fiscales por su indudable trascendencia económica tienen supremacía
entre las leyes federales, debido al interés público que les sirve de fundamento,
arbitrar el Estado fondos para su subsistencia y atender a las necesidades de la
Nación.
La serie de actos jurídicos ejecutados por el Poder Legislativo producen como
consecuencia la Ley. Esta serie de actos son los siguientes:
a) Iniciativa de la Ley
b) Discusión
c) Aprobación
d) La promulgación de la Ley
e) Publicidad
La Ley será de disposición general, abstracta e impersonal, con carácter de
obligatoriedad emitida legítimamente por el Poder Legislativo y promulgado por el
Poder Ejecutivo (Rodríguez Mejía, 1994).
El Tribunal Fiscal de la Federación precisa el concepto de la Ley Fiscal, al decir:
“La Ley debe contener dos órdenes de preceptos: unos que son simplemente
declarativos de los derechos del fisco, en los que se determinan los elementos
constitutivos de la obligación, señalando objetos, sujetos pasivos y circunstancias
10
en que se manifieste el hecho jurídico al cual la Ley condiciona el nacimiento del
vínculo tributario, el cual; debe ser conocido oportunamente por los contribuyentes
con amplitud necesaria para que queden satisfechos. Los otros preceptos de la
Ley son de carácter ejecutivo, impulsan la voluntad de los actores para que obren
en determinado sentido; si se resisten reciben perjuicio” (Prontuario, Vol. III, Pág.
24; Revista 37 a 48, Pág. 113).
El Artículo 7 del Código Fiscal de la Federación afirma: Las leyes fiscales, sus
reglamentos y las disposiciones administrativas de carácter general, entrarán en
vigor en toda la República el día siguiente al de su publicación en el Diario Oficial
de la Federación, salvo que en ellas se establezca una fecha posterior.
El artículo 5 del Código Fiscal de la Federación establece: las disposiciones
fiscales que establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a
las mismas, así como las que fijan las infracciones y las sanciones, son de
aplicación estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las
normas que se refieren al sujeto, objeto, base, tasa o tarifa.
Para concluir, una de las características de las leyes fiscales es la supletoriedad
especial en materia fiscal, en la que existen dos sistemas para interpretar dichas
leyes: un sistema tradicional que considera que en caso de duda respecto a las
leyes tributarias, deben interpretarse en contra del fisco y a favor del
contribuyente; y un sistema moderno o actual, que considera que las
contribuciones no son para beneficiar a nadie en particular, sino para bien de la
colectividad, ya que la base del impuesto es la solidaridad social y, en
consecuencia, las leyes tributarias deben interpretarse a favor del Fisco.
1.5 DECRETOS, REGLAMENTOS, CIRCULARES Y ÓRDENES DEL
PRESIDENTE DE LA REPÚBLICA
Las leyes son normas declarativas de derechos y obligaciones, en tanto que los
reglamentos establecen los términos para que las acciones se puedan ejercitar y
11
deban cumplirse los deberes que la Ley prevé. Desde el punto de vista formal los
decretos y reglamentos son expedidos por el Poder Ejecutivo y las leyes lo son por
el Poder Legislativo.
Se habla de Decretos, cuando la Constitución Federal autoriza al Poder Ejecutivo,
dictar disposiciones transitorias para hacer frente ante situaciones graves y
contingencias sanitarias para la tranquilidad pública, como ejemplo podemos citar
el Decreto publicado el…
Los Reglamentos son un conjunto de normas jurídicas de carácter abstracto e
impersonal que expide el Poder Ejecutivo, en uso de una facultad propia cuya
finalidad es facilitar la exacta observancia de las leyes expedidas por el Poder
Legislativo.
En México el Reglamento se ha convertido en una fuente del derecho fiscal, ya
que en algunos casos, no sólo es un instrumento de la aplicación de la Ley, sino
que desarrolla y detalla los principios generales contenidos en ella para hacer
práctica su aplicación.
Las Circulares son actos administrativos, a diferencia del reglamento que sólo
puede expedirlo el Ejecutivo, las circulares entran dentro de la competencia de las
facultades de los funcionarios superiores de la administración pública, como
pueden ser los Secretarios de Estado, Directores Generales, etc.
La validez de las circulares debe limitarse a la ejecución de una norma contenida
en ley; no debe contradecir disposición alguna de jerarquía superior ni invocar
materia reservada a la ley, en el sentido formal. En cuanto a la eficacia de las
circulares será indispensable que no hayan sido dictadas para un grupo de
destinatarios, sino como una disposición de carácter general y en segundo lugar,
que hayan sido publicadas en el Diario Oficial de la Federación.
12
Las Órdenes del Presidente de la Republica, en términos del artículo 92 de la
Constitución establece: “Las órdenes del Presidente deben ir firmadas por el
Secretario respectivo; naturalmente, en materia fiscal, por el Secretario de
Hacienda y en términos del artículo 27 de la Ley de Secretarías de Estado.
1.6 LA JURISPRUDENCIA
Se entiende por jurisprudencia las reiteradas interpretaciones que hacen los
tribunales de justicia en sus resoluciones de las normas jurídicas, y puede
constituir una de las Fuentes del Derecho, según el país. También puede decirse
que es el conjunto de fallos firmes y uniformes dictados por los órganos
jurisdiccionales del Estado. Esto significa que para conocer el contenido cabal de
las normas vigentes hay que considerar cómo se vienen aplicando en cada
momento (Saldaña Magallanes, 2005).
En nuestro país la jurisprudencia tiene gran importancia como fuente del derecho,
ya que la mayoría de las reformas e innovaciones que se introducen en las leyes
fiscales encuentran solución en la jurisprudencia.
1.7 ANTECEDENTES DE LOS IMPUESTOS
Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos y
fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las
necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros
recursos tributarios fueron aquéllos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de
su imperio o a través de costumbres que luego se convirtieron en leyes.
El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres
entregaban
ofrendas
a
los
Dioses
a
cambio
de
algunos
beneficios.
Posteriormente, desde la civilización Griega, se manejaba el término de la
progresividad en el pago de impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos
de acuerdo a las capacidades de pago de las personas.
13
En Europa, durante la Edad Media, los tributos los pagaban los pobladores en
especie a los señores feudales, con los animales o vegetales que se cultivaban en
las pequeñas parcelas que les eran asignadas, y a la Iglesia Católica en la forma
conocida como “diezmos y primicias”, de carácter obligatorio.
El Rey percibía además de sus ingresos territoriales otras entradas, por concepto
de multas, confiscaciones, tributos de aduana, los cuales; eran establecidos en los
principales caminos y pasos fluviales, también tributos sobre mercancías
vendidas, y botines de guerra, luego entonces, en esta época se comenzaron a
utilizar los accesorios de los impuestos.
El Tributo en el Periodo Medieval
En este periodo la iglesia paso a tomar el poder, esto sucedió por la constante
incorporación de los señores feudales a la iglesia y por consecuencia, familias
enteras crecían siendo parte de la familia gobernadora (la que impone los
impuestos), a la vez que pertenecían a la iglesia (exenta del pago de impuestos).
Olmedo D. 1991encontró que:
“Había muchísimos Obispos que tenían extensos dominios. Según el curso de los
acontecimientos llegaron a ser señores feudales. Casi siempre fueron vasallos
directos de los reyes o de otro eclesiástico de superior rango jerárquico… tuvieron
que ocuparse de muchos asuntos de carácter puramente político o económico…
(pp.65).
La tributación del nuevo Siglo
Los impuestos en la actualidad, se instauraron a finales del Siglo XIX y principios
del Siglo XX. Dentro de los tributos que se crearon en este periodo, destacaron: el
Impuesto Sobre la Renta al exportador, al importador, al vendedor y los impuestos
a la producción, entre otros. El Estado tiene a su cargo la realización de ciertas
14
tareas, variables en el tiempo, pero que corresponden en cada época al
pensamiento político de la colectividad y para cuyo cumplimiento requiere bienes
muebles e inmuebles, servicios y por lo mismo, dinero en efectivo (Flores Zavala,
2001, pp.13).
Dichas funciones que realiza el Estado son precisamente su justificación como
ente político, por lo que de su cumplimiento se condiciona su existencia. Para
obtener los medios económicos necesarios, el Estado debe establecer una
situación jurídica, en la cual; los particulares se desprenden de una parte de su
ingreso para sustentar los gastos públicos y esta relación debe estar regida por las
leyes para evitar arbitrariedades en las imposiciones que puedan afectar a los
derechos fundamentales de los individuos.
1.8 ANÁLISIS
DEL
CONSTITUCIÓN
ARTÍCULO
31,
POLÍTICA DE
FRACCIÓN
LOS
IV DE
ESTADOS
LA
UNIDOS
MEXICANOS
Los principios constitucionales de los impuestos emanan del artículo 31 Fracción
IV de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos; la cual establece:
“Son obligaciones de los mexicanos”:
Contribuir para los gastos públicos, así de la Federación, como del Distrito Federal
o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa
que dispongan las leyes”.
Para entender más a fondo esta obligación que como mexicanos tenemos,
analizaremos lo que es una contribución y el destino que éstas tienen así como los
principios tributarios que deben respetar para no violentar las garantías del
contribuyente.
15
1.8.1 CONTRIBUCIÓN
Para que el Estado pueda satisfacer las necesidades de la sociedad y realizar sus
objetivos y finalidades de política social y económica es necesario que obtenga los
recursos suficientes y esto lo hace a través de la imposición obligatoria de
contribuciones a cargo de los sujetos pasivos (gobernados).
Cuando nos referimos a la palabra contribución que proviene del verbo “contribuir”
nos estamos refiriendo a la acción de dar, de pagar, de aportar algo ya sea en
dinero o en especie para determinado fin.
Algunos tratadistas del Derecho Tributario definen los que es el tributo, mejor
conocido por el Derecho Mexicano como contribución de acuerdo a lo establecido
por los artículos 31, fracción IV, 73, fracción IV, 74, fracción IV de la Constitución,
1 y 2 del Código Fiscal de la Federación entre otros. Por tanto, se considera que
los conceptos tributo y contribución son sinónimos puesto que ninguna disposición
mexicana hace mención al concepto de tributo.
Sergio Francisco de la Garza define a las contribuciones como “las prestaciones
en dinero o en especie que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio
con el objeto de obtener recursos para el cumplimiento de sus fines”, y él mismo
cita a Giuliani Fonrouge quien dice que “tributo es una prestación obligatoria,
comúnmente en dinero, exigida por el Estado en virtud de su poder de imperio y
que da lugar a relaciones jurídicas de Derecho”.
Antonio Jiménez González citando a Dino Jarach de Argentina, dice que “los
recursos tributarios son aquéllos que el Estado obtiene mediante el ejercicio del
poder de imperio, o sea, por leyes que crean obligaciones a cargo de sujetosindividuos y entidades en la forma y cuantía que dichas leyes establezcan”.
Con base en las definiciones transcritas, podemos concluir que la contribución es
una prestación en dinero o en especie (generalmente en dinero por lo que
16
establece el artículo 20 del Código Fiscal de la Federación: “las contribuciones y
sus accesorios se causarán y pagarán en moneda nacional”) que los
contribuyentes entregan al Estado, quién en virtud de su potestad de imperio tiene
derecho a percibir y cuyo destino debe ser la cobertura de los gastos públicos
previstos y autorizados por el Presupuesto de Egresos.
Cabe señalar que es necesario que las contribuciones se encuentren previstas en
la Ley (específicamente en la Ley de Ingresos de la Federación) para que el
Estado pueda exigir su cobro, de ahí el principio de nullum tributum sine lege
consagrado en la fracción IV del artículo 31 Constitucional; y por otra parte, que el
contribuyente realice la hipótesis normativa o presupuesto de hecho contenido
dentro de la Ley, para que tenga obligación de contribuir, cumpliendo así
voluntariamente con el pago de la contribución porque en el caso de que no lo
haga, lo hará el propio Estado de manera coercitiva con ayuda de la Fuerza
Pública.
A esta relación que surge y debe existir para el nacimiento de las contribuciones
es a la que se denomina la Relación Jurídico-Tributaria, la cual es una relación
personal, de derecho, en donde el sujeto activo o acreedor es el Estado, quien por
su soberanía o facultad de imperio tiene derecho a percibir la contribución y el
sujeto pasivo o deudor es el contribuyente, quien tiene la obligación de pagar la
prestación, es decir, la contribución.
Ahora bien, de acuerdo a lo establecido por el artículo segundo del Código Fiscal
de la Federación, las contribuciones se clasifican en: impuestos que es la principal
fuente de recursos que tiene el Estado y cuyo estudio es menester abordar; las
aportaciones de seguridad social, las contribuciones de mejoras y los derechos.
1.8.2 CLASIFICACIÓN DE LAS CONTRIBUCIONES
Las contribuciones se clasifican en: impuestos, aportaciones de seguridad social,
contribuciones de mejora y derechos.
17
1.8.2.1
IMPUESTOS
Emilio Margáin Manautou citando a Bielsa dice que impuesto “es la cantidad de
dinero o parte de la riqueza que el Estado exige obligatoriamente al contribuyente,
con el objeto de costear los gastos públicos.
José Luis Pérez de Ayala y Eusebio González definen al impuesto “como
prestación coactiva, generalmente pecuniaria que un ente público tiene derecho a
exigir de las personas llamadas por la ley a satisfacerla, cuando realicen
determinados presupuestos reveladores de capacidad económica para contribuir
al sostenimiento de los gastos públicos”.
Jesús Quintana Valtierra y Jorge Rojas Yáñez haciendo mención a Giuliani
Fonrouge definen a los impuestos como “las prestaciones en dinero o en especie,
exigidas por el Estado en virtud del poder de imperio, a quienes se hallen en las
situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles.
Esta última definición, coincide en una parte con lo que actualmente el Código
Fiscal de la Federación define como impuesto.
Para 1981 se reforma el artículo 2º del Código Fiscal de la Federación que en su
fracción I define lo que son los impuestos, misma definición que prevalece hasta
nuestros días y que en lo conducente dice: “impuestos son las contribuciones
establecidas en la Ley que deben pagar las personas físicas y morales que se
encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista por la misma y que sean
distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este artículo”
Concepto de Hecho Imponible
Haciendo un análisis minucioso de esta definición al señalar que los impuestos los
deben pagar quienes “se encuentren en la situación jurídica o de hecho prevista
por la norma”, se está refiriendo a lo que la escuela italiana (con tratadistas como
18
Dino Jarach, Griziotti y Giannini) denomina Hecho Imponible o a lo que la escuela
española (con José Luis Pérez de Ayala, Eusebio González y Versunce) llama
Presupuesto de Hecho y finalmente a lo que la propia escuela alemana y
mexicana (con Sergio Francisco de la Garza y Ernesto Flores Zavala) en el citado
artículo 2º denomina Situación Jurídica o de Hecho, concluyendo así que todos
estos conceptos son sinónimos y únicamente varía la denominación de cada
escuela.
Antonio Jiménez González citando a Sainz de Bujanda define al Hecho Imponible
como “el supuesto fáctico que hipotéticamente la norma prevé para que, al
realizarse, la obligación surja”.
Por tanto, partiendo de esta definición se puede decir que a aquella hipótesis,
situación o circunstancia que el legislador prevé en la ley, para que al encuadrar el
particular en ella, surja o se de nacimiento al crédito fiscal es a lo que se le
denomina hecho imponible o situación jurídica o de hecho, que conlleva entonces
a la obligación Tributaria de pagar la contribución, con el propósito de contribuir a
los gastos del Estado y prevenir que el Estado intervenga coercitivamente con
ayuda de la fuerza pública.
Así, la obligación de cubrir un impuesto deriva de los propios actos ejecutados por
los contribuyentes y que coinciden con la situación o circunstancia que la ley
señala como hecho generador del crédito fiscal.
Ahora bien, dicha situación jurídica o de hecho forzosamente debe estar contenida
en una norma jurídica formal y materialmente hablando para que pueda surgir el
crédito fiscal, puesto que si no está específicamente señalada, el Estado no podrá
percibir contribución alguna ya que el contribuyente jamás se encontrará obligado
a su pago puesto que no encuadrará en la obligación, así pues a manera de
ejemplo, la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala en su propio articulo 1º los
sujetos obligados al pago de dicho impuesto siendo éste uno de sus tantos hechos
19
imponibles o situaciones jurídicas o de hecho que permiten al Estado recaudar de
este impuesto suficientes ingresos.
Cabe señalar, que el legislador no puede crear a placer y de manera caprichosa la
existencia de hechos imponibles, antes tiene que hacer un estudio y análisis
minucioso de la riqueza que obtendrá con la creación de ese nuevo hecho, los
sujetos que quedarán comprendidos dentro de éste y la posibilidad de pago de la
contribución que dicho hecho genere. Por tanto, se puede afirmar que lo único que
justifica la creación de nuevos hechos imponibles es la Capacidad Contributiva,
capacidad que más adelante estudiaremos a detalle. “Todos los hechos a los
cuales está vinculado el nacimiento de una obligación impositiva tiene como
característica la de representar un estado o un movimiento de riqueza, el Estado
exige una suma de dinero en situaciones que indican una capacidad contributiva y
no sólo por su capacidad de imperio”.
Elementos de los impuestos
Es preciso que cualquier disposición fiscal que establezca una carga a los
particulares, contenga todos los elementos que menciona el artículo 5º del Código
Fiscal de la Federación puesto que de esta forma se garantiza la validez y
legalidad y por ende los principios tributarios que toda carga (contribución) debe
tener, así por ejemplo los impuestos, tienen que cumplir con los elementos de
sujeto, objeto, base, y tasa o tarifa para no violentar el principio de legalidad
consagrado en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos.
Por otra parte, el Código Fiscal no define con precisión todos y cada uno de los
elementos y sólo hace una breve mención de los mismos, al igual que no
especifica otro de los elementos de gran importancia que deben tener los
impuestos que es el de la época de pago del mismo.
20
La Suprema Corte de Justicia de la Nación, señala en la jurisprudencia la
importancia de los elementos que deben tener los impuestos, jurisprudencia que a
continuación se describe:
Elementos
esenciales
de
los
impuestos,
deben
estar
consignados
expresamente en la Ley. Al disponer el artículo 31 constitucional, en su fracción
IV, que son obligaciones de los mexicanos “Contribuir para los gastos públicos, así
de la Federación como del Estado y Municipio en que residan, de la manera
proporcional y equitativa que dispongan las leyes”, no sólo establece que para la
validez constitucional de un tributo es necesario que, primero, que esté
establecido por ley; sea proporcional y equitativo y, tercero, sea destinado al pago
de los gastos públicos, sino que también exige que los elementos esenciales del
mismo, como pueden ser el sujeto, objeto, base, tasa o tarifa y época de pago,
estén consignados de manera expresa en la ley, para que así no quede margen
para la arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni para el cobro de impuestos
imprevisibles o a título particular, sino que a la autoridad no quede otra cosa que
aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria dictadas con
anterioridad al caso concreto de cada causante y el sujeto pasivo de la relación
tributaria pueda en todo momento conocer la forma cierta de contribuir para los
gastos públicos de la Federación, del Estado o Municipio en que resida.
Con base en lo anteriormente señalado, podemos decir que:
a) Los sujetos del impuesto: son las personas físicas y morales que tienen la
obligación de pagar el impuesto en favor del Estado. No hay que olvidar
que en la relación jurídico-tributaria el sujeto activo siempre es el Estado
entendido éste como la Federación, los Estados y los Municipios y el sujeto
pasivo siempre será el particular ya sea como contribuyente persona física
o como contribuyente persona moral. Sólo y excepcionalmente en el caso
de que el contribuyente pague de más un impuesto que por tanto amerite
su devolución, será considerado como sujeto activo y por tanto, el Estado
será el sujeto pasivo por tener que hacer la devolución del mismo.
