PARTE II PROVISIONES Y CONTINGENCIAS GASTOS DE

Curso de Verano SA.3.4.
EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Cambios Principales con su Aplicación
Sesión 5
PARTE II
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
GASTOS DE PERSONAL:
RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO Y
REMUNERACIONES CON PAGOS BASADOS EN
INTRUMENTOS DE PATRIMONIO
Prof. Gemma Hernando Moliner
Con la colaboración de:
Universidad de Cantabria
Santander, 16 Julio de 2008
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS,
GASTOS DE PERSONAL
SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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Parte II
ÍNDICE
1.
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
2.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES “DE ACTIVO”: DETERIORO DE VALOR
2.1. CUENTAS RELACIONADAS
2.2. NORMATIVA CONTABLE
2.3. DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO CONTABLE
2.4. TIPOS DE PROVISIONES
2.5. VALORACIÓN
2.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN
2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
2.8. PGC DE PYMES
2.9. EJEMPLOS
2.10. CONCLUSIÓN: DIFERENCIAS PGC 2007 – PGC 1990
2.
GASTOS DE PERSONAL
3.
BIBLIOGRAFIA
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1.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES “DE ACTIVO”: DETERIORO DE VALOR
Las provisiones de activo, cuentas correctoras del valor
cuentas de activo (corrección temporal y recuperable) (p.
provisión para insolvencias de tráfico) del PGC 1990 ya
aparecen como tales en el PGC 2007, han cambiado
nombre, su nueva denominación es la de DETERIORO
VALOR.
de
ej.
no
de
DE
En general, el funcionamiento contable de las cuentas
habilitadas para el registro de las correcciones valorativas
por deterioro de valor es muy semejante al establecido en el
PGC 1990.
En general, el concepto y tratamiento del Deterioro de Valor
de la NIC 36 se ha plasmado en el PGC 2007, pero con una
diferencia importante: En la NIC 36 se aplica un método
directo de corrección de valor y en el PGC 2007 un método
indirecto.
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1.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES “DE ACTIVO”: DETERIORO DE VALOR
De forma general, la equivalencia entre el PGC 1990 y el PGC 2007
sería:
PGC 1990
PGC 2007
Dotación a la provisión para .. Pérdidas por Deterioro de ..
(cuenta de Gasto)
(cuenta de Gasto)
Provisión para … (cuenta de Deterioro de Valor
(cuenta de Balance)
Balance)
de
…
Exceso de Provisión (cuenta Reversión del Deterioro de …
de Ingreso)
(cuenta de Ingreso)
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1.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES “DE ACTIVO”: DETERIORO DE VALOR
Activos a los que se practica
“Corrección de Valor” por
Deterioro
P = Pérdida por Deterioro = VC – VRe
VC = Valor Contable o en libros
VRe = Valor Recuperable
INMOVILIZADO MATERIAL,
INMOVILIZADO INTANGIBLE
e INVERSIONES INMOBILIARIAS
VRe = Mayor entre VRN y Valor en Uso
Posible Reversión hasta límite de las
Pérdidas
reconocidas.
Las
P
reconocidas en FC no pueden revertirse.
EXISTENCIAS
En general: P = PA o CP – VNR (véase
excepciones)
Posible reversión
Determinados ACTIVOS FINANCIEROS:
1) PRÉSTAMOS Y PARTIDAS A COBRAR
2) INVERSIONES MANTENIDAS HASTA
EL VENCIMIENTO
3) INVERSIONES EN EL PATRIMONIO
DE EMPRESAS DEL GRUPO,
MULTIGRUPO Y ASOCIADAS
4) A. FINANCIEROS DISPONIBLES PARA
LA VENTA
1) VRe = V.A. Flujos de efectivo futuros
2) VRe = V.A. Flujos de E.F. o Valor de
Mercado (fiable) del Instrumento
3) En gral: VRe = Mayor entre VRN y VA
Flujos de EF.
4) P = (Cte. o Cte. Amortizado –
Correcciones de valor previas
reconocidas) – Valor Razonable
1), 2) y 3) Posible reversión con límite
4) A veces, posibilidad de reversión
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1.0. LAS ANTIGUAS PROVISIONES “DE ACTIVO”: DETERIORO DE VALOR
Ejemplo:
La empresa X tiene, al comienzo del ejercicio 2008, una máquina
con un coste de adquisición de 30.000 €, vida útil estimada de 10
años y una amortización acumulada de 6.000 €. Al cierre del
ejercicio 2008, se estima un valor en uso de dicha máquina de
17.500 € y un valor razonable neto de la misma de 16.200 €.
A 31.12.2008: Dotar amortización del ejercicio 2008 y reconocimiento de
pérdida de valor (P = (30.000 – 9.000) – 17.500 = 3.500 €)
3.000
3.500
(681) Amortización del
IM
(690) Pérdidas por
Deterioro del IM
a
(281) Amortización A. I. M.
3.000
a
(291) Deterioro de Valor del
I. M.
3.500
A 31.12.2009 se dotará la amortización del ejercicio 2009 por un importe
de 2.500 € (= 17.500 € / 7 años)
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1.1. CUENTAS RELACIONADAS (I)
PGC 1990
PGC 2007
SUBGRUPO 14
SUBGRUPO 14
PROVISIONES PARA
PROVISIONES
RIESGOS Y GASTOS
140. Provisión Pensiones y obligaciones
similares
141. Provisión para Impuestos
142. Provisión para Responsabilidades
143. Provisión para Grandes
Reparaciones
144. Fondo de Reversión
140. Provisión para retribuciones y
otras prestaciones al personal
141. Provisión para Impuestos
142. Provisión para otras
responsabilidades
143. Provisión para desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del
inmovilizado
145. Provisión para actuaciones
medioambientales
146. Provisión para Reestructuraciones
147. Provisión para transacciones con
pagos basados en instrumentos de
patrimonio
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1.1. CUENTAS RELACIONADAS (II)
PGC 1990
PGC 2007
SUBGRUPO 52
SUBGRUPO 52
DEUDAS A C/P POR PRÉSTAMOS
DEUDAS A C/P POR PRÉSTAMOS
RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
RECIBIDOS Y OTROS CONCEPTOS
529. PROVISIONES A CORTO PLAZO
Normas de elaboración de las CA,
Balance, letra n):
“Cuando existan provisiones para R
y G con vencimiento no superior a
un año se creará la agrupación F del
pasivo, con la denominación de
Provisiones para R y G a C/P en
cuentas del grupo 5”
5290. Provisión para retribuciones y otras
prestaciones al personal
5291. Provisión para impuestos
5292. Provisión para otras responsabilidades
5293. Provisión para desmantelamiento,
retiro o rehabilitación del inmovilizado
5295. Provisión para actuaciones
medioambientales
5296. Provisión para Reestructuraciones
5297. Provisión para transacciones con pagos
basados en instrumentos de
patrimonio
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1.1. CUENTAS RELACIONADAS (III)
PGC 1990
PGC 2007
SUBGRUPOS 29, 39, 49 y 59
PROVISIONES POR
DEPRECIACIÓN DE ACTIVOS
499. PROVISIÓN PARA OTRAS
OPERACIONES DE TRÁFICO
499. PROVISIÓN PARA OPERACIONES
COMERCIALES
(dentro de subgrupo 49.
“Deterioro de valor de créditos
comerciales y provisiones a corto
plazo”)
585. PROVISIONES
(dentro de subgrupo 58. “Activos
no corrientes mantenidos para la
venta y pasivos asociados”)
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1.2. NORMATIVA CONTABLE
PGC 1990
PGC 2007
NIIFS
Norma 19ª de Valoración
(Dotaciones a la provisión
NORMA de R. y V. 15ª
para pensiones y
(Provisiones y
NIC 37
obligaciones similares)
contingencias)
(Provisiones, Activos
y Normas 5ª n) y 7ª de
NORMA de R. y V. 16ª
Contingentes y Pasivos
Elaboración de CA
(Pasivos por retribuciones
Contingentes)
y Definiciones de cuentas
a largo plazo al personal)
de subgrupo 14 en 3ª
NORMA de R. y V. 17ª
parte del PGC 90
(Transacciones con pagos
basados en instrumentos
+
de patrimonio)
Resolución ICAC
25 de marzo 2002
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1.3. DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO
PROVISIONES:
sucesos pasados) QUE CUMPLIENDO LOS CRITERIOS
DE REGISTRO CONTABLE
(1) para su extinción es PROBABLE que deban SALIR RECURSOS
que incorporen beneficios económicos futuros, Y
(2) se pueden VALORAR CON FIABILIDAD;
RESULTEN INDETERMINADOS RESPECTO A:
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SON PASIVOS (Obligaciones ACTUALES surgidas como consecuencia de
•
SU IMPORTE, O
•
LA FECHA QUE SE CANCELARÁN
SURGEN DE OBLIGACIONES EXPRESAS (Legal / Contractual)
IMPLÍCITAS O TÁCITAS (Expectativa válida frente a terceros).
O
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1.3. DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO (II)
1. PASIVOS
Obligaciones
actuales surgidas
de hechos
pasados, para su
extinción se
espera realizar
pago
1. 1.
PASIVOS
“REGISTRABLES”
Cumplen
(1) Probable salida
de recursos, y
(2) Puede hacerse
una estimación
fiable
Determinado
importe y
vencimiento
CTAS. DE PASIVO
BALANCE
Indeterminado
importe o
vencimiento
PROVISIÓN
BALANCE
1.2.
