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UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA
DE MÉXICO
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
TRABAJO PROFESIONAL
QUE PARA OBTENER EL TÍTULO DE:
LICENCIADO EN CONTADURÍA
P R E S E N T A :
JOSE ANGEL CRUZ MONROY
ASESOR: M.A. MAURICIO HÉCTOR HERNÁNDEZ MONTOYA
CUAUTITLÁN IZCALLI, ESTADO DE MÉXICO 2013
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
AGRADECIMIENTOS
A DIOS
Por permitirme llegar a este momento tan especial en mi vida, además de
haberme dado la posibilidad de tener una hermosa familia y estar rodeado de
mucha gente que me aprecia, lo cual sin duda me ha ayudado a lograr de una
manera más sencilla mis objetivos en la vida.
A MI MAMÁ
Por haber estado siempre conmigo durante toda esta vida, gracias por haber
cuidado y creído siempre en mí, por los consejos que me has dado, por el apoyo
brindado y por todo el esfuerzo que hiciste al estar conmigo cada mañana antes
de ir a la escuela y la verdad es que ni con todo el dinero del mundo podría pagar
todo lo que has hecho por mí, gracias Mamá, te amo.
A MI PAPÁ
Sé que si bien no siempre estuviste con nosotros, fue por el hecho de que tenías
que salir a trabajar para que mi Mamá y mis hermanos saliéramos adelante,
siendo un ejemplo de que las cosas se pueden hacer si uno se esfuerza en
conseguirlas y aunque la expresividad no es mi mayor virtud sabes que te quiero,
gracias por tus consejos, además de haberme dado la mejor herencia que un hijo
puede tener, que es la educación.
A MI ESPOSA
Gracias por el amor que me has demostrado durante todo el tiempo que hemos
estado juntos y aunque no empezamos de la forma ideal nuestra vida como
esposos, con forme pasa el tiempo me doy cuenta de la suerte que tuve de tenerte
como esposa y quiero que sepas que voy a hacer todo lo posible para tratar de
corresponder todo lo que has hecho por mí y demostrarte que también te amo
mucho, por otra parte también me gustaría que te titularas ya que si yo pude llegar
hasta aquí, no creo que tengas problemas en lograrlo.
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A MIS HIJOS
A Nady y Angel por ser lo más precioso que me ha dado Dios en la vida, por ser
mi más grande motivación para seguir adelante y enfrentar cada uno de los
diferentes obstáculos que llegan a existir durante el transcurso de la vida, espero
que esto les sirva de motivación y ejemplo de que si uno quiere hacer las cosas no
importa lo difícil que esto pueda ser, uno las puede conseguir, nunca se rindan en
la vida y luchen por sus sueños.
A MIS HERMANOS
A Efra por haberme demostrado que si uno quiere salir adelante a pesar de las
adversidades uno lo puede conseguir, a Fer por haber estado durante toda mi
infancia junto a mí lo cual me ayudo a nunca sentirme solo y a Quique al que a
pesar de la edad que te llevo tuve la oportunidad de convivir y jugar durante una
buena parte de mi vida, y ojala que esto te motive a seguir enforzandote en la
escuela y en poco tiempo pueda estar viendo también como te titulas y triunfas en
la vida.
A MI TODO EL RESTO DE MI FAMILIA
A cada uno de mis abuelos, tíos, primos, sobrinos, suegros y cuñados, con los
cuales he tenido la oportunidad de convivir a lo largo de mi vida, llevándome de
cada uno de ustedes consejos, cariño, apoyo y experiencias que nunca olvidare,
gracias por todo, es un honor para mí poder ser parte de su familia.
A LA UNIVERSIDAD NACIONAL AUTÓNOMA DE MÉXICO
Por seguir siendo la máxima casa de estudios formando año con año a miles de
estudiantes dándole las armas para que triunfen en la vida, agradeciendo en
especial a la Facultad de Estudios Superiores Cuautitlán en la que tuve la
oportunidad de estudiar y pasar momentos inolvidables que siempre quedaran
guardados en mi memoria.
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A MIS PROFESORES
Por el esfuerzo que hacen día a día para enseñar en cada una de las distintas
materias que se imparten dentro de la FES Cuautitlán y a los que sin duda tengo
un gran respeto y admiración, muchas gracias a los profesores que forman parte
del jurado por el tiempo prestado a este trabajo, en especial a mi asesor M.A.
Mauricio Héctor Hernández Montoya por sus consejos y apoyo de manera
desinteresada a la realización del mismo, el cual sin su ayuda no hubiera podido
realizar.
A MIS AMIGOS
A todos los amigos que he tenido la oportunidad de conocer en cada una de las
etapas de mi vida y que hicieron que cada una de ellas fuera inolvidable para mí,
en especial a aquellos que siempre me animaron y creyeron que esto podía ser
posible y aunque con muchos de ellos ya no convivo sé que en los momentos en
que me recuerdan desean todo lo mejor para mí como yo para ustedes.
A COMERCIAL MEXICANA
Por darme la oportunidad de demostrar que tenía la capacidad de formar parte de
su equipo de trabajo, por todos los conocimientos que he adquirido durante estos
diez años y por las facilidades que existieron por parte de la misma para la
realización de este trabajo profesional.
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PENSAMIENTOS
Es duro fracasar, pero es todavía peor no haber intentado nunca triunfar.
Theodore Roosevelt (Ex presidente de E.E.U.U.)
La tragedia en la vida no consiste en no alcanzar tus metas. La tragedia en la vida
es no tener metas que alcanzar.
Benjamin E. Mays (Ministro, activista y educador estadounidense)
Aquellos que dicen que algo no puede hacerse, suelen ser interrumpidos por otros
que lo están haciendo.
Joel A. Barker (Escritor y académico estadounidense)
Siempre sueña y apunta más alto de lo que sabes que puedes lograr.
William Faulkner (Narrador y poeta estadounidense)
Cualquiera que no esté cometiendo errores es que no está intentándolo lo
suficiente.
Wess Roberts (Escritor estadounidense)
El único límite a nuestros logros de mañana está en nuestras dudas de hoy.
Franklin D. Roosevelt (Ex presidente de E.E.U.U.)
Pregúntate si lo que estás haciendo hoy te acerca al lugar en el que quieres estar
mañana.
James Brown (Cantante estadounidense)
Si no tienes ganas de ser frustrado jamás en tus deseos, no desees sino aquello
que depende de ti.
Epicteto de Frigia (Filosofo griego)
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La mente es como el agua, cuando está calmada y en paz, puede reflejar la
belleza en el mundo. Cuando está agitada, puede tener al paraíso enfrente y no
reflejarlo.
David Fischman (Escritor peruano)
Nunca es demasiado tarde para ser la persona que podrías haber sido
George Eliot (Novelista inglesa)
Un campeón tiene miedo de perder. Los demás tienen miedo de ganar.
Billie Jean King (Ex jugadora de tenis estadounidense)
No es lo que tú tienes, sino como usas lo que tienes lo que marca la diferencia.
Zig Ziglar (Escritor estadounidense)
Solo aquellos que se atreven a tener grandes fracasos terminan consiguiendo
grandes éxitos.
Robert F. Kennedy
Si tuviéramos que hablar más que escuchar, tendríamos dos bocas y solamente
una oreja.
Mark Twain (Escritor y orador estadounidense)
Sólo es capaz de realizar los sueños el que, cuando llega la hora, sabe estar
despierto.
León Daudí ( Escritor español)
Es más fácil escribir diez volúmenes de principios filosóficos que poner en práctica
uno solo de sus principios.
Leon Tolstoi (Escritor ruso)
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
FES CUAUTITLÁN
ÍNDICE GENERAL
Introducción………………………………………………………………….…………..….
1
Capítulo 1
Auditoría…………………………………………..…………………………….…..………..
2
1.1 Antecedentes de la auditoría…………………………………..…………….…..…...
2
1.2 Concepto…………………………………………………………………………….….
3
1.3 Importancia………………………………………………………………………..…....
3
1.4 Clasificación de la Auditoría…………………………………..…………….………..
3
1.4.1 Clasificación por el modo de ejercer la auditoría….………………………….….
3
1.4.2 Clasificación de la auditoría desde el punto de vista de la contaduría pública.
5
1.5 Bases para el ejercicio de la auditoría………………….…………………………...
8
1.5.1 Principios de contabilidad generalmente aceptados……..……………….…......
8
1.5.2 Normas de auditoría……………………………………………...………….………
10
1.5.3 Técnicas de auditoría…………………………………………...…………………..
13
1.5.4 Procedimientos de auditoría………………………………..………………….……
14
1.5.5 Identificación con la entidad a auditar……………………………………….…….
15
1.5.6 Análisis de la función a auditar……………………………………………………..
16
1.5.7 Estudio y evaluación del control interno……………………………………………
16
1.5.8 Pruebas selectivas de auditoría……………………………………………...……..
18
1.5.9 Papeles de trabajo…………………………….………………………………………
20
1.5.10 El dictamen………………………………………………..……………………......
28
Capítulo 2
Auditoría interna……………………………………………..………...………………..….
32
2.1 Concepto………………………………………………………………...………..….…..
32
2.2 Objetivo e importancia de la auditoría interna……...………………………………
34
2.3 Normas de Auditoría Interna…………………………………..………………….…..
34
2.4 Clasificación de la Auditoría interna……………………..………………….……….
36
2.5 Alcance de la Auditoría Interna………………………………...………………….....
38
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
FES CUAUTITLÁN
2.6 El informe de la Auditoría interna…………………………..………………………..
38
Capítulo 3
Inventarios………………………………………………………………………..……..……
41
3.1 Concepto y contenido…………………………………………….………….……..….
41
3.2 Normas de información financiera (NIF)………………..……………………….…..
41
3.3. Objetivos de los inventarios………………………………….……..……………..….
42
3.4 Control interno………………………………………………………..………….……..
42
3.5 Procedimientos………………………………………………………………………....
43
Capitulo 4
Mi comienzo y desarrollo………………………………………………..………………...
46
Capitulo 5
La empresa………………………………………………………………………..…….…...
48
5.1 Antecedentes……………………………………………………………...............……
48
5.2 Filosofía………………………………………………………….……...……………….
49
5.3 Misión………………………………………………………………………...................
49
5.4 Visión………………………………………………………………………………….…
50
5.5 Principios básicos……………………………………………………….………………
50
Capitulo 6
Descripción del desempeño profesional……….…….………..……………….……….
51
6.1 Inventarios en Comercial Mexicana……………………...……………………….…
51
6.2 Auditorías internas en Comercial Mexicana………………………………………..
63
6.3 Anexos…………………………………………………………….…………………..……
85
Conclusiones……………………………………………………………….….…………...
95
Recomendaciones…………………………………………………………..……….…….
98
Bibliografía……………………………………………………………………..……….…... 100
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Introducción
El presente trabajo tiene como propósito describir las actividades que realizo
como auditor interno dentro de Comercial Mexicana, siendo está, una de las
cadenas con mayor presencia en nuestro país en lo referente a las tiendas de
autoservicio y que actualmente cuenta con 201 sucursales y 4 centros de
distribución.
Dichas funciones van desde llevar a cabo la planeación y validación de los
inventarios realizados a cada uno de los almacenes y sucursales que componen
esta empresa,
hasta realizar distintos tipos de auditorías administrativas y
operativas, ayudando ambas funciones a la toma de decisiones y a la corrección y
mejoramiento de los procedimientos, los cuales a la fecha han
permitido
incrementar la eficiencia en los procesos que rigen a Comercial Mexicana,
ayudando a disminuir costos y por ende tener la posibilidad de disminuir los
precios de la mercancía ofrecida a nuestros clientes, permitiendo continuar
creciendo dentro de nuestro país, a pesar de la situación tan difícil que se vive
actualmente, en la que cada vez la competencia que existe con las demás
empresas se torna más difícil, provocando que continuamente se tengan que estar
mejorando los procesos para seguir siendo competitivos en el mercado.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
1
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
CAPITULO 1
AUDITORÍA
1.1 Antecedentes de la auditoría 1
El origen más remoto de la auditoría interna se ubica con el advenimiento de la
actividad comercial, cuando un productor o un comerciante ante la realidad de no
poder cubrir o abarcar todo un rango de intervención personal sobre sus procesos
productivos o comerciales de ve en la necesidad de contratar o allegarse de
personas capacitadas y de confianza para que actúen en representación o por
cuenta de aquel. En este proceso de delegación, el productor o comerciante idea
mecanismos para supervisar, vigilar y controlar a sus empleados… son las
primeras acciones de la auditoría interna ejercidas por el propio dueño de la
empresa, y se pueden considerar como actividades básicas y elementales según
su concepto de administración.
Los antecedentes de la auditoría, los encontramos en el siglo XIX, por el año
1862 donde aparece por primera vez la profesión de auditor o de desarrollo de
auditoría bajo la supervisión de la ley británica de Sociedades anónimas.
Para evitar todo tipo de fraude en las cuentas, era necesaria una correcta
inspección de las cuentas por parte de personas especializadas y ajenas al
proceso, que garantizaran los resultados sin sumarse o participar en el desfalco.
Desde entonces, y hasta principios del siglo XX, la profesión de auditoría fue
creciendo y su demanda se extendió por toda Inglaterra, llegando a Estados
Unidos, donde los antecedentes de las auditorias actuales fueron forjándose, en
busca de nuevos objetivos donde la detección y la prevención del fraude pasaban
a segundo plano y perdía cierta importancia.
En 1940 los objetivos de las auditorías abarcaban, no tanto el fraude, como las
posiciones financieras de la empresa o de los socios o clientes que las constituían,
de modo que se pudieran establecer objetivos económicos en función de dichos
estudios.1
1
Santillana 2000, Pág. 21
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
2
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
De manera paralela a dicho crecimiento de la auditoría en América, aparece
también el antecedente de la auditoría interna o auditoria de gobierno que en 1921
fue establecida de manera oficial mediante la construcción de la Oficina general de
contabilidad.
1.2 Concepto de auditoría 2
Significa verificar que la información financiera, administrativa y operacional que
genera una entidad es confiable, veraz y oportuna.
1.3 Importancia
La necesidad del examen de los estados financieros sirve como un elemento
importante para la toma de decisiones, primero conocer la situación financiera de
la empresa que administran o en la que desean invertir y, segundo, tener la
certeza de que tal situación financiera corresponde a la realidad que vive el
negocio.2
1.4 Clasificación de la Auditoría
1.4.1 Clasificación por el modo de ejercer la auditoría