21
b) El objeto: es el elemento material, económico, real y visible que justifica la
existencia de un impuesto. Este elemento responde a la pregunta ¿Qué es
lo que se grava?, así por ejemplo en la Ley del Impuesto Sobre la Renta lo
que aparentemente se grava son los ingresos y digo aparentemente porque
en la realidad no se sabe que es lo que efectivamente grava dicho impuesto
pero bueno, no es necesario adentrarnos al estudio de este impuesto para
entender este elemento.
c) La base: es la cantidad sobre la cual se va a pagar el impuesto. Es una
cantidad o porción de lo gravado por la ley, que tendrá que determinar el
contribuyente para saber realmente el gravamen que está obligado a pagar.
Nuevamente expongo el ejemplo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta en
donde la base es la totalidad de los ingresos acumulables menos las
deducciones autorizadas y a lo que resulte de esto se le disminuirán las
pérdidas fiscales de ejercicios anteriores y eso será el resultado fiscal, es
decir, el impuesto a pagar conforme lo establece el artículo 10 de la misma
ley.
d) La tasa o tarifa: es la cantidad que se le va aplicar a la base del impuesto.
En el Impuesto Sobre la Renta para personas físicas el impuesto se
determina aplicando a la base, el porcentaje que corresponde conforme a
los ingresos percibidos por el contribuyente que se determinan con los
límites superiores e inferiores de la tarifa, entonces para estas personas lo
que existe es una tarifa y no una tasa. Para las personas morales obligadas
al pago del Impuesto Sobre la Renta por los ingresos que hayan obtenido
determinarán el impuesto a pagar aplicando a la base, la tasa establecida
en la Ley que para este año 2012 es del 30%. Tarifa es un enlistado en
donde con relación a los ingresos obtenidos por el contribuyente, se calcula
lo que se ha de pagar. Tasa es un porcentaje específico a aplicar al
resultado fiscal.
22
e) Época de pago: este elemento no lo incluye el artículo 5º del Código Fiscal
de la Federación pero como anteriormente lo mencioné, es importante que
todo impuesto lo contenga. La época de pago es el periodo o lapso de
tiempo en el que el impuesto determinado por el contribuyente o retenido
por el patrón según sea el caso, debe ser pagado y enterado por el
contribuyente mediante declaración que se presenta en los lugares
propiamente establecidos para ello, así un claro ejemplo de esto es el
artículo 127 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que señala que las
personas físicas con actividades empresariales y profesionales realizarán
pagos provisionales mensuales a cuenta del impuesto anual a más tardar el
17 de cada mes, entonces ésta viene siendo la época de pago del
impuesto.
1.8.2.2
APORTACIONES DE SEGURIDAD SOCIAL
Las aportaciones de seguridad social son aquellas prestaciones obligatorias que
pagan los particulares al Estado para cubrir los gastos que de un servicio público
general que los beneficia en forma específica. El artículo 2º del Código Fiscal de la
Federación establece en su fracción II que las aportaciones de seguridad social
son las contribuciones establecidas en ley a cargo de personas que son
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de las obligaciones fijadas por la ley
en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en forma
especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Como ejemplo de aportaciones de seguridad social está el Instituto Mexicano del
Seguro Social (IMSS), el Instituto del Fondo Nacional de la Vivienda para los
Trabajadores (INFONAVIT), el Sistema de Ahorro para el Retiro (SAR), entre
otros.
23
1.8.2.3
CONTRIBUCIONES DE MEJORA
La Contribución de Mejora es la prestación que otorga el particular por la ventaja o
beneficio que obtiene por la realización de determinada obra pública que ejecuta el
Estado y que va a favor de un grupo determinado de personas, por ejemplo, la
construcción o ampliación de avenidas, pavimentación, alumbrado, en sí obras
que producen un aumento al valor de las propiedades colindantes. El Código
Fiscal de la Federación también define en su artículo 2º, fracción III lo que son las
contribuciones de mejora y dice que son las establecidas en Ley a cargo de las
personas físicas y morales que se beneficien en forma directa por obras públicas.
1.8.2.4
DERECHOS
Las contribuciones que pagan los particulares ya sea por el uso o
aprovechamiento de los bienes de dominio público o por recibir un servicio que
presta el Estado son a los que se les denomina Derechos. Los derechos son en sí
una contraprestación entre un servicio prestado y una suma de dinero que debe
pagarse a cambio. El artículo 2º del Código Fiscal de la Federación en su fracción
IV establece que los derechos son las contribuciones establecidas en Ley por el
uso o aprovechamiento de los bienes del dominio público de la Nación, así como
por recibir servicios que presta el Estado en sus funciones de derecho público,
excepto cuando se presten por organismos descentralizados u órganos
desconcentrados cuando, en este último caso, se trate de contraprestaciones que
no se encuentren previstas
en la Ley Federal de Derechos. También son
derechos las contribuciones a cargo de los organismos públicos descentralizados
por prestar servicios exclusivos del Estado. Ejemplos claros de estas
contribuciones son el pago por la obtención de un pasaporte o una licencia.
24
1.8.3 PRINCIPIOS O GARANTÍAS CONSTITUCIONALES DE LAS
CONTRIBUCIONES
De acuerdo a lo que consagra el artículo 31, fracción IV de la Constitución Política
de los Estados Unidos Mexicanos, los mexicanos tienen obligación de aportar una
parte de sus ingresos para sufragar todos los gastos públicos que tiene el Estado
y esto lo hace a través del pago de contribuciones, contribuciones que tienen que
cumplir con los principios o garantías constitucionales consagradas en el artículo
citado puesto que si carecen de alguno de ellos, se estará causando una
afectación al gobernado que se traduce en una violación a su seguridad jurídica.
Los principios o garantías constitucionales que deben respetar todas las
contribuciones son las siguientes:
a) Principio de Proporcionalidad
b) Principio de Equidad
c) Capacidad contributiva
d) Principio de Legalidad Tributaria
e) Principio de Uso o Destino
1.8.3.1
PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
El principio de proporcionalidad se refiere a que todos los sujetos pasivos deben
aportar de manera justa y de acuerdo a su capacidad contributiva, una parte de
sus ingresos para sufragar los gastos del Estado, de tal manera que aquellos
sujetos que obtengan mayores ingresos contribuirán más para los gastos públicos
y aquellos sujetos que obtengan menores ingresos, contribuirán
en menor
proporción y esto se realiza a través de la existencia de tarifas progresivas en las
que se establecen diferencias dependiendo del nivel de ingresos de las personas
para que en cada caso el impacto de la contribución a pagar sea distinto.
25
Las tarifas progresivas nivelan el sacrificio del pago de la contribución
ocasionando una menor presión fiscal sobre aquellos sujetos que obtengan
ingresos inferiores. De esta forma la proporcionalidad se transforma en subjetiva
obligando a los sujetos a contribuir en función de sus ingresos y siempre y cuando
exista una riqueza real en su economía personal.
La proporcionalidad implica justicia, de tal forma que el legislador al crear un
impuesto, debe considerar las características y las distintas capacidades
contributivas de los sujetos para que el gravamen del mismo, no sea por ningún
motivo exorbitante y ruinoso. El Estado sólo debe imponer el sacrificio mínimo e
indispensable para cubrir los gastos públicos.
Con base en esto podemos decir que si el gravamen de una contribución no va en
relación a los ingresos obtenidos por el sujeto pasivo se estará vulnerando el
principio de proporcionalidad.
Proporcionalidad y equidad de los impuestos. El artículo 31, fracción IV, de la
Constitución, establece los principios de proporcionalidad y equidad en los
tributos. La proporcionalidad radica, medularmente, en que los sujetos pasivos
deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva capacidad
económica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus ingresos,
utilidades o rendimientos. Conforme a este principio los gravámenes deben fijarse
de acuerdo con la capacidad económica de cada sujeto pasivo, de manera que las
personas que obtengan ingresos elevados tributen en forma cualitativamente
superior a los medianos y reducidos recursos. El cumplimiento de este principio se
realiza a través de tarifas progresivas, pues mediante ellas se consigue que
cubran un impuesto en monto superior los contribuyentes de más elevados
recursos y uno inferior de los menores ingresos, estableciéndose, además, una
diferencia congruente entre los diversos niveles de ingresos. Expresado en otros
términos, la proporcionalidad se encuentra vinculada con la capacidad económica
de los contribuyentes que debe ser gravada diferencialmente conforme a tarifas
progresivas, para que en cada caso el impacto sea distinto no sólo en cantidad
26
sino en lo tocante al mayor o menor sacrificio, reflejando cualitativamente en la
disminución patrimonial que proceda, y que debe encontrarse en proporción a los
ingresos obtenidos. El principio de equidad radica medularmente en la igualdad
ante la misma ley tributaria de todos los sujetos pasivos de un mismo tributo, los
que en tales condiciones deben recibir un tratamiento idéntico en lo concerniente a
hipótesis de causación, acumulación de ingresos gravables, deducciones
permitidas, plazos de pago, etcétera, debiendo únicamente variar las tarifas
tributarias aplicables de acuerdo con la capacidad económica de cada
contribuyente, para respetar el principio de proporcionalidad antes mencionado. La
equidad tributaria significa, en consecuencia, que los contribuyentes de un mismo
impuesto deben guardar una situación de igualdad frente a la norma jurídica que lo
establece y regula.
1.8.3.2
PRINCIPIO DE EQUIDAD
Equidad es sinónimo de igualdad, justicia y rectitud, por tanto, este principio se
refiere a la situación de igualdad que deben guardar todos los sujetos pasivos que
se encuentren en una misma hipótesis jurídica (mismo impuesto) prevista por la
norma. En otras palabras, este principio exige tratar igual a los iguales y tratar
desigual a los desiguales frente a la ley tributaria garantizando así una justa
distribución de las cargas.
De esta manera, aquel contribuyente que se encuentre sujeto al pago de
determinada contribución por encuadrar en la hipótesis jurídica prevista en la ley,
tiene derecho a recibir un trato igual frente a todos aquellos contribuyentes que se
encuentren en la misma situación, situación en la que tendrán los mismos ingresos
gravables, las mismas deducciones autorizadas, la misma época de pago,
sanciones, etc., variando únicamente las tarifas progresivas con el propósito de
respetar el principio de proporcionalidad y de determinar el impuesto a pagar
conforme a su capacidad contributiva.
27
Principio de equidad tributaria previsto por el artículo 31, fracción IV,
constitucional. De una revisión a las diversas tesis sustentadas por esta
Suprema Corte de Justicia de la Nación, en torno al principio de equidad tributaria
previsto por el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, necesariamente se llega a la conclusión de que, en esencia,
este principio exige que los contribuyentes de un impuesto que se encuentran en
una misma hipótesis de causación, deben guardar una idéntica situación frente a
la norma jurídica que lo regula, lo que a la vez implica que las disposiciones
tributarias deben tratar de manera igual a quienes se encuentren en una misma
situación y de manera desigual a los sujetos del gravamen que se ubiquen en una
situación inversa, implicando, además, que para poder cumplir con este principio
el legislador no sólo está facultando, sino que tiene obligación de crear categorías
o clasificaciones de contribuyentes, a condición de que éstas no sean caprichosas
o arbitrarias, o creadas para hostilizar a determinadas clases o universalidades de
causantes, esto es, que se sustenten en bases objetivas que justifiquen el
tratamiento diferente entre una y otra categoría, y que pueden responder a
finalidades económicas o sociales, razones de política fiscal o incluso
extrafiscales.
1.8.3.3
PRINCIPIO DE CAPACIDAD CONTRIBUTIVA
El principio de proporcionalidad está estrechamente relacionado al principio de
capacidad contributiva puesto que como anteriormente lo expuse, la obligación de
los particulares a contribuir a los gastos públicos del Estado debe ser en relación,
en proporción a su capacidad contributiva.
La Capacidad Contributiva es la potencialidad real, económica para contribuir al
gasto público. Dicha capacidad contributiva se refiere más que nada al mayor o
menor sacrificio que debe hacer el contribuyente para desprenderse de una parte
de su patrimonio y realizar el pago de la contribución, está orientado a tener o no
para pagar el impuesto.
28
Por otra parte, la capacidad contributiva es distinta a la capacidad económica, sin
embargo, una presupone a la otra pues para que exista capacidad contributiva es
necesario que el sujeto tenga capacidad económica, patrimonio. Así por ejemplo,
una persona puede tener capacidad económica pero no capacidad contributiva, es
decir, tiene capacidad económica porque percibe un ingreso que le permite
subsistir pero dichos ingresos que percibe no son suficientes para que también
pueda contribuir a los gastos del Estado, por tanto, no tiene capacidad
contributiva, no tiene para destinar parte de sus ingresos al pago de la
contribución.
Para medir la capacidad contributiva se requieren 3 elementos:
 Elemento objetivo. La capacidad contributiva está condicionada a la
capacidad económica puesto que el hecho de que el sujeto cuente con una
capacidad económica no garantiza el nacimiento de la capacidad
contributiva. Una vez que el sujeto pasivo tenga riqueza disponible, riqueza
neta ya será un sujeto apto y susceptible de tributar. Esto se sabe a través
de restarle a la riqueza que se obtiene, los gastos necesarios y eso dará
como resultado la renta objetiva y disponible para contribuir.
 Elemento subjetivo. Es necesario que el legislador individualice la carga
tributaria del contribuyente tomando en cuenta su situación personal y
familiar para que pueda determinar su aptitud contributiva.
 Mínimo exento disponible. Es decir, la mínima riqueza de que puede
disponer el contribuyente después de haber considerado sus gastos
personales y familiares de la riqueza neta que obtuvo. Si la riqueza
obtenida supera el estado de necesidad será un sujeto apto para contribuir
al gasto público. Si el sujeto no satisface sus necesidades por pagar un
impuesto se estará violando este mínimo disponible.
29
La proporcionalidad y la equidad de los impuestos son condiciones de validez
constitucional de las contribuciones, cuyo fin es que la imposición sea justa en
relación con la capacidad contributiva de los sujetos pasivos singularmente
considerados.
Capacidad contributiva. Consiste en la potencialidad real de contribuir a los
gastos públicos. Esta Suprema Corte de Justicia de la Nación, ha sostenido que
el principio de proporcionalidad tributaria exigido por el artículo 31, fracción IV, de
la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, consiste en que los
sujetos pasivos de un tributo deben contribuir a los gastos públicos en función de
su respectiva capacidad contributiva. Lo anterior significa que para que un
gravamen sea proporcional, se requiere que el hecho imponible del tributo
establecido por el Estado, refleje una auténtica manifestación de capacidad
económica del sujeto pasivo, entendida ésta como la potencialidad real de
contribuir a los gastos públicos. Ahora bien, tomando en consideración que todos
los presupuestos de hecho de los impuestos deben tener una naturaleza
económica en forma de una situación o de un movimiento de riqueza y que las
consecuencias tributarias son medidas en función de esta riqueza, debe concluirse
que es necesaria una estrecha relación entre el hecho imponible y la base
gravable a la que se aplica la tasa o tarifa del impuesto.
1.8.3.4
PRINCIPIO DE LEGALIDAD TRIBUTARIA
El artículo 31, fracción IV Constitucional al señalar que los mexicanos tienen
obligación de contribuir para los gastos públicos de la manera en que dispongan
las leyes se está refiriendo a que toda contribución debe estar contenida en la Ley
para que tenga validez y se pueda exigir su pago pero más que nada se refiere, a
que todos y cada uno de los elementos de toda contribución, sujeto, objeto, base,
tasa o tarifa y época de pago estén debidamente establecidos dentro de la ley con
el propósito de que el pago y la imposición de las mismas no quede al arbitrio de
30
las propias autoridades y los contribuyentes sepan con certeza de que forma
deben contribuir.
De esta manera se acentúa la importancia de que los elementos de toda
contribución están expresamente contenidos en Ley puesto que si no, tal situación
bastará para que el contribuyente invoque la violación a la garantía de legalidad
que toda contribución debe respetar.
Por otra parte, es de suma importancia mencionar que cada año se deben
establecer especifica y detalladamente dentro de la Ley de Ingresos de la
Federación las contribuciones que pretende recaudar el Estado cuyo objetivo es
destinarlas al gasto público, de tal forma que si determinado impuesto por ejemplo,
no está contenido dentro de la Ley de Ingresos de la Federación, éste no tendrá
validez y el Estado no podrá exigir su pago y a su vez los contribuyentes no
tendrán porqué pagarlo.
Al principio de Legalidad se le atribuye el aforismo “nullum tributum sine lege” que
quiere decir “no hay tributo sin ley”.
Principio de legalidad que en materia de impuestos, consagra la constitución
federal. El principio de legalidad se encuentra claramente establecido por el
artículo 31 constitucional, al expresar en su fracción IV, que los mexicanos deben
contribuir para los gastos públicos “de la manera proporcional y equitativa que
dispongan las leyes”, y está además, minuciosamente reglamentado en su
aspecto formal, por diversos preceptos que se refieren a la expedición de la Ley
General de Ingresos, en la que se determinan los impuestos que se causarán y
recaudarán durante el periodo que la misma abarca. Por otra parte, examinando
atentamente este principio de legalidad a la luz del sistema general que informan
nuestras disposiciones constitucionales en materia impositiva y de su explicación
racional e histórica, se encuentra que la necesidad de que la carga tributaria de los
gobernados esté establecida en una ley, no significa tan solo que el acto creador
del impuesto debe emanar de aquel poder que, conforme a la Constitución del
31
Estado está encargado de la función legislativa, ya que así se satisface la
exigencia de que sean los propios gobernados, a través de sus representantes, los
que determinen las cargas fiscales que deben soportar, sino fundamentalmente
que los caracteres esenciales del impuesto y la forma, contenido y alcance de la
obligación tributaria, estén consignados de manera expresa en la ley, de tal modo
que no quede margen para la arbitrariedad de las autoridades exactoras, ni para el
cobro de impuestos imprevisibles o a título particular, sino que el sujeto pasivo de
la relación tributaria pueda, en todo momento, conocer la forma cierta de contribuir
para los gastos púbicos del Estado, y a la autoridad no quede otra cosa sino
aplicar las disposiciones generales de observancia obligatoria, dictadas con la
autoridad al caso concreto de cada causante. Esto por lo demás, es consecuencia
del principio general de legalidad, conforme al cual, ningún órgano del Estado
puede realizar actos individuales que no estén previstos o autorizados
por
disposición legal anterior, y está reconocido por el artículo 14 de nuestra Ley
Fundamental.
Lo contrario, es decir, la arbitrariedad en la imposición, la imprevisibilidad en las
cargas tributarias y los impuestos que no tengan un claro apoyo legal, deben
considerarse absolutamente proscrito en el régimen constitucional mexicano, sea
cual fuere el pretexto con que se pretenda justificársele.
1.8.3.5
PRINCIPIO DE USO O DESTINO
El Estado crea la imposición de contribuciones a los particulares con el propósito
de sostener los servicios públicos y demás funciones que tiene.
La Federación, los Estados y los Municipios, son los únicos que tienen la facultad
de percibir ingresos y por ende, de distribuirlos; sin embargo, toda erogación que
pretendan realizar, debe estar prevista en el Presupuesto de Egresos conforme lo
establece el propio artículo 26 Constitucional, ya que la obligación de tributar se
funda en la necesidad de satisfacer aquellos gastos previstos en el mismo.
32
Dicho en otras palabras, el fin primordial de contribuir es el de sufragar los gastos
públicos que la Federación, los Estados y los Municipios tienen, de ahí que toda
contribución necesariamente tendrá que destinarse a los gastos públicos pues si
no se destinan a éste, romperán con el principio de uso o destino de la
contribución, principio que sostiene que la misma sea destinada a cubrir el
Presupuesto de Egresos de la Federación.
Destino de los impuestos, en relación con la obligación de los particulares
de pagarlos. Si bien es cierto que el artículo 31, en su fracción IV, de nuestra
Carta Fundamental, establece como obligación de los mexicanos, contribuir a los
gastos públicos, tanto de la Federación, como del Estado o Municipio en que
residen, de la manera proporcional y equitativa que dispongan sus leyes, también
es verdad que esos impuestos deben aplicarse precisamente a los gastos
públicos, o lo que es lo mismo, a los servicios que el Estado debe prestar al
conglomerado social en general. En estas condiciones, el impuesto será
únicamente obligatorio, cuando sea proporcional, equitativo y se destine a sufragar
los gastos que puedan establecerse en razón de la diversa jurisdicción fiscal, pues
existe una jurisdicción de la Federación, una jurisdicción estatal y una jurisdicción
municipal, y por tanto, los impuestos federales sólo deben establecerse para
sufragar los gastos de la Federación, los impuestos estatales, para sufragar los del
Estado y los impuestos municipales, para sufragar los gastos del Municipio.
