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Reglamentación Exención de IVA a la
Exportación Transfronteriza de Servicios
desde Colombia
Julio 2010
Reglamentación Exención de IVA a la
Exportación Transfronteriza de Servicios desde
Colombia
(lit. e) Art. 481 del E.T., D. 2681 de 1999, D.
1805 de 2010)
Régimen en el Estatuto Tributario
El literal e) del Artículo 481 del Estatuto Tributario establece:
También son exentos del impuesto sobre las ventas los servicios que sean prestados
en el país en desarrollo de un contrato escrito y se utilicen exclusivamente en el
exterior por empresas o personas sin negocios o actividades en Colombia, de
acuerdo con los requisitos que señale el reglamento. Recibirán el mismo tratamiento los
servicios turísticos prestados a residentes en el exterior que sean utilizados en territorio
colombiano, originados en paquetes vendidos por agencias operadores u hoteles inscritos en el
registro nacional de turismo, según las funciones asignadas, de acuerdo con lo establecido en la
Ley 300 de 1996. En el caso de los servicios hoteleros la exención rige independientemente que
el responsable del pago sea el huésped no residente en Colombia o la agencia de viajes.
Los requisitos del Estatuto Tributario para aplicar a la exención de IVA por la
exportación de servicios desde Colombia eran:
•
•
•
•
Que el servicio sea prestado desde Colombia (únicamente exportación bajo el
modo 1 de la OMC).
Que el servicio sea utilizado exclusivamente en el exterior.
Que el servicio sea prestado a una empresa que no tenga negocios o actividades
en Colombia.
Que haya un contrato de prestación del servicio sea escrito y se registre ante el
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo de Colombia.
Modos de Suministro Internacional de Servicios.
Modo 1:
SUMINISTRO
TRANSFRONTERIZO
Modo 2:
CONSUMO EN EL
EXTRANJERO
Modo 3:
PRESENCIA
COMERCIAL
Modo 4:
MOVIMIENTO DE
PERSONAS FÍSICAS
El servicio se presta dentro del país “A” a un consumidor
residente en el país “B”. (Ej. Comercio electrónico de
servicios, trabajos digitalizados enviados en CD ROM vía
correo, dictado de una clase vía conferencia, etc.).
El servicio se presta dentro del país “A” a un consumidor
del país “B” que viaja al país “A” a esos efectos. (Ej.
Servicios de turismo, educación, salud)
El servicio se presta mediante la presencia comercial del
proveedor del país “A” en el país “B” y con destino a
satisfacer consumidores residentes en el país “B”. (Ej.:
Servicios de distribución)
El servicio se presta mediante la presencia física
temporal de un proveedor del país “A” dentro del país
“B” y con destino a satisfacer consumidores del país “B”.
(Ej. Servicios profesionales, de construcción)
Régimen del Registro Nacional de Exportadores de
Bienes y Servicios (D. 2681 de 1999)
La inscripción en el Registro Nacional de Exportadores de Bienes y Servicios
es requisito indispensable para la exención del IVA para prestación de
servicios transnacionales desde Colombia.
Se debían cubrir los siguientes requisitos antes del D. 1805 de 2010:
• Solicitud de inscripción en el Registro Nacional de Exportadores de
Servicios vigente ante la Dirección General de Comercio Exterior del
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo.
• Declaración escrita bajo la gravedad de juramento sobre los contratos de
exportación de servicios al momento de la solicitud de la devolución del
IVA exento, que debía contener la siguiente información:
• Certificación que el servicio contratado es utilizado total y exclusivamente fuera
de Colombia.
• Valor del contrato o valor a reintegrar.
• Ausencia de negocios y actividades en Colombia de la empresa contratante.
• Exención del impuesto sobre las ventas de conformidad con el literal e) del
artículo 481 del Estatuto Tributario sobre el servicio prestado.
• No aplicación de la retención en la fuente por ingresos de exportaciones
señalado en el parágrafo 1° del artículo 366-1 del Estatuto Tributario.
Exportación de Servicios Reglamentadas
El decreto 1805 de 2010 reglamento el literal e) del artículo 481 del Estatuto
Tributario sobre la exención de IVA por la prestación de servicios en las
siguientes modalidades:
1. Exportación de Servicios Transfronterizos desde Colombia
Los servicios transfronterizos prestados desde Colombia para ser
utilizados o consumidos directa y exclusivamente en el exterior por
empresas o personas domiciliadas o residentes en el exterior, que podrán
tener vinculados económicos en el país.
Servicios
Prestador del Servicio
Vinculado Económico
Beneficiario
Extranjero
Negocios o Actividades
2. Paquetes Turísticos vendidos a Extranjeros
Los paquetes turísticos vendidos por agencias operadoras u hoteles
inscritos en el Registro Nacional de Turismo para ser utilizados o
consumidos en Colombia por personas no residentes o domiciliadas en el
país.
Restricciones de Aplicación Exportación de Servicios
Transfronterizos desde Colombia
La exención de IVA a los servicios transfronterizos prestados desde Colombia
no tendrá aplicación en los siguientes casos:
• Vinculado Económico del Extranjero Beneficiario del Servicio en el País
No aplicará a los servicios prestados desde Colombia al vinculado
económico de la persona o empresa residente o domiciliada en el exterior
que sea el beneficiario en el País del servicio en todo o en parte.
Servicios
Prestador del Servicio
Vinculado Económico
Beneficiario
Extranjero
Servicios
• Negocios o Actividades Directos en Colombia por el Extranjero
Beneficiario del Servicio
La empresa o persona beneficiaria del servicio en el exterior no debe
tener negocios o actividades directos en el territorio colombiano, esto es
la misma persona jurídica domiciliada o natural residente en el exterior.
Prestador del Servicio
Compañía / Persona / Estado
Servicios
Beneficiario
Extranjero
Negocios o Actividades Directos
Requisitos Exención IVA Exportación de Servicios
Transfronterizos desde Colombia
Para el acceso a la exención de IVA en la prestación transfronteriza de
servicios el prestador del mismo debe cumplir los siguientes requisitos:
El prestador del servicio en Colombia puede ser persona jurídica o natural.
Contrato escrito.
Cláusula contractual declarando que el servicio contratado va a ser utilizado o
consumido exclusivamente en el exterior.
Inscripción en el Registro Único Tributario como exportador.
Declaración escrita juramentada sobre los contratos de exportación de servicios
previa a la prestación del servicio ante la Dirección de Comercio Exterior del
Ministerio de Comercio, Industria y Turismo. Debe contener como mínimo:
Certificación del uso o consumo total y exclusivamente fuera de Colombia del
servicio contratado;
El valor del contrato o valor a reintegrar;
Que la empresa contratante no desarrolla directamente negocios ni actividades
en Colombia;
Que el servicio prestado está exento del impuesto sobre las ventas de
conformidad con el literal e) del Artículo 481 del Estatuto Tributario;
No aplicación de la retención en la fuente por ingresos de exportaciones
señalado en el parágrafo 1° del artículo 366-1 del Estatuto Tributario.