sujeto - Teoría y Técnica Tributaria I

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D E ESQ UEM AS Y C ASO S D E APLIC AC IÓ N
CASO
DE APLICACIÓN
Nº 3
S U JET O
I. Determ inar el sujeto pasivo del Im puesto y el sujeto pasivo de la Obligación
Tributaria en los siguientes casos:
1) Utilidad obten ida de u n n egocio de com p ra ven ta de pren das de vestir. Su ponga
qu e el p rop ietario es:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
Un a p erson a física, qu e ad em ás es profesion al.
Un a S.R.L.
Un a Socied ad Colectiva.
Un in san o declarado así ju dicialm ente.
Un m en or d e ed ad qu e tien e el u su fru cto.
Un a p erson a física dom iciliad a en el exterior, qu e adem ás es jubilada.
Un a su cu rsal d e u n a em p resa extran jera.
Un a filial d e u n a em p resa extran jera.
Un fideicom iso con stituido en la Argentina de acu erdo a las disp osicion es de
la ley 24.441.
2) Utilidad ob ten ida p or u n m en or d e edad qu e:
a) Trab aja bajo relación d e d ep en den cia h abien do percibido duran te el añ o
su eld os n etos p or $ 6.200.b) Posee u n a fáb rica de sillas, legada p or un tío con con dición expresa que el
m en or es el u su fru ctu ario, y d u ran te el período produjo ren tas por $19.500.c) Fu e con tratado p or TELEFE p ara ser protagon ista de la n ovela “Chiquititas”
p ercib ien d o p or el añ o $ 90.000.d) Recib ió p or h eren cia u n d ep artam en to cuyos alquileres deven gados en el
p eríod o fu eron $ 12.000.e) Com o d ep ortista (ju ega en la p rim era de Racin g) firm ó su p rim er con trato
cob ran d o d u ran te el ejercicio $ 28.000.3) Determ in ar la gan an cia d el Sr. Marcelo Vitón y su Sra. Marian a Llacay d e Vitón ,
am bos p rofesion ales en Cien cias Econ óm icas, con trajeron n u p cias el 16/ 04/ 99.
Du ran te el añ o 2004, el Sr. Vitón obtuvo las sigu ien tes ren tas:
a) Por h on orarios p rofesion ales:
$ 30.000.-
b) Por el alqu iler d e dos coch eras adquiridas el 30/ 03/ 93:
$ 2.000.-
c) De u n establecim ien to gan adero h eredado el 25/ 08/ 04: $ 18.000.-
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Por su p arte, la Sra. Vitón ob tu vo:
a) Por h on orarios p rofesion ales:
$ 19.000.-
b) Resu ltado total d e la exp lotación de u n com ercio
d e artícu los d e Ski, cu yo cap ital perten ece en u n
40% al Sr. Vitón y un 60% a la Sra. La in tegración del
m ism o se efectuó de la siguiente m anera: el Sr. Vitón
con el p rodu cido de su p rofesión y la Sra. Vitón con
el ap orte d e u n a d on ación recibida de sus p adres:
$ 10.000.-
c) Por el alqu iler de u n a casa adqu irida el 30/ 05/ 99
con gan an cias p roven ien tes de su com ercio en el
qu e trabaja p erson alm en te:
$ 8.000.-
d) Por la ren ta d e u n velero adq uirido el
03/ 10/ 01 con el p rodu cto del alquiler
d e la casa m en cion ad a en el pu n to
an terior:
$ 4.500.-
II. Determ inar si las siguientes operaciones están gravadas por el Im puesto y
quién es el sujeto pasivo del m ism o:
a) Un abogado q u e ob tien e regalías por n o ejercer su profesión .
b) Un arq u itecto q u e com p ra casas viejas, las arregla y luego las ven de.
c) Un p lom ero qu e ad em ás d e b rin dar su servicio p rovee a los clien tes de los
cañ os y d em ás m ateriales.
d) Un con tad or p ú b lico qu e ad em ás es titu lar de u n a librería.
e) Un licen ciad o en sistem as qu e h ace p rogram as stan dard y luego los com ercializa.
f) Un p in tor qu e su ú n ico servicio es pin tar, ya qu e com pra los p in celes y la
p in tu ra p or cu en ta de qu ien le en carga el trabajo.
g) Un a sociedad d e h ech o de cin co con tadores que ún icam en te desarrollan la
actividad p rofesion al asesoran d o em p resas.