Para concluir podemos decir que los principios de proporcionalidad, equidad,
legalidad y destino de las contribuciones representan una salvaguarda para los
contribuyentes y a su vez, un límite al legislador para que no se aboque a
establecer gravámenes de cualquier tipo. El cumplimiento a las garantías previstas
en el artículo 31, fracción IV Constitucional significan la certeza y justicia tributaria
para los gobernados, garantías que no pueden ser violentadas por motivo alguno.
33
1.9 CLASIFICACIÓN DE LOS IMPUESTOS
Los impuestos tienen como propósito dar al Estado los elementos económicos
para que pueda cumplir con su función de gobernar. Y se clasifican en atención al
tiempo y materia de pago de la siguiente manera:
 Impuestos personales y reales. Los impuestos personales atienden al
individuo y no a las cosas, es decir, son aquéllos que gravan a las
personas, atendiendo a su situación especial. Como el Impuesto Sobre la
Renta a los ingresos de las personas físicas con actividades empresariales
y profesionales, mediante el cual, se establece la acumulación de sus
ingresos y sus deducciones autorizadas que podrán restar a sus ingresos
en el ejercicio. los impuestos reales son los que afectan a las cosas, como
la propiedad o la posesión de un bien mueble o inmueble sin tomar en
cuenta al dueño o usuario de los mismos, un ejemplo de estos impuestos
es el predial.
 Directos e indirectos. Los impuestos directos son los que gravan a la
entidad responsable del hecho generador, en tanto que los impuestos
indirectos son los que, por traslación del gravamen afectan a terceros a
quienes repercute la carga, atendiendo un criterio administrativo. Los
directos gravan rendimientos mientras los indirectos atienden consumos.
Ejemplo de impuestos directos es el Impuesto Sobre la Renta.
En los impuestos indirectos se da el siguiente fenómeno: la entidad que
realiza el hecho generador sufre una incidencia legal del impuesto, en tanto,
quien la ha de pagar sufre la incidencia económica del mismo, como
ejemplo podemos citar al Impuesto al Valor Agregado.
34
 Fiscales y extra fiscales. Los primeros tienen el propósito de acrecentar el
tesoro público y lograr la recaudación más cuantiosa posible. Los impuestos
con fines extra fiscales tienen un propósito adicional, como lo es estimular
con tasas reducidas, o evitar ciertas actividades mediante tasas altas, como
el impuesto general de importación que se establece en función de cuotas
proporcionales que en ocasiones tienden a proteger ciertas actividades
económicas nacionales como la agropecuaria ante los convenios
internacionales de comercio. (Uresti, 2002, pp. 71-72).
 Federales, estatales o municipales. Los impuestos federales son
administrados por la Federación y se aplican en todo territorio nacional. Los
impuestos estatales competen a las entidades federativas y son aplicables
dentro de su territorio, en Veracruz por ejemplo existe el 2% a la nómina
entre otros. Los impuestos municipales son los que recaudan los
Ayuntamientos el ejemplo más común es el Predial.
De acuerdo al artículo 1º de la Ley de Ingresos de la Federación, los principales
impuestos que percibe el Gobierno Federal, son los siguientes:
a) Impuesto Sobre la Renta
b) Impuesto Empresarial a Tasa Única
c) Impuesto a los Depósitos en Efectivo
d) Impuesto al Valor Agregado
e) Impuesto Especial Sobre Producción y Servicios
f) Impuesto Sobre Autos Nuevos
En mi opinión, las contribuciones se clasifican conforme a su determinación de la
base gravable, al ingreso, al consumo, al servicio, a la producción, a la
importación, a la exportación, entre otros.
35
Por lo tanto, las contribuciones que pagan los contribuyentes son:
A cargo del contribuyente
En su carácter de retenedor
1.10 ETAPAS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Las etapas de la obligación tributaria son: el nacimiento, la determinación y las
formas de extinción de las mismas.
1.10.1
EL NACIMIENTO
Por lo del nacimiento de la obligación tributaria, ya mencionamos que el artículo 6º
del Código Fiscal señala que las contribuciones se causan conforme se realizan
las situaciones jurídicas o de hecho previstas en las leyes fiscales.
En cuanto a las situaciones jurídicas, hay que mencionar que el hecho de
conformidad con la Ley, no sea afectado por circunstancias relativas a la validez
de los actos. Por lo que hace a las situaciones de hecho, se entenderá que el
hecho generador se considera realizado en el momento en que hayan ocurrido las
circunstancias materiales para ello o produzca los efectos correspondientes.
Así podemos concluir en términos de lo apuntado que la obligación fiscal nace al
materializarse el hecho imponible, es decir, al realizarse el hecho generador que
consiste en el desplegamiento de la conducta y el encuadramiento a la hipótesis
normativa (Quintana Valtierra, 2004).
1.10.2
LA DETERMINACIÓN
Desde la doctrina italiana que denomina a la determinación como “acertamiento”
encausada a “la fijación de los elementos inciertos de la obligación” y empleada
así por otras doctrinas o bajo la denominación indistinta de liquidación, la
36
determinación de la obligación fiscal es el conjunto de actos realizados por el
sujeto pasivo o por el sujeto activo, o de ambos, consistentes en la aplicación del
método señalado por la ley para conocer el alcance cuantitativo de las
obligaciones tributarias, cuando la ley general tributaria se particulariza en cada
caso en concreto, que en otras palabras será la precisión de la deuda en cantidad
liquidada. (Saldaña Magallanes, 2005).
De lo anterior se puede especificar que la determinación fiscal correrá a cargo de:
a) El sujeto pasivo; cuando el causante para cumplir con su obligación
tributaria y sin que tenga intervención alguna la autoridad fiscal, efectúa la
cuantificación de la carga fiscal, lo que unos autores denominan
autodeterminación o auto imposición.
b) El sujeto activo; cuando la autoridad sin intervención del causante o su
colaboración, realiza la cuantificación de la carga tributaria, es decir, de
oficio.
c) De modo excepcional se encuentra la que efectúan la autoridad y el
causante, a la que se le conoce como mixta o de concordato.
En tales condiciones, por lo general quien debe realizar la determinación tributaria
para satisfacer la carga tributaria y cumplir con su obligación de pago será el
contribuyente, sin embargo de no hacerlo la autoridad fiscal lo hará en su lugar,
sin que pueda resultar que se efectúe por ambas partes.
La exigibilidad de la obligación fiscal se traduce sustancialmente cuando el sujeto
activo se encuentra legalmente facultado para hacer efectivo el pago del tributo.
Es decir, una vez que haya nacido la obligación fiscal y transcurrido los plazos
para el pago del tributo previo a su determinación, la deuda líquida será exigible.
(Saldaña Magallanes, 2005).
37
Respecto a los plazos para efectuar el pago de la carga tributaria, el artículo 6º del
Código Fiscal de la Federación en su párrafo cuarto dispone lo siguiente:
Las contribuciones se pagan en la fecha o dentro del plazo señalado en las
disposiciones respectivas. A falta de disposición expresa el pago deberá hacerse
mediante declaración que se presentará ante las oficinas autorizadas, dentro del
plazo que a continuación se indica:
I.
Si la contribución se calcula por periodos establecidos en Ley y en
los casos de retención o de recaudación de contribuciones, los
contribuyentes, retenedores o las personas a quienes las leyes
impongan la obligación de recaudarlas, las enterarán a mas
tardar el día 17 del mes de calendario inmediato posterior al de
terminación del periodo de la retención o de la recaudación,
respectivamente.
II.
En cualquier otro caso, dentro de los cinco días: “siguientes al
momento de la causación”.
Lo anterior es sin perjuicio de lo contemplado en las disposiciones legales o reglas
de carácter general, que en ocasiones señalan un plazo distinto para el pago.
1.10.3
FORMAS DE EXTINCIÓN DE LAS OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS
Dentro de las formas de extinguir la obligación tributaria, no existe una regla en
específico o uniforme, ya que para unos autores lo que en dado momento
representa una forma de liberar la obligación tributaria para otros no lo es, sin
embargo las formas más comunes esencialmente son:
 El pago. Es el medio más común de extinguir la obligación fiscal, teniendo
el efecto de liberar al sujeto pasivo de la carga tributaria con el fisco.
38
Las personas que deben efectuar el pago serán los sujetos pasivos de la relación
jurídico-tributaria, sin embargo el pago de tal obligación se podrá efectuar por
persona distinta sea por interés o sin ninguno de por medio. De efectuarse el pago
en territorio nacional deberá ser en moneda nacional, se aceptarán como medios
de pago los cheques certificados o de caja, giros postales, telegráficos o bancarios
y las transferencias de fondos regulados por el Banco de México de conformidad
con el artículo 20 del Código Fiscal de la Federación.
Cabe señalar que los pagos se realizarán en el tipo y plazo que fijen las leyes,
siguiendo las reglas previstas en el artículo 6º del Código Fiscal de la Federación,
así mismo el pago se podrá efectuar en forma diferida o en parcialidades, el
primero, corresponderá al traslado del adeudo a una fecha posterior para su
liquidación total, y el segundo se realizará de manera paulatina en partes, de
acuerdo al artículo 66 del Código Fiscal de la Federación.
 La condonación. Como medio de extinción de la obligación fiscal, será la
renuncia a un derecho parte o en todo salvo disposición en contra. Tal
situación se traduce en que la autoridad fiscal renuncia al pago de los
tributos respectivos.
En nuestra legislación, en el artículo 39º fracción
I, del Código Fiscal de la
Federación se establece lo siguiente:
El Ejecutivo Federal mediante resoluciones de carácter general podrá:
I.
Condonar o eximir, total o parcialmente, el pago de contribuciones y sus
accesorios, autorizar su pago a plazo, diferido o en parcialidades,
cuando se haya afectado o trate de impedir que se afecte la situación de
algún lugar o renglón del país, una rama de actividad, la producción o
venta de productos, o la realización de una actividad, así como en casos
de catástrofes sufridas por fenómenos meteorológicos, plagas o
epidemias.
39
Sin que las facultades otorgadas en esta fracción puedan desviarse referidas a los
casos en que la afectación o posible afectación a una determinada rama de la
industria obedezca a lo dispuesto en la Ley Tributaria Federal o Tratado
Internacional.
 La compensación. Se da cuando dos personas por su propio derecho
reúnen la calidad de deudores y acreedores recíprocamente; concepto
retomado del derecho civil que obviamente es aplicado al derecho tributario.
(Saldaña Magallanes, 2005).
Así cuando las calidades de deudor y acreedor se dan de manera inversa,
cualquier contribuyente que tenga la obligación de pagar contribuciones a su cargo
o por cuenta de terceros podrá compensar las contribuciones que tenga a su
favor, sin pedir autorización a la Secretaría de Hacienda y Crédito Público.
Por lo tanto, la compensación permite disminuir los saldos que se tengan a favor,
de las cantidades que resulten a pagar por adeudos propios o contra impuestos
federales, en los términos del artículo 23 del Código Fiscal de la Federación.
Sin embargo, para que sea procedente la compensación deberá existir
reciprocidad y que sea por propio derecho.
 La cancelación. de créditos fiscales, es otra forma de extinguir las
obligaciones fiscales, cuyo fundamento legal está sustentado en el artículo
146-A del Código Fiscal de la Federación, sin embargo en estricto derecho
esta figura es parcialmente extintiva ya que no tiene poder liberatorio,
debido a que únicamente la SHCP suspende el cobro (el tiempo para que
llegue a operar la prescripción sigue corriendo bajo riesgo pleno de la
autoridad).
La cancelación de los créditos fiscales deberá sujetarse a los siguientes
lineamientos:
40
I. Cuando se trate de créditos bajos
II. Por incosteabilidad en el cobro o que el contribuyente sea insolvente
III. Por la emisión de leyes o acuerdos depuratorios de cuentas públicas
 La prescripción. Es una figura jurídica que de actualizarse conlleva la
extinción de la obligación tributaria, misma que opera por el simple
transcurso del tiempo, siendo tanto en favor del particular como de la
autoridad.
El tiempo que debe transcurrir para que opere la prescripción es de cinco años,
contados a partir del momento en el que el pago pudo ser legalmente exigido,
pudiéndose solicitar a la autoridad fiscal la declaratoria de prescripción de créditos
fiscales.
El fundamento legal de la prescripción se encuentra en el artículo 146 del Código
Fiscal de la federación.
Articulo 146 CFF. El crédito fiscal se extingue por prescripción en el término de
cinco años. El término de la prescripción se inicia a partir de la fecha en que el
pago pudo ser legalmente exigido y se podrá oponer como excepción en los
recursos administrativos. El término para que se consuma la prescripción se
interrumpe con cada gestión de cobro que el acreedor notifique o haga saber al
deudor o por el reconocimiento expreso o tácito de éste respecto de la existencia
del crédito. Se considera gestión de cobro cualquier actuación de la autoridad
dentro del procedimiento administrativo de ejecución, siempre que se haga del
conocimiento del deudor.
Ahora bien, el término de referencia se verá interrumpido con cada gestión de
cobro que efectúe la autoridad, como por el reconocimiento del deudor, así mismo
se interrumpirá cuando el contribuyente hubiese desocupado el domicilio fiscal sin
dar aviso a la autoridad o lo hubiere hecho con un domicilio incorrecto. Cuando se
41
suspenda el procedimiento administrativo de ejecución también se suspenderá el
término de cinco años para que opere la prescripción.
42
CAPÍTULO II: EL DERECHO CIVIL
2.1 LA EVOLUCIÓN EN LOS CONTRATOS
Para su desarrollo en la sociedad, el hombre requiere del intercambio de bienes y
servicios, sin los cuales económica y socialmente quedaría aislado. Tal
intercambio, que provoca que el ser humano se enriquezca y perfeccione, se
realiza, en otros medios, a través de los contratos.
Las relaciones económicas ocasionaron que en un principio la regulación jurídica
fuera espontánea; sin embargo con el desarrollo cultural esta última se ha ido
perfeccionando poco a poco, y de leyes rudimentarias ahora existen modernas
codificaciones, mismas que han servido para establecer frenos que evitan abusos
e irresponsabilidad.
La reglamentación de los contratos nace de la necesidad de buscar, por un lado la
autonomía de la voluntad y por el otro, la equidad en las transacciones, de suerte
que constituya y cristalice el mínimo ético deseable.
2.2 GENERALIDADES DE LOS CONTRATOS
Los contratos representan una parte muy importante en la enajenación de bienes
inmuebles, por ello es conveniente tener bien definido qué es un contrato, las
normas que lo rigen, los elementos de los que consta, los efectos que causan,
cuando se da por terminado el contrato y por último la clasificación.
44
2.2.1 EL CONTRATO
El contrato es un acuerdo de voluntades para crear o trasmitir derechos y
obligaciones. El contrato crea derechos reales o personales, o bien los trasmite.
Existen contratos que originan exclusivamente derechos personales, otros que
crean derechos reales y personales, y puede haber contratos que exclusivamente
tengan por objeto dar nacimiento a derechos reales.
2.2.2 NORMAS QUE RIGEN AL CONTRATO
I.
Las normas taxativas conocidas también como leyes preceptivas,
imperativas o prohibitivas, determinan obligatoriamente el contenido y
alcance del contrato, sea por leyes ordinarias, reglamentarias o por
reglamentos administrativos. Así el artículo 8º del Código Civil Federal
dispone:
Los actos ejecutados contra el tenor de las leyes prohibitivas o de interés
público serán nulos, excepto en los casos en que la ley ordene lo contrario.
II.
Las normas individuales o lex contractus creadas por los particulares en
los contratos, tienen plena validez siempre que no vayan en contra de
las disposiciones de orden público o de las buenas costumbres. La lex
contractus tiene su base en los artículos 1796 y 1858 del Código Civil
Federal ya transcritos.
III.
Las normas supletorias o permisivas que complementan la voluntad de
las partes. Así el Código Civil Federal establece:
Artículo 6º. La voluntad de los particulares no puede eximir de la observancia de la
ley, ni alterarla o modificarla. Sólo pueden renunciarse los derechos privados que
45
no afecten directamente al interés público, cuando la renuncia no perjudique
derechos de tercero.
Artículo 7º. La renuncia autorizada en el artículo anterior
no produce efecto
alguno si no se hace en términos claros y precisos, de tal suerte que no quede
duda del derecho que se renuncia.
2.2.3 ELEMENTOS DEL CONTRATO
El contrato se integra con elementos de existencia y de validez. Los primeros
también denominados de esencia o estructurales, son indispensables para que
haya contrato. El Código Civil Federal los menciona de la siguiente forma:
Artículo 1794. Para la existencia del contrato se requiere:
I. Consentimiento
II. Objeto que pueda ser materia del contrato
Los segundos, o sea, los elementos de validez no impiden que el contrato nazca,
pero si provoca su ineficacia. Estos se desprenden del artículo 1795.
El contrato puede ser invalidado:
I. Por incapacidad legal de las partes o de una de ellas;
II. Por vicios del consentimiento;
III. Porque su objeto, o su motivo o fin, sea ilícito;
IV. Porque el consentimiento no se haya manifestado en la forma que la ley
establece.
46

Elementos de existencia
Los elementos de existencia, esenciales o estructurales del contrato, son el
consentimiento, el objeto y excepcionalmente la solemnidad.
2.2.3.1
EL CONSENTIMIENTO
Es el acuerdo de dos o más voluntades sobre la creación o trasmisión de
derechos y obligaciones. Éste debe recaer sobre el objeto jurídico y el material del
contrato.
La manifestación de voluntad debe exteriorizarse de manera tácita, verbal, escrita
o por signos indubitables.
No hay consentimiento y por lo tanto acuerdo de voluntades:

Cuando hay un error en la naturaleza del contrato. Por ejemplo uno de los
contratantes considera que por donación está adquiriendo un auto y el otro
piensa que se lo está vendiendo.

Cuando hay error sobre la identidad del objeto. Una persona concerta con
otra la enajenación de un rancho; el comprador se refiere al ubicado en el
Estado de Morelos y el vendedor al que se encuentra en Guanajuato

En los contratos intuitu personae, no hay consentimiento si hay error en la
identidad de la persona, toda vez que se celebran tomando en cuenta la
calidad de la persona. Por ejemplo cuando se dona una cosa a una persona
y equivocadamente la recibe otra.
47
2.2.3.2
EL OBJETO DEL CONTRATO
El objeto del contrato puede analizarse de acuerdo a dos categorías distintas: el
objeto jurídico y el material. A su vez el objeto jurídico se divide en directo e
indirecto.
El objeto jurídico directo es la creación y trasmisión de derechos y obligaciones. Al
respecto debemos recordar que el contrato es una fuente de obligaciones y como
tal, crea obligaciones.
El objeto jurídico indirecto del contrato es el objeto directo de la obligación esto es,
el dar, el hacer o no hacer.
Ahora bien el objeto material del contrato, se refiere a la cosa que se tiene que
dar, al hecho que se tiene que realizar y a la conducta de la que debe abstenerse.
La cosa. La cosa objeto del contrato debe ser física y legalmente posibles.
Artículo 1825. La cosa objeto del contrato debe:
1. Existir en la naturaleza. Sin embargo las cosas futuras pueden ser objeto
del contrato con tal de que sean susceptibles de existir (1826), la
compraventa de una cosecha que aún no se da.
2. Ser determinadas o determinables en cuanto a su especie y calidad. Se
entiende por especie a una limitación del género o sea una individualización
en cuanto a la cantidad y calidad, esto es porque se cuenta, se pesa, o se
mide. En los contratos traslativos de dominio de géneros, la propiedad se
trasmite hasta que sean individualizados con conocimiento del acreedor
(Art. 2015).
48
3. Estar dentro del comercio. A este respecto nuestro Código Civil Federal
dice:
Artículo 748. Las cosas pueden estar fuera del comercio por su naturaleza o por
disposición de la ley.
