Diapositiva 1 - Cooperativas Agro

JORNADAS FISCALIDAD DE LA EMPRESA
AGROALIMENTARIA. MGEA
Madrid, 17 de septiembre de 2014
José Cardona, Director Dpto. Jurídico de Cooperativas
Agro-alimentarias de España
REFORMA DE LA FISCALIDAD
COOPERATIVA
50% RESULTADOS COOPERATIVOS Y 50% EXTRACOOPERATIVOS
Régimen
General
Resultado actividad empresarial
FEP: 5% Rtdo. Coop.
Resultado contable:
Resultado Cooperativo.
Resultado Extracooperativo.
Dotación Reserva Legal, FEP y FRO:
Reserva Legal: 10% Rtdo.
FRO: 20% Rtdo. Coop.
50% Rtdo. Extacoop.
Base imponible:
BI Coop.
BI Extracoop.
Reducción 50%: FRO – BI Coop.
Reducción 50%: FRO – BI Extracoop.
Base Imponible Reducida:
BI Coop.
BI Extracoop.
Tipo impositivo:
Resultado Cooperativo
Resultado Extracooperativo
Cuota íntegra:
Cuota íntegra Coop.
Cuota íntegra Extracoop.
Bonificación cuota íntegra
Cuota Líquida IS
Beneficio disponible
Beneficio disponible/Resultado actividad
empresarial
IRPF Socio
Renta neta Socio
Renta neta Socio/Resultado actividad empresarial
200
200
20
20
200
200
30%
60
60
120
60%
21,60
98,40
49,20%
Empresa de
Reducida
Dimensión
200
200
20
20
200
200
25% - 30%
54
54
126
63%
22,68
103,33
51,66%
Cooperativas
Protegidas
200
5
95
100
70
20
50
95
100
(10)
(25)
85
75
20%
30%
17
22,5
39,5
85,5
42,75%
15,39
70,11
35,06%
Cooperativas
Especialmente
Protegidas
200
5
95
100
70
20
50
95
100
(10)
(25)
85
75
20%
30%
17
22,5
(19,75)
19,75
105,25
52,62%
18,95
86,31
43,15%
3
25 % COOPERATIVOS Y 75 % EXTRACOOPERATIVOS
Régimen
General
Resultado actividad empresarial
FEP: 5% Rtdo. Coop.
Resultado contable:
Resultado Cooperativo.
Resultado Extracooperativo.
Dotación Reserva Legal, FEP y FRO:
Reserva Legal: 10% Rtdo.
FRO: 20% Rtdo. Coop.
50% Rtdo. Extacoop.
Base imponible:
BI Coop.
BI Extracoop.
Reducción 50%: FRO – BI Coop.
Reducción 50%: FRO – BI Extracoop.
Base Imponible Reducida:
BI Coop.
BI Extracoop.
Tipo impositivo:
Resultado Cooperativo
Resultado Extracooperativo
Cuota íntegra:
Cuota íntegra Coop.
Cuota íntegra Extracoop.
Bonificación cuota íntegra
Cuota Líquida IS
Beneficio disponible
Beneficio disponible/Resultado actividad
empresarial
IRPF Socio
Renta neta Socio
Renta neta Socio/Resultado actividad empresarial
200
200
20
20
200
200
30%
60
60
120
60%
21,60
98,40
49,20%
Empresa de
Reducida
Dimensión
200
200
20
20
200
200
25% - 30%
54
54
126
63%
22,68
103,33
51,66%
Cooperativas
Protegidas
200
2,5
47,5
150
85
10
75
47,5
150
(5)
(37,5)
42,5
112,5
20%
30%
8,5
33,75
42,25
70,25
35,17%
12,65
57,61
28,80%
Cooperativas
Especialmente
Protegidas
200
2,5
47,5
150
85
10
75
47,5
150
(5)
(37,5)
42,5
11,5
20%
30%
8,5
33,75
(21,12)
21,13
91,38
45,69%
16,45
74,93
37,46%
4
PRECEDENTES
 Ley 20/1990, 19 de diciembre. Adaptación del
estatuto fiscal del año 1969. Teniendo en cuenta la
nueva Ley 3/1987 y las sucesivas reformas del
ordenamiento tributario
 Desconocimiento de la legislación fiscal cooperativa.
 Art. 129.2 CE. Los poderes públicos fomentaran,
mediante una legislación adecuada, las sociedades
cooperativas
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1.1. NORMAS TÉCNICAS DE AJUSTE
IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
A) Base imponible
1.Cuestiones generales
- No suponen trato favorable. Se aplican a todas las cooperativas incluidas
las no protegidas.
- En lo no previsto en las mismas, normas generales del Impuesto sobre
Sociedades.
- Incorporación por la Ley 20/1990, sobre régimen fiscal de las
cooperativas de la doble base imponible.