Su p on ga qu e fu era u n a Socied ad An ón im a.
h) Un p rofesor de con tab ilid ad qu e escribió un libro y cobra p or los derechos
de au tor $10.000.- a u n a editorial, y adem ás, da clases en el Colegio San José.
i)
La gan an cia ob ten id a p or u n fid eicom iso fin an ciero en la titularización de
u n crédito recibid o d e u n a em p resa argen tin a.
j)
Un Fid eicom iso en el q u e u n a p erson a física es el fiducian te-ben eficiario,
cu yo activo su b yacen te es u n cam po, ven de un a cosecha de trigo.
k) La gan an cia ob ten id a p or u n Fon do Com ún de In versión .
III. Determ inar por el año 2004 la ganancia im putable a:
a) Sra. Cristin a Cun din s
b ) Su cesión d e la Sra. Cristin a Cu n d in s
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c) Del esp oso Sr. Dan iel Med ran o
Con sid erar la solu ción m ás favorab le a los con tribu yen tes y que al 31/ 12/ 2004
n o se h ab ía d ictad o d eclaratoria d e herederos.
La Sra. Cristin a Cu n din s, qu e ejercía la p rofesión d e odon tóloga, y su esposo, la
d e Con tad or Pú b lico, con trajeron m atrim on io el 03/ 10/ 80.
La Sra. falleció el 15/ 04/ 2004 h ab ien do facturado a dich a fech a hon orarios p or
$ 38.000.-, de los cu ales h ab ía cob rado $ 26.000.- y los $ 12.000.- restan tes se
cobraron con fech a 03/ 12/ 2004.
Asim ism o el m atrim on io p oseía dos in m uebles:
•
Un o u bicad o en Martín ez, Pcia. de Bu en os Aires, qu e se adquirió el 10/ 10/
82 con los h on orarios d el Sr. Dan iel Medran o. El in m ueble se en cuen tra
alqu ilado desde su adqu isición . Por el p eríodo 2004 se alquiló en $ 1.500 por
m es.
•
Otro ubicado en Palerm o, adquirido el 25/ 07/ 78 por la Sra. Cun din s con sus
h on orarios p rofesion ales, alq u ilado en 2.000.- por m es, duran te todo el
p eríodo fiscal 2004.
El Sr. Dan iel Med ran o p ercib ió d u ran te el añ o $ 15.000.- en con cep to d e h on orarios.
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PUNTO I
1.
a) Su jeto p asivo del Im p u esto: em presa un ip erson al.
Su jeto p asivo d e la Obligación Tributaria: p erson a física.
b ) Su jeto p asivo del Im p u esto: la S.R.L.
Su jeto p asivo d e la Obligación Tribu taria: la S.R.L.
c) Su jeto p asivo d el Im p u esto: la Socied ad Colectiva.
Su jeto p asivo d e la Ob liga ció n Trib u ta ria : ca d a u n o d e los socios d e la S.
Co lectiva en fu n ción d e la p articip ación qu e ten gan en el resu ltad o d e la
socied ad (art. 50L).
d) Su jeto p asivo del Im p u esto: la em p resa un iperson al.
Su jeto p asivo de la Obligación Tribu taria: el in san o.
e) Su jeto p asivo del Im p u esto: em presa un iperson al.
Su jeto p asivo d e la Ob ligación Tributaria: el m en or.
f) Sujeto pasivo del Im p uesto: el establecim ien to estable, inc. a) art. 49 e in c. b)
art. 69L.
Su jeto p asivo d e la Obligación Tributaria: el estab lecim ien to estable (in c. b,
art. 69L).
g) Sujeto pasivo del Im p uesto: el establecim ien to estable, inc. a) art. 49 e in c. b)
art. 69L.
Su jeto p asivo de la Obligación Tributaria: el establecim iento estable ( in c. b)
art. 69L).
h) Sujeto p asivo del Im p uesto: la filial, que tien e person ería jurídica propia.