PASIVOS
“NO REGISTRABLES”
No cumplen (1) o
(2)
Posible o remota
salida de
recursos, o
No puede
estimarse con
fiabilidad (raro)
CONTINGENCIA
MEMORIA
(Si remota,
NO EN
MEMORIA)
2. “NO
PASIVOS”
Obligaciones
posibles
Posible o remota
existencia de la
obligación
CONTINGENCIA
MEMORIA
(Si remota,
NO EN
MEMORIA)
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1.3. DEFINICIÓN PARA SU RECONOCIMIENTO (III)
1. ACTIVOS
Bienes, derechos y otros
recursos controlados
económicamente por la E.,
resultantes de sucesos
pasados, de los que se
espera que la empresa
obtenga rendimiento
económico futuro
1. 1. ACTIVOS
“REGISTRABLES”
Cumplen:
(1) Probable obtención de
rtos. ecos. futuros, y
(2) Se puedan valorar con
fiabilidad
CTAS. DE ACTIVO
BALANCE
1.2. ACTIVOS
“NO REGISTRABLES”
Cumplen (1) pero no
cumplen (2)
CONTINGENCIA
MEMORIA
No cumplen (1): Posible o
remota obtención de rtos.
Ecos. futuros
CONTINGENCIA
NO EN MEMORIA
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1.4. TIPOS DE PROVISIONES
PROVISIONES NO COMERCIALES
a)
A LARGO PLAZO (Subgrupo 14): Provisiones de
carácter no corriente, claramente especificadas en
cuanto a su naturaleza.
b)
A CORTO PLAZO (Cuenta 529): Parte de la anterior
provisión a largo plazo cuya cancelación se prevea en
el corto plazo.
PROVISIONES COMERCIALES (Cuentas 499/14X):
Provisiones
para
el
reconocimiento
de
obligaciones
presentes derivadas del tráfico comercial de la empresa. Se
incluye aquí PROVISIÓN POR CONTRATOS ONEROSOS.
PROVISIONES ASOCIADAS CON
PARA LA VENTA (CUENTA 585)
ACTIVOS
MANTENIDOS
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1.5. VALORACIÓN (I)
De acuerdo con la información disponible en cada momento, SE
VALORARÁN EN LA FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO, POR
EL VALOR ACTUAL DE LA MEJOR ESTIMACIÓN POSIBLE
DEL IMPORTE NECESARIO PARA:
CANCELAR OBLIGACIÓN, O
TRANSFERIR OBLIGACIÓN A UN TERCERO
ACTUALIZACIÓN DE PROVISIONES A LARGO PLAZO (según tipo de
descuento) => LOS AJUSTES QUE SURJAN POR LA ACTUALIZACIÓN DE
LA PROVISIÓN SE REGISTRARÁN COMO UN GASTO FINANCIERO
CONFORME SE DEVENGUEN.
PROVISIONES CON VENCIMIENTO INFERIOR O IGUAL A 1 AÑO Y EL
EFECTO FINANCIERO NO ES SIGNIFICATIVO => NO NECESARIO
LLEVAR A CABO NINGÚN TIPO DE DESCUENTO.
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1.5. VALORACIÓN (II)
COMPENSACIONES A RECIBIR DE TERCEROS:
¿ SE HA EXTERIORIZADO EL RIESGO LEGAL O CONTRACTUAL, DE
FORMA QUE LA EMPRESA NO ESTÁ OBLIGADA A RESPONDER?
SI
NO
SE TIENE EN CUENTA LA
COMPENSACIÓN A RECIBIR DEL
TERCERO EN EL MOMENTO DE
LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN,
PARA ESTIMAR EL IMPORTE POR
EL QUE FIGURARÁ LA
PROVISIÓN => MENOR IMPORTE
DE LA PROVISIÓN
LA COMPENSACIÓN A RECIBIR DEL
TERCERO EN EL MOMENTO DE
LIQUIDAR LA OBLIGACIÓN NO
SUPONE UNA MINORACIÓN DEL
IMPORTE DE LA DEUDA.
RECONOCER EL DERECHO DE
COBRO, SI NO HAY DUDAS DE
PERCIBIRLO, POR UN IMPORTE NO
SUPERIOR AL DE LA PROVISIÓN
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (I)
PROVISIONES NO COMERCIALES
PROVISIÓN
140./5290. PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES Y OTRAS
PRESTACIONES AL PERSONAL: Cobertura de obligaciones
legales, contractuales o implícitas con el personal, como
retribuciones a L/P de prestación definida o prestaciones por
incapacidad.
DOTACIÓN con
cargo a
cuentas:
(64) GASTOS DE PERSONAL (Estimaciones de los devengos anuales,
pérdidas actuariales en retribuciones que no son post-empleo, cta. 6442
importe imputado a P y G de costes por servicios pasados)
(660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes por la actualización de valores)
(850) GASTOS POR PÉRDIDAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS ACTIVOS
POR RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA (Pérdidas
actuariales de retribuciones post-empleo)
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
(57) TESORERÍA (Aplicación o Disposición de la Provisión)
(7950) EXCESO DE PROVISIÓN PARA RETRIBUCIONES Y OTRAS
PRESTACIONES AL PERSONAL (Exceso de Provisión)
(950) INGRESOS POR GANANCIAS ACTUARIALES Y AJUSTES EN LOS
ACTIVOS POR RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA
(Ganancias actuariales en retribuciones post-empleo)
(64) GASTOS DE PERSONAL (Ganancias actuariales en retribuciones que
no son post-empleo)
(767) INGRESOS DE ACTIVOS AFECTOS A PLANES DE RETRIBUCIONES A
L/P (Rendimiento esperado de los activos afectos)
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (II)
PROVISIONES NO COMERCIALES
PROVISIÓN
141./5291. PROVISIÓN PARA IMPUESTOS: Importe estimado
de deudas tributarias con indeterminación en su importe o en
fecha de pago, dependiendo del cumplimiento o no de
determinadas condiciones.
DOTACIÓN con
cargo a
cuentas:
(63) TRIBUTOS (Parte provisión que corresponde a cuota del
ejercicio)
(66) GASTOS FINANCIEROS (Intereses de demora
devengados)
(678) GASTOS EXCEPCIONALES (Sanción)
(113) RESERVA VOLUNTARIA (Cuota e intereses de ejercicios
anteriores)
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
(47) ADMINISTRACIONES PÚBLICAS (Aplicación de Provisión)
(7951) EXCESO DE PROVISIÓN PARA IMPUESTOS (Exceso de
la Provisión)
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (III)
PROVISIONES NO COMERCIALES
PROVISIÓN
DOTACIÓN con
cargo a
cuentas:
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
142./5292. PROVISIÓN PARA OTRAS RESPONSABILIDADES:
Pasivos no financieros surgidos por obligaciones de cuantía
indeterminada; tales como: litigios en curso, indemnizaciones
u obligaciones derivadas de avales a cargo de la empresa.
(62) SERVICIOS EXTERIORES (Al nacer obligación o
incrementarse su importe posteriormente)
(660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de la Actualización de
valores)
(57) TESORERÍA (Aplicación de Provisión)
(7952) EXCESO DE PROVISIÓN PARA OTRAS
RESPONSABILIDADES (Exceso de la Provisión)
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (IV)
PROVISIONES NO COMERCIALES
PROVISIÓN
DOTACIÓN con
cargo a
cuentas:
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
143./5293. PROVISIÓN POR DESMANTELAMIENTO, RETIRO O
REHABILITACIÓN DEL INMOVILIZADO: Importe estimado de
los costes de desmantelamiento o retiro del inmovilizado, así
como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.
Obligación que nace al adquirir el inmovilizado o al utilizarlo
para fines distintos de producción de existencias.
(21) INMOVILIZADO MATERIAL (Al nacer obligación o
incrementarse su importe posteriormente)
(660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de la Actualización de
valores)
(57) TESORERÍA (Aplicación de Provisión)
(21) INMOVILIZADO MATERIAL (Disminuciones en el importe
de la provisión, al cierre de ejercicio, por estimación de su
importe distinta a la actualización financiera)
Cuando esta obligación nazca como consecuencia de haber utilizado el inmovilizado
para producir existencias, su movimiento es análogo al señalado en cta. 142.
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (V)
PROVISIONES NO COMERCIALES
PROVISIÓN
DOTACIÓN con
cargo a
cuentas:
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
145./5295. PROVISIÓN PARA ACTUACIONES
MEDIOAMBIENTALES: Obligaciones legales, contractuales o
implícitas de la empresa o compromisos adquiridos, de cuantía
indeterminada, para prevenir o reparar daños sobre el medio
ambiente, salvo por desmantelamiento, retiro o rehabilitación
de inmovilizado.