Auditoría Externa
Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría externa es el
examen crítico, sistemático y detallado de un sistema de información de una
unidad económica, realizado por un Contador Público sin vínculos laborales con la
misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto de emitir una opinión
independiente sobre la forma como opera el sistema, el control interno del mismo
y formular sugerencias para su mejoramiento. El dictamen u opinión independiente
tiene trascendencia a los terceros, pues da plena validez a la información
generada por el sistema ya que se produce bajo la figura de la Fe Pública, que
obliga a los mismos a tener plena credibilidad en la información examinada.
2
Santillana 2006, Pág. 2
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
3
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
La Auditoría Externa o Independiente tiene por objeto averiguar la razonabilidad,
integridad y autenticidad de los estados, expedientes y documentos y toda aquella
información producida por los sistemas de la organización.
Una auditoría debe hacerla una persona o firma independiente de capacidad
profesional reconocidas. Esta persona o firma debe ser capaz de ofrecer una
opinión imparcial y profesionalmente experta a cerca de los resultados de
auditoría, basándose en el hecho de que su opinión ha de acompañar el informe
presentado al término del examen y concediendo que pueda expresarse una
opinión basada en la veracidad de los documentos y de los estados financieros y
en que no se imponga restricciones al auditor en su trabajo de investigación.