Artículo 749. Están fuera del comercio por su naturaleza las que no pueden ser
poseídas por algún individuo exclusivamente, y por disposición de la ley, las que
ella declare irreductibles a propiedad particular.
2.2.3.3
LA SOLEMNIDAD
En nuestro derecho positivo sólo existen dos actos jurídicos solemnes: el
testamento y el matrimonio.

Requisitos de validez del contrato
Para que el contrato sea válido debe existir: a) capacidad de las partes. b)
ausencia de vicios en el consentimiento, tales como el error, el dolo, la mala fe, la
lesión y la violencia. c) que el objeto motivo o fin sean lícitos. d) que la voluntad de
las partes se haya exteriorizado con las formalidades establecidas por la ley.
2.2.3.4
LA CAPACIDAD
Es la actitud reconocida por la ley en una persona para celebrar por sí misma un
contrato, habrá incapacidad para obrar o de ejercicio.
La capacidad de contratar es una subespecie de la capacidad de obrar o de
ejercicio y consiste en la aptitud reconocida por la ley a una persona para estipular
por sí el contrato, sin necesidad de substitución o de asistencia de otra persona.
49
La incapacidad de ejercicio en una persona o en ambas partes, es causa de
invalidez del contrato y da origen de una nulidad relativa.
Existe la posibilidad de que un menor pueda contratar, siempre que cuente con la
formalidad habilitante, que consiste en una autorización o permiso que se otorga a
una persona capaz por una autoridad judicial o administrativa, para la celebración
de un determinado contrato.
Legitimación para contratar: Es la actitud reconocida por la ley en una determinada
persona para que pueda ser parte de un contrato determinado. La falta de
legitimación produce en el contrato la nulidad absoluta, cuando hay falta de
legitimación en el contrato no puede celebrarse.
2.2.3.5
AUSENCIA DE VICIOS EN EL CONSENTIMIENTO
El consentimiento debe darse en forma libre y veraz, de tal manera que las partes
estén de acuerdo tanto en la persona como en el objeto y en las formalidades del
contrato.
Por lo mismo el consentimiento no debe estar viciado por error, dolo, mala fe,
violencia o lesión.
Es relativa la nulidad que se provoca cuando un contrato se celebra con vicios en
el consentimiento. Por lo tanto el contrato se puede convalidar una vez que han
cesado los vicios y la víctima ha ratificado su voluntad. Es nula la renuncia
anticipada a invocar la nulidad por los vicios del consentimiento (6º y 1822).
 El error
El error es una creencia contraria a la verdad; es un estado psicológico en el que
existe una discordancia entre el pensamiento y la realidad, a diferencia de la
ignorancia que es la falta de conocimientos.
50
El error se puede clasificar en obstáculo, nulidad e indiferente.
El error obstáculo impide que el contrato nazca por falta de consentimiento. Como
lo hemos examinado al tratar el consentimiento el error puede recaer sobre: la
identidad de la persona en los contratos intuitu personae; la identidad en el objeto;
la naturaleza del contrato.
El error nulidad puede ser de hecho o de derecho y provoca la nulidad relativa,
cuando recae sobre el motivo determinante de la voluntad. Está regulado por el
artículo 1813 que dice:
El error de derecho o de hecho invalida el contrato cuando recae sobre el motivo
determinante de la voluntad de cualquiera de los que contratan, si en el acto de la
celebración se declara ese motivo o si se prueba por las circunstancias del mismo
contrato que se celebró éste en el falso supuesto que lo motivó y no por otra
causa.
El error indiferente o llamado también aritmético recae sobre las cualidades
secundarias del objeto material del contrato. Por ejemplo cuando las medidas no
son correctas, circunstancia que da lugar a la rectificación por medio de la acción
(1814).
 El dolo
Es cualquier sugestión o artificio que se emplee para inducir a error o mantener en
él a alguno de los contratantes. Existe el dolo bueno que sólo exagera las
cualidades o valor de una cosa y el dolo malo, que recae sobre la cosa o motivo
determinante de la voluntad de los contratantes o induce a éstos a celebrar un
contrato que de otra manera no hubieran celebrado y engendra un error vicio o
nulidad.
51
 La mala fe
Se entiende por mala fe “la disimulación del error de uno de los contratantes, una
vez conocido” (1815). Esto es, cuando a una persona no se le saca de su error y
se permite que continúe en él.
 La violencia
Artículo 1819. Hay violencia cuando se emplea fuerza física o amenazas que
importen peligro de perder la vida, la honra, la libertad, la salud o una parte
considerable de los bienes del contratante, de su cónyuge, de sus ascendientes,
de sus descendientes o de sus parientes colaterales dentro del segundo grado.
 La lesión
Artículo 17 CCF. Cuando alguno explotando la suma ignorancia, notoria
inexperiencia o extrema miseria del otro, obtiene un lucro excesivo que sea
evidentemente desproporcionado a lo que él por su parte se obliga, el perjudicado
tiene derecho de pedir la rescisión del contrato, y de ser ésta imposible, la
reducción equitativa de su obligación. El derecho concedido en este artículo dura
un año.
2.2.3.6
EL MOTIVO O FIN DETERMINANTE DEL CONTRATO
Hay que distinguir entre la causa del contrato, el fin o motivo que determinó su
celebración y la causa de una obligación contractual.
Tanto el objeto como el fin o motivo deben ser lícitos. El primero tiene como
contenido cosas y hechos, mientras que el segundo representa la razón para
contratar, así cuando el motivo o fin es falso, el contrato es anulable.
52
2.2.3.7
LA FORMA
El término forma, frecuentemente se confunde con el de formalismos y
formalidades. Por esta razón algunos autores al tratar de las clasificaciones de la
forma más bien se refieren a las formalidades o formalismos.
La forma se define como: El signo o conjunto de signos por los cuales se hace
constar o se exterioriza la voluntad del o de los agentes de un acto jurídico. Y los
formalismos o formalidades como: El conjunto de normas establecidas por el
ordenamiento jurídico o por las partes, que señalan cómo se debe exteriorizar la
voluntad para la validez del acto jurídico.
En estas definiciones se establece la distinción entre la forma, como parte del
consentimiento, y los formalismos o formalidades como elemento de validez del
contrato.
2.2.4 EFECTOS DE LOS CONTRATOS
Los contratos producen efectos, éstos pueden ser: la obligatoriedad, la
intangibilidad del contrato, relatividad de los contratos, oponibilidad de los
contratos y la seguridad de los mismos.
 Obligatoriedad
El primer efecto que produce un contrato consiste en su carácter obligatorio ya
que ninguna de las partes puede sustraerse de lo que contrató.
 Intangibilidad del contrato
No puede una de las partes por voluntad unilateral, disolver o modificar el contrato,
salvo casos específicamente previstos en la ley.
53
 Relatividad de los contratos
Consiste en que los efectos del contrato sólo aprovechan o perjudican
directamente a las partes.
 Oponibilidad del contrato
Los contratos son oponibles frente a terceros siempre y cuando cumplan diversos
requisitos:
a) Es menester su inscripción en el Registro Público de la Propiedad.
b) Si es un inmueble que fue enajenado a diversas personas y no en
copropiedad, prevalece la enajenación que primero se haya inscrito en el
Registro Público de la Propiedad y si no se hizo tal inscripción, prevalece la
fecha más antigua, y si no, prevalece en favor de quien tenga la posesión.
c) Si se trata de muebles, prevalece la enajenación más antigua
d) Si un mismo crédito fue cedido en favor de varios cesionarios, prevalece la
cesión que primero se haya notificado al deudor.
 La seguridad de los contratos
Que implica que no está permitida la revisión del contrato.
2.2.5 TERMINACIÓN DEL CONTRATO
Los contratos terminan por frustración del mismo o por extinción de sus efectos.
Frustración: Significa quedarse sin efecto un propósito contra la intención de
quien quería llevarlo a cabo, y se presenta en los siguientes casos:
54
a) Cuando falta alguno de los elementos de existencia del contrato: el
consentimiento u objeto y se trata de un contrato inexistente.
b) Cuando el contrato está afectado de nulidad absoluta, misma que se
presenta si el contrato recae sobre un objeto imposible o ilícito, o sin el fin o
motivo determinante del contrato es ilícito.
c) Cuando hay falta de capacidad en alguna de las partes o ha habido algún
vicio del consentimiento, incluyendo el estado de necesidad.
Terminación: Un contrato que se ha celebrado válidamente y ha empezado a
producir sus efectos, puede dejar de producir éstos o extinguirse a consecuencia
de hechos o acontecimientos posteriores a dicha celebración y que constituyen
propiamente los medios de terminación del contrato.
El vencimiento: Cuando se establece un plazo para la terminación del contrato y
cuando éste se presenta, generalmente el contrato se termina.
La muerte de una de los contratantes: Hay contratos en que la muerte de uno de
los contratantes pone fin al contrato. Como sucede en el de mandato.
El agotamiento natural del contrato.
La quiebra aún cuando no hubiese llegado el momento de su cumplimiento.
Por voluntad unilateral cuando así esté expresamente facultado por la ley, tal y
como ocurre en el arrendamiento por tiempo voluntario.
El mutuo consentimiento de las dos partes.
Por resolución del contrato, la que se presenta por tres casos:
55
a) El incumplimiento de las obligaciones a cargo de una de las partes, da
derecho a la otra, a pedir la resolución del contrato bilateral o rescisión.
b) La imposibilidad superviniente de las obligaciones a cargo de una de las
partes. Se produce cuando la imposibilidad del cumplimiento haya
sobrevenido después de celebrarse el contrato.
c) Por excesiva onerosidad sobreviniente, basada en la teoría de la
imprevisión.
2.2.6 CLASIFICACIÓN DE LOS CONTRATOS
Los contratos según el Código Civil Federal en los arts. 1835-1838 se clasifican
en:
I. Contrato unilateral: es cuando una sola de las partes se obliga hacia la otra
sin que ésta le quede obligada.
II. Contrato bilateral: se da cuando las partes se obligan recíprocamente.
III. Contrato oneroso: es aquel en que se estipulan provechos y gravámenes
recíprocos;
IV. Contrato gratuito: es aquél en que él provecho es solamente de una de las
partes.
V. Contrato conmutativo: es cuando las prestaciones que se deben las partes
son ciertas desde que se celebra el contrato, de tal suerte que ellas pueden
apreciar inmediatamente el beneficio o la pérdida que les cause éste.
VI. Contrato aleatorio: es cuando la prestación debida depende de un
acontecimiento incierto que hace que no sea posible la evaluación de la
ganancia o pérdida, sino hasta que ese acontecimiento se realice.
Además de la clasificación contemplada en el Código Civil de la Federación
existen otros tipos de contratos como son:
56
Contratos reales y consensuales. Los contratos reales son aquéllos que se
constituyen por la entrega de la cosa. Entre tanto no exista dicha entrega, sólo hay
un antecontrato, llamado también contrato preliminar o promesa de contrato. En
los contratos consensuales se indica que no se necesita la entrega de la cosa para
la constitución del mismo (Rojina Villegas, 2001).
Contratos formales y consensuales. Esta clasificación se da por las consecuencias
que tiene en cuanto a la validez y nulidad de los contratos, es la que distingue en
solemnes, formales y consensuales. Los contratos formales son aquéllos en los
que el consentimiento debe manifestarse por escrito, como requisito de validez, de
tal manera que si no se otorgan en escritura pública o privada, no producirá
efectos. Por lo consiguiente, el contrato formal es susceptible de ratificación
expresa o tácita; en la expresa se observa la forma omitida; en la tácita se cumple
voluntariamente.
El contrato consensual en oposición al formal, es aquél que para su validez no
requiere que el consentimiento se manifieste por escrito y por lo tanto, puede ser
verbal, o puede tratarse de un consentimiento tácito, mediante hechos que
necesariamente lo supongan.
Contratos principales y contratos de garantía o accesorios. Los principales son
aquéllos que existen por sí mismos, en tanto que los accesorios son los que
dependen de un contrato principal. Los accesorios siguen la suerte de los
principales porque la nulidad a la inexistencia de los primeros origina a su vez, la
nulidad o la inexistencia del contrato accesorio.
Los contratos accesorios son llamados de garantía, porque generalmente se
constituyen para garantizar el cumplimiento de una obligación que se reputa
principal, y esta forma de garantía puede ser personal o real.
57
Contratos instantáneos y de tracto sucesivo. Los instantáneos son los contratos
que se cumplen en el mismo momento en que se celebran, de tal manera que el
pago de las prestaciones se lleva a cabo en un solo acto; y los de tracto sucesivo
son aquéllos que el cumplimiento de las prestaciones se realiza en un periodo
determinado.
La importancia de esta clasificación es en cuanto a la nulidad, por que en los
contratos instantáneos sí es posible la restitución de las prestaciones. En cambio,
en los de tracto sucesivo, no siempre lo es, porque habrá algunas que ya
definitivamente quedaron consumadas y existirá una imposibilidad de hecho para
restituirlas.
Otra clasificación de los contratos es tomando en cuenta su función jurídica o
económica, desde este punto se dan tres categorías de contratos: (Rojina Villegas,
2001).
a) Contratos que tienen por objeto una finalidad económica:
I.
Contratos de apropiación de riqueza
II.
Contratos de aprovechamiento de una riqueza ajena
III.
Contratos de utilización de uso
IV.
Contratos de apropiación y aprovechamiento de riqueza, con
utilización de servicios
b) Contratos de finalidad jurídica:
I.
Contratos de preparación
II.
Contratos de comprobación jurídica
III.
Contratos de presentación y ejecución de actos jurídicos
c) Contratos de finalidad jurídico-económica:
I.
Contratos de garantía
II.
Contratos de trasmisión
58
Traslativos de dominio
Donación
Compraventa
Cesión de derechos y acciones
Censo reservativo
Permuta
Traslativos del uso y
del disfrute
Arrendamiento de cosas
Subarriendo
Censo enfitéutico
Servidumbre
Comodato
Precario
Mutuo
Censo consignativo
De trabajo y de gestión
Arrendamiento de servicios
Contrato de trabajo
Contrato colectivo de trabajo
Contrato de empresa o de obras por ajuste a precio alzado
Transporte
Mandato
Corretaje
Pública promesa
Constitutivos de
personalidad y
de gestión colectiva
Contrato de sociedad
Contratos colectividad y comunidad especiales
Aparcería
De custodia
Depósito
Secuestro
Hospedaje
Aleatorios
Seguro
Renta vitalicia
Juego
Apuesta
Deducción por suerte
De garantía y
afirmación de derechos
Contrato de promesa
Contrato de reconocimiento de crédito o deuda
Fianza
Prenda
Hipoteca
Anticresis
Transacción
Compromiso
Contratos
Contrato de giro o doble apoderamiento
Abstractos de deuda
Contrato de promesa escrita de deuda al portador
Figura 2.1 Clasificación de los contratos, Fuente: (Rojina Villegas, 2001)
59
Debido a que el tema central que se aborda en el presente trabajo es el
tratamiento fiscal de la enajenación de bienes inmuebles se profundiza en lo
referente al contrato de compra-venta.
2.3 CONTRATO DE COMPRAVENTA
De acuerdo con lo señalado anteriormente es importante definir el contrato de
compraventa, así como los elementos que lo conforman, las obligaciones que se
desprenden de este tipo de contrato para el vendedor y el comprador y las
modalidades en que se presenta el contrato de compraventa.
2.3.1 DEFINICIÓN
El Código Civil Federal en el artículo 2248 al referirse al contrato de compraventa
señala que:
“Habrá compraventa cuando uno de los contratantes se obliga a transferir la
propiedad de una cosa o de un derecho y el otro a su vez se obliga a pagar por
ellos un precio cierto y en dinero.”
La compraventa es un contrato bilateral porque engendra derechos y obligaciones
para ambas partes. Es oneroso porque confiere provechos y gravámenes también
recíprocos.
Generalmente es conmutativo, por cuanto que las prestaciones son ciertas y
determinadas al celebrarse el contrato.
Por otra parte, la venta es perfecta y obligatoria para las partes cuando se han
convenido sobre la cosa y su precio, aunque la primera no haya sido entregada, ni
el segundo satisfecho.
60
De lo anterior se desprende que el contrato de compraventa es un contrato
consensual que para el caso de bienes inmuebles tiene reglas particulares.
La compraventa es un contrato principal, es decir, existe por sí solo, pues no
depende de otro contrato.
2.3.2 ELEMENTOS DE LA COMPRAVENTA
Los elementos específicos del contrato de compraventa se clasifican en
personales, reales y formales.
2.3.2.1
ELEMENTOS PERSONALES
Los elementos personales de la compraventa son el vendedor y el comprador,
quienes son las partes interesadas en la operación.
La relación de las partes supone necesariamente dos requisitos que son la
capacidad para contratar y la legitimación.
La capacidad general para contratar en la compraventa presenta algunas
limitaciones, mismas que precisan en los arts. 2274-2283 del Código Civil Federal.
Una de las limitaciones es que los extranjeros y las personas morales no pueden
comprar bienes raíces, sino sujetándose a lo dispuesto en el art. 27 de la
Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, y en sus leyes
reglamentarias.
Los Magistrados, los Jueces, los Agentes del Ministerio Público, los defensores de
oficio, los abogados, los procuradores y los peritos, no pueden comprar los bienes
que son objeto de los juicios en que intervengan, ni ser cesionarios de los
derechos que se tengan sobre los citados bienes.
61
Otros casos de limitación en los contratos de compraventa se presentan para los
mandatarios, tutores, curadores, administradores, albaceas, interventores, peritos,
corredores y empleados públicos respecto de aquellos bienes de cuya venta están
encargados.
Por lo anterior, las compras hechas en contravención a lo dispuesto en los
artículos antes mencionados serán nulas, ya que se haya hecho directamente o
por interpósita persona.
2.3.2.2
ELEMENTOS REALES
La cosa. Consiste en el objeto directo del contrato, es la materia de la
compraventa y debe cumplir algunos requisitos:
I.
La cosa debe existir, ser corpórea e incorpórea. No obstante de lo
anterior, las cosas futuras pueden ser objeto de la compraventa, con
excepción de la herencia de una persona viva.
II.
La cosa debe ser susceptible de ser vendida, debe existir en el
comercio y no debe existir prohibición para su enajenación, es decir,
debe ser lícita.
III.
La cosa debe ser determinada o determinable en cuanto a su especie,
cuota o cantidad. La determinación de la cosa puede hacerse a base de
muestras que comprador y vendedor tengan a la vista al celebrar el
contrato.
IV.
La cosa no debe ser ajena, es decir, que al momento en que los efectos
del contrato se produzcan, el vendedor deberá ser el dueño de la cosa.
El precio. El segundo elemento real de la compra es el precio, que consiste en la
suma de dinero que el comprador se obliga a entregar a cambio del objeto de la
venta y sus características son las siguientes:
62
I.
El precio ha de ser cierto. La certeza no resulta solamente de la
determinación de las partes, sino que puede ser objeto de otro convenio.
II.
El precio debe ser real, es decir, que sea verdadero y serio. Es
verdadero cuando se conviene con la intención de que el vendedor
pueda exigirlo, por tanto debe ser exacto el valor real de la cosa y existir
una proporción entre uno y otra.
III.
El precio debe ser justo, debe existir una proporción entre la cosa y el
dinero que se pague por la misma.
2.3.2.3
ELEMENTOS FORMALES
La venta sobre muebles es consensual pues nunca requiere formalidad legal
alguna. Sin embargo, cuando recae sobre bienes muebles es formal y deberá
constar por escrito.
El artículo 2317 del Código Civil Federal establece que las enajenaciones de
bienes inmuebles cuyo valor de avalúo no exceda al equivalente a trescientas
sesenta y cinco veces el Salario Mínimo General diario vigente en el Distrito
Federal en el momento de la operación y la constitución o trasmisión de derechos
reales, estimados hasta la misma cantidad o que garantice un crédito no mayor de
dicha suma podrán otorgarse un documento privado firmado por los contratantes
ante dos testigos cuyas firmas se ratifiquen ante Notario, Juez competente o
Registro Público de la Propiedad.