(622/623) SERVICIOS EXTERIORES (Al nacer obligación o
incrementarse su importe posteriormente)
(660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de la Actualización de
valores)
(57) TESORERÍA (Aplicación de Provisión)
(7955) EXCESO DE PROVISIÓN PARA ACTUACIONES
MEDIOAMBIENTALES (Exceso de la Provisión)
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (VI)
PROVISIONES NO COMERCIALES
PROVISIÓN
146./5296. PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES:
Importe estimado de los Costes que surjan directamente de
una Reestructuración (programa de actuación planificado y
controlado por la empresa que produzca cambio significativo
en: alcance de la actividad o la manera de gestionar la
actividad) se cumplen dos condiciones:
(1) Estén necesariamente impuestos por la reestructuración, y
(2) No estén asociados con las actividades que continúan en la
empresa
DOTACIÓN con
cargo a
cuentas:
(62/64) SERVICIOS EXTERIORES/GASTOS DE PERSONAL (Al
nacer obligación o incrementarse su importe posteriormente)
(660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de la Actualización de
valores)
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
(57) TESORERÍA (Aplicación de Provisión)
(7956) EXCESO DE PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES
(Exceso de la Provisión)
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (VII)
PROVISIONES NO COMERCIALES
PROVISIÓN
147./5297. PROVISIONES POR TRANSACCIONES CON PAGOS
BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO: Importe
estimado de la obligación asumida por la empresa como
consecuencia de una transacción con pagos basados en
instrumentos de patrimonio que se liquiden con un importe
efectivo que esté basado en el valor de dichos instrumentos.
DOTACIÓN con
cargo a
cuentas:
(62/64) SERVICIOS EXTERIORES/GASTOS DE PERSONAL (Al
nacer obligación o incrementarse su importe posteriormente)
(660) GASTOS FINANCIEROS (Ajustes de la Actualización de
valores)
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
(57) TESORERÍA (Aplicación de Provisión)
(7957) EXCESO DE PROVISIÓN POR TRANSACCIONES CON
PAGOS BASADOS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO (Exceso
de la Provisión)
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (VIII)
PROVISIONES COMERCIALES
PROVISIÓN
4994. PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS: Provisión
que surge cuando los costes que conlleva el cumplimiento de
un contrato exceden a los beneficios económicos esperados del
mismo.
DOTACIÓN con
cargo a
cuenta:
(6954) DOTACIÓN A LA PROVISIÓN PARA CONTRATOS
ONEROSOS (Al cierre del ejercicio por el importe de la
estimación realizada)
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
(57) TESORERÍA (Aplicación de Provisión por cancelación del
contrato)
(79544) EXCESO DE PROVISIÓN PARA CONTRATOS ONEROSOS
(Exceso de la Provisión, al cierre, si la empresa opta por
cumplir el contrato)
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1.6. DOTACIÓN Y DESDOTACIÓN (IX)
PROVISIONES COMERCIALES
PROVISIÓN
DOTACIÓN con
cargo a
cuenta:
DESDOTACIÓN
con abono a
cuentas:
4999. PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES:
Provisión para cobertura de riesgos estimados (ciertos o muy
probables) en relación con la venta de los productos; para
cobertura de Gastos por (entre otros):
- Devoluciones de ventas,
- Garantías de reparación y revisiones,
- Defectos del producto,
- Incumplimiento de plazos de entrega,
- Provisiones específicas del sector de la construcción
(6959) DOTACIÓN A LA PROVISIÓN PARA OTRAS
OPERACIONES COMERCIALES (Al cierre del ejercicio por el
importe de la estimación realizada)
(79549) EXCESO DE PROVISIÓN PARA OTRAS OPERACIONES
COMERCIALES (Al cierre, por la dotación efectuada en el año
anterior)
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1.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
BALANCE DE SITUACIÓN
PASIVO
B)
PASIVO NO CORRIENTE
I.
C)
PROVISIONES A LARGO PLAZO
PASIVO CORRIENTE
I.
PASIVOS NO CORRIENTES VINCULADOS CON ACTIVOS
MANTENIDOS PARA LA VENTA
II.
PROVISIONES A CORTO PLAZO
V.
ACREEDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR
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1.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
MEMORIA
REFERENCIAS EN LA MEMORIA NORMAL del PGC 2007:
NOTA 4 (Normas de registro y valoración), apdo. 12: Indicar criterio de
valoración, tratamiento de compensaciones a recibir de un tercero,
descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los
riesgos.
NOTA 14 (Provisiones y Contingencias): Informar de,
−
Análisis detallado del movimiento de cada partida del Balance.
−
Actualizaciones.
−
Descripción de la naturaleza de cada operación.
−
Descripción de las estimaciones,
procedimientos de cálculo.
−
Derechos de reembolso.
−
Activos y pasivos contingentes (mayor exigencia informativa para los
pasivos contingentes que para los activos contingentes)
con
sus
incertidumbres
y
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Parte II
1.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
MEMORIA
REFERENCIAS EN LA MEMORIA NORMAL del PGC 2007 (sigue):
NOTA 15 (Información sobre medio ambiente): Informar de las provisiones y
contingencias correspondientes a actuaciones medioambientales.
NOTA 16 (Retribuciones a largo plazo al personal): Información adicional
sobre este tipo de provisiones.
NOTA 17 (Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio):
Información adicional sobre este tipo de provisiones.
REFERENCIAS EN LA MEMORIA ABREVIADA del PGC 2007:
NOTA 4 (Normas de registro y valoración), apdo. 10: Indicar criterio de
valoración, tratamiento de compensaciones a recibir de un tercero,
descripción general del método de estimación y cálculo de cada uno de los
riesgos.
29/106
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1.8. PGC DE PYMES
DIFERENCIAS CON EL NUEVO PGC 2007
SÓLO
RECOGE
4
DE
LAS
7
PROVISIONES
NO
COMERCIALES
=>
DESAPARECEN LAS SIGUIENTES:
•
PROVISIÓN PARA RETRIBUCIONES Y OTRAS PRESTACIONES AL
PERSONAL
•
PROVISIÓN PARA REESTRUCTURACIONES
•
PROVISIÓN POR TRANSACCIONES CON PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
POR LO TANTO, APARECE IGUAL LA NORMA DE REGISTRO Y VALORACIÓN
RELATIVA
A
PROVISIONES
Y
CONTINGENCIAS
PERO
NO
LAS
RELACIONADAS CON “PROVISIONES DESAPARECIDAS”.
DESAPARECE EL SUBGRUPO 58 (ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS
PARA LA VENTA Y PASIVOS ASOCIADOS) Y CON ELLO, LA CUENTA 585 DE
PROVISIONES.
EXIGENCIAS INFORMATIVAS EN LA MEMORIA ASIMILABLES A LA MEMORIA
ABREVIADA.
30/106
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
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1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 1.- Al final de 2007, la empresa “G, S.A.” tiene pendiente una deuda
tributaria por impuestos locales, debido a reclamaciones administrativas por
un importe actual aproximado de 10.000 €. El pago, altamente probable, se
estima que se realizará dentro de dos años. Los intereses de demora de los
años 2008 y 2009 se calculan al 6% de interés simple sobre el principal de la
deuda. La sanción estimada asciende al 25% del principal de la deuda y no
genera intereses de demora. Tipo de interés compuesto para el cálculo del
valor actual de la deuda: 3%. Al final de 2009 “G, S.A.” paga sus deudas
tributarias más los intereses de demora y la sanción, por los importes
estimados.
31/12/07
10.000
2.356,49
(613) Otros Tributos
(678) Gastos
Excepcionales
2.500/(1+0,03)2
600
(660) Gastos Financieros
por actualización prov.
(0,06 x 10.000)
70,69
(660) Gastos Financieros
por actualización prov.
(2.356,49 x 0,03)
a
(141) Provisión para
Impuestos
12.356,49
(141) Provisión para
Impuestos
670,69
31/12/08
a
31/106
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1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 1.Reclasificar
Deuda
13.027,18
(5291) Provisión a C/P
para Impuestos
(141) Provisión para
Impuestos
13.027,18
a
31/12/09
600
72,82
(660) Gastos Financ. por
actualización provis.
a
(5291) Provisión a C/P
Para Impuestos
672,82
(57) Tesorería
13.700
(660) Gastos Financ. por
actualización provis.
Pago
13.700
32/106
31/12/08
31/12/09
(5291) Provisión a C/P
Para Impuestos
a
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1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 2.- Al comienzo de 2008, la empresa “G, S.A.” adquiere una
instalación industrial para uso en el proceso productivo por un precio total de
500.000 €. Las condiciones del contrato de compra obligan a la empresa a
llevar a cabo su desmantelamiento dentro de 10 años.
Coste previsto de desmantelamiento actualizado a 1-1-08: 35.000 €
Valor residual estimado = 0. Método lineal de amortización.
La actualización del coste estimado de desmantelamiento al final de 2008 ha
implicado unos gastos financieros de 880 €.
1/1/08
535.000
(212) Instalaciones
Técnicas
(57) Tesorería
500.000
(143) Provisión por
Desmantelamiento
35.000
a
(143) Provisión por
Desmantelamiento
880
a
(281) Amortiz. Ac. de IM
a
31/12/08
880
(660) Gastos Financ. por
actualización provis.
53.500
(681) Amortizac. del IM
53.500
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1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 2.- Al comienzo de 2009, la empresa “G, S.A.” estima que los gastos
de desmantelamiento ascenderán en 5.000 euros. La actualización del coste
estimado de desmantelamiento al final de 2009 ha implicado unos gastos
financieros de 900 €.
V.N.C. antes de amortización del ejercicio 2009 =
= 535.000 + 5.000 – 53.500 =486.500 €
=> Cuota amortización ejercicio 09 = 486.500 / 9 = 54.055,55 €
1/1/09
5.000
(212) Instalaciones
Técnicas
a
5.000
(143) Provisión por
Desmantelamiento
900
31/12/09
900
(660) Gastos Financ. por
actualización provisiones
a
54.055,5
(681) Amortización del
I.M.