Auditoría Interna3
Cuando la auditoría es efectuada por auditores que dependen, o son empleados
de la misma organización en que se práctica, se dice que es interna. Los
propósitos para realizar esta auditoría son internos o de servicio para la misma
organización. La auditoría interna abarca los tipos de auditoría administrativa,
operacional y financiera.
Posteriormente dentro de este trabajo hablare más a detalle de este tipo de
auditoría.
Diferencias entre auditoría interna y externa
Existen diferencias substanciales entre la Auditoría Interna y la Auditoría Externa,
algunas de las cuales se pueden detallar así:

En la Auditoría Interna existe un vínculo laboral entre el auditor y la empresa,
mientras que en la Auditoría Externa la relación es de tipo civil.

En la Auditoría Interna el diagnóstico del auditor, está destinado para la
empresa; en el caso de la Auditoría Externa este dictamen se destina
generalmente para terceras personas o sea ajena a la empresa.
3
Santillana 2008, Pág. 23
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
4
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

La Auditoría Interna está inhabilitada para dar Fe Pública, debido a su
vinculación contractual laboral, mientras la Auditoría Externa tiene la facultad
legal de dar Fe Pública.
1.4.2 Clasificación de la auditoría desde el punto de vista de la contaduría
pública4

Auditoría fiscal
Su objetivo es verificar el correcto y oportuno pago de los diferentes impuestos y
obligaciones fiscales de los contribuyentes desde el punto de vista del fisco;
Secretaria de Hacienda y Crédito Público, secretarías o tesorerías municipales. En
esta auditoría recaen también, por filosofía las revisiones que lleven a cabo
organismos o autoridades con facultades de imponer gravámenes a los
contribuyentes, por ejemplo: IMSS e INFONAVIT.

Auditoría interna
Cuando la auditoría es efectuada por auditores que dependen, o son empleados
de la misma organización en que se práctica, se dice que es interna. Los
propósitos para realizar esta auditoría son internos o de servicio para la misma
organización. La auditoría interna abarca los tipos de auditoría administrativa,
operacional y financiera.
Debido a que me referiré a este tipo de auditoría más tarde no mencionare por el
momento más características de este tipo de auditoría.

Auditoría Administrativa
Su objetivo es la de verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al
correcto funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo
que incide en ellos, así como evaluar la calidad de la administración en su
conjunto.
4
Santillana 2008, Pág. 15 y 23, 26 - 29
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
5
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Auditoría operacional
Su objetivo es la de promover la eficiencia en la operación y evaluar la calidad de
la operación.
De acuerdo con Juan Ramón Santillana la práctica de la auditoría operacional
consiste en dar efecto a uno de los objetivos del control interno: la promoción de la
eficiencia de la operación, completándola con la evaluación de la calidad de esta,
apoyándose en cuatro básicas:
Primera. La auditoría operacional es una actividad que tiene como propósito
fundamental el prestar un mejor servicio a la administración al proporcionarle
comentarios y recomendaciones que tiendan a mejorar la economía, eficiencia y
eficacia de las operaciones de una entidad.
Segunda. Al ejercerla o practicarla el auditor operacional no se debe limitar a
revisar la operación en sí, sino extenderse a la función de esa operación.
Tercera. Para una buena ejecución de esta técnica es necesario introducirse en
otras disciplinas, como son, el análisis de sistemas, ingeniería industrial,
relaciones industriales, etc.
Cuarta. Tener un buen control, lo cual es común a cualquier actividad operacional.
El auditor operacional proporciona la experiencia y la manera de cubrir las
necesidades del trabajo combinando su acción con las de aquellas personas que
conocen la naturaleza exacta de las actividades de la operación bajo estudio.