Por lo contrario si el avalúo del inmueble excede a trescientos sesenta y cinco
veces el Salario Mínimo General diario vigente en el Distrito Federal en el
momento de la operación; su venta se hará en escritura pública, salvo lo dispuesto
en el artículo 2317 del citado ordenamiento.
63
2.3.3 OBLIGACIONES DEL VENDEDOR
El contrato de compraventa confiere obligaciones al vendedor como pueden ser:
transmitir la propiedad, entregar la cosa, conservar la cosa, responder por los
vicios o defectos ocultos, prestar el saneamiento para el caso de evicción, pagar
por mitad los honorarios y los derechos de registro de la escritura y pagar el
Impuesto Sobre la Renta que se cause por la utilidad que obtenga en la
enajenación.
2.3.3.1
TRANSMITIR LA PROPIEDAD
Como se vio con anterioridad, la trasmisión de la propiedad se verifica por mero
efecto del contrato (Art. 2014) salvo pacto en contrario, como el caso de la
compraventa con reserva de dominio.
Cuando la cosa es incierta o indeterminada, la transmisión de la propiedad se
verifica cuando se hace cierta y determinada para el conocimiento del comprador.
Así lo dispone en artículo 2015 que dice:
En las enajenaciones de alguna especie indeterminada, la propiedad no se
transferirá sino hasta el momento en que la cosa se hace cierta y determinada con
conocimiento del acreedor.
2.3.3.2
ENTREGA DE LA COSA
Esta obligación establecida en la fracción I del artículo 2283, se satisface cuando
se da posesión al comprador de la cosa adquirida.
De acuerdo con el artículo 2284 la entrega de la cosa puede ser real, jurídica y
virtual:
64
La entrega real consiste en la entrega material de la cosa vendida, o en la entrega
del título si se trata de un derecho.
Hay entrega jurídica cuando, aún sin estar entregada materialmente la cosa, la ley
la considera recibida por el comprador.
Desde el momento que el comprador acepte que la cosa vendida quede a su
disposición, se tendrá por virtualmente recibido de ella, y el vendedor que la
conserve en su poder sólo tendrá los derechos y obligaciones de un depositario.
A este respecto podríamos preguntarnos ¿Qué sucede si la cosa vendida no es
entregada? Si el comprador se dio por recibido de la cosa virtualmente, puede
exigir la entrega inmediata, de conformidad con el artículo 2516 que obliga al
depositario a entregar la cosa depositada una vez que sea requerido.
Ahora bien si el comprador no se dio por recibido virtualmente de la cosa vendida,
se sigue la regla general de los contratos, regulada en el artículo 2080 que
establece que cuando se trate de obligaciones de dar y no se haya fijado fecha
para el cumplimiento de la entrega, ésta será exigible treinta días después de la
interpelación ya sea notarial o judicial.
¿Qué y cómo se debe entregar la cosa? Al respecto el Código Civil establece:
Artículo 2288. El vendedor debe entregar la cosa vendida en el estado en que se
hallaba al perfeccionarse el contrato.
Artículo 2289. Debe también el vendedor entregar todos los frutos producidos
desde que se perfeccione la venta, y los rendimientos, acciones y títulos de la
cosa.
Por lo que se refiere a los gastos de la entrega, éstos corresponden al vendedor y
los de su transporte al comprador.
65
Artículo 2285. Los gastos de la entrega de la cosa vendida son de cuenta del
vendedor,
y los de su transporte o traslación de cargo del comprador, salvo
convenio en contrario.
Si no se ha establecido el lugar de la entrega, éste debe considerarse en donde se
encontraba la cosa en el momento en que fue vendida (Art. 2291).
2.3.3.3
CONSERVAR LA COSA
Cuando la cosa se ha entregado jurídicamente y así ha sido aceptado por el
comprador, “se tendrá por virtualmente recibido de ella, y el vendedor que la
conserve en su poder sólo tendrá los derechos y obligaciones de un depositario”
(Art. 2248). Y si la cosa se pierde “la pérdida de la cosa en poder del deudor se
presume por culpa suya, mientras no se pruebe lo contrario” (Art. 2018).
2.3.3.4
RESPONDER
POR
LOS
VICIOS
O
DEFECTOS
OCULTOS
El vendedor está obligado al saneamiento por los vicos o defectos ocultos y a
garantizar al comprador de las características y cualidades de la cosa enajenada.
Al ser la compraventa un contrato conmutativo, se le aplica el artículo 2142, que
dice:
En los contratos conmutativos, el enajenante está obligado al saneamiento por los
defectos ocultos de la cosa enajenada que la haga impropia para los usos a que
se le destina, o que disminuyan de tal modo este uso, que al haberlo conocido el
adquirente no hubiere hecho la adquisición o habría dado menos precio por la
cosa.
Para que un vicio oculto se considere como tal, es necesario que los defectos no
se aprecien a simple vista; que sean anteriores a la enajenación; y que el
adquirente no sea perito que en virtud de su profesión pueda descubrirlos.
66
En caso de que existan vicios ocultos, el comprador puede exigir, o la rescisión del
contrato mediante la acción redhibitoria, o bien que se le rebaje el precio en
proporción a los vicios mediante la acción quanti minoris.
Ahora bien si se comprueba que el enajenante conocía los vicios de la cosa y no
se lo manifestó al adquirente, tendrá que pagar además los daños y perjuicios en
consecuencia de la acción redhibitoria. (2144).
2.3.3.5
PRESTAR EL SANEAMIENTO PARA EL CASO DE
EVICCIÓN
El vendedor tiene que pagar los daños y perjuicios causados al adquirente cuando
existe evicción, la cual puede ser total o parcial. La evicción la describe el artículo
2119 al decir:
Habrá evicción cuando el que adquirió alguna cosa fuere privado del todo a parte
de ella por sentencia que cause ejecutoria, en razón de algún derecho anterior a la
adquisición.
Los elementos de la evicción son:
I.
La privación total o parcial que sufre el adquirente de un bien.
II.
Por una sentencia que haya causado ejecutoria.
III. Fundada en un mejor derecho, anterior a la adquisición.
El monto de la indemnización depende de la buena o mala fe.
Se considera buena fe cuando el enajenante trasmite un bien ignorado los vicios
del título o que la finca esté gravada. En este supuesto la indemnización
comprende la devolución: a) del precio; b) de los gastos de escrituración; c) de las
mejoras que se hayan realizado; y d) de los erogados por el juicio de evicción y
saneamiento.
67
Existe mala fe cuando una persona enajena un bien a sabiendas de que no es
propietario o de que su título es defectuoso. En este caso, tendrá que restituir al
cliente: a) el precio de la cosa ya sea al tiempo de la adquisición o al de la
evicción; b) los gastos de escrituración; c) los de las mejoras que se hayan
realizado; d) los erogados por el juicio de evicción y saneamiento; y, e) pagar los
daños y perjuicios.
No se está obligado al saneamiento para el caso de evicción cuando (Art. 2140):
a) En el contrato de compraventa se renuncia al saneamiento, o bien aparece
que el comprador tenía “conocimiento de los riesgos de evicción” y tomó a
su cargo las posibles consecuencias (Art. 2123).
b) El adquirente tiene conocimiento de la existencia del juicio de evicción y no
lo denuncia a la enajenante en tiempo oportuno (Art. 2140, frac. V).
c) La evicción se produjo por culpa del adquirente (Art. 2140, frac. VII).
d) El adquirente actúo de mala fe (Art. 2140, frac. III).
e) Proviene de causas posteriores a la adquisición (Art. 2140, frac. IV).
f) El adquirente, antes de terminar el pleito, transige con el actor del juicio de
evicción. En este caso no existe la evicción por no haber sentencia
ejecutoriada (Art. 2140, frac. VI).
68
2.3.3.6
PAGAR POR MITAD LOS HONORARIOS Y LOS
DERECHOS DE REGISTRO DE LA ESCRITURA
No obstante que el artículo 2263 establece que cada una de las partes pagará el
50% de los gastos de escritura y registro, en la mayoría de los casos los
contratantes convienen y estilan en asentar en la escritura la siguiente cláusula:
Los gastos, impuestos, derechos y honorarios que se causen con motivo de la
presente escritura, serán por cuenta de la parte compradora, a excepción hecha
del Impuesto Sobre la Renta que será a cargo de la parte vendedora.
2.3.3.7
PAGAR EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA QUE SE
CAUSE
POR
LA
UTILIDAD
QUE
OBTENGA
EN
LA
ENAJENACIÓN
Este impuesto es de índole personal: grava la utilidad obtenida en la venta de un
inmueble. Cuando una persona física enajena un bien inmueble, el Notario tiene
que liquidar el impuesto para constatar si hubo ganancia o no por parte del
vendedor, y en caso de haberla tendrá que retener un pago provisional sobre la
utilidad, la cual será acumulable a la declaración anual. Se exime del pago de este
impuesto, a las personas que comprueben que han habitado el inmueble
enajenado los dos últimos años.
2.3.4 OBLIGACIONES DEL COMPRADOR
Las obligaciones del comprador son: recibir la cosa, pagar el precio, pagar el 50 %
de los honorarios y los derechos de registro de la escritura y pagar los impuestos
de Adquisición de Bienes Inmuebles, al Valor Agregado cuando se trata de
construcciones no destinadas a casa habitación y el Impuesto Sobre la Renta por
la utilidad que se genere entre el precio de adquisición (no enajenación) y el
avalúo de la finca.
69
2.3.4.1
RECIBIR LA COSA
Si el comprador no recibe la cosa enajenada en el plazo fijado, su incumplimiento,
por analogía, produce los efectos del arrendador que no recibe la devolución de la
cosa alquilada.
Para algunos autores procede la rescisión del contrato por incumplimiento y para
otros no es causa de rescisión, sino única y exclusivamente de exigir la ejecución
forzosa, o sea obligar al comprador a recibir la cosa objeto del contrato. Ambos
casos se fundan en la aplicación del artículo 1949.
2.3.4.2
PAGAR EL PRECIO
El artículo 2293 dice:
El comprador debe cumplir todo aquello a que se haya obligado, y especialmente
pagar el precio de la cosa en el tiempo, lugar y forma convenidos.
A) Tiempo del pago del precio. a) de acuerdo con lo convenido. b) si no hay
convenio al tiempo en que se entregue la cosa vendida. c) al ser la
compraventa un contrato de prestaciones recíprocas, al no saber quién
entrega primero, el comprador el precio o el vendedor la cosa vendida, uno
y otro lo darán en depósito a un tercero (Art. 2295).
B) Intereses sobre el precio en caso de que no se pague puntualmente una
vez entregada la cosa. a) en caso de mora se debe pagar un interés al tipo
legal (Art. 2255). b) en los términos del convenio si así se ha establecido. c)
si la cosa vendida y entregada produce frutos o rentas. Cuando la venta es
a plazo los intereses sobre el precio se entienden incluidos, por lo que no
se aplican los criterios antes expuestos y sólo se pagarán intereses si hay
una prórroga (Arts. 2297 y 2298).
70
C) Formas de pago. El precio debe ser pagado: a) en forma anticipada b) al
contado c) a crédito, llamado también al fiado, plazo, o en abonos.
D) Lugar en el que se entrega la cosa. Si no se ha fijado lugar, se debe
entregar en donde se haga el pago (Art. 2294).
E) Derecho de retención del precio. Al ser la compraventa un contrato bilateral,
una de las partes no está obligada a cumplir si la otra no cumple, o no le
asegura mediante fianza que garantice que lo va a hacer.
F) Rescisión. A falta del pago del precio o al incumplimiento de cualquiera de
las obligaciones del contrato, el perjudicado puede pedir la rescisión del
contrato, o bien la ejecución forzosa.
2.3.4.3
PAGAR EL 50% DE LOS HONORARIOS Y LOS
DERECHOS DE REGISTRO DE LA ESCRITURA
Como lo señalé, en la compraventa se estila que el comprador absorbe todos los
gastos, impuestos, derechos y honorarios, a excepción hecha del pago del
Impuesto Sobre la Renta, que es por cuenta del enajenante
2.3.4.4
PAGAR LOS IMPUESTOS CORRESPONDIENTES
En la compraventa de bienes inmuebles se pueden causar los impuestos
siguientes:
I.
Adquisición de Bienes Inmuebles, que en el presente año fluctúa entre
el 3.1 y 4.5 sobre el valor más alto entre avalúo, valor catastral y precio
de la operación.
71
II.
Impuesto al Valor Agregado, que se causa con una tasa del 16% sobre
las construcciones no destinadas a casa habitación.
III.
Impuesto Sobre la Renta por Adquisición de Bienes. Este impuesto se
causa cuando se considera que al adquirir hubo una utilidad porque el
valor del avalúo fue mayor en un 10% al precio de la operación. En este
caso el Notario tiene que retener el 20% sobre el excedente entre el
precio de la operación y el valor de avalúo.
En caso de que el enajenante sea persona moral, el Notario no tiene la obligación
de retener ni el Impuesto Sobre la Renta ni el Impuesto al Valor Agregado.
2.3.5 MODALIDADES DE LA COMPRAVENTA
En el Capítulo VII del Título II del Código Civil Federal se enuncian las
modalidades del contrato de compraventa de tal manera que éstas no sean
iguales. Las modalidades que reglamenta la legislación mexicana son:
2.3.5.1
COMPRAVENTA CON RESERVA DE DOMINIO
El Art. 2310 cita que “Puede pactarse válidamente que el vendedor se reserve la
propiedad de la cosa vendida hasta que su precio haya sido pagado.
Cuando los bienes vendidos son de los mencionados en las fracciones I y II del
artículo 2310, el pacto de que se trata produce efectos contra terceros, si se
inscribe en el Registro Público; cuando los bienes son de la clase a que se refiere
la fracción III del artículo que se acaba de citar, se aplicará lo dispuesto en esa
fracción”.
Tomando en cuenta lo anterior, el Art. 2310 menciona: La venta que se haga
facultando al comprador para que pague el precio en abonos, se sujetará a las
reglas siguientes:
72
I.
Si la venta es de bienes inmuebles, puede pactarse que la falta de pago
de uno o varios abonos ocasionará la rescisión del contrato. La rescisión
producirá efectos contra terceros que hubiere adquirido los bienes de
que se trata, siempre que la cláusula rescisoria se haya inscrito en el
Registro Público.
II.
Si se trata de bienes muebles que sean susceptibles de identificarse de
manera indubitable, podrá también pactarse la cláusula rescisoria, de
que habla contra terceros si se inscribió en el Registro Público.
III.
Si se trata de bienes muebles que no sean susceptibles de identificarse,
los contratantes podrán pactar la rescisión de la venta por falta de pago
del precio, pero esa cláusula no producirá efectos contra tercero de
buena fe que hubiere adquirido los bienes a que esta fracción se refiere.
El Art. 2311 precisa que: Si se rescinde la venta, el vendedor y el comprador
deben restituirse las prestaciones que se hubieran hecho: pero el vendedor que
hubiere entregado la cosa vendida puede exigir del comprador, por el uso de ella,
el pago de un alquiler o renta que fijarán peritos, y una indemnización, también
fijada por peritos, por el deterioro que haya sufrido la cosa.
El comprador que haya pagado parte del precio, tiene derecho a los intereses
legales de la cantidad que entregó.
Las convenciones que impongan al comprador obligaciones más onerosas que las
expresadas, serán nulas.
2.3.5.2
COMPRAVENTA EN ABONOS
Por esta modalidad las partes acuerdan que el pago del precio se cumpla en
exhibiciones periódicas llamadas abonos. La modalidad queda vinculada al pago
del precio en diversas exhibiciones. Desde que el contrato se celebra el adquirente
73
se convierte en propietario con todas las facultades de dueño incluyendo la de
disposición del objeto adquirido.
2.3.5.3
VENTA CON PACTO DE PREFERENCIA
Por esta modalidad las partes acuerdan que cuando el adquirente pretenda
enajenar el objeto de la compraventa, deberá preferir en igualdad de
circunstancias al enajenante. La violación a esta obligación sólo da acción al
enajenante para reclamar el pago de daños y perjuicios.
La legislación civil establece las siguientes reglas para ejercer el derecho de
preferencia:
a) Si se trata de bienes muebles, el vendedor, después de ser notificado de la
oferta, deberá ejercer su derecho dentro de los treinta días siguientes.
b) Si la cosa fuere inmueble el vendedor deberá ejercer su derecho dentro de
los diez días siguientes.
El derecho de preferencia se ejercerá pagando el precio que el comprador ofrece,
en caso de no hacerlo el pacto de preferencia quedará sin efecto. (Arts. 2304-2305
CCF).
2.3.5.4
VENTA CON PACTO DE NO VENDER A DETERMINADA
PERSONA
Se puede pactar que la cosa del contrato no se venda a una determinada persona.
Sin embargo, por acuerdo de las partes no es válido pactar que el adquirente
quede impedido para enajenar el objeto.
74
2.3.5.5
COMPRAVENTA A VISTAS
Se denomina así a la compraventa de una cosa que se acostumbra gustar, pesar
o medir. Esta modalidad tiene el inconveniente en la acción de gustar, ya que
constituye un fenómeno de apreciación subjetiva y de imposibilidad probatoria, al
no poderse demostrar si el objeto fue del agrado del adquirente.
El Código Civil Federal en el Art. 2258 al referirse a esta modalidad prescribe lo
siguiente:
“Cuando se trate de venta de artículos determinados y perfectamente conocidos,
el contrato podrá hacerse sobre muestras.
En caso de desavenencia entre los contratantes, dos peritos, nombrados uno por
cada parte, y un tercero para el caso de discordia, nombrado por éstos, resolverán
sobre la conformidad o inconformidad de los artículos con las muestras o
calidades que sirvieron de base al contrato.”
2.3.5.6
COMPRA DE LA ESPERANZA Y COMPRAVENTA DE
COSA FUTURA
El Art. 2792 del Código Civil Federal señala lo siguiente: “Se llama compra de
esperanza al contrato que tiene por objeto adquirir, por una cantidad determinada
los frutos que una cosa produzca en el tiempo determinado, tomando el
comprador para sí el riesgo de que esos frutos no lleguen a existir; o bien, los
productos inciertos de un hecho, que puedan estimarse en dinero.
El vendedor tiene derecho al precio aunque no lleguen a existir los frutos o
productos comprados.”
La compraventa de cosas futuras puede ser objeto de contrato, tomando el
comprador el riesgo de que no lleguen a existir.
75
2.3.5.7
COMPRAVENTA POR ACERVO
Se entiende por tal, la venta que se refiere a un conjunto de bienes homogéneos o
heterogéneos de la misma especie y calidad, o de especies y calidades distintas
que estén especialmente determinadas, tomando como punto de referencia no el
contenido sino el continente, es decir, no se compran determinados bienes por lo
que éstos sean en realidad, se adquiere un acervo contenido en una vasija, en un
granero en una bodega, en un carro de ferrocarril, en un fundo mercantil y se
compra a la vista sin precisar el contenido sin que tenga importancia para la venta
que las partes o el comprador hayan imaginado un contenido mayor o menor.
76
2.4 EJEMPLO DE UN CONTRATO
CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA CON RESERVA DE DOMINIO
CONTRATO PRIVADO DE COMPRAVENTA CON RESERVA DE DOMINIO
QUE CELEBRAN POR UNA PARTE
SE LES
DENOMINARA COMO
PARTE
A QUIENES EN LO SUCESIVO
"LA PARTE VENDEDORA" Y DE OTRA
, A QUIENES EN LO SUCESIVO SE LES DENOMINARA
COMO "LA PARTE COMPRADORA", MISMO CONTRATO QUE SUJETAN A
LO CONTENIDO EN LAS SIGUIENTES DECLARACIONES Y CLAUSULAS.
DECLARACIONES
I.- Declara "LA PARTE VENDEDORA" bajo protesta de decir verdad:
a).- Ser legítimos propietarios del inmueble identificado como
lo
cual acreditan con el primer testimonio de la escritura pública número
otorgada ante la fe del señor licenciado
de la ciudad de
Notario Público número
, el cual se encuentra debidamente inscrito en el
Registro Público de la Propiedad de la ciudad de
bajo los
siguientes datos registrales:
Mismo inmueble que cuenta con la siguiente superficie, medidas y
colindancias:
Superficie:
Medidas y colindancias:
Al norte:
Al sur:
77
Al este:
Al oeste:
b).- Encontrarse debidamente capacitados para la celebración del presente
contrato, manifestando bajo protesta de decir verdad que su estado civil es el
siguiente:
El señor
la señora
El señor
, casado bajo el régimen matrimonial de
con
.