(281) Amortiz. Acumulada
de I.M.
a
34/106
(143) Provisión por
Desmantelamiento
54.055,5
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1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 3.- La sociedad “J, S.A.” se dedica a la explotación a cielo abierto de una
cantera. En 2007, atendiendo a la normativa medioambiental contrae la obligación
de repoblar la zona dentro de dos años para eliminar o reducir el impacto
medioambiental que provocan las extracciones.
Valor actual de los costes estimados de la repoblación a 31/12/07 = 50.000 €
Exceso de provisión a 31/12/08 = 4.000 €
Gastos financieros estimados a 31/12/08 = 1.500 €
Incremento de Provisión a 31/12/09 = 6.000 €
Gastos financieros estimados a 31/12/09 = 1.620 €
A 1-1-2010 se satisfacen los gastos correspondientes a la repoblación por un
importe de 54.000 €
31/12/07
50.000
(145) Provisión para
Actuaciones
medioambientales
(622) Reparaciones y
Conservación
50.000
31/12/08
4.000
(7955) Exceso de provisión
para actuaciones
medioambientales
(145) Provisión para
Actuaciones
medioambientales
4.000
a
1.500
(660) Gastos Financ. por
actualización provis.
a
(145) Provisión para
actuaciones
medioambientales
1.500
35/106
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1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 3.31/12/08
47.500
(145) Provisión para
Actuaciones
medioambientales
47.500
(5295) Provisión a C/P para
Actuaciones
medioambientales
6.000
31/12/09
6.000
(622) Reparaciones y
conservación
a
1.620
(660) Gastos Financ. por
actualización provisiones
a
(5295) Provisión a C/P para
Actuaciones
medioambientales
1.620
1/1/10
55.120
(5295) Provisión a C/P
para Actuaciones
medioambientales
a
36/106
(5295) Provisión a C/P para
Actuaciones
medioambientales
(7955) Exceso de
provisión para
actuaciones
medioambientales
(57) Tesorería
1.120
54.000
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1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 4.- La empresa ALFA ha iniciado a final de 2007 las labores programadas
en un proyecto de reestructuración aprobado y cuyo objetivo es la modernización
de la entidad mediante la externalización de determinadas actividades.
Valor actual de los costes estimados de eliminación de puestos de trabajo:
1.000.000 € (900.000 corresponden a indemnizaciones y 100.000 a servicios del
despacho de consultoría económica y legal que asiste a la empresa).
Al final de 2008, la revisión de dicha estimación, muestra un incremento de su
importe en concepto de indemnizaciones, por valor de 100.000 €. Asimismo, se
calculan los correspondientes gastos financieros en 30.000 €. A final de 2008, se
pagan 60.000 € por gastos de consultoría e indemnizaciones.
31/12/07
100.000
900.000
(623) Servicios de
Profesionales
Independientes
(64) Gastos de Personal
(146) Provisión para
Reestructuraciones
1.000.000
31/12/08
100.000
(64) Gastos de Personal
a
(146) Provisión para
Reestructuraciones
100.000
37/106
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
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Parte II
38/106
1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 4.31/12/08
30.000
(660) Gastos Financ. por
actualización provisiones
(146) Provisión para
Reestructuraciones
30.000
(57) Tesorería
60.000
31/12/08
60.000
(146) Provisión para
Reestructuraciones
a
Las provisiones por reestructuración de la empresa (ventas o abandonos
de líneas de actividad, cambios en la gerencia o la propiedad,
reestructuraciones importantes ..) sólo cumplen la definición de pasivo
cuando corresponden a un plan detallado aprobado por la gerencia de la
empresa, que ha producido una expectativa válida entre los afectados
(clientes, trabajadores, ..) ya sea por haberse comenzado a implantar,
ya por haber anunciado sus principales características. Mientras el plan
se está gestando, o sólo es un proyecto de la dirección de la empresa, no
se cumple la condición de existir una obligación actual
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Parte II
1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 5.- Durante el presente ejercicio, la empresa “G, S.A.” ha prestado un
aval solidario a la empresa “H, S.A.” (participada por ella en un porcentaje
inferior al 50%). El aval ha sido prestado ante un banco para facilitar la
financiación de la participada en determinados proyectos de inversión que ésta
ha iniciado. La empresa “H, S.A.” se encuentra en una excelente situación
financiera. Sin embargo, los nuevos proyectos resultan de una gran envergadura
y en caso de fracasar supondrían problemas financieros importantes para la
empresa.
EJEMPLO 6.- Durante el presente ejercicio, un grupo de trabajadores han
interpuesto una demanda por despido improcedente a la sociedad “W, S.A.”
porque dicha sociedad les ha rescindido su contrato indefinido sin causa
aparente. Los abogados de la empresa “W, S.A.” creen que existe un alto grado
de probabilidad de que el fallo judicial resulte desfavorable para la sociedad. En
el supuesto de que esto sea así la empresa no quiere readmitir a los trabajadores
despedidos. El coste total estimado por los abogados es de aproximadamente
400.000 €.
EJEMPLO 7.- En el ejercicio 200X, la sociedad anónima Y tiene un litigio en curso
que, en cualquier caso de su resolución, le obligará a realizar un desembolso
futuro. Al cierre del ejercicio 200X los abogados de la empresa estiman que el
importe de dicho desembolso será de 10.000 €. El 30 de junio de 200X+1 finaliza
el contencioso, siendo el importe definitivo a abonar por la empresa de 6.000 €.
39/106
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
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Parte II
1.9. EJEMPLOS
EJEMPLO 8.- La empresa vende sus productos con garantía de reparación por
defectos de fabricación hasta 12 meses después de la compra. Si se detectaran
defectos de producción en todos los productos, los costes estimados de
producción ascenderían a 8.000 € (si los defectos fueran menores) o a 40.000 €
(si los defectos fueran importantes). Teniendo en cuenta su experiencia pasada
y sus expectativas, se ha estimado que:
-El 88% de los productos no presentarán defectos de fábrica.
-Un 10% de los defectos serán menores.
-Un 2% de los defectos serán de importancia significativa.
¿Valor esperado del Coste de las reparaciones para que la empresa cubra las
garantías del total de los productos?
VALOR ESPERADO = (0,88 x 0) + (0,10 x 8.000) + (0,02 x 40.000) = 1.600 €
(6959) Dotación a la provisión para otras operaciones comerciales
a
(4999) Provisión para otras operaciones comerciales
40/106
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
1.10. CONCLUSIÓN
SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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Parte II
EL TEMA DE “PROVISIONES Y CONTINGENCIAS” EN PGC 2007 SE HA
ADAPTADO A LA NIC 37; SI BIEN HAY UNA MENOR REGULACIÓN DE LAS
CONTINGENCIAS EN EL PGC 2007.
DIFERENCIAS PRINCIPALES PGC90-PGC07 EN MATERIA DE PROVISIONES:
1.
EL PGC90 DISTINGUE DOS TIPOS DE PROVISIONES: PROVISIONES
POR DEPRECIACIÓN Y PROVISIONES PARA RIESGOS Y GASTOS EL
PGC07 SÓLO UTILIZA EL TÉRMINO PROVISIÓN PARA REFERIRSE A
ELEMENTOS DE PASIVO.
2.
SE RESTRINGE EL CONCEPTO DE PROVISIÓN.
3.
EN EL PGC 2007 EXISTEN MÁS TIPOS DE “PROVISIONES DE PASIVO”
SIN QUE EXISTA UNA CORRESPONDENCIA CON LAS QUE HABÍA EN
PGC 90 NI POR CONTENIDO NI POR MOVIMIENTO DE LA CUENTA.
41/106
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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Parte II
1.10. CONCLUSIÓN
DIFERENCIAS PRINCIPALES PGC90-NPGC07 EN MATERIA DE PROVISIONES:
4.
SEGÚN EL PGC07 EL VALOR DE LA OBLIGACIÓN REPRESENTARÁ EL
DESEMBOLSO QUE LA ENTIDAD TENDRÍA QUE PAGAR EN LA FECHA DEL
BALANCE
PARA
CANCELAR
O
TRANSFERIR
LA
OBLIGACIÓN,
CONSIDERANDO TODA LA EVIDENCIA DISPONIBLE.
5.
EN
EL
PGC07,
A
DIFERENCIA
DEL
PGC90,
LA
EXISTENCIA
INCERTIDUMBRE NO JUSTIFICA EL RECONOCIMIENTO DE PROVISIONES
SOBRE-VALORADAS, CONSECUENCIA DE QUE EL P. DE PRUDENCIA NO
PREVALECE
SOBRE
LOS
DEMÁS.
CON
PGC07
NECESIDAD
DE
PROBABILIDAD DE SALIDA DE RECURSOS NO LA MERA POSIBILIDAD,
PARA RECONOCER UNA PROVISIÓN.
6.
EL PGC90 NO HACE REFERENCIA AL VALOR ACTUAL. EN PGC07 SE EXIGE
7.
EL
LA ACTUALIZACIÓN DE VALOR EN PROVISIONES A LARGO PLAZO.
PGC90
NO
SE
REFIERE
EXPRESAMENTE
A
LOS
REEMBOLSOS
RELACIONADOS CON LAS PROVISIONES. EL PGC 07 SÍ LO HACE.
8.
42/106
DE
EN PGC07 MAYORES EXIGENCIAS INFORMATIVAS EN LA MEMORIA.