Auditoría Financiera5
Su objetivo es el de realizar un examen total o parcial de información financiera y
de información administrativa y operacional complementaría así como de los
medios que se utilizan para identificarla, medirla, clasificarla y reportarla.
Este tipo de auditoría es de vital importancia ya que ayuda y coadyuva en la
obtención y proporción de información contable-financiera, y la administrativa y
5
Santillana 2008, Págs. 30 y 33
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
6
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
operacional complementaria que permiten conocer la marcha y evolución de la
organización como punto de referencia para guiar su destino.
La Auditoría Financiera se emplea en forma externa por su amplia utilidad de
validar la información financiera frente a terceros pero esto no implica que no
pueda realizarse de forma interna, aunque esto no es usual por lo restringido de
su uso.

Auditoría interna integral
Consiste en la revisión de los aspectos administrativos, operacionales y contablefinancieros de la entidad sujeta a revisión en una misma asignación de auditoría.
Lo que se pretende con la auditoría integral es que el auditor, con base en los
conocimientos adquiridos en los otros tipos de auditoría, aplique en su revisión un
enfoque integral con un solo interés: obtener resultados más amplios y ambiciosos
en beneficio de la entidad para la que presta sus servicios.

Auditoría gubernamental
Su objetivo principal es la revisión de los aspectos financieros, operacionales y
administrativos en las dependencias y entidades públicas, así como del resultado
de programas bajo su encargo y del cumplimiento de disposiciones legales que
enmarcan su responsabilidad, funciones y actividades.
La auditoría gubernamental nació y se desarrolló como una necesidad más de
vigilar el ejercicio de la actividad pública por medio de órganos de fiscalización y
de control expresa y formalmente establecidos para el efecto.

Auditoría de estados financieros6
Es el examen que un contador público independiente efectúa sobre los estados
financieros de su cliente.
Su objetivo es la revisión total o parcial de los estados financieros, con un criterio y
punto de vista independiente, que tiene como fin expresar una opinión respecto a
ellos para efectos ante terceros.
6
Santillana 2008, Pág. 39
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
7
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
1.5 Bases para el ejercicio de la auditoría7
Las bases comunes para el ejercicio de cualquier tipo de auditoría son las
siguientes y están presentadas pretendiendo seguir un orden lógico en su proceso
de aplicación:

Principios de contabilidad generalmente aceptados (N.I.F.)