, soltero, y que adquirió los derechos que le
corresponden sobre el inmueble materia del presente contrato bajo este
estado civil.
II.- Declara "LA PARTE COMPRADORA" contar con la capacidad suficiente
para la realización del acto jurídico consignado en el presente documento,
conocer el inmueble materia del presente contrato, por lo que manifiestan su
conformidad con el otorgamiento de lo mismo.
Expuesto lo anterior las partes otorgan lo que se contiene en las siguientes:
CLAUSULAS
PRIMERA.- "LA PARTE VENDEDORA" vende reservándose el dominio del
bien en términos de lo establecido en las cláusulas siguientes a "LA PARTE
COMPRADORA" quien adquiere para si con la limitación antes indicada, el
inmueble que ha quedado descrito en la declaración primera inciso a) del
presente instrumento el cual se tiene aquí por reproducido para todos los
efectos legales a que haya lugar.
78
SEGUNDA.-
El precio establecido por el inmueble materia del presente
contrato y que debe pagar "LA PARTE COMPRADORA" a "LA
VENDEDORA" es de
PARTE
pesos moneda nacional, mismo que se
cubrirá de la siguiente manera:
1.- Al momento de firma del presente contrato de compraventa la cantidad de
pesos moneda nacional.
2.- El día
de
de 201 la cantidad de
pesos
moneda nacional.
3.- Al momento de la firma de la escritura pública en donde se hará constar la
reserva de dominio sobre el inmueble, se deberá cubrir la cantidad de $
moneda nacional, momento en que esta deberá entregar la posesión del
inmueble.
4.- El saldo del precio, la cantidad de
moneda nacional, la deberá
cubrir "LA PARTE COMPRADORA" a "LA PARTE VENDEDORA", a más
tardar el día
de
201 , momento en que deberá
cancelarse ante notario público la reserva de dominio existente, por lo cual
ambas obligaciones deberán cumplirse en forma simultánea, el pago deberá
efectuarse
mediante
cheque
certificado
a
nombre
de
"LA
PARTE
VENDEDORA" (Pueden efectuarse diversos pagos antes de cancelar la
reserva de dominio.)
TERCERA.- "LA PARTE VENDEDORA" entregará la posesión del inmueble
materia del presente contrato a la parte compradora al momento de firma del
presente contrato.
79
CUARTA.- Para el caso de incumplimiento de las obligaciones contenidas en
el presente instrumento las partes podrán optar por la rescisión del contrato,
con independencia de hacer efectiva la pena convencional plasmada que se
menciona más adelante, en cuyo caso, se estará dispuesto a lo siguiente:
En caso de que la parte que diere lugar a la rescisión fuera "LA PARTE
VENDEDORA", "LA PARTE COMPRADORA" podrá optar por la rescisión del
presente contrato y
solicitar el pago de la pena convencional pactada,
además de tener derecho a que se le reintegren las cantidades que ha
entregado como anticipo del precio, más los intereses generados desde que
hayan sido entregados los anticipos hasta la fecha de devolución de los
mismos.
En caso de que la parte que diere lugar a la rescisión del presente contrato
fuera "LA PARTE COMPRADORA:, "LA PARTE VENDEDORA" podrá retener
de los anticipos recibidos la pena convencional pactada, devolviendo a "LA
PARTE COMPRADORA" el remanente si es que lo hubiere, junto con la parte
correspondiente de intereses generados a partir de haber recibido el anticipo.
QUINTA.- Para los efectos de lo señalado en la cláusula que precede las
partes fijan como pena convencional la cantidad de
pesos
moneda nacional.
SEXTA.- Las partes están de acuerdo en que el presente contrato privado se
formalice ante la fe del notario público que elija "LA PARTE COMPRADORA",
corriendo por su exclusiva cuenta todos los gastos, derechos, impuestos y
honorarios que genere dicha transmisión de propiedad, excluyendo el
impuesto sobre la renta que corresponde en caso de generarse a "LA PARTE
VENDEDORA", obligándose esta última a entregar toda la documentación
que le solicite el fedatario público correspondiente.
80
Manifestando estar enteradas ambas partes de la responsabilidad fiscal que
asumen al firmar el presente contrato en virtud de la obligación que existe
para cubrir el impuesto de adquisición de bienes inmuebles por lo que se
refiere a la parte compradora en un plazo no mayor a quince días después de
firmado el presente contrato, en términos de lo establecido por el artículo 160
del Código Financiero para el Distrito Federal, y por lo que se refiere a la parte
vendedora, en términos de lo establecido por el capítulo IV del Título IV de la
Ley del Impuesto sobre la Renta y su reglamento.
SÉPTIMA.- Las partes manifiestan que en la celebración del presente contrato
no existe dolo, error, lesión, mala fe, coacción, o la existencia de algún vicio
en el consentimiento que en este acto otorgan que pudiese invalidar el
presente contrato.
OCTAVA.- Serán causas de rescisión del presente contrato, cualquier acto
que realicen las partes en contravención a lo establecido en las cláusulas que
preceden, así como los casos que señala la legislación civil en la materia.
NOVENA.- Para todo lo relacionado con la interpretación y cumplimiento del
presente contrato las partes desean que se sujete a las leyes y tribunales de
la ciudad de
.
DÉCIMA.- Para todos los efectos legales a que haya lugar las partes señalan
los domicilios que a continuación se mencionan:
PARTE VENDEDORA
PARTE COMPRADORA
81
Ambas partes estando conformes con el contenido y clausulado del presente
contrato lo firman el día
de
de 201 al margen en cada
una de sus hojas y al final en esta última para todos los efectos legales a que
haya lugar.
LA PARTE VENDEDORA
TESTIGO
LA PARTE COMPRADORA
TESTIGO
82
CAPÍTULO III: MARCO FISCAL DE LA
ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
CONFORME AL CAPÍTULO IV DEL TÍTULO IV DE
LA LISR 2012
3.1 DEFINICIÓN DE PERSONA FÍSICA
Una persona física es una persona individual o natural, con capacidad para
adquirir derechos y contraer obligaciones, es decir, cuando las actividades las
realizan de forma individual y no como sociedad o asociación.
Cuando una persona física constituye un negocio, lógicamente tiene pleno
derecho a recibir los beneficios económicos del mismo; además, es totalmente
responsable de las pérdidas en que incurre, por lo tanto, se considera que
desempeñará la función de administrador único, o bien puede confiarle a otra
persona dicha responsabilidad.
3.2 ASPECTOS JURÍDICOS DE LAS PERSONAS FÍSICAS
El Código Civil Federal señala en su artículo 2 y 22 respectivamente que la
capacidad jurídica de las personas físicas se adquiere por el nacimiento y se
pierde por la muerte; pero desde el momento en que un individuo es concebido,
entra bajo la protección de la ley y se le tiene por nacido. Dicha capacidad
jurídica es igual para el hombre y la mujer. Esto significa que el quehacer de las
personas físicas se desarrolla en un ámbito del derecho, por la sencilla razón de
la sociabilidad del hombre por su naturaleza y la necesidad de regular su
conducta frente a los demás, por medio de un conjunto de normas jurídicas que
otorgan facultades y obligaciones a fin de regular el comportamiento de las
personas dentro de la sociedad y lograr una adecuada convivencia social.
84
Para que una persona física pueda ejercer una relación jurídica con otra clase de
personas, requiere contar con ciertos atributos, los cuales son:
Capacidad jurídica: Es la posibilidad o actitud de poder actuar en la vida
jurídica por sí mismo o por representantes, y se dividen en:
Capacidad de goce: Es la aptitud para ser titular de derechos o para ser sujeto
de las obligaciones.
Capacidad de ejercicio: Rojina Villegas en su obra Compendio de Derecho
Civil dice que esta capacidad supone la posibilidad jurídica en el sujeto de hacer
valer directamente sus derechos, de celebrar en nombre propio actos jurídicos,
de contraer y cumplir sus obligaciones y de ejercitar las acciones contundentes
ante los tribunales.
La representación: Es la institución auxiliar de la incapacidad de ejercicio. Toda
incapacidad de ejercicio impide que el sujeto haga valer directamente sus
derechos, celebre actos jurídicos, comparezca en juicio o cumpla con sus
obligaciones. Por lo tanto, los menores de edad y los incapaces pueden ejercitar
sus derechos o contraer obligaciones por medio de sus representantes.
Formas de representación:
 Legal: Por medio de un representante legal.
 Voluntaria: Existe cuando las personas físicas sean representadas por
otra por así convenir a sus intereses de tipo legal y fiscal, a través de un
“Apoderado”.
Por otra parte, el artículo 29 y 30 del Código Civil Federal establecen: El
domicilio legal de las personas físicas es el lugar donde residen habitualmente y
a falta de éste, el lugar del centro principal de sus negocios, en ausencia de
85
éstos, el lugar donde simplemente residan y, en su defecto, el lugar donde se
encontraren.
3.3 LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
En este apartado se abordarán los temas de: Antecedentes históricos de la Ley,
Estructura de la Ley y la Estructura del Tratamiento de la Enajenación de Bienes
Inmuebles conforme a la Ley ya mencionada.
3.3.1 ANTECEDENTES HISTÓRICOS DE LA LEY DEL IMPUESTO
SOBRE LA RENTA
El Impuesto Sobre la Renta se implanta en México en el año de 1921 durante
una época en que se opera una profunda transformación social.
En la época de la Colonia, el país sufrió una anarquía impositiva. Se dividió el
suelo en más de ochenta territorios, se multiplicaron y yuxtapusieron un sin
número de impuestos especiales; sin ninguna estructura lógica, con la tendencia
muy marcada de allegar fondos a la metrópoli, como consecuencia de la idea
sustentada por los borbones sobre el rendimiento que debían proporcionarles las
Colonias que consideraban de su particular patrimonio.
Después de la independencia, durante el Siglo pasado, se advierte la
supervivencia de los anárquicos coloniales de carácter, y esto se explica si se
toma en cuenta que el país enfrentaba una grave crisis política, de la cual peligró
su soberanía. Las luchas contra propios y extraños, culminaron con el triunfo de
la República sobre el Segundo Imperio y el establecimiento en definitiva de la
forma federal y democrática de Gobierno.
Durante el periodo porfirista se significan por su labor hacendaria tanto Matías
Romero como José I. Limantour, quienes lograron una reorganización de los
impuestos, sin que pusieran reformas esenciales.
86
Fue durante el periodo revolucionario cuando en la política fiscal se operó una
transformación radical con el Impuesto del Centenario de 1921, que inicio la
implantación del Impuesto sobre la Renta en México. La codificación de dichos
impuestos, como ya se dijo, se presenta de acuerdo con un criterio cronológico;
en la siguiente forma:
I. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 20 de Julio de 1921.
II. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 21 de Febrero de 1924 y su
Reglamento.
III. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 18 de Marzo de 1925 y los
Reglamentos del 22 de Abril de 1925 y de 18 de Febrero de 1935.
IV. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 31 de Diciembre de 1941 y su
Reglamento.
V. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 31 de Diciembre de 1953 y su
Reglamento.
VI. Ley del Impuesto Sobre la Renta del 30 de Diciembre de 1964 y su
Reglamento.
VII.
Ley del Impuesto Sobre la Renta del 30 de Diciembre de 1980 y su
Reglamento.
VIII.
Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1987 y su Reglamento.
IX. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 1991 y su Reglamento.
X. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 2002 y su Reglamento.
XI. Ley del Impuesto Sobre la Renta de 2008 y su Reglamento.
XII.
Ley del Impuesto Sobre la Renta de 2012 y su Reglamento.
87
3.3.2 ESTRUCTURA DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA
RENTA 2012
ARTÍCULOS
TÍTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
1º al 9º-A
TÍTULO II
DE LAS PERSONAS MORALES
Disposiciones generales
10 al 16 BIS
CAPÍTULO I
De los ingresos
17 al 28
CAPÍTULO II
De las deducciones
SECCIÓN I
De las deducciones en general
29 al 36
SECCIÓN II
De las inversiones
37 al 45
SECCIÓN III
Del costo de lo vendido
45-A al 45-I
CAPÍTULO III
Del ajuste por inflación
46 al 48
CAPÍTULO IV
De las instituciones de crédito, de seguros
y de fianzas, de los almacenes generales
de depósito, arrendadoras financieras,
49 al 60
uniones de crédito y de las sociedades de
inversión de capitales
CAPÍTULO V
De las pérdidas
61 al 63
CAPÍTULO VI
Del régimen de consolidación fiscal
64 al 78
CAPÍTULO VII
Del régimen simplificado
79 al 85
CAPÍTULO VII-A
De
las
sociedades
cooperativas
de
85-A y 85-B
producción
CAPÍTULO VIII
De las obligaciones de las personas
86 al 89
morales
CAPÍTULO IX
De las facultades de las autoridades
90 al 92
88
TÍTULO III
DEL RÉGIMEN DE LAS PERSONAS MORALES CON FINES
93 al 105
NO LUCRATIVOS
TÍTULO IV
DE LAS PERSONAS FÍSICAS
Disposiciones generales
CAPÍTULO I
106 al 109
De los ingresos por salarios y en general
por la prestación de un servicio personal
110 al 119
subordinado
CAPÍTULO II
De
los
ingresos
por
actividades
empresariales y profesionales
SECCIÓN I
De las personas físicas con actividades
120 al 133
empresariales y profesionales
SECCIÓN II
Del régimen intermedio de las personas
134 al 136
físicas con actividades empresariales
BIS
SECCIÓN III
Del régimen de pequeños contribuyentes
137 al 140
CAPÍTULO III
De los ingresos por arrendamiento y en
general por otorgar el uso o goce temporal
141 al 145
de bienes inmuebles
CAPÍTULO IV
De los ingresos por enajenación de
146 al 154
bienes
TER
CAPÍTULO V
De los ingresos por adquisición de bienes
155 al 157
CAPÍTULO VI
De los ingresos por intereses
158 al 161
CAPÍTULO VII
De los ingresos por la obtención de
162 al 164
premios
CAPÍTULO VIII
De los ingresos por dividendos y en
general por las ganancias distribuidas por
165
personas morales
CAPÍTULO IX
De los demás ingresos que obtengan las
166 al 171
personas físicas
89
CAPÍTULO X
De los requisitos de las deducciones
172 al 174
CAPÍTULO XI
De la declaración anual
175 al 178
TÍTULO V
DE
LOS
RESIDENTES
EN
EL
EXTRANJERO
CON
INGRESOS PROVENIENTES DE FUENTE DE RIQUEZA
179 al 211
UBICADA EN TERRITORIO NACIONAL
TÍTULO VI
DE LOS REGÍMENES FISCALES PREFERENTES Y DE LAS
EMPRESAS MULTINACIONALES
CAPÍTULO I
De los regímenes fiscales preferentes
212 al 214
CAPÍTULO II
De las empresas multinacionales
215 al 217
TÍTULO VII
DE LOS ESTÍMULOS FISCALES
CAPÍTULO I
De las cuentas personales para el ahorro
218 al 219
CAPÍTULO II
De la deducción inmediata de bienes
220 al 221-A
nuevos de activo fijo
CAPÍTULO III
De los patrones que contraten a personas
222
que padezcan discapacidad
CAPÍTULO IV
De
los
fideicomisos
y
sociedades
mercantiles dedicados a la adquisición o
223 al 224-A
construcción de inmuebles
CAPÍTULO V
De los contribuyentes dedicados a la
construcción y enajenación de desarrollos
225
inmobiliarios
CAPÍTULO VI
CAPÍTULO VII
Del
estímulo
fiscal
a
la
producción
226
y
226
cinematográfica nacional
BIS
De la promoción de la inversión en capital
227 y 228
de riesgo en el país
90
CAPÍTULO VIII
Del fomento al primer empleo
229 al 238
ARTÍCULOS TRANSITORIOS
3.3.3 ESTRUCTURA DEL TRATAMIENTO DE LA ENAJENACIÓN
DE BIENES INMUEBLES CONFORME A LA LEY DEL
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
Concepto
Artículos
Sujeto del impuesto
106
Objeto del impuesto
146
Ingresos exentos
109-XV-XXV-XXVI
Base gravable
146,148,149,150,151,152
Determinación y pago del impuesto provisional
154,154 BIS
Determinación y pago del impuesto anual
147
Aplicación de avalúos
153
Deducciones autorizadas
148,150,151,152
Informe a las autoridades fiscales
154 TER
En este Capítulo se estudiará el tratamiento fiscal de la enajenación de bienes
inmuebles conforme al Capítulo IV del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta vigente (2012), este estudio se basa en temas como son: la identificación
del sujeto del impuesto, objeto del impuesto, ingresos exentos que se contemplan
para este impuesto, cómo se conforma la base gravable, así como la
determinación y pago del impuesto provisional y anual.
91
3.3.4 SUJETO DEL IMPUESTO
La Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el primer párrafo del artículo 106
establece que: “Están obligadas al pago del impuesto establecido en este Título,
las personas físicas residentes en México que obtengan ingresos en efectivo, en
bienes, devengado cuando en los términos de este Título señale, en crédito, en
servicios en los casos que señale esta Ley, o de cualquier otro tipo. También
están obligadas al pago del impuesto, las personas físicas residentes en el
extranjero que realicen actividades empresariales o presten servicios personales
independientes, en el país, a través de un establecimiento permanente, por los
ingresos atribuibles a éste.”
En el artículo 123 del Reglamento del Impuesto Sobre la Renta se menciona que:
“…cuando se obtengan ingresos por la enajenación de bienes inmuebles y estén
en copropiedad o pertenezcan a los integrantes de una sociedad conyugal,
deberán presentar sus declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio, tanto
el representante común como los representados y los integrantes de la sociedad
conyugal, por la parte proporcional de ingresos que le correspondan a cada uno…”
Para el cumplimiento de las declaraciones de pagos provisionales y del ejercicio,
cada contribuyente podrá deducir la parte proporcional de las deducciones
relativas al periodo por el que se presenta la declaración.
3.3.5 OBJETO DEL IMPUESTO
Para efectos de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, en el artículo 146 establece
que:
“Se consideran ingresos por enajenación de bienes, los que deriven de los casos
previstos en el Código Fiscal de la Federación.
En los casos de permuta se considerará que hay dos enajenaciones.
92
Se considerará como ingreso el monto de la contraprestación obtenida, inclusive
en crédito, con motivo de la enajenación; cuando por la naturaleza de la trasmisión
no hay contraprestación, se atenderá al valor de avalúo practicado por persona
autorizada por las autoridades fiscales”
No se considerarán ingresos por enajenación, los que deriven de la trasmisión de
propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades ni los
que deriven de la enajenación de bonos, de valores y de otros títulos de crédito,
siempre que el ingreso por la enajenación se considere interés en los términos del
artículo 9º de esta ley.”
3.3.6 INGRESOS EXENTOS
El artículo 109 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece que las personas
físicas que enajenen bienes inmuebles no pagarán el Impuesto Sobre la Renta por
la obtención de ingresos derivados de la enajenación de:
1. La casa habitación del contribuyente, siempre que el monto de la
contraprestación obtenida no exceda de un millón quinientas mil unidades
de inversión y la trasmisión se formalice ante fedatario público. Por el
excedente se determinará, en su caso, la ganancia y se calcularán el
impuesto anual y el pago provisional en los términos del Capítulo IV de este
Título, considerando las deducciones en la proporción que resulte de dividir
el excedente entre el monto de la contraprestación obtenida. El cálculo y
entero del impuesto que corresponda al pago provisional se realizará por el
fedatario público conforme a dicho Capítulo.
La exención prevista en este inciso no será aplicable tratándose de la
segunda o posteriores enajenaciones de casa habitación efectuadas
durante el mismo año de calendario.
93
El límite establecido en el primer párrafo de este inciso no será aplicable
cuando el enajenante demuestre haber residido en su casa habitación
durante los cinco años inmediatos anteriores a la fecha de su enajenación,
en los términos del Reglamento de esta Ley.