PROVISIONES y CONTINGENCIAS
GASTOS DE PERSONAL
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Parte II
ÍNDICE
1.
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
2.
GASTOS DE PERSONAL
3.1.
CUENTAS BÁSICAS RELACIONADAS
3.2.
NORMATIVA CONTABLE
3.3.
DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN:
COMPARATIVA PGC 1990 / PGC 2005 / NIC
3.4.
TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES
A LARGO PLAZO DE APORTACIÓN DEFINIDA
3.5.
TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES
A LARGO PLAZO DE PRESTACIÓN DEFINIDA
3.6.
TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES
BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
3.7.
REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
3.8.
PGC DE PYMES
3.9.
EJEMPLOS
3.10. CONCLUSIÓN
3.
BIBLIOGRAFIA
43/106
GASTOS DE PERSONAL
SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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Parte II
2.1. CUENTAS BÁSICAS RELACIONADAS
PGC 1990
PGC 2007
SUBGRUPO 64
SUBGRUPO 64
GASTOS DE PERSONAL
GASTOS DE PERSONAL
640. Sueldos y Salarios
641. Indemnizaciones
642. Seguridad Social a cargo de la
empresa
643. Aportaciones a sistemas
complementarios de pensiones
649. Otros Gastos Sociales
44/106
640. Sueldos y Salarios
641. Indemnizaciones
642. Seguridad Social a cargo de la
empresa
643. Retribuciones a L/P mediante
sistemas de aportación definida
644. Retribuciones a L/P mediante
sistemas de prestación definida
6440. Contribuciones anuales
6442. Otros costes
645. Retribuciones mediante
instrumentos de patrimonio
649. Otros Gastos Sociales
GASTOS DE PERSONAL
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Sesión 5
Parte II
2.2. NORMATIVA CONTABLE
PGC 1990
PGC 2007
NIIFS
NIC 19
Norma 19ª de Valoración
NORMA de R. y V. 16ª
(Retribuciones a
(Pasivos por retribuciones
empleados)
a largo plazo)
y
y
NIC 26 (Planes de
NORMA de R. y V. 17ª
pensiones por retiros)
Orden de 29-12-1999
(Transacciones con pagos
y
s/régimen transitorio
basados en instrumentos
NIIF 2
en exteriorización de
de patrimonio)
(Pagos basados en
(Dotaciones a la provisión
para pensiones y
obligaciones similares)
+
compromisos por
acciones)
pensiones
BOICAC 7, C-4; BOICAC 21, C-1; BOICAC 51, C-3;
BOICAC 54, C-1; BOICAC-50, NOTA DE JUNIO 2002;
BOICAC-12, NOTA DE MARZO 1993
45/106
GASTOS DE PERSONAL
SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
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Sesión 5
Parte II
46/106
2.3. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC
GASTOS DE PERSONAL:
RETRIBUCIONES AL PERSONAL, CUALQUIERA QUE SEA LA FORMA O EL
CONCEPTO POR EL QUE SE SATISFACEN
+ CUOTAS DE LA SEGURIDAD SOCIAL A CARGO DE LA EMPRESA
+ DEMÁS GASTOS DE CARÁCTER SOCIAL.
CONTIENE LAS SIGUIENTES CATEGORÍAS:
1.
RETRIBUCIONES A CORTO PLAZO
2.
INDEMNIZACIONES
3.
RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO
4.
RETRIBUCIONES BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
GASTOS DE PERSONAL
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2.3. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC
PGC 90
RETRIBUCIONES
A C/P
Sueldos y
Salarios,
cotización a SS,
retribuciones no
monetarias de
cta. “otros
gastos sociales”
INDEMNIZACIONES
NPGC 07
NICs
Principios y
criterios
generales,
cuentas de
subgr. 64 y 46
+ BOICAC 7, C-4
+ BOICAC 21, C1 + BOICAC 51,
C-3 + BOICAC
54, C-1
Marco
conceptual,
principios y
criterios
generales,
cuentas de
subgrupos 64 y
46
NIC 19: Criterios
generales
(Sueldos,
salarios y
cotizaciones a
S.S. y
Retribuciones no
monetarias) y
criterios
específicos
(permisos
retribuidos a C/P
y participación
en ganancias y
planes de
incentivos)
Criterio general
especificado en
cuenta 641
Criterio general
especificado en
cuenta 641
NIC 19 –
Contiene
criterios
específicos y
detallados
Indemnizaciones
por despido y
Jubilaciones
anticipadas
COMPARACIÓN
No Cambios
significativos
PGC90-NPGC 07
NIC vs.
PGC90/NPGC:
No diferencias
significativas en
criterios
generales. La
NIC detalla
criterios no
desarrollados en
PGC 90 y NPGC.
No hay
diferencias PGC
90 y NPGC.
La NIC incorpora
más desarrollo
de su
tratamiento
contable.
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GASTOS DE PERSONAL
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48/106
2.3. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC
PGC 90
RETRIBUCIONES
A L/P
Comprende:
(1) Prestaciones
post-empleo
(pensiones y otras
prestaciones por
jubilación o retiro)
y
(2) otras
retribuciones a
L/P que supongan
compensación
económica a
satisfacer diferida
respecto a
momento
prestación de
servicio
(incentivos L/P,
premios de
antigüedad, etc.)
Sólo
Criterio general
para las
prestaciones
post-empleo
(planes de
pensiones y
similares).
Norma 19ª de
valoración de
PGC 90
NPGC 07
Criterios
específicos para
las prestaciones
por jubilación o
retiro
Norma 16ª de R
y V cuyo objeto
abarca
prestaciones
post-empleo y
otras Retrib. L/P
NICs
COMPARACIÓN
NIC 19 y NIC 26
Criterios
específicos tanto
para las
prestaciones
post-empleo
como para otras
retribuciones a
L/P.
Mayor alcance de
N. 16ª de NPGC
que en N. 19ª de
PGC90.
Los criterios de
las NICs
contienen mayor
desarrollo
A Continuación
Distingue entre
Planes de
pensiones
externos y
aquellos otros
Internos.
Orden de
29.12.1999
Notas ICAC:
BOICAC-50 junio
02 y BOICAC-12,
marzo 93
Distingue entre:
(1) RETRIB. L/P
MEDIANTE
SISTEMA DE
APORTACIÓN
DEFINIDA y
(2) RETRIB. L/P
MEDIANTE
SISTEMA DE
PRESTACIÓN
DEFINIDA
Distinción basada
en los riesgos
asumidos por la
empresa, no en el
régimen de
instrumentación de
los compromisos
GASTOS DE PERSONAL
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2.3. DEFINICIÓN Y CLASIFICACIÓN: COMPARATIVA PGC 90/PGC 07/NIC
PGC 90
RETRIBUCIONES
BASADAS EN
INSTRUMENTOS
DE PATRIMONIO
No reconoce
esta figura
Alguna
referencia en:
BOICAC 45,
MARZO 2001, C2; Norma 36 de
Circular 4/2004
de BE
NPGC 07
NICs
Se incluyen en:
Norma 17ª de R y V, de
alcance más amplio.
TRANSACCIONES CON
PAGOS BASADOS EN
INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO =
Transacciones que, a
cambio de recibir
bienes o servicios,
incluidos servicios
prestados por los
empleados, sean
liquidadas con
instrumentos de
patrimonio propio o con
importe efectivo
basado en valor de
instrumentos de
patrimonio propio
(opciones sobre
acciones, derechos
sobre revalorización
acciones)
NIIF 2
COMPARACIÓN
Nuevo en PGC 07
Mayor alcance
de N. 17ª de
NPGC que la
referencia
previa.
N. 17ª de NPGC
= NIIF 2
A Continuación
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2.4. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE APORTACIÓN DEFINIDA
Se consideran las Retribuciones a L/P al personal que consisten en
CONTRIBUCIONES DE CARÁCTER PREDETERMINADO A UNA ENTIDAD SEPARADA –
como Entidad aseguradora o Plan de pensiones
– SIEMPRE QUE LA EMPRESA NO
TENGA LA OBLIGACIÓN LEGAL, CONTRACTUAL O IMPLÍCITA DE REALIZAR
CONTRIBUCIONES ADICIONALES SI LA ENTIDAD SEPARADA NO PUDIERA ATENDER
LOS COMPROMISOS ASUMIDOS
LA OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA SE LIMITA AL PAGO DE LAS CONTRIBUCIONES
PREESTABLECIDAS (Obligación única y definida):
•
•
APORTACIONES ACORDADAS AL PLAN DE PENSIONES.
PRIMAS DE LA PÓLIZA DE SEGURO A LA ENTIDAD ASEGURADORA
=> LA EMPRESA NO ASUME NINGÚN RIESGO FINANCIERO NI ACTUARIAL
VINCULADO AL COMPROMISO
EL IMPORTE DE LAS PRESTACIONES A RECIBIR POR EL EMPLEADO DEPENDE DE
LO APORTADO POR LA EMPRESA, ASUMIENDO ÉSTE EL RIESGO ACTUARIAL DE
QUE LAS PRESTACIONES RECIBIDAS SEAN MENORES QUE LAS ESPERADAS.