Normas de auditoría

Técnicas de auditoría

Procedimientos de auditoría

Identificación con la entidad a auditar

Análisis de la función a auditar

Estudio y evaluación del control interno

Pruebas selectivas de auditoría

Papeles de trabajo
1.5.1 Principios de contabilidad generalmente aceptados8
Como antecedente de las actuales N.I.F., el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos (I.M.C.P.) define los principios de contabilidad generalmente aceptados
como los conceptos básicos que establecen la delimitación e identificación del
ente económico, las bases de cuantificación de las operaciones y la presentación
de la información financiera cuantitativa por medio de los estados financieros.
Los principios de contabilidad que identifican y delimitan el ente económico y a sus
aspectos financieros, son: la entidad, la realización y el período contable.
Entidad: La actividad económica es realizada por entidades identificables, las que
constituyen combinaciones de recursos humanos, recursos naturales y capital,
coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines de la entidad.
7
Santillana 1992, Pág. 10
8
Boletín A-1 I.M.C.P., Pág. 7-10
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
8
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Realización: La contabilidad cuantifica en términos monetarios las operaciones
que realiza una entidad con otros participantes en la actividad económica y ciertos
eventos económicos que la afectan.
Período contable: La necesidad de conocer los resultados de operación y la
situación financiera de la entidad que tiene una existencia continúa, obliga a dividir
su vida en períodos convencionales; por tanto cualquier información contable debe
indicar claramente el periodo a que se refiere. En términos generales, los costos y
gastos deben identificarse con el ingreso que originaron, independientemente de
la fecha en que se paguen.
Los principios de contabilidad que establecen la base para cuantificar las
operaciones del ente económico y su presentación, son el valor histórico original,
el negocio en marcha y la dualidad económica.
Valor histórico original: Las transacciones y eventos económicos que la
contabilidad cuantifica se registran según las cantidades de efectivo que se
afecten o su equivalente o la estimación razonable de que ellos se hagan al
momento en que se consideren realizados contablemente.
Negocio en marcha: La entidad se presume en existencia permanente, salvo
especificación en contrario; por lo que las cifras de sus estados financieros
representaran valores históricos, o modificaciones de ellos, sistemáticamente
obtenidos.
Dualidad económica: Se constituye de los recursos de los que dispone la entidad
para la realización de sus fines y las fuentes de dichos recursos, que a su vez, son
la especificación de los derechos que sobre los mismos existen considerados en
su conjunto.
El principio que se refiere a la información es el de revelación suficiente.
Revelación suficiente: La información contable presentada en los estados
financieros debe contener en forma clara y comprensible todo lo necesario para
juzgar los resultados de operación y la situación financiera de la entidad.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
9
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Los principios que abarcan las clasificaciones anteriores como requisitos
generales del sistema, son importancia relativa y consistencia.
Importancia relativa: La información que aparece en los estados financieros debe
mostrar los aspectos importantes de la entidad susceptibles de ser cuantificados
en términos monetarios. Tanto para efectos de los datos que entran al sistema de
información contable como para la información resultante de su operación, se
debe equilibrar el detalle y multiplicidad de los datos con los requisitos de utilidad y
finalidad de la información.
Consistencia: Los usos de la información contable requieren que se sigan
procedimientos de cuantificación que permanezcan en el tiempo.
La información contable debe ser obtenida mediante la comparación de los
estados financieros de la entidad, conocer su evolución y, mediante la
comparación con estados financieros de la entidad, conocer su evolución y,
mediante la comparación con estados de otras entidades económicas, conocer su
posición relativa.
1.5.2 Normas de auditoría
Son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al
trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este
trabajo.9
Estas se clasifican en:
a) Normas personales10
Se refieren a las cualidades que el auditor debe tener para poder asumir, dentro
de las exigencias que el carácter profesional de la auditoría impone, un trabajo de
este tipo. Dentro de estas normas existen cualidades que el auditor debe tener pre
adquiridas antes de asumir un trabajo profesional de auditoría y cualidades que
debe mantener durante el desarrollo de toda su actividad profesional,
mencionándose a continuación cada una de ellas:
9
I.M.C.P. Comisión de Normas y procedimientos de Auditoria, Boletín 1010, Pág. 5
10
Santillana 1992, Pág. 17
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
10
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
“Entrenamiento técnico y capacidad profesional”
El trabajo de auditoría debe ser desempeñado por personas que teniendo título
profesional
legalmente expedido y reconocido teniendo entrenamiento técnico
adecuado y capacidad profesional como auditor.
“Cuidado y diligencia profesional”
El auditor está obligado a ejercitar con cuidado y diligencia razonables
esforzándose por reducir a un mínimo el grado de error en la realización de su
trabajo en la preparación de su dictamen o informe.
“Independencia”
El auditor está obligado a mantener una actitud de independencia mental en todos
los asuntos relativos a su trabajo profesional.
b) Normas de ejecución de trabajo11
El auditor está obligado a ejecutar su trabajo con cuidado y diligencia, existen
ciertos elementos que por su importancia deben ser cumplidos mencionándose a
continuación:
“Planeación y supervisión”
El trabajo de auditoría debe ser planeado adecuadamente y si se usan ayudantes,
estos deben ser supervisados en forma apropiada.
“Estudio y evaluación del control interno”
El auditor debe efectuar un estudio y evaluación adecuados del control interno
existente, que le sirvan de base para determinar el grado de confianza que va a
depositar en él; así mismo, que le permita determinar la naturaleza, extensión y
oportunidad que va a dar a los procedimientos de auditoría.
11
Santillana 1992, Pág. 18 -19
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
11
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
“Obtención de evidencia suficiente y competente”
Mediante sus procedimientos de auditoría, el auditor debe obtener evidencia
comprobatoria suficiente y competente en el grado que requiere para suministrar
una base objetiva para su opinión.
c) Normas de información12
El resultado final del trabajo del auditor es su dictamen o informe, mediante él
pone en conocimiento de las personas interesadas, los resultados de su trabajo y
la opinión que se ha formado a través de su examen. El dictamen o informe del
auditor es en lo que va a reposar la confianza de los interesados en los estados
financieros para presentarles fe a las declaraciones que en ellos aparecen sobre la
situación financiera y los resultados de las operaciones de las empresas.
Por último, es principalmente, a través del informe ó dictamen, como el público y el
cliente se dan cuenta del trabajo del auditor, a los requisitos mínimos del informe o
dictamen se les llama normas de información y las cuales se exponen a
continuación:
“Aclaración de la relación con estados o información financiera y
expresión de opinión”
En todos los casos el auditor debe expresar de manera clara e inequívoca la
naturaleza de su relación con dicha información, su opinión sobre la misma y en
su caso, las limitaciones y aportaciones que haya tenido su examen, las
salvedades que se deriven de ellas o todas las razones de importancia por las
cuales expresa una opinión adversa o no puede expresar una opinión profesional
a pesar de haber hecho un examen de acuerdo con las normas de auditoría.
12
Santillana 1992, Pág. 18-19
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
12
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
“Bases de opinión sobre estados financieros”
El auditor, al opinar sobre estados financieros, debe observar que:
 Fueron preparados de acuerdo con principios de contabilidad
 Dichos principios fueron aplicados sobre bases consistentes; y
 La información presentada en los mismos y en las notas relativas, es adecuada
suficiente para su razonable interpretación.
1.5.3 Técnicas de auditoría13
Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el Contador utiliza para
lograr la información y comprobación necesarias para poder emitir su opinión
profesional.
Las técnicas de auditoría son las siguientes14:
Estudio general: Es la apreciación y juicio de las características generales de la
empresa, las cuentas o las operaciones, a través de sus elementos más
significativos para concluir si se ha de profundizar en su estudio y la forma en que
ha de hacerse.
Análisis: Es el estudio de los componentes de un todo para concluir con base en
aquellos respecto de este. Esta técnica se aplica concretamente al estudio de las
cuentas o rubros genéricos de los estados financieros.
Inspección: Es la verificación física de las cosas materiales en que se tradujeron
las operaciones. Se aplica al estudio de las cuentas cuyo saldos tienen una
representación material (afectivos, mercancías, bienes, etc.).
Confirmación: Es la ratificación por parte de una persona ajena a la empresa, de
la autenticidad de un saldo, hecho u operación en la que participó y por lo cual
está en condiciones de informar válidamente sobre ella.
13
Boletín F-01 y Boletín 5010 Párrafos 12 y 5
14
Mendivil 2010, Pág. 14 - 16
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
13
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Investigación: Es la recopilación de información mediante pláticas con los
funcionarios y empleados de la empresa. Generalmente se aplica al estudio del
control interno en su fase inicial y de las operaciones que no aparecen muy claras
en los registros.
Declaraciones y certificaciones: Es la formalización de la técnica anterior,
cuando, por su importancia, resulta conveniente que las afirmaciones recibidas
deban quedar escritas (declaraciones) y en algunas ocasiones certificadas por una
autoridad (certificaciones).
Observación: Es una manera de inspección, menos formal, y se aplica
generalmente a operaciones para verificar como se realiza en la práctica (como se
paga la nomina, como se efectúa el recuento de los inventarios, etc.).
Cálculo: Es la verificación de la corrección aritmética de aquellas cuentas u
operaciones que se determinan fundamentalmente por cálculos sobre bases
precisas (Intereses pagados o cobrados, depreciaciones, etc.).
1.5.4 Procedimientos de auditoría
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a un grupo
de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros sujetos a examen
mediante los cuales el contador público obtiene las bases para fundamentar su
opinión15.
En otras palabras las técnicas son las herramientas de trabajo del Contador
Público y los procedimientos la combinación que se hace de esas herramientas
para un estudio particular.
15
Boletín 5010 Párrafos 12 y 5
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
14
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las
técnicas son desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas de
ejecución16
a) Naturaleza de los procedimientos de auditoría
Estas dependen del criterio y experiencia del Auditor para decidir cual tipo de
técnica o procedimiento o en conjunto serán aplicables en cada caso para obtener
la certeza moral que fundamente una opinión objetiva y profesional.
b) Extensión o alcance de los procedimientos
El alcance es la amplitud que se da a los procedimientos, es decir, la intensidad y
profundidad con que se aplican prácticamente. El alcance lo determinan varios
elementos pero el más importante es el grado de eficacia del control interno de la
empresa.
c) Oportunidad de los procedimientos
Se refiere a la época en que deben aplicarse los procedimientos al estudio de
partidas específicas, por ejemplo, la fecha en que se han de arquear los efectivos,
la fecha en que se han de solicitar confirmaciones de adeudos, la fecha en que se
han de presenciar los inventarios de mercancías, etc.).
1.5.5 Identificación con la entidad a auditar 16
El primer paso a dar previo al inicio de un trabajo de auditoría, y cualquiera que
sea el tipo de esta, es el de allegarse un conocimiento o identificación de la
entidad que estará sujeta a auditoría, independientemente del área o funciones
que se van a auditar. Esta acción es indispensable para detectar el origen, planes,
condiciones y objetivos de la entidad; así como, en específico, de la unidad de
trabajo, área o rubros a examinar y el impacto de la actividad de estos en el
entorno general de la entidad.
16
Santillana 1992 Pág. 43 - 46
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
15
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
A efectos de cubrir esta fase el Auditor se auxiliará de cuestionarios específicos
que le servirán de guía en el levantamiento de la información que requerirá para
lograr esta identificación.
1.5.6 Análisis de la función a auditar17
Una vez que el auditor se ha identificado planamente con la entidad que será su
objeto de una intervención de auditoría, procederá enseguida a efectuar un
análisis específico de la función que se vaya a auditar.
Para llevar a cabo esta etapa el auditor se auxiliará de técnicas de análisis de
sistemas con las que se revisarán absolutamente todas las actividades de la
función sujeta a auditoría, así como el personal que las realiza y con qué
elementos las lleva a cabo.
Los aspectos a considerar en este análisis son los siguientes:

Organigrama detallado

Descripción de puestos y/o actividades principales

Costo-hombre de cada actividad de la función sujeta a auditar

Cuadro de distribución costo-cargas de trabajo

Análisis de procedimientos de operación

Análisis de forma de papelería

Análisis de archivos

Análisis del sistema de información
1.5.7 Estudio y evaluación del control interno 17
El control interno comprende el plan de organización y todos los métodos y
procedimientos que en forma coordinada se adoptan en una entidad para
salvaguardar sus activos, verificar la razonabilidad y confiabilidad de su
información financiera, promover la eficiencia operacional y provocar adherencia a
las políticas prescritas por la administración.
17 Santillana 1992 Pág. 46, 50, 74 y 75
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
16
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
El estudio y evaluación del control interno se efectúa con objeto de cumplir con la
norma de ejecución de trabajo que requiere que el Auditor realice un estudio y
evaluación adecuados del control interno existente que le sirvan de base para
determinar el grado de confianza que se va a depositar en él; así mismo, que le
permita determinar la naturaleza, extensión y oportunidad que va a dar a los
procedimientos de auditoría.
La tradición docente y la práctica profesional han establecido los siguientes
métodos para el estudio y evacuación del control interno los cuales se mencionan
a continuación:
a) Método descriptivo: Consiste en la descripción de las actividades y
procedimientos utilizados por el personal en las diversas unidades administrativas
que conforman la entidad, haciendo referencia a los sistemas o registros contables
relacionados con esas actividades o procedimientos, Esta descripción debe
hacerse de manera tal que siga el curso de las operaciones en todas las unidades
administrativas que intervienen; nunca se practicará en forma aislada o con
subjetividad. Siempre deberá tenerse en cuenta la operación de la unidad
administrativa precedente y su impacto o relación en la unidad siguiente.
b) Método Gráfico: Es aquel que señala por medio de cuadros y graficas el flujo
de las operaciones a través de los supuestos o lugares donde se encuentran
establecidas las medidas de control para la ejecución de las operaciones.
c) Método de cuestionarios: Consiste en el empleo de cuestionarios
previamente elaborados por el auditor, los cuales incluyen preguntas respecto a
cómo se efectúa el manejo de las operaciones y quien tiene a su cargo las
funciones. Los cuestionarios son formulados de tal manera que las respuestas
afirmativas indican la existencia de una adecuada medida de control; mientras que
las respuestas negativas señalan una falla o debilidad en el sistema establecido.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
17
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
d) Detección de funciones incompatibles: El auditor, con el uso de sencillos
cuestionarios detectara funciones incompatibles del personal involucrado en la
operación, administración, control y marcha de la entidad sujeta a auditoría. Lo
cual se refiere a que una sola persona no puede ejecutar diversas funciones que
dependan una de la otra.
1.5.7.1 Oportunidad y alcance18
En teoría, el estudio y evaluación del control interno deben efectuarse antes de
planear la auditoría, sin embargo razones de orden práctico en ocasiones imponen
la necesidad de hacerlo durante el desarrollo mismo del trabajo de auditoría.
Con respecto al alcance en el estudio del control interno, existen dos posibilidades
que lo determinan: cuando se efectúa auditoría por vez primera a una empresa
determinada, resulta conveniente hacerlo totalmente, abarcando todos los
aspectos posibles con relación al trabajo de auditoría. En auditorías subsecuentes
puede prepararse un plan rotativo, es decir, examinar en un año unos aspectos y
en el año siguiente los aspectos restantes, complementando siempre con
ratificaciones generales a los aspectos en los que no se profundiza por el
conocimiento anterior, o en los que hubieren mostrado cambios.
El control interno tiene influencia directa en el programa de trabajo, ya que frente a
un control interno eficiente (fuerte), el auditor puede reducir sus pruebas, con base
en la confianza que dicho control le merece. Por el contrario cuando el control
interno presenta serias deficiencias (débil), las pruebas deben ampliarse hasta un
límite que permita juzgar correctamente el impacto total de los errores que un
control interno así (débil) pudo permitir.
1.5.8 Pruebas selectivas de auditoría19
Es un método mediante el cual se obtienen conclusiones sobre las características
de un conjunto numeroso de partidas (universo) mediante el examen parcial de
ellas (muestra).
18
Mendivil 2010, Pág. 41
19 Santillana 1992, Pág. 76-79
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
18
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Las técnicas o procedimientos que va a utilizar el auditor dependen del juicio,
capacidad y conocimientos del auditor y la extensión o alcance en las técnicas y
procedimientos de auditoría, se determina en relación directa con el número de
pruebas de auditoría que se juzgue necesario aplicar a las muestras
representativas del área o rubro sujeto a revisión.
Dentro del campo de las pruebas selectivas de auditoría existen dos grandes
grupos que representan cada uno de ellos corrientes de aplicación que pueden
llevarse a la práctica atendiendo al propio criterio, conocimientos, juicio y
discernimiento del auditor y de los resultados que espera de su trabajo. Estos dos
grupos son muestreo de criterio y muestreo estadístico.
La elección por parte del auditor, del tipo de muestreo, a aplicar, más el método de
selección complementario, derivará en lo que se conoce como plan de muestreo.
El boletín F-02 de la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría establece
que el muestreo puede fundamentarse según las circunstancias en métodos
estadísticos o en el muestreo basado
en criterio o no estadístico; ambos
procedimientos no son excluyentes entre sí por lo que pueden ser aplicados de
manera simultánea.
Puede darse el caso de que en un universo dado existan diferencias entre los
elementos que lo conforman, por lo que resulta hacer una segregación, agrupando
por conceptos características físicas o especiales, o por los valores implícitos en
cada uno de los componentes de universo. Este procedimiento se denomina
Estratificación de poblaciones. Una vez conformados los estratos se procederá
a muestrear separadamente cada uno de ellos y los resultados obtenidos se
pueden reunir para obtener una imagen completa del universo, o bien
considerarse por separado atendiendo a los objetivos que se persiguen en la
revisión. Cada estrato podrá ser muestreado por procedimientos de muestreo de
criterio o muestreo estadístico, a juicio del auditor.
Los estratos de cada población se pueden formar atendiendo, enunciativamente, a
los siguientes elementos:
Importancia económica: En una población dada, seguramente se encontrarán
partidas con importes significativos los cuales podrían revisarse al cien por ciento
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
19
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
y otras con importes inferiores que se revisarían de acuerdo al criterio o plan de
muestreo estadístico.
Naturaleza de población: Puede darse el caso de que en una misma serie de
facturación se facturen unidades completas, aditamentos, refacciones y servicios.
Los estratos se formaran de acuerdo a la naturaleza de cada elemento facturado.
Una vez hecha la estratificación, el auditor decidirá el plan de muestreo que
considere necesario aplicar a cada estrato.
1.5.9 Papeles de trabajo20
Son el conjunto de cédulas y documentación fehaciente que contienen los datos e
información obtenidos por el auditor en su examen, así como la descripción de las
pruebas realizadas y los resultados de las mismas sobre los cuales sustenta la
opinión que emite al suscribir su informe.
1.5.9.1 Objetivo e importancia
El objetivo general de los papeles de trabajo es documentar todos aquellos
aspectos importantes de la auditoría que proporcionan evidencia de que el trabajo
se llevó a cabo de acuerdo con las normas de auditoría generalmente aceptadas.
Dicha documentación está constituida por los propios papeles de trabajo
preparados por el auditor y los que le fueron suministrados por la entidad auditada
o por terceras personas, y que conserva este profesional para soportar el trabajo
realizado.
Los papeles de trabajo representan uno de los elementos más importantes a
considerar por el auditor, toda vez que:

Constituyen la prueba del trabajo realizado por el auditor.

Fundamentan la opinión o informe que emite el auditor;

Constituyen una fuente de aclaraciones o ampliaciones de información y son la
única prueba que tiene el auditor con respecto a la solidez y calidad profesional
de su trabajo;
20
Santillana 2006 Pág. 95
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
20
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Constituyen el eslabón que une los registros, operaciones y administración de
la entidad auditada con el dictamen o informe final del auditor;

Proveen la evidencia de la naturaleza y extensión en la aplicación de las
técnicas y procedimientos de auditoría, y es la prueba del cuidado y diligencia
que ejercitó el auditor en la conducción de su examen;

Consignan los conocimientos del auditor respecto del área auditada, así como
su habilidad para analizar problemas e identificar situaciones relevantes;

Sirven para coordinar y organizar todas las fases del trabajo de auditoría.

Constituyen una útil guía y fuente de información para la planeación de
auditorías subsecuentes.
Para realizar el trabajo de acuerdo con las normas profesionales, el contador
público debe conceder importancia a la preparación de los papeles de trabajo.
Para cumplir con esta finalidad, debe en primer término, efectuar un trabajo
completo y libre de información superflua y organizar los papeles de trabajo en
forma tal que facilite la rápida localización y entendimiento fácil por parte de otras
personas.
Los papeles de trabajo, se consideran completos cuando reflejan en forma clara
los datos significativos contenidos en los registros, los métodos de comprobación
utilizados y la evidencia adicional necesaria para la formación de una opinión y
preparación del informe. Además, deben identificar claramente las expresiones
informativas y los elementos de juicio o criterio.
Cualquier información o cifras contenidas en el informe del contador público
deberán estar respaldadas en los papeles de trabajo. A medida que el profesional
avanza en su trabajo debe considerar los problemas que pueden presentarse en la
preparación de su informe y anticiparse a incluir en los papeles de trabajo, los
comentarios y explicaciones pertinentes. Se deben hacer amplios comentarios
explicativos a cualquier planilla o análisis preparado durante el trabajo.
Los papeles de trabajo no están limitados a información cuantitativa, por
consiguiente, se deben incluir en ellos notas y explicaciones que registren en
forma completa el trabajo efectuado por el contador público, las razones que le
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
21
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
asistieron para seguir ciertos procedimientos y omitir otros y su opinión respecto a
la calidad de la información examinada, lo razonable de los controles internos en
vigor y la competencia de las personas responsables de las operaciones o
registros sujetos a revisión.
Estos también deben ser revisados por los supervisores para determinar lo
adecuado y eficiente del trabajo del auxiliar sujeto a supervisión. En tales
revisiones, los papeles de trabajo deberán hablar por sí mismos; estar completos,
legibles y organizados sistemáticamente, de tal manera que no sean necesarias
informaciones suplementarias e interpretaciones por parte de quien los preparó.
Debe tenerse presente que muchas veces, el informe no es preparado por la
persona que efectuó el examen sino por un supervisor, quien debe estar en
condiciones de cumplir con su cometido sin la necesidad de interrogar
continuamente al auxiliar responsable de la elaboración de los papeles de trabajo.
1.5.9.2 Contenido mínimo de los papeles21

Determinar la necesidad de elaboración de tales papeles en función a los
objetivos que se persiguen con la auditoría;

Planear su diseño de acuerdo con la obtención a obtener y las pruebas a
realizar.

Determinar la eventualidad de que las pruebas de auditoría se lleven a cabo
directamente en la información de la entidad auditada e indicar en el programa
de auditoría o en memorándum de auditoría, la naturaleza y alcance del trabajo
realizado;

Evaluar la posibilidad de que la entidad auditada prepare la información a
contener la cédula de auditoría (papel de trabajo), diseñada por el auditor, con
el fin de ahorrar tiempo para el auditor;

Prueba de que el trabajo fue bien ejecutado, supervisado y revisado.

Detalle de las definiciones o desviaciones en el sistema de control interno y
conclusiones a las que llega.
21
Santillana 2006, Pág. 97
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
22
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Forma el sistema de control interno que ha llevado el auditor y el grado de
confianza de ese sistema y cuál es el alcance realizado para revisar las
pruebas sustantivas.

Detalle de las contrariedades en el trabajo y soluciones a las mismas.
1.5.9.3 Elementos que no deben contener

No ser copia de la contabilidad de la empresa.

No ser copia de los estados financieros.

No ser copia de la auditoria del año pasado.
1.5.9.4 Estructura general de los papeles de trabajo22
Los papeles de trabajo deben contener los requisitos mínimos siguientes:

El nombre de la compañía sujeta a examen.

Tipo de auditoría a practicar.

Fecha en que se efectuó la revisión.

La firma o inicial de la persona que preparó la cédula y las de quienes lleven a
cabo la supervisión en sus diferentes niveles.