El fedatario público deberá consultar a las autoridades fiscales si
previamente el contribuyente ha enajenado alguna casa habitación durante
el año de calendario de que se trate y, en caso de que sea procedente la
exención, dará aviso a las autoridades fiscales.
2. Los que deriven de la enajenación de derechos parcelarios, de las parcelas
sobre las que hubiera adoptado el dominio pleno o de los derechos
comuneros, siempre y cuando sea la primera trasmisión que se efectúe por
los ejidatarios o comuneros y la misma se realice en los términos de la
legislación de la materia.
La exención de la enajenación de la casa habitación del contribuyente se reforma
para limitar a un ejercicio fiscal, siempre que el ingreso obtenido no exceda de un
millón quinientas mil unidades de inversión, debiendo pagar por el excedente el
impuesto correspondiente. Cuando exceda dicho monto, la operación no causará
el impuesto, si el enajenante demuestra que la habitó durante los cinco años
anteriores a la enajenación.
Con esto se pretende apoyar a los contribuyentes en la adquisición de un
inmueble con la finalidad de habitar en el mismo y evitar un demérito en su
patrimonio por el ingreso que obtengan por la enajenación de dicho bien.
3.3.7 BASE GRAVABLE
Es la cantidad sobre la cual se va calcular el impuesto, será la que resulte de
disminuir del total de los ingresos por concepto de la enajenación, las deducciones
autorizadas por la Ley del Impuesto Sobre la Renta, la diferencia que resulte será
94
la ganancia por enajenación de bienes, según el antepenúltimo párrafo del artículo
148 de la Ley antes mencionada.
De acuerdo a lo anterior, para la determinación de la base gravable intervienen
dos elementos: los ingresos acumulables y las deducciones autorizadas.
1. Ingresos acumulables.
Son aquéllos que obtienen las personas físicas en efectivo, en bienes, en
crédito que provengan de la enajenación de bienes inmuebles.
2. Deducciones autorizadas.
Los contribuyentes podrán efectuar diversas deducciones; deducciones
específicas para quienes enajenen bienes inmuebles, así como las
personales que se establecen para todas las personas físicas que tienen la
obligación de presentar declaración anual.
Las deducciones específicas de la enajenación de bienes inmuebles se
encuentran contempladas en el artículo 148 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, son las siguientes:
I.
Costo comprobado de adquisición.
Las personas físicas que obtengan ingresos por enajenación de bienes
inmuebles, deducirán el costo de adquisición actualizado, el cual será
cuando menos el 10% del monto de la enajenación.
II.
Inversiones en construcciones, mejoras y ampliaciones.
Otra deducción que podrán hacer quienes obtengan ingresos por
enajenación de bienes inmuebles será el importe actualizado de las
inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones, estas
inversiones no incluyen los gastos de conservación.
95
Cuando el enajenante no pueda comprobar el costo de las inversiones
hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble, se
considerará como costo el valor que se obtenga en el aviso de
terminación de obra. Cuando dicho aviso precise la proporción del valor
de las inversiones hechas en construcciones, mejoras y ampliaciones
del inmueble que corresponde al terreno y la que se refiere a la
construcción, el contribuyente considerará únicamente como costo, el
valor que corresponda a la construcción.
Las autoridades fiscales podrán ordenar, practicar o tomar en cuenta el
avalúo de las inversiones por los conceptos mencionados, referidos a la
fecha en la que las construcciones, mejoras y ampliaciones del inmueble
se hayan terminado. Cuando el valor de avalúo sea inferior en más de
un 10% de la cantidad que se contenga en el aviso de terminación de
obra, se considerará el monto del avalúo como costo de las inversiones.
En el caso de que no se consigne el valor correspondiente en el aviso
de terminación de obra o de que no exista la obligación de dar dicho
aviso, se considerará como costo de las inversiones en construcciones,
mejoras y ampliaciones del inmueble, el 80% del valor de avalúo que al
efecto se practique por persona autorizada, referido a la fecha en la que
las mismas se hayan terminado.
III.
Gastos notariales, impuestos y derechos.
También podrán deducirse los gastos notariales, impuestos y derechos,
por escrituras de adquisición y de enajenación, así como el impuesto
local por los ingresos por enajenación de bienes inmuebles, pagados
por el enajenante. Asimismo, serán deducibles los pagos efectuados
con motivo del avalúo de bienes inmuebles.
96
IV.
Las comisiones y mediaciones pagadas por el enajenante.
Otras deducciones serán las comisiones y las mediaciones pagadas por
el enajenante, con motivo de la adquisición y de la enajenación de un
bien.
Cuando los contribuyentes efectúen las deducciones y sufran pérdidas en la
enajenación de bienes inmuebles podrán disminuir dichas pérdidas en el año de
calendario de que se trate o en los tres siguientes (Artículo 149 LISR).
En el caso de bienes adquiridos por herencia, legado o donación, se considera
como costo de adquisición el que haya pagado el autor de la sucesión o el
donante, y como fecha de adquisición, la que hubiera correspondido a éstos
últimos. Tratándose de la donación por la que se haya pagado el Impuesto Sobre
la Renta se considerará como costo de adquisición el valor de avalúo que haya
servido para calcular dicho impuesto y como fecha de adquisición aquélla en que
se pago el impuesto mencionado (Artículo 152 LISR).
3.3.8 PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA GANANCIA
De acuerdo con el primer párrafo del artículo 147 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta, las personas que obtengan ingresos por enajenación de bienes, podrán
efectuar las deducciones a que se refiere el artículo 148 de la misma Ley, la
diferencia resultante, será la ganancia sobre la cual se calculará el impuesto.
Para la determinación de la ganancia se considera el artículo 148 donde se
establece que las deducciones autorizadas para la enajenación de bienes
inmuebles se actualizarán, tomando en cuenta lo anterior el artículo 151 de la Ley
del Impuesto Sobre la Renta cita lo siguiente: “Para actualizar el costo
comprobado de adquisición y, en su caso, el importe de las inversiones
deducibles, tratándose de bienes inmuebles y de certificados de participación
inmobiliaria no amortizables, se procederá como sigue:
97
I.
Se
restará
del
costo
comprobado
de
adquisición,
la
parte
correspondiente al terreno y el resultado será el costo de construcción.
Cuando no se pueda efectuar esta separación se considerará como
costo del terreno el 20% del costo total.”
Costo de adquisición
Menos: Costo del terreno (20%)
Igual:
Costo de construcción (80%)
Para los efectos de la fracción anterior el Reglamento de la Ley del Impuesto
Sobre la Renta en el artículo 197 menciona que cuando no se pueda separar el
costo comprobado de adquisición la parte que corresponde al terreno y la que se
refiere a la construcción, los contribuyentes podrán la proporción que se haya
dado en el avalúo practicado en la fecha de adquisición del bien de que se trate, o
bien se podrán considerar las proporciones que aparezcan en los valores
catastrales que correspondan a la fecha de adquisición.
II.
“El costo de construcción deberá disminuirse a razón del 3% anual por
cada año transcurrido entre la fecha de adquisición y la de enajenación;
en ningún caso dicho costo será inferior al 20% del costo inicial. El costo
resultante se actualizará por el periodo comprendido desde el mes en el
que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a aquél
en el que se efectúe la enajenación. Las mejoras o adaptaciones que
implican inversiones deducibles deberán sujetarse al mismo tratamiento”
Costo de construcción
Menos: Depreciación (3% Por cada año transcurrido entre la fecha de
adquisición y la de enajenación)
Igual:
Costo de construcción resultante
98
La actualización se hará conforme a la fracción II del artículo 7 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta: “Para determinar el valor de un bien o de una operación
al término de un periodo, se utilizará el factor de actualización que se obtendrá
dividiendo el Índice Nacional de Precios al Consumidor del mes más reciente del
periodo, entre el citado índice correspondiente al mes más antiguo de dicho
periodo.”
Lo mencionado en el párrafo se traduce en la siguiente fórmula:
Factor de actualización: INPC Mes inmediato anterior a la enajenación
INPC Mes en que se realizó la adquisición
Teniendo el Factor de Actualización, se actualiza el costo de la construcción.
Costo de Construcción resultante
Por:
Factor de de Actualización
Igual: Costo de Construcción actualizado.
Continuando con el artículo 151, el penúltimo párrafo cita lo siguiente:
“En el caso de terrenos el costo de adquisición se actualizará por el periodo
comprendido desde el mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes
inmediato anterior a aquél en el que se efectúe la enajenación.”
Por lo anterior se entiende que para la actualización del terreno se utilizará el
mismo factor de actualización que se ocupó para actualizar el costo de
construcción, sí es que éste se adquirió en la misma fecha.
El artículo 191 del Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta señala que
cuando la fecha de adquisición del terreno no coincide con la de la construcción,
se procede conforme a lo siguiente:
99
I.
Del importe total de la operación, se separará el precio de la
enajenación tanto del terreno como el de la construcción.
II.
Se obtendrá por separado la ganancia relativa al terreno y a la
construcción, calculada conforme al artículo 148 de ésta Ley.
Tratándose de deducciones que no puedan identificarse si fueron
efectuadas por el terreno o por la construcción, se considerarán hechas
en relación con ambos conceptos en la proporción que les corresponda
conforme el precio de enajenación.
III.
Las ganancias obtenidas conforme a la fracción anterior se dividirán
entre el número de años transcurridos, sin que exceda de veinte, entre
la fecha de adquisición y de construcción, respectivamente, y la de
enajenación, la suma de ambos resultados será la parte de la ganancia
que se acumulará a los demás ingresos obtenidos en el año calendario
de que se trate.
3.3.9 PAGO PROVISIONAL
En el artículo 154 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se regula el pago
provisional, el cual establece:
“Los contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes
inmuebles, efectuarán pago provisional por cada operación, aplicando la tarifa que
se determine conforme al siguiente párrafo a la cantidad que se obtenga de dividir
la ganancia entre el número de años transcurridos entre la fecha de adquisición y
la de enajenación, sin exceder de 20 años. El resultado que se obtenga conforme
a este párrafo se multiplicará por el mismo número de años en que se dividió la
ganancia, siendo el resultado el impuesto que corresponda al pago provisional.”
100
La tarifa aplicable para el cálculo de los pagos provisionales que se deban
efectuar en los términos de este artículo, se determinará tomando como base la
tarifa del artículo 113 de esta Ley, sumando las cantidades correspondientes a las
columnas relativas al límite inferior, límite superior y cuota fija, que en los términos
de dicho artículo resulten para cada uno de los meses del año en que se efectúe
la enajenación y que correspondan al mismo renglón identificado por el por ciento
para aplicarse sobre el excedente del límite inferior. Tratándose de los meses del
mismo año, posteriores a aquél en que se efectúe la enajenación, la tarifa mensual
que se considerará para los efectos de este párrafo, será igual a la del mes en que
se efectúe la enajenación…
En el caso de que el número de años exceda de 20, se considerará solamente 20
años. El resultado que se obtenga se multiplicará por el número de años en que se
dividió la ganancia, y la cantidad que se obtenga será la que corresponda al pago
del impuesto provisional.
“…En operaciones consignadas en escrituras públicas, el pago provisional se hará
mediante declaración que se presentará dentro de los quince días siguientes a la
fecha en que se firme la escritura o minuta. Los Notarios, Corredores, Jueces y
demás fedatarios, que por disposición legal tengan funciones notariales,
calcularán en impuesto bajo su responsabilidad y lo enterarán en las oficinas
autorizadas…”
Si se enajenan inmuebles cuyo dominio pertenezca a varias personas físicas,
cada copropietario determinará proporcionalmente su ganancia y calculará el
impuesto a pagar en los términos ya señalados.
Si para determinar su ganancia cada copropietario no puede identificar las
deducciones que le corresponden, éstas se harán en forma proporcional a los
derechos de copropiedad.
101
En la enajenación de bienes inmuebles cuando la fecha de adquisición no coincida
con la de construcción se procederá conforme a lo estipulado en el artículo 191 del
Reglamento de la Ley del Impuesto Sobre la Renta que cita:
El pago provisional se calculará como sigue:
a) El monto de la ganancia acumulable se le aplicará la tarifa del artículo 177
de la Ley y el resultado que se obtenga se dividirá entre dicha ganancia
acumulable.
b) El cociente que se obtenga conforme al inciso a) se multiplicará por el
monto de la ganancia acumulada correspondiente al terreno y a la
construcción, respectivamente; cada resultado se multiplicará por el número
de años que corresponda, según se trate del terreno o de la construcción.
c) La suma de los resultados obtenidos en base al inciso anterior, será el
monto del pago provisional a enterar.
Referente al pago del impuesto que se debe hacer a la Entidad Federativa, el
artículo 154-BIS de la Ley del Impuesto Sobre la Renta cita lo siguiente:
Con independencia de los dispuesto en el artículo 154 de esta Ley, los
contribuyentes que enajenen terrenos, construcciones o terrenos y construcciones,
efectuarán un pago por cada operación, aplicando la tasa del 5% sobre la
ganancia obtenida en los términos de este Capítulo, el cual se enterará mediante
declaración que presentarán ante las oficinas autorizadas de la Entidad Federativa
en la cual se encuentre ubicado el inmueble de que se trate.
El impuesto que se pague en los términos del párrafo anterior será acreditable
contra el pago provisional que se efectúe por la misma operación en los términos
del artículo 154 de esta Ley. Cuando el pago a que se refiere este artículo exceda
del pago provisional determinado conforme al citado precepto, únicamente se
102
enterará el impuesto que resulte conforme al citado artículo 154 de esta Ley a la
Entidad Federativa de que se trate.
En el caso de operaciones consignadas en escrituras públicas, los Notarios,
Corredores, Jueces y demás fedatarios, que por disposición legal tengan
funciones notariales, calcularán el pago a que se refiere este artículo bajo su
responsabilidad y lo enterarán en las oficinas autorizadas a que se refiere el
mismo en el plazo señalado en el tercer párrafo del artículo 154 de esta Ley.
Los contribuyentes que ejerzan la opción a que se refiere el último párrafo del
artículo 147 de esta Ley, aplicarán la tasa del 5% sobra la ganancia que se
determine de conformidad con dicho párrafo en el ejercicio de que se trate, la cual
se enterará mediante declaración que se presentará ante la Entidad Federativa en
las mismas fechas de pago establecidas en el artículo 175 de esta Ley.
El pago efectuado conforme a este artículo será acreditable contra el impuesto del
ejercicio.
3.3.10
PAGO ANUAL
El artículo 147 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece el procedimiento
para el cálculo del impuesto anual de bienes inmuebles como sigue:

División de la ganancia.
La ganancia obtenida se dividirá entre el número de años transcurridos entre la
fecha de adquisición y la de enajenación, sin exceder de 20 años, en caso de
exceder se tomarán los 20 años.
103

Ganancia acumulable o ingresos acumulables.
El resultado que se obtuvo será la parte de la ganancia que se sumará a los
demás ingresos acumulables del año de calendario de que se trate.
Los ingresos acumulables se disminuirán con las deducciones personales, a esta
diferencia se aplicará la tarifa del artículo 177 de la Ley del Impuesto Sobre la
Renta.
El artículo 176 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta estipula que los
contribuyentes que obtengan ingresos conforme al Título IV, para calcular su
impuesto anual, podrán hacer, además de las deducciones establecidas en el
artículo 148, las siguientes deducciones personales.
I.
Los pagos por honorarios médicos y dentales, así como los gastos
hospitalarios, efectuados por el contribuyente para sí, para su cónyuge o
para la persona con quien viva en concubinato y para sus ascendientes
o descendientes en línea recta, siempre que dichas personas no
perciban durante el año de calendario ingresos en cantidad igual o
superior a la que resulte de calcular el salario mínimo general del área
geográfica del contribuyente elevado al año.
II.
Los gastos de funerales en la parte en que no excedan del salario
mínimo general del área geográfica del contribuyente elevado al año,
efectuados para las personas señaladas en la fracción que antecede.
III.
Los donativos no onerosos ni remunerativos, destinados a obras o
servicios públicos, instituciones asistenciales o de beneficencia e
instituciones de investigación científica y tecnológica.
104
IV.
Los intereses reales efectivamente pagados en el ejercicio por créditos
hipotecarios destinados a casa habitación contratados, con los
integrantes del sistema financiero y siempre que el monto del crédito
otorgado no exceda de un millón quinientas mil unidades de inversión.
V.
Las aportaciones complementarias de retiro realizadas directamente en
la subcuenta de aportaciones complementarias de retiro, así como las
aportaciones voluntarias realizadas a la subcuenta de aportaciones
voluntarias. El monto de la deducción a que se refiere esta fracción será
de hasta el 10% de los ingresos acumulables del contribuyente en el
ejercicio, sin que dichas aportaciones excedan del equivalente a cinco
salarios mínimos generales del área geográfica del contribuyente
elevados al año.
VI.
Las primas por seguros de gastos médicos, complementarios o
independientes
de
los
servicios
de
salud
proporcionados
por
instituciones públicas de seguridad social, siempre que el beneficiario
sea el propio contribuyente, su cónyuge o la persona con quien vive en
concubinato, o sus ascendientes o descendientes, en línea recta.
VII.
Los gastos destinados a la trasportación escolar de los descendientes
en línea recta cuando ésta sea obligatoria en los términos de las
disposiciones legales del área donde la escuela se encuentre ubicada o
cuando para todos los alumnos si incluya dicho gasto en la colegiatura.
Para estos efectos, se deberá separar en el comprobante el monto que
corresponda por concepto de transportación escolar.
VIII.
Los pagos efectuados por concepto del impuesto local sobre ingresos
por salarios y en general por la prestación de un servicio personal
subordinado, siempre que la tasa de dicho impuesto no exceda del 5%.
105

Ganancia no acumulable o ingresos no acumulables.
La parte de la ganancia no acumulable resulta de restar a los ingresos por
enajenación de bienes las deducciones específicas por la enajenación y la
ganancia acumulable.

Impuesto anual causado por ingresos no acumulables.
Continuando con el estudio del artículo 147 de la Ley antes mencionada, el
impuesto anual por ingresos no acumulables se calculará multiplicando la
ganancia no acumulable por la tasa de impuesto que se puede obtener conforme a
lo que cita dicho artículo:
a) Aplicando la tarifa que resulte conforme al artículo 177 de la Ley del
Impuesto Sobre la Renta a la totalidad de los ingresos acumulables
obtenidos en el año en que se realizó la enajenación, disminuidos por las
deducciones autorizadas por la propia Ley, excepto las establecidas en las
fracciones I, II y III del artículo 176 de la misma. El resultado así obtenido se
dividirá entre la cantidad a la que se le aplicó la tarifa y el cociente será la
tasa.
b) La tasa promedio que resulte de sumar las tasas calculadas conforme a lo
previsto en el inciso anterior para los últimos cinco ejercicios, incluido aquél
en el que se realizó la enajenación, dividida entre cinco.
Cuando el contribuyente no hubiera obtenido ingresos acumulables en los cuatro
ejercicios previos a aquél en que se realice la enajenación, podrá determinar la
tasa promedio a que se refiere el párrafo anterior con el impuesto que hubiese
tenido que pagar de haber acumulado en cada ejercicio la parte de la ganancia por
la enajenación de bienes a que se refiere la fracción I de este artículo.
106
Cuando el pago se reciba en parcialidades el impuesto que corresponda a la parte
de la ganancia no acumulable se podrá pagar en los años de calendario en los
que efectivamente se reciba el ingreso, siempre que el plazo para obtenerlo sea
mayor a 18 meses y se garantice el interés fiscal. Para determinar el monto del
impuesto a enterar en cada año de calendario, se dividirá el impuesto calculado
conforme a la fracción III de este artículo, entre el ingreso total de la enajenación y
el cociente se multiplicará por los ingresos efectivamente recibidos en cada año de
calendario. La cantidad resultante será el monto del impuesto a enterar por este
concepto en la declaración anual.

Impuesto anual total.
Se suman el impuesto anual causado por ingresos acumulables y el impuesto
anual causado por ingresos no acumulables.