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2.4. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE APORTACIÓN DEFINIDA
TRATAMIENTO CONTABLE (N. 16ª, 1)
LAS CONTRIBUCIONES A REALIZAR POR RETRIBUCIONES DE APORTACIÓN
DEFINIDA DARÁN LUGAR A UN PASIVO POR RETRIBUCIONES A L/P AL PERSONAL
CUANDO, AL CIERRE DEL EJERCICIO, FIGUREN CONTRIBUCIONES DEVENGADAS NO
SATISFECHAS
Las cuotas o aportaciones (importe predeterminado) al ente externo
se registrarán como gasto del ejercicio (cargo en Cta. 643) cuando
se paguen (abono en Tesorería) o cuando se hayan devengado al
cierre del ejercicio y no estuvieran pagadas (abono en cta. 466).
Si al cierre del ejercicio se hubieran pagado contribuciones no
devengadas => Ajuste por periodificación con cargo en cuenta 480.
Gastos anticipados.
=> Contabilización igual que con el PGC 1990, no reviste problemas.
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2.5. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA
Se consideran AQUELLAS que NO TENGAN EL CARÁCTER DE APORTACIÓN DEFINIDA
LA OBLIGACIÓN DE LA EMPRESA NO SE LIMITA A SATISFACER LA CONTRIBUCIÓN
ACORDADA, SINO QUE SU COMPROMISO CONSISTE EN LA PRESTACIÓN CONCRETA AL
TRABAJADOR (Es un compromiso asumido con el trabajador) => LA EMPRESA PUEDE TENER
LA OBLIGACIÓN DE RESPONDER A ALGÚN PAGO POR DICHO COMPROMISO DISTINTO DE
LAS APORTACIONES PERIÓDICAS ACORDADAS. EL TRABAJADOR HA DE PERCIBIR LO
PACTADO.
LA EMPRESA ASUME RIESGO ACTUARIAL (las prestaciones pueden tener un coste mayor
que el esperado) y DE INVERSIÓN (minusvaloración de los activos en que se materializan
transitoriamente las detracciones de fondos necesarias para atender los pagos futuros).
ACTIVOS AFECTOS: Se entenderá por activos afectos, incluidos las pólizas de seguro, aquellos
que no sean propiedad de la empresa sino de un tercero separado legalmente y que sólo
estén disponibles para la liquidación de las retribuciones a los empleados. Tales activos no
pueden retornar a la empresa salvo cuando los activos remanentes para cumplir con todas las
obligaciones sean suficientes.
COSTES POR SERVICIOS PASADOS: Son aquellos surgidos por
(1) el establecimiento de un plan de retribuciones a largo plazo de prestación definida postempleo; o
(2) por una mejora en las condiciones del mismo.
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2.5. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN INICIAL
IMPORTE DE OBLIGACIÓN A RECONOCER COMO PROVISIÓN (O)
=
V.A.A. DE RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS
Estimación
- V.R. DE ACTIVOS AFECTOS
SI PROCEDE, “O” SE MINORARÁ EN COSTES POR SERVICIOS PASADOS NO
RECONOCIDOS (C).
SI “O” ES POSITIVO => V.A. OBLIGACIONES > V.R. DERECHOS =>
REGISTRAR UNA PROVISIÓN POR RETRIBUCIONES AL PERSONAL A
LARGO PLAZO. (Cta. 140)
SI “O” ES NEGATIVO => V.A. DERECHOS > V.A. OBLIGACIONES =>
RECONOCER UN ACTIVO HASTA UN LÍMITE.
VA de Prestaciones ecas.
que pueden retornar a
(Cta. 257)
la E. en forma de
Si Procede Ajuste por razón de Límite =>
reembolsos directos o
menores contribuciones
AJUSTE RECONOCIDO DIRECTAMENTE EN PN
futuras + Parte pendiente
Ctas. 851 y 951 de Ajustes en Activos
imputar a Rdos. de “C”
por Retribuciones L/P de Prest. Def.
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2.5. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA
PARA DETERMINAR “O”:
PASOS EN ESTIMACIÓN DE VALORES
ESTIMACIÓN DEL V.A.A. DE
RETRIBUCIONES COMPROMETIDAS con
MÉTODOS ACTUARIALES DE CÁLCULO E
HIPÓTESIS FINANCIERAS Y
ACTUARIALES INSESGADAS (ni muy
imprudentes ni muy conservadoras) Y
COMPATIBLES ENTRE SÍ (reflejo
coherente de las relaciones económicas
entre las distintas variables)
1) Proyectar los flujos de las
retribuciones comprometidas
(NPGC 07 no desarrolla criterios de cálculo,
véase NIC 19, e.p. Método de la U.C.P.)
ESTIMACIÓN DEL V.R. DE
LOS ACTIVOS AFECTOS
2) Probabilizar los flujos de pago
3) Actualizar los flujos probables de
pagos futuros a una tasa de descuento
(La NIC 19 señala como tipo de descuento a
aplicar, el tipo que corresponda, en la fecha
del balance, a los títulos de deuda emitidos
por grandes empresas)
4) Calcular el VR de los activos afectos
a fecha en que se evalúa el
compromiso, será:
(a) El valor de la cuenta de posición del
Plan en el fondo de pensiones
correspondiente; o
(b) El valor del derecho de rescate, en
el caso de una póliza de seguro
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2.5. TRATAMIENTO CONTABLE DE RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA
RECONOCIMIENTO Y VALORACIÓN POSTERIOR (N. 16ª, 2)
EN FECHA DE CIERRE, RECALCULAR VALORES.
VARIACIONES (+/-) EN LOS VALORES DE PROVISIÓN O ACTIVO
=> REALIZAR AJUSTE = RECONOCER PÉRDIDAS/GANANCIAS ACTUARIALES, EN EJERCICIO
EN QUE SE SURGEN, IMPUTÁNDOSE DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO NETO,
RECONOCIÉNDOSE COMO RESERVAS. (Cuentas 950 y 850)
PÉRDIDAS Y GANANCIAS ACTUARIALES = Variaciones que se producen por cambios en las
hipótesis actuariales o de diferencias entre los cálculos previos realizados con base en las
hipótesis actuariales utilizadas y los sucesos efectivamente ocurridos.
RECONOCIMIENTO DE COSTES POR SERVICIOS PASADOS (N. 16ª, 2)
1)
SURGIDOS EN RETRIBUCIONES A L/P DE PRESTACIÓN DEFINIDA, SE RECONOCERÁN, EN
TODO CASO, COMO GASTO, IMPUTÁNDOSE A LA CUENTA DE P y G DE DOS FORMAS:
Derechos IRREVOCABLES: Imputar totalidad de costes a Cta. de P y G INMEDIATAMENTE.
Derechos REVOCABLES: Imputar a Cuenta de P y G DE FORMA LINEAL en el período
medio que resta hasta la irrevocabilidad de los derechos.
2)
SURGIDOS EN CUALQUIER OTRO TIPO DE RETRIBUCIÓN A L/P AL
RECONOCERÁN INMEDIATAMENTE COMO GASTOS EN LA CUENTA DE P y G.
PERSONAL,
SE
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2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
TRANSACCIONES QUE, A CAMBIO DE RECIBIR SERVICIOS PRESTADOS POR LOS
EMPLEADOS, SEAN LIQUIDADAS POR LA EMPRESA CON INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO PROPIO O CON UN IMPORTE EN EFECTIVO QUE ESTÉ BASADO EN
EL VALOR DE INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO PROPIO.
SE CORRESPONDE CON PAGOS AL PERSONAL MEDIANTE ENTREGA
DE ACCIONES, OPCIONES SOBRE ELLAS, U OTROS COMO DERECHOS
SOBRE LA REVALORIZACIÓN DE LAS ACCIONES.
Las Remuneraciones a los empleados basados en instrumentos de
capital es uno de los casos a los que es aplicable la Norma de
registro y valoración 17 del NPGC 2007, NUEVA en PGC aunque
existen referencias previas en consulta publicada del ICAC (BOICAC45, marzo 2001, C-2).
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2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
RECONOCIMIENTO
LA EMPRESA RECONOCERÁ, POR UN LADO, EL SERVICIO RECIBIDO COMO UN
GASTO DE PERSONAL Y, POR OTRO, EL CORRESPONDIENTE INCREMENTO EN EL
PATRIMONIO NETO (SI ES MEDIANTE ENTREGA DE ACCIONES), O EL
CORRESPONDIENTE PASIVO (SI ES MEDIANTE ENTREGA DE UN IMPORTE EN
EFECTIVO BASADO EN EL VALOR DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO)
(adaptado de N. 17ª, 1.)
EN LAS TRANSACCIONES CON PAGOS BASADAS EN INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO EN LAS QUE SEA NECESARIO COMPLETAR UN DETERMINADO
PERÍODO DE SERVICIOS, EL RECONOCIMIENTO SE EFECTUARÁ A MEDIDA QUE
TALES SERVICIOS SEAN PRESTADOS A LO LARGO DEL CITADO PERÍODO (N.
17ª, 1.)
Especialmente aplicable en los casos de acuerdos de remuneraciones a los
empleados basados en instrumentos de capital.
El reconocimiento del incremento de patrimonio o del pasivo, en su caso, se
producirá en la medida en que se vaya completando el periodo de servicios.