Su jeto p asivo d e la Ob ligación Tributaria: la filial.
i) Su jeto p asivo d el Im p u esto: el fideicom iso (art. 69 in c. a) p to. 6).
Su jeto p asivo de la Obligación Tribu taria: el fideicom iso.
2.
a) Su jeto p asivo d el Im p u esto: el m en or.
Su jeto p asivo de la Obligación Tribu taria: el m en or.
DICT. 20/ 94 – D.A.L.(DGI) - 18/ 2/ 94, in c. c) m en ores que trab ajan .
b ) Su jeto p asivo d el Im p u esto: la em presa un iperson al.
Su jeto p asivo d e la Ob ligación Tributaria: el m en or.
DICT. 20/ 94 – D.A.L.(DGI) - 18/ 2/ 94, el m en or es con tribu yen te p or los
b ien es recib id os a títu lo gratu ito y que m edie con dición exp resa d e que sea
el b en eficiario d el u su fru cto d e los bien es.
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c) Su jeto p asivo d el Im p u esto: el m en or.
Su jeto p asivo de la Ob ligación Tribu taria: el m en or.
DICT. 20/ 94 – D.A.L.(DGI) - 18/ 2/ 94, in c. c) m en ores qu e trabajan .
d) Su jeto p asivo d el Im p u esto: el m en or.
Su jeto p asivo de la Obligación Trib utaria: el padre, por ten er el u su fructo
de las gan an cias.
e) Su jeto p asivo del Im p u esto: el m en or.
Su jeto p asivo de la Ob ligación Tribu taria: el m en or.
DICT. 20/ 94 – D.A.L.(DGI) - 18/ 2/ 94, in c. c) m en ores qu e trabajan .
3.
CONCEPTO
Hon orarios p rofesion ales d el Sr. Vitón
Alqu iler coch era
Ren ta estab lecim iento gan ad ero
Hon orarios p rofesion ales Sra. Vitón
Resu ltad o Exp lotación d el Com ercio
Alqu iler d e la casa.
Ren ta d el velero
Totales
SR. VITON
$
30.000.2.000.18.000.--4.000
--4.500.58.500.-
SRA. VITON
$
------19.000.6.000.8.000.-33.000.-
PUNTO II
a)
Gravad o, in c. f) art. 45 L. Gan an cia de la cuarta categoría por tratarse de un a
ob ligación d e n o ejercer u n a p rofesión . Su jeto p asivo del Im p uesto: person a
física (ab ogado).
b)
Gravad o, Art. 2 ap art. 2 L., se trata d e un a em presa u n iperson al que d esarrolla
actividades del in c. f) del art. 79 y la com plem enta con un a actividad com ercial
tribu ta con form e a la teoría del Balan ce de acuerdo a lo dispuesto por el art.49
ú ltim o p árrafo. Ren ta d e tercera categoría.
Su jeto p asivo d el im p u esto: la em p resa u n ip erson al; su jeto p asivo d e la obligación tribu taria: la p erson a física (arquitecto).
c)
Id em b).
d)
Por el ejercicio d e la p rofesión , está gravado p or ap . 1 art. 2 L., in c. e) art. Art.
79 L. Es ren ta de cu arta categoría. Por ser titular de un a em p resa un iperson al
(lib rería) ob tien e ren tas d e tercera categoría, in c. b) art. 49 L. La utilidad de
la lib rería la determ in a segú n Teoría del Balan ce, ap.2 art. 2 L y se le atribu ye
ín tegram en te al titu lar, qu e es el sujeto pasivo de la obligación tributaria; la
em p resa u n ip erson al es su jeto p asivo del im puesto.
e)
Id em b).
f)
Por la realización d e u n oficio qu e n o com p lem en ta con u n a activid ad
com ercial, está gravado p or ap . 1 del art. 2 L. – in c. e) art. 79 L. es ren ta de
cu arta categoría. La p erson a física (pin tor) es sujeto pasivo del Im pu esto y
su jeto p asivo de la Obligación Tributaria.
g)
La sociedad obtien e ren ta gravada según ap . 1 del art. 2 por ejercer ún icam en te
la p rofesión y n o com p lem en tarla con un a actividad com ercial. Su jeto pasivo
d el im p u esto: la socied ad d e h ech o, sujeto pasivo d e la ob ligación tributaria:
cad a u n o d e los socios.