2. Valoración de ingresos y gastos
- Principio general: operaciones de las cooperativas con sus socios se
computan por su valor de mercado
- Excepción: precio efectivo para las agrarias, vivienda y consumidores y
usuarios
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3. Resultados cooperativos
Ingresos menos gastos específicos de cada actividad y los generales
correspondientes
- Ingresos cooperativos, 4 bloques:
1. Núcleo duro: Principio mutualista +
Principio de tipicidad.
- Operaciones cooperativizadas
realizadas con los socios
- Cuotas satisfechas por los socios
- Subvenciones de capital
2. Extensión del principio mutualista,
relajando el de tipicidad.
- Secciones de crédito por operaciones
con los socios
3. Afinidad institucional.
-Participación en otras cooperativas
- Rendimientos obtenidos a través de
cooperativas de crédito
4. Por razón de su origen.
-Rendimientos de inversiones en fondos
públicos
- Rendimientos de valores emitidos por
empresas publicas
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3. Resultados cooperativos
- Gastos deducibles:
• Importe de las entregas de bienes, servicios y suministros realizados
por los socios
• Cantidades destinadas al FEP
• Intereses devengados por las aportaciones obligatorias o voluntarias a
capital
- Minoración de la base imponible del 50% de las dotaciones al FRO
4. Resultados extracooperativos
- Ingresos extracooperativos
• Actividad típica de la cooperativa realizada con no socios
• Inversiones y participaciones en sociedades no cooperativas
• Operaciones de la sección de crédito salvo las realizadas con socios
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B) Deuda tributaria
1. Tipo gravamen
- Resultados cooperativos: 20%
- Resultados de las cooperativas de crédito: 25%
- Resultados extracoooperativos: 30%
- No se benefician del tipo reducido ERD
2. Compensación de pérdidas
Para las cooperativas se realizan en la cuota tributaria y no en la base
imponible
3. Bonificaciones y deducciones de la cuota
Las cooperativas especialmente protegidas tienen una bonificación del 50%
de la cuota íntegra.
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1.2. NORMAS DE BENEFICIO FISCAL
A) Impuesto sobre transmisiones patrimoniales onerosas inter vivos:
exención, cuando su destino sea el FEP o el cumplimiento de los fines
sociales o estatutarios.
Impuesto sobre operaciones societarias: exención por armonización
comunitaria
Impuesto sobre actos jurídicos documentados: 95% sobre la cuota
B) IVA: no hay especialidades para las cooperativas
C) Impuestos locales: bonificación del 95% de la cuota en el impuesto sobre
actividades económicas (IAE) y en el impuesto sobre bienes inmuebles
(IBI) de naturaleza rústica para las cooperativas agrarias y de explotación
comunitaria de la tierra.
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TRATAMIENTO FISCAL A SOCIOS Y ASOCIADOS
Las normas de la LRFC que atañen a los socios no constituyen, en
sentido estricto, beneficios fiscales. Se trata mas bien de normas
técnicas, que derivan de la especificidad de las cooperativas y que
se refieren al tratamiento fiscal de los retornos cooperativos, y a la
valoración de las participaciones sociales.
LIMITACIONES EN LA ACTIVIDAD DE LAS COOPERATIVAS
Artículos 13 y 9 (cooperativas agrarias) de la Ley 20/1990.
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- Miedo a la reforma durante todos estos años
- Actuaciones en la Unión Europea
• Casos: Francia, Italia, Noruega. España
• Caso español: fiscalidad como ayuda de estado. Expediente
2000. Decisión 2002. Sentencia 2006. Los tres borradores.
Decisión 2009. Recurso. Resolución TGUE
• Cuestión prejudicial italiana. Paint Graphos. Sentencia
septiembre 2011.
• Mal camino de la comisión. Contradicciones. Invasión de
competencias
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PERSPECTIVAS
- Correcta actuación del MEH. Retoque 50%.
- Trabajo iniciado y finalizado en Cepes: 2008-2012.
Necesidad reforma. Impasse actuaciones del Tribunal
General de la UE y de la Comisión Europea.
- Principios de neutralidad y, sobre todo, simplificación
aunque en algunos supuestos con separación de
resultados por exigencias de la Comisión.
- Actualización del régimen eliminando obsolescencias o
requisitos que dificulten la actividad de las cooperativas.
Revisión artículo 13 y 9 en las agrarias (ampliación socios,
B. I. rustica, resuelta operaciones con terceros con limite
mutual)
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PERSPECTIVAS
- Dos niveles:
• Régimen común (doble base) con dos alternativas:
exención y doble tipo. En el régimen de exención se
elimina la tributación de las operaciones con los
socios. En todo caso, en ambos, las operaciones con
no socios al tipo general (¿ERD?). Simplificación
calculo B.I.
• Régimen especial base única para todos los
resultados. Tipo único del 10%. Régimen opcional.
ERD 10 m€. alta mutualidad (75 %)
- Desarrollo grupos cooperativos
- Revisión normas de beneficios: otros impuestos
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