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2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
CASO A
Remuneraciones a empleados
en las que
el pago esté basado en IP
y que se liquidan con IPP
CASO B
Remuneraciones a empleados
en las que
el pago está basado en IP
y que se liquidan en efectivo
CASO C
Remuneraciones a empleados
en las que
el pago está basado en IP y que,
existe la opción de que
se liquiden con IPP o en efectivo
C.1. La empresa tiene esa opción
C.2. El trabajador tiene esa opción
Se reconocerá el servicio recibido
como un GASTO (cta. 645) y
los IPP entregados como un incremento
de PATRIMONIO NETO (cta. 10)
Se reconocerá el servicio recibido
como un GASTO (cta. 645) y
la obligación presente de
entrega de efectivo
como un PASIVO (cta. 147)
C.1. Se reconocerá: Un PASIVO en la
medida en que hubiera incurrido en
una obligación presente; o en caso
contrario, una partida de PN.
C.2. Se reconocerá un instrumento financiero
compuesto, que incluirá componente de
PASIVO y componente de PN
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2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
VALORACIÓN (i)
EN LAS TRANSACCIONES CON LOS EMPLEADOS QUE SE LIQUIDEN CON
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO, TANTO LOS SERVICIOS PRESTADOS COMO EL
INCREMENTO EN EL PATRIMONIO NETO A RECONOCER SE VALORARÁN POR EL
VALOR RAZONABLE DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO CEDIDOS, REFERIDO
A LA FECHA DEL ACUERDO DE CONCESIÓN. (N. 17ª, 2.)
UNA VEZ RECONOCIDOS LOS SERVICIOS RECIBIDOS Y EL CORRESPONDIENTE
INCREMENTO EN EL P.N., NO SE REALIZARÁN AJUSTES ADICIONALES AL P.N. TRAS
LA FECHA DE IRREVOCABILIDAD.
Criterio específico para Retribuciones basadas en IP-Caso A, diferente del
criterio general preferente (Valor Razonable de bienes y servicios recibidos).
CASO A
Remuneraciones a empleados
en las que
el pago esté basado en IP
y que se liquidan con IPP
Se valorará el servicio recibido
reconocido como GASTO y
los IPP entregados reconocidos como
incremento de PN, al VR de los IP cedidos
a fecha de acuerdo de concesión
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2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
VALOR RAZONABLE (VR) DE LOS INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
=
1)
VALOR DE MERCADO, y a falta de éste,
2)
PRECIO ESTIMADO DE LOS IP, EN LA FECHA DEL ACUERDO DE CONCESIÓN,
EN UNA TRANSACCIÓN REALIZADA EN CONDICIONES DE INDEPENDENCIA
MUTUA ENTRE PARTES INTERESADAS Y DEBIDAMENTE INFORMADAS;
obtenido por aplicación de una TÉCNICA DE VALORACIÓN apropiada:
Referencias a transacciones recientes en condiciones de
independencia mutua entre partes interesadas y debidamente
informadas, si estuviesen disponibles.
Referencias al VR de otros activos que sean sustancialmente iguales.
Métodos de descuento de flujos de efectivo futuros estimados y
modelos generalmente utilizados para valorar opciones.
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2.6. TRATAMIENTO CONTABLE DE R. BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO
VALORACIÓN (ii)
EN LAS TRANSACCIONES CON LOS EMPLEADOS QUE SE LIQUIDEN EN EFECTIVO,
LOS SERVICIOS RECIBIDOS Y EL PASIVO A RECONOCER SE VALORARÁN AL VALOR
RAZONABLE DEL PASIVO, REFERIDO A LA FECHA EN LA QUE SE CUMPLAN LOS
REQUISITOS PARA SU RECONOCIMIENTO. (corrección N. 17ª, 2.)
POSTERIORMENTE, Y HASTA SU LIQUIDACIÓN, EL PASIVO CORRESPONDIENTE SE
VALORARÁ POR SU VALOR RAZONABLE EN LA FECHA DE CIERRE DE CADA
EJERCICIO, IMPUTÁNDOSE A LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS CUALQUIER
CAMBIO DE VALORACIÓN OCURRIDO DURANTE EL EJERCICIO.
CASO B
Remuneraciones a empleados
en las que
el pago está basado en IP
y que se liquidan en efectivo
Se valorará el servicio recibido
reconocido como GASTO y
la obligación reconocida como
PASIVO, al VR del PASIVO
a fecha de su reconocimiento contable
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2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
BALANCE DE SITUACIÓN
ACTIVO
A)
B)
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
A)
A-1)
B)
C)
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ACTIVO NO CORRIENTE
V.
INVERSIONES FINANCIERAS A LARGO PLAZO
3. Otras Inversiones Financieras a L/P (254/257)
ACTIVO CORRIENTE
V.
INVERSIONES FINANCIERAS A CORTO PLAZO
4. Otras Inversiones Financieras a C/P (544)
PATRIMONIO NETO
FONDOS PROPIOS
I. CAPITAL
III. RESERVAS
PASIVO NO CORRIENTE
I.
PROVISIONES A LARGO PLAZO
1. Obligaciones por prestaciones a L/P al personal (140)
4. Otras Provisiones (147)
PASIVO CORRIENTE
II.
PROVISIONES A CORTO PLAZO (cuentas 529)
V.
ACREEDORES Y OTRAS CUENTAS A PAGAR
4. Personal (465/466)
6. Otras Deudas con las AA. PP. (47)
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2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
A)
OPERACIONES CONTINUADAS
5.
OTROS INGRESOS DE EXPLOTACIÓN . 757
6.
GASTOS DE PERSONAL
a) Sueldos, salarios y asimilados (640/641/645)
b) Cargas sociales (642/649)
c) Provisiones (643/644), 7950, 7957
RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
14.
GASTOS FINANCIEROS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
B)
INGRESOS Y GASTOS DIRECTAMENTE IMPUTADOS AL PATRIMONIO NETO
IV.
POR GANANCIAS Y PÉRDIDAS ACTUARIALES Y OTROS AJUSTES. 95, (85)
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2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
MEMORIA NORMAL (i)
NOTA 4 (Normas de registro y valoración),
apdo. 14: Indicar criterios para registro y valoración de los gastos de personal, en particular,
el referido a compromisos por pensiones.
apdo. 15. Pagos basados es acciones, indicando los criterios empleados para su
contabilización.
NOTA 16 (Retribuciones a L/P al personal):
1. Descripción general de cada tipo de Plan.
2. Para las de prestación definida, información sobre provisión reconocida y:
a)
Conciliación entre activos y pasivos reconocidos en el Balance
b)
Importe de las partidas incluidas en el VR de los activos afectos al Plan.
c)
Principales hipótesis actuariales utilizadas, con sus valores a fecha cierre ej.
NOTA 17 (Transacciones con pagos basados en IP) Para cada acuerdo de pago basado en IP
(en transacciones con empleados), de:
1.
Descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en IP que haya existido a lo
largo del ejercicio, con indicación del beneficiario (Posibilidad de agrupamiento).
2.
Cuando proceda registrar pasivos en las transacciones con pagos basados en IP, incluir
aquí información sobre provisiones de Nota 14, apdo. 1.
3.
Cuando las transacciones consistan en pagos basados en opciones sobre acciones:
a)
Nº de opciones existentes al comienzo del ejercicio, las concedidas y anuladas
durante el mismo, así como las que hayan caducado a lo largo del ej.
b)
Nº de opciones sobre acciones ejercitadas durante el ej. y el precio medio
ponderado de las acciones en la fecha de ej.
c)
Nº de opciones existentes al final del ej., el rango de precios de ej. y la vida
media ponderada pendiente de las mismas.
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2.7. REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES
MEMORIA NORMAL (ii)
NOTA 17 (Transacciones con pagos basados en IP) Informar, para cada acuerdo de pago
basado en IP (en transacciones con empleados), de (sigue):
+ Indicar cómo se ha determinado durante el ejercicio el VR de los IP concedidos.
+ Indicar el efecto que hayan tenido este tipo de transacciones sobre la situación
financiera y los resultados de la empresa.
NOTA 23 (Operaciones con partes vinculadas)
5. Información sobre remuneraciones a personal de alta dirección y miembros del órgano
de administración.
MEMORIA ABREVIADA
NOTA 4 (Normas de registro y valoración),
apdo. 11: Indicar criterios para registro y valoración de los gastos de personal, en
particular, el referido a los compromisos por pensiones.
NOTA 12 (Operaciones con partes vinculadas)
5. Información sobre remuneraciones a personal de alta dirección y miembros del órgano
de administración.
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2.8. PGC DE PYMES
DIFERENCIAS CON EL NUEVO PGC 2007
SÓLO RECOGE LAS REMUNERACIONES AL PERSONAL A CORTO PLAZO E
INDEMNIZACIONES,
POR
LO
TANTO,
NO
SE
INCLUYEN
LAS
NORMAS
DE
REGISTRO
VALORACIÓN ASÍ COMO EL REFLEJO EN CUENTAS ANUALES REFERIDO A:
•
RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO, Y
•
RETRIBUCIONES BASADAS EN INSTRUMENTOS DE
PATRIMONIO.
Y
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2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones a L/P de aportación definida
EJEMPLO 1.- Una empresa tiene suscrito un Plan de Pensiones para sus
trabajadores por el que debe realizar una aportación anual establecida, a 1 de
Octubre de cada año. La aportación anual al Fondo este año es de 12.000 €.