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Si fu era u n a Socied ad An ón im a, está gravad o ap lican d o ap. 2 art. 2 ley. La
S.A. es tan to el su jeto p asivo d el im p uesto com o el su jeto p asivo d e la ob ligación tribu taria.
h ) Los derech os de au tor están gravados, pero exen tos p or aplicación del in c. j)
art. 20 L. h asta $ 10.000 y p or las clases obtien e ren ta gravada de la cuarta
categoría, in c. b) d el art. 79 L. Su jeto pasivo del im pu esto y sujeto pasivo de la
ob ligación trib u taria: la p erson a física (profesor).
i)
El fid eicom iso fin an ciero es el su jeto pasivo del im puesto (art. 69 in c. a) p to.6)
d e la ley).
j)
El fideicom iso es el su jeto p asivo del im puesto, pero el fiducian te-beneficiario
(su jeto p asivo d e la obligación tributaria) deberá in clu ir en su determ in ación
d e im p u esto, la ren ta d el fid eicom iso (al igual qu e un a p articipación en un a
socied ad d e p erson as).
k)
El tratam ien to im p ositivo de los Fondos Com un es de In versión (FCI) depende
d e la clase d e fon d o d e qu e se trate, a saber:
FCI abiertos (1er p árrafo, art. 1, ley 24.083): n o son sujetos d el im puesto.
FCI cerrad os (2d o p árrafo, art. 1, ley 24.083): gravados al 35%.
PUNTO III
Se ap lican artícu los 29, 30, 33, 34, 36, de la Ley y 51 al 54 del decreto reglam en tario. Dictam en 8/ 85 “Su cesion es in d ivisas” Del 12-03-1985 D.A.T. y J.
CONCEPTO
Hon orarios p ercib idos
SRA. CUNDINS
SUC. SRA.
26.000.-
SR. MEDRANO
15.000.-
INMUEBLE MARTINEZ
Segú n Código Civil: Bien Gan an cial
– Ren ta Gan an cial.
Del 1/ 1/ 2004 al 15/ 4/ 2004
3 m eses y m ed io
$ 1.500.- x 3,5 = 5.250.-
5.250.-
Del 16/ 4/ 2004 al 31/ 12 / 2004
8 m eses y m ed io
$ 1.500.- X 8,5 = 12.750.50% Sr. = 6.375.50% Suc. = 6.375.-
6.375.-
6.375.-
INMUEBLE PALERMO
Segú n Código Civil: Bien p rop io Sra.
Ren ta Gan an cial
Del 1/ 1/ 2004 al 15/ 4/ 2004
3 m eses y m ed io
$ 2.000.- x 3,5 = 7.000.-
7.000.-
Del 16/ 4/ 2004 al 31/ 12/ 2004
8 m eses y m ed io
$ 2.000.- x 8,5 = 17.000.-
Subtotales
17.000.-
33.000.-
23.375.-
26.625.-
Nota: Qu edaría p or an alizar la im p utación de los $ 12.000 factu rados por la Dra. Cristin a
Cu n din s y cob rados desp u és de su fallecim ien to (03/ 12/ 2004).
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Con sid eran d o la op ción d el art. 36 L., la p rogresividad del im p uesto, la deduccion es p erson ales (gan an cia n o im p on ib le, cargas de fam ilia y deducción esp ecial) que
ten drían derech o los su jetos en an álisis, se con sid era la solución m ás favorable la de
im p u tar la gan an cia en fu n ción de su p ercepción .
CONCEPTO
SRA. CUNDINS
SUC. SRA.
SR. MEDRANO
Subtotales
33.000.-
23.375.-
26.625.-
6.000.-
6.000.-
29.375.-
32.625.-
Hon orarios facturados p or la Sra.
CUNDINS y percibidos d espués de
su fallecim ien to (03/ 12/ 2004)
Totales
33.000.-