Saldo a favor o a cargo
Es el resultado de disminuir al impuesto total el importe de los pagos provisionales
efectuados durante el año calendario. Si la diferencia es negativa el saldo es a
favor, en caso de ser positiva se tiene un saldo a cargo. En el caso del saldo a
favor, el contribuyente podrá solicitar la devolución o solicitar la compensación del
impuesto efectivamente pagado o que le hubieran retenido.
3.3.11
PÉRDIDA EN ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
El artículo 149 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta trata el procedimiento para
disminución de pérdidas en la enajenación de bienes inmuebles, de la siguiente
forma:
107
I.
División de la pérdida.
La pérdida se dividirá entre el número de años transcurridos entre la
fecha de adquisición y la de enajenación del bien de que se trate;
cuando el número de años transcurridos exceda de diez, solamente se
considerarán diez años.
II.
Parte de la pérdida a disminuir.
El resultado que se obtenga en la fracción anterior será la parte de la
pérdida que podrá disminuirse de los demás ingresos, excepto de los
ingresos por salarios y en general por la prestación de un servicio
personal subordinado y los ingresos por actividades empresariales y
profesionales.
III.
Parte de la pérdida no disminuida.
La parte de la pérdida no disminuida conforme a la fracción anterior se
multiplicará por la tasa de impuesto que corresponda al contribuyente en
el año de calendario en que se sufra la pérdida; cuando en la
declaración de dicho año no resulte impuesto, se considerará la tasa
correspondiente al año de calendario siguiente en que resulte impuesto,
sin exceder de tres. El resultado que se obtenga conforme a esta
fracción, podrá acreditarse en ese mismo año o en los siguientes tres
años de calendario, contra la cantidad que resulte de aplicar la tasa de
impuesto correspondiente al año de que se trate al total de la ganancia
por la enajenación de bienes que se obtenga en el mismo año.
108
3.3.12
APLICACIÓN DE AVALÚOS
En el artículo 153 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta se establece que:
Los contribuyentes podrán solicitar la práctica de avalúo por Corredor Público
titulado o institución de crédito, autorizados por las autoridades fiscales. Dichas
autoridades estarán facultadas para practicar, ordenar o tomar en cuenta, el
avalúo del bien objeto de enajenación y cuando el valor de avalúo exceda en más
de un 10% de la contraprestación pactada por la enajenación, el total de la
diferencia se considerará ingreso del adquirente en los términos del Capítulo V del
Título IV de esta Ley; en cuyo caso, se incrementará su costo con el total de la
diferencia citada.
Tratándose de valores que sean de los que se coloquen entre el gran público
inversionista, conforme a las reglas generales que al efecto expida el Servicio de
Administración Tributaria, cuando se enajenen fuera de bolsa, las autoridades
fiscales considerarán la cotización bursátil del último hecho del día de la
enajenación, en vez del valor del avalúo.
3.3.13
INFORME A LAS AUTORIDADES FISCALES
El artículo 154 TER de la Ley del Impuesto Sobre la Renta estipula que: los
contribuyentes que obtengan ingresos por la enajenación de bienes, deberán
informar a las autoridades fiscales, a través de los medios y formatos electrónicos,
que señale el Servicio de Administración Tributaria mediante reglas de carácter
general, a más tardar el día 17 del mes inmediato posterior a aquél en el que se
realice la operación, de las contraprestaciones recibidas en efectivo en moneda
nacional o extranjera, así como en piezas de oro o de plata, cuyo monto sea
superior a cien mil pesos. Las referidas reglas de carácter general podrán
establecer supuestos en los que no sea necesario presentar la información a que
se refiere este artículo.
109
La información a que se refiere esta fracción estará a disposición de la Secretaría
de Hacienda y Crédito Público, en los términos del segundo párrafo del artículo 69
del Código Fiscal de la Federación.
3.4 CASOS PRÁCTICOS: ENAJENACIÓN DE BIENES INMUEBLES
En el presente Capítulo, se analizó el procedimiento para la determinación del
pago del impuesto provisional y anual, para entenderlo mejor es necesario
apoyarse en la resolución de casos prácticos, lo que permitirá ejemplificar el
tratamiento que la Ley del Impuesto Sobre la Renta da a la Enajenación de bienes
inmuebles.
3.4.1 CASOS PRÁCTICOS
Los siguientes casos prácticos fueron elaborados y resueltos conforme al formato
empleado en el Manual de Prácticas 2011 de la Dra. Eva Luz Espinoza Priego.
 CASO 1
Calcule el pago provisional y el impuesto anual para una persona física que en el
ejercicio 2012 obtuvo los siguientes resultados: (Espinoza Priego Eva Luz, Manual
de Prácticas 2011).
I.
Costo comprobado de adquisición $75,000.00 (incluye terreno y
construcción).
II.
Ingreso por enajenación del inmueble $720,000.00
III.
Costo de mejoras a la construcción $50,000.00
IV.
Gastos notariales pagados por el enajenante:
Por escrituras de adquisición $2,500.00
Por escrituras de enajenación $25,000.00
V.
Comisiones pagadas por el enajenante:
Por la adquisición $2,000.00
110
Por la enajenación $30,000.00
Información complementaria:
a) Fechas:
De adquisición 19 de septiembre de 1998
De mejoras 25 de febrero de 2000
De enajenación 17 de marzo de 2012
b) Contribuyente casado bajo el régimen de sociedad conyugal
c) Honorarios médicos pagados por atención de la esposa del contribuyente
$5,000.00
d) Honorarios dentales pagados por la atención de un hijo del contribuyente
$2,800.00, el recibo se elaboró a nombre del contribuyente.
Solución
 Costo de adquisición (Art. 151)
20% terreno
$75,000.00
80% construcción
Construcción
Costo de adquisición
60,000.00
(-) Depreciación (3% X 13 años) (39%)
23,400.00
(=) Costo de construcción resultante
36,600.00 (Cuando menos el 20%)
(x) Factor (Feb. 2012/Sept. 1998)
2.1030
(=) Costo de construcción actualizado
76,969.80
111
Terreno
Costo de adquisición
15,000.00
(x) Factor (Feb. 2012/Sept. 1998)
2.1030
(=) Costo de terreno actualizado
31,545.00
Costo de construcción actualizado
76,969.80
(+) Costo de terreno actualizado
31,545.00
(=) Costo total de adquisición actualizado 108,514.80 (Cuando menos el 10%)
 Mejoras a la construcción (Art.151)
Inversiones en mejoras
50,000.00
(-) Depreciación (3% X 12 años) (36%)
18,000.00
(=) Inversiones en mejoras resultante
32,000.00
(x) Factor (Feb. 2012/Feb. 2000)
1.1942
(=) Inversiones en mejoras actualizadas
38,214.40
 Gastos notariales pagados por el enajenante (Art. 148 IV)
Por escrituras de adquisición
2,500.00
(x) Factor (Feb. 2012/Sept. 1998)
2.1030
(=) Escrituras de adquisición act.
5,257.50
(+) Escrituras de enajenación
25,000.00
(=) Gastos totales por escrituras
30,257.50
 Comisiones pagadas por el enajenante (Art. 148 IV)
Comisiones de adquisición
2,000.00
(x) Factor (Feb. 2012/Sept. 1998)
2.1030
(=) Comisiones de adquisición act.
4,206.00
(+) Comisiones de enajenación
30,000.00
(=) Gastos totales por comisiones
34,206.00
112
 Ganancia (Art. 146)
Ingresos por enajenación de inmuebles
720,000.00
(-) Deducciones autorizadas
Costo de adquisición
108,514.80
Mejoras a la construcción
38,214.40
Gastos notariales
30,257.50
Comisiones
34,206.00
(=) Ganancia
211,192.70
508,807.30
(=) Ganancia por el contribuyente
508,807.30/2
254,403.65
 Pago provisional (Arts. 154, 154 BIS)
Ganancia por enajenación
254,403.65
(÷) Años transcurridos
13
(=) Base gravable
19,569.51
(-) Límite inferior
5,952.85
(=) Ingreso marginal
13,616.66
(x) %
6.40%
(=) Impuesto marginal
871.46
(+) Cuota fija
114.24
(=) Impuesto anual según tarifa
985.70
(x) Años transcurridos
13
(=) Pago provisional
12,814.10
Pago a la Entidad Federativa
254,403.65 (x) 5% (=) 12,720.18
Entidad Federativa 12,720.18
12,814.10
Federación 93.92
113
 Declaración anual (Art. 147)
Concepto
Ingresos
Ingresos
Deducciones
Ingresos
Ingresos
no
totales
autorizadas
acumulables
acumulables
por 360,000.00
105,596.35
19,569.51
234,834.14
enajenación
(-)
2800
Deducciones
personales
(=)
Base
16,769.51
Límite
5,952.85
gravable
(-)
inferior
(=)
Ingreso
10,816.66
marginal
(x) %
(=)
6.40%
Impuesto
692.26
marginal
(+) Cuota fija
114.24
(=)
806.50
Impuesto
anual IA
(x) % INA
(+)
5.03%
Impuesto
11,812.15
11,812.15
anual INA
(=)
Impuesto
12,618.65
anual total
(-)
Pagos
12,814.10
provisionales
(=)
Saldo
a
(195.45)
favor
114
Tasa= Aplicar tarifa Art. 177 (IA del ejercicio – Deducciones personales IV-VIII)
(IA del ejercicio – Deducciones personales IV-VIII)
=6.40% (19,569.51-5,952.85)=871.46+114.24=985.70
Tasa= 985.70= .0503
19,569.51
115
 CASO 2
Calcule el pago provisional y el impuesto anual para una persona física que en el
ejercicio 2012 obtuvo los siguientes resultados: (Espinoza Priego Eva Luz, Manual
de practicas 2011).
I.
Costo comprobado de adquisición $80,000.00 (Terreno)
II.
Costo comprobado de terminación de obra $170,000.00 (Construcción)
III.
Ingreso por enajenación del inmueble $304,000.00 (Terreno)
IV.
Ingreso por enajenación del inmueble $646,000.00 (Construcción)
V.
Gastos notariales pagados por el enajenante:
Por escrituras de enajenación $25,000.00
VI.
Comisiones pagadas por el enajenante:
Por la enajenación $30,000.00
Información complementaria:
a) Fechas:
De adquisición 26 de junio de 1999
De terminación de obra 14 de enero de 2001
De enajenación 10 de febrero de 2012
b) Contribuyente casado bajo el régimen de separación de bienes
c) Honorarios médicos pagados por atención de la esposa del contribuyente
$4,000.00
d) Honorarios dentales pagados por la atención de un hijo del contribuyente
$4,000.00
Solución
Procedimiento a seguir para el cálculo de la ganancia y los pagos provisionales en
enajenación de inmuebles cuya fecha de adquisición del terreno no coincida con la
de construcción. (Art. 191 RISR).
116
I. Del importe total de la operación, se separará el precio de la enajenación
tanto del terreno como el de la construcción.
Importe total de la enajenación
950,000.00
Precio de la enajenación del terreno (32%)
304,000.00
Precio de la enajenación de la construcción (68%)
646,000.00
II. Se obtendrá por separado la ganancia relativa al terreno y a la construcción.
Costo de construcción
(-) Depreciación (3% X 11 años) (33%)
(=) Costo de construcción resultante
(x) Factor (Ene. 2012/Ene. 2001)
(=) Costo de construcción actualizado
Costo del terreno
170,000.00
56,100.00
113,900.00
1.1121
126,668.19
80,000.00
(x) Factor (Ene. 2012/Jun. 1999)
1.2771
(=) Costo del terreno actualizado
102,168.00
 Ganancia
Ingresos por enajenación del terreno
304,000.00
(-) Deducciones autorizadas
Costo del terreno actualizado
102,168.00
Gastos notariales:
Enajenación del inmueble
(25000) (304000/950000)
8,000.00
Comisiones:
Enajenación del inmueble
(30000)(304000/950000)
(=) Ganancia por la enajenación del terreno
9,600.00
119,768.00
184,232.00
117
Ingresos por enajenación de la construcción
646,000.00
(-) Deducciones autorizadas
Costo de la construcción actualizado
126,668.19
Gastos notariales:
Enajenación del inmueble
(25000) (646000/950000)
17,000.00
Comisiones:
Enajenación del inmueble
(30000)(646000/950000)
20,400.00
164,068.19
(=) Ganancia por la enajenación de la construcción
481,931.81
(+) Ganancia por la enajenación del terreno
184,232.00
(=) Ganancia total por la enajenación del inmueble
666,163.83
División de la ganancia
Ganancia por la enajenación del terreno
(÷) Años transcurridos entre la adquisición y la enajenación
(=) Ganancia acumulable por el terreno
Ganancia por la enajenación de la construcción
(÷) Años transcurridos entre la adquisición y la enajenación
184,232.00
12
15,352.67
481,931.81
11
(=) Ganancia acumulable por la construcción
43,811.98
(+) Ganancia acumulable por el terreno
15,352.67
(=) Ganancia acumulable total
59,164.65
118
Impuesto para el cálculo del cociente que se multiplicará por el monto de la
ganancia acumulable correspondiente al terreno y a la construcción
Ganancia acumulable total
59,164.65
(-) Límite inferior
50,524.93
(=) Ingreso Marginal
8,639.72
(x) Tasa
10.88%
(=) Impuesto marginal
940.00
(+) Cuota fija
2,966.76
(=) Impuesto según tarifa
3,906.76
Cálculo del cociente
Impuesto según tarifa
(÷) Ganancia acumulable
(=) Cociente
3,906.76
59,164.65
0.0660
 Pago provisional
Ganancia acumulable por el terreno
15,352.67
(x) Cociente
0.0660
(=) Impuesto según cociente
1,013.27
(x) Años transcurridos entre la adquisición y la enajenación
12
(=) Pago provisional por la enajenación del terreno
12,159.24
Ganancia acumulable por la construcción
43,811.98
(x) Cociente
0.0660
(=) Impuesto según cociente
2,891.59
(x) Años transcurridos entre la adquisición y la enajenación
11
(=) Pago provisional por la enajenación de la construcción
31,807.49
(+) Pago provisional por la enajenación del terreno
12,159.24
(=) Pago provisional a enterar
43,966.73
119
Ganancia total por la enajenación del inmueble
Pago a la Entidad Federativa
666,163.83
666,163.83 (x) 5% (=) 33,308.19
Entidad Federativa 33,308.19
Pago provisional 43,966.73
Federación 10,658.54
120
 Declaración anual (Art. 147)
Concepto
Ingresos
Ingresos
Deducciones
Ingresos
Ingresos
no
totales
autorizadas
acumulables
acumulables
por 950,000.00
283,836.19
59,164.65
606,999.16
enajenación
(-)
8,000.00
Deducciones
personales
(=)
Base
51,164.65
Límite
50,524.93
gravable
(-)
inferior
(=)
Ingreso
639.72
marginal
(x) %
10.88%
(=)
Impuesto
69.60
marginal
(+) Cuota fija
2,966.76
(=)
3,036.36
Impuesto
anual IA
(x) % INA
(+)
19.61%
Impuesto
119,032.53
119,032.53
anual INA
(=)
Impuesto
122,068.89
anual total
(-)
Pagos
43,966.73
provisionales
(=)
Saldo
a
78,102.16
cargo
121
Tasa= Aplicar tarifa Art. 177 (IA del ejercicio – Deducciones personales IV-VIII)
(IA del ejercicio – Deducciones personales IV-VIII)
=10.88% (59,164.65-50,524.93)=8,639.72+2,966.76=11,606.48
Tasa= 11,606.48= 0.1961
59,164.65
122
CONCLUSIONES
Una vez desarrollado los temas planteados al inicio de esta investigación, se
puede concluir lo siguiente:
Los impuestos nacen como un mecanismo de búsqueda de nuevos ingresos y
fueron implementados por los Estados para financiar la satisfacción de las
necesidades públicas. En este sentido, se puede afirmar que los primeros
recursos tributarios fueron aquéllos que el Estado obtuvo mediante el ejercicio de
su imperio o a través de costumbres que luego se convirtieron en leyes.
El origen de los tributos se remonta a la era primitiva, cuando los hombres
entregaban
ofrendas
a
los
Dioses
a
cambio
de
algunos
beneficios.
Posteriormente, desde la civilización Griega, se manejaba el término de la
progresividad en el pago de impuestos por medio del cual se ajustaban los tributos
de acuerdo a las capacidades de pago de las personas.
Los impuestos en México, surgieron desde la época prehispánica donde éstos se
efectuaban mediante el pago de alimentos básicos para la subsistencia, mientras
que en la actualidad, se aplican dependiendo al tiempo y materia de pago, del
cual, se tiene un mismo propósito, incrementar la recaudación fiscal, para el
sostenimiento del gasto publico.
Ahora bien, podemos mencionar que todas las personas, desde que cumplen 18
años de edad y se dedican a alguna actividad que sea gravada por la Ley de
acuerdo a lo que establece el artículo 31 de Constitución Política de los Estados
Unidos Mexicanos, nos dice que todos los mexicanos estamos obligados al pago
de impuestos de manera directa e indirecta.
En este caso el gobierno es el que se encarga de recaudar los impuestos por
medio de la Secretaria de Hacienda y Crédito Público (SHCP), la cual también se
encarga de informar cuales son los impuestos que se derogan, los nuevos
impuestos que surgen, de manera en que las personas se encuentran obligadas a
124
este pago deban calcularlos, las fechas en que deban enterarlos ante las oficinas
autorizadas.
De esta manera el sistema tributario en nuestro país contiene normas y principios
para la recaudación de los tributos entre los Estados y sus particulares, de esto lo
que son las contribuciones ya que son la fuente de los ingresos que percibe el
Estado en su función de recaudador, para posteriormente reflejarlo en beneficios
para los ciudadanos.
Para su desarrollo en la sociedad, el hombre requiere del intercambio de bienes y
servicios, sin los cuales económica y socialmente quedaría aislado. Tal
intercambio, que provoca que el ser humano se enriquezca y perfeccione, se
realiza, en otros medios, a través de los contratos.
Las relaciones económicas ocasionaron que en un principio la regulación jurídica
fuera espontánea; sin embargo con el desarrollo cultural esta última se ha ido
perfeccionando poco a poco, y de leyes rudimentarias ahora existen modernas
codificaciones, mismas que han servido para establecer frenos que evitan abusos
e irresponsabilidad.
La reglamentación de los contratos nace de la necesidad de buscar, por un lado la
autonomía de la voluntad y por el otro, la equidad en las transacciones, de suerte
que constituya y cristalice el mínimo ético deseable.
Es imprescindible conocer la legalidad que tienen los contratos en la enajenación
de bienes inmuebles, la cual se logra partiendo de los elementos que constituyen
al contrato, evitando los vicios en los que se puede incurrir, conociendo los efectos
que surten éstos y no dejar pasar por alto lo sustancial, como lo es inscribirlo en el
Registro Público de la Propiedad, con esto se logra que la enajenación de bienes
inmuebles sea un acto de seguridad para quienes participan en esta actividad.
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Para finalizar, se analiza el Capítulo IV del Título IV de la Ley del Impuesto Sobre
la Renta vigente, donde se identifica el procedimiento para el cálculo del pago
provisional así como la determinación del impuesto anual de una persona física
que obtiene ingresos por la actividad ya mencionada, para ejemplificar lo expuesto
en éste análisis se contemplan diferentes casos prácticos que abarcan
circunstancias que la Ley del Impuesto Sobre la Renta incluye.
126
FUENTES DE INFORMACIÓN
Bibliografía
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físicas (18th ed.). México: Ediciones fiscales ISEF.
De pina, R. (1997). Derecho civil mexicano (8th ed.). México: Porrúa.
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127
Legisgrafía
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Código Fiscal de la Federación y su Reglamento 2012
Ley del Impuesto Sobre la Renta y su Reglamento 2012
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Recursos electrónicos
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Secretaría de Gobernación. (2010). Diario Oficial de la Federación. Recuperado el
04 de junio de 2011, de http://diariooficial.segob.gob.mx
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ÍNDICE DE FIGURAS
Figura 2.1 Clasificación de los contratos, Fuente: (Rojina Villegas, 2001)……….59
129
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