CASO A) La aportación es pre-pagable
A 1-10-07:
12.000
(643) Retribuciones
a L/P mediante
sistemas de
aportación definida
a
(57) Tesorería
12.000
A 31-12-07:
9.000
(480) Gastos
Anticipados
a
(643) Retribuciones a
L/P mediante
sistemas de
aportación definida
9.000
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2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones a L/P de aportación definida
EJEMPLO 1.- CASO B) La aportación es post-pagable
A 1-10-07:
3.000
9.000
(643) Retribuciones
a L/P mediante
sistemas de
aportación definida
a
(57) Tesorería
a
(466) Remuneraciones
por Aportaciones
definidas pendientes
de pago
12.000
A 31-12-07:
3.000
68/106
(466) Remunerac.
aportaciones def.
pendientes de pago
(643) Retribuciones
a L/P mediante
sistemas de
aportación definida
3.000
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2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones a L/P de prestación definida
EJEMPLO 2.- Una empresa adquirió el compromiso con sus empleados de
pagarles, en el momento de su jubilación, una cantidad determinada.
A 1-1-08, el V.A.A. de dicha obligación, según hipótesis de la empresa, es de
20.000 €.
El 1-1-08 se ha firmado un compromiso adicional por servicios pasados que
implica reconocer unas prestaciones adicionales de 13.750 € (*) cuya
irrevocabilidad está condicionada a que los empleados hayan permanecido
más de 5 años en la empresa.
(*) Considerado: 7.500 € a trabajadores con antigüedad superior a 5 años a
1-1-08 y 6.250 € a trabajadores con antigüedad inferior a 5 años a 1-1-08 (se
estima un periodo medio de irrevocabilidad para estos trabajadores de 2,5
años).
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2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones a L/P de prestación definida
EJEMPLO 2.Obligación total = 20.000 + 13.750 = 33.750 €
Provisión a reconocer por retribuciones al personal a L/P = 33.750 – 6.250 =
27.500 €
Provisión existente = 20.000 € => Dotación = 7.500 €
A 1 de enero de 2008:
(6442) Retribuciones a L/P
mediante sistemas de
prestación definida – Otros
costes
7.500
(140) Provisión para
retribuciones al personal a
L/P
7.500
(140) Provisión para
retribuciones al personal a
L/P
2.500
A 31 de diciembre de 2008:
2.500
70/106
a
(6442) Retribuciones a
L/P mediante sistemas de
prestación definida –
Otros costes
a
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2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones basadas en Instrumentos de Patrimonio
EJEMPLO 3.- Una empresa concede el 1 de enero de 2008 un incentivo de 5
acciones de la empresa a cada uno de sus 100 empleados. Plantilla a 31/12/08 =
95 trabajadores; Plantilla a 31/12/09 = 90 trabajadores. Cotización de la acción
de la empresa a 1/1/08: 10 €/acción
CASO A) La concesión tiene carácter irrevocable
⇒ Retribución de servicios ya prestados por los trabajadores a fecha de la
concesión.
⇒ VR de Acciones entregadas en fecha de concesión= 100 x 5 x 10 = 5.000 €
A 1 de enero de 2008:
5.000
(645) Retribuciones
mediante instrumentos
de patrimonio
a
(10) Capital
5.000
71/106
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2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones basadas en Instrumentos de Patrimonio
CASO B) Se requiere que el trabajador permanezca en la empresa hasta el
31/12/09
⇒
Se exigen dos años de servicios desde la fecha de concesión.
⇒
VR de Acciones entregadas en fecha de concesión + Reconocimiento a lo
largo de esos dos años
A 31 de diciembre de 2008: Gasto a registrar = 95 x 5 x 10 x ½ = 2.375 €
2.375
a
(10) Capital
2.375
A 31 de diciembre de 2009: Gasto total final = 90 x 5 x 10 = 4.500 €
Gasto a registrar = 4.500 – 2.375 = 2.125 €
2.125
72/106
(645) Retribuciones
mediante instrumentos de
patrimonio
(645) Retribuciones
mediante instrumentos de
patrimonio
a
(10) Capital
2.125
GASTOS DE PERSONAL
SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Santander, 14 al 18 Julio de 2008
Sesión 5
Parte II
2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones basadas en Instrumentos de Patrimonio
EJEMPLO 4.- Una empresa concede el 1 de enero de 2008 un incentivo de
carácter irrevocable (Derechos sobre revalorización de un paquete de 5
acciones de la empresa, desde fecha concesión hasta 31/12/09) a cada uno
de sus 100 empleados.
Cotización
Acción
VR Opción
Valor intrínseco
Opción
1/1/2008
10
1,612
0
31/12/2008
9,5
0,784
0
31/12/2009
11
1
1
A 1 de enero de 2008: VR de la Opción = 100 x 1,612 x 5 = 806 €
806
(645) Retribuciones
mediante instrumentos
de patrimonio
a
(147) Provisiones por
transacciones con pagos
basados en I. Patrimonio
806
¿Valoración posterior?
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GASTOS DE PERSONAL
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Sesión 5
Parte II
2.9. EJEMPLOS
Sobre Retribuciones basadas en Instrumentos de Patrimonio
Valoración posterior: Se valora el pasivo en cada fecha de formulación del
Balance
A 31/12/08: Importe a registrar en Provisión = 100 x 0,784 x 5 =392 € =>
Exceso de Provisión = 806 – 392 = 414 €
414
a
(7957) Exceso de
provisiones por
transacciones con pagos
basados en I. Patrimonio
414
A 31/12/09: Importe total final =100 x 1 x 5 = 500 € => Dotación
adicional = 500 – 392 = 108 €
392
108
74/106
(147) Provisiones por
transacciones con pagos
basados en I. de
Patrimonio
(147) Provisiones por
transacciones con pagos
basados en I. de
Patrimonio
(645) Retribuciones
mediante I. Patrimonio
a
(572) Bancos
500
GASTOS DE PERSONAL
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Sesión 5
Parte II
2.10. CONCLUSIÓN
EL PGC ESPAÑOL CONTEMPLA EN EL NUEVO TEXTO DE 2007 MÁS
CATEGORÍAS DE GASTOS DE PERSONAL:
PERMANECEN:
REMUNERACIONES
A
CORTO
Y
PLAZO
E
INDEMINZACIONES, CON UN TRATAMIENTO CONTABLE SIMILAR AL
DEL PGC 1990.
SE INCORPORAN: RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO Y RETRIBUCIONES
BASADAS EN INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO.
SOBRE RETRIBUCIONES A LARGO PLAZO:
1)
TODAS LAS RETRIBUCIONES POST-EMPLEO CON INDEPENDENCIA DE
QUE ESTÉN CUBIERTAS CON FONDOS INTERNOS O EXTERNOS DE
PENSIONES, SE CLASIFICARÁN COMO PLANES DE APORTACIONES
DEFINIDAS O PLANES DE PRESTACIONES DEFINIDAS, SEGÚN LAS
CONDICIONES DE DICHAS OBLIGACIONES.
2)
LA VALORACIÓN DE LAS RETRIBUCIONES DE APORTACIÓN DEFINIDA
SE BASA EN LA CONTRIBUCIÓN A REALIZAR A UNA ENTIDAD
SEPARADA
LA
VALORACIÓN
EN
LAS
RETRIBUCIONES
DE
PRESTACIÓN DEFINIDA SE BASA EN CÁLCULOS ACTUARIALES.
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GASTOS DE PERSONAL
SA.3.4. EL NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
Santander, 14 al 18 Julio de 2008
Sesión 5
Parte II
2.10. CONCLUSIÓN
3)
A
UN
PASIVO
CUANDO
AL
CIERRE
DEL
EJERCICIO
FIGUREN
RETRIBUCIONES DEVENGADAS NO SATISFECHAS.
4)
LAS RETRIBUCIONES DE PRESTACIÓN DEFINIDA DARÁN LUGAR A
UNA
PROVISIÓN
CUANDO
EL
VA
DE
LAS
RETRIBUCIONES
COMPROMETIDAS SUPERE AL VR DE LOS ACTIVOS AFECTOS; O, EN
CASO CONTRARIO, A UN ACTIVO (CON UN LÍMITE).
LA
REGULACIÓN
DE
LAS
RETRIBUCIONES
AL
PERSONAL
MEDIANTE
INSTRUMENTOS DE PATRIMONIO EN EL NUEVO PGC 2007, AUNQUE
CONSTITUYE UNA REGULACIÓN MÍNIMA, ES UNA NOVEDAD NORMATIVA
(NO APARECE EN PGC 1990, SÓLO REFERIDA EN CONSULTAS PUBLICADAS
EN BOICAC).
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LAS RETRIBUCIONES DE APORTACIÓN DEFINIDA SÓLO DARÁN LUGAR
EL PGC PYMES SÓLO RECONOCE LAS RETRIBUCIONES A CORTO PLAZO.
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS
GASTOS DE PERSONAL
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Sesión 5
Parte II
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BIBLIOGRAFÍA
CERVERA OLIVER, M.; GUTIERREZ, A. y ROMANO, J. (2008):
Contabilidad Financiera (adaptada al nuevo PGC). Centro de
Estudios Financieros. Madrid.
OMEÑACA, J. (2008): Guía Práctica de Adaptación. Del PGC de
1990 al Nuevo Plan General de Contabilidad y al PGC Pymes.
Deusto. Barcelona.
ALONSO PÉREZ, A. y POUSA SOTO, R. (2007): Casos Prácticos del
Nuevo Plan General de Contabilidad. Centro de Estudios
Financieros. Madrid. 3ª edición.
PROFESORES DEL CEF (2007): Manual del Nuevo Plan General de
Contabilidad. Centro de Estudios Financieros. Madrid.