Fecha en que la cédula fue preparada.

Un adecuado sistema de referencias dentro del conjunto de papeles de trabajo.

Cruce de la información indicando las hojas donde proceden y las hojas a
donde pasan.

Marcas de auditoría y sus respectivas explicaciones.

Fuente de obtención de la información.

Conclusión o conclusiones a las que llegó el auditor sobre la cuenta, rubro,
área u operación que revisó y cuyo resultado de su trabajo se encuentra
consignado en la misma cédula.
22
Santillana 2006, Pág. 97-98
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
23
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
1.5.9.5 Propiedad y responsabilidad23
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor, él los preparó y son la
prueba material del trabajo efectuado; pero, esta propiedad no es irrestricta ya que
por contener datos que puedan considerarse confidenciales, está obligado a
mantener absoluta discreción respecto a la información que contienen.
Es decir, los papeles de trabajo son del auditor, pero queda obligado al secreto
profesional que estipula no revelar por ningún motivo los hechos, datos o
circunstancias de que tengan conocimiento en el ejercicio de su profesión (a
menos que lo autorice él o los interesados y salvo los informes que
obligatoriamente establezcan las leyes respectivas).
1.5.9.6 Clasificación24
Se les acostumbra clasificar desde dos puntos de vista:
Por su uso

Papeles de uso continuo.

Papeles de uso temporal.
Por su contenido

Hoja de trabajo.

Cédulas sumarias o de resumen.

Cédulas de detalle o descriptivas.

Cédulas analíticas o de comprobación.
Por su uso: Los papeles de trabajo pueden contener información útil para varios
ejercicios (acta constitutiva, contratos a plazos mayores a un año o indefinidos,
cuadros de organización, catálogos de cuentas, manuales de procedimientos,
etc.). Por su utilidad más o menos permanente a este tipo de papeles se les
acostumbra conservar en un expediente especial, particularmente cuando los
servicios del auditor son requeridos por varios ejercicios contables.
23
Mendivil 2010, Pág. 20
24
Mendivil 2010, Pág. 20 - 21
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
24
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
De la misma manera los papeles de trabajo pueden contener información útil solo
para un ejercicio determinado (confirmaciones de saldos a una fecha dada,
contratos a plazo fijo menor de un año, conciliaciones bancarias, etc.); en este
caso, tales papeles se agrupan para integrar el expediente de la auditoría del
ejercicio a que se refieran.
Por su contenido: Aunque en diseño y contenido los papeles de trabajo son tan
variados como la propia imaginación, existe en la secuela del trabajo de auditoría
papeles clave cuyo contenido está más o menos definido, y se clasificarían de
acuerdo a la fase de la auditoría, ya sea de planificación o ejecución del trabajo.
Entre estos están:

Hojas de trabajo: Es la cedula que muestra los grupos o rubros que integran
los estados financieros.

Cédulas sumarias o de resumen: Muestran las cuentas de Mayor que forman
un rubro.

Cédulas de detalle: Relacionan las partidas que componen una cuenta de
Mayor o un saldo cualquiera.

Cedulas de comprobación: Contienen el trabajo efectuado para verificar la
corrección de una partida u operación.
Las cédulas de auditoría son los documentos o papel que consigna el trabajo
realizado por el auditor sobre una cuenta, rubro, área u operación sujeta a revisión
y se pueden considerar de dos tipos25:

Tradicionales

Eventuales
Las cédulas tradicionales también denominadas básicas, son aquellas cuya
nomenclatura es estándar y su uso es muy común y ampliamente conocido; dentro
de estas se encuentran las:
25
Santillana 2006 Pág. 102
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
25
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Cedulas sumarias.- Que son resúmenes o cuadros sinópticos de conceptos
y/o cifras homogéneas de una cuenta, rubro, área u operación.

Cedulas analíticas.- En ellas se coloca el detalle de los conceptos que
conforman una cédula sumaria.
Las cédulas eventuales no obedecen a ningún tipo de patrón estándar de
nomenclatura y los nombres son asignados a criterio del auditor y pueden ser
cédulas de observaciones, programa de trabajo, cedulas de asientos de ajuste,
cédulas de reclasificaciones, confirmaciones, cartas de salvaguarda, cédulas de
recomendaciones, control de tiempos de la auditoría, asuntos pendientes, entre
muchos más tipos de cedulas que pudieran presentarse.
1.5.9.7 Marcas de trabajo realizado26
Para facilitar la trascripción e interpretación del trabajo realizado en la auditoría,
usualmente se acostumbran a usar marcas que permiten transcribir de una
manera práctica y de fácil lectura algunos trabajos repetitivos. Por ejemplo; la
actividad de cotejar cifras que provienen de los registros auxiliares contra los
auxiliares mismos, se pueden dejar transcrita en los papeles de trabajo, anotando
una marca cuyo significado fuera justamente el de haber verificado las cifras
correspondiente contra el auxiliar relativo.
En la práctica la utilización de marcas de trabajo realizado es de lo más común y
facilita por un lado la trascripción del trabajo que realiza el auditor ejecutante, y por
otro la interpretación de dicho trabajo como el proceso de revisión por parte del
supervisor.
También en la práctica debido a que hay ciertos trabajos repetitivos de una
manera constante se decide periódicamente establecer una marca estándar, es
decir, una marca que signifique siempre lo mismo.
26
Mendivil 2010 Pág. 25
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
26
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
La forma de las marcas deben ser lo más sencillas posibles pero a la vez
distintiva, de manera que no haya confusión entre las diferentes marcas que se
usen en el trabajo.
Normalmente las marcas se transcriben utilizando color rojo o azul, de tal suerte
que a través del color se logre su identificación inmediata en las partidas en las
que fueron anotadas.
1.5.9.8 Indización27
Es el hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten localizar y
conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro del expediente o
archivo de referencia permanente y el legajo de auditoría.
En términos generales el orden que se les da en el expediente es el mismo que
presentan las cuentas en el estado financiero. Así los relativos a caja estarán
primero, los relativos a cuentas por cobrar después, hasta concluir con los que se
refieran a las cuentas de gastos y cuentas de orden.
Los índices se asignan de acuerdo con el criterio anterior y pueden usarse para
este objeto, números, letras o la combinación de ambos.
1.5.9.9 Conservación de los papeles de trabajo28
Para su conservación se reconocerán tres tipos de archivos: permanente, general
y corriente. Las características y usos de cada tipo son las siguientes:
a) Permanente: Contendrá información útil para el auditor en futuros trabajos de
auditoría por ser de interés continuo y cumplirá los siguientes propósitos:

Recordar al auditor las operaciones y/o partidas que se aplican por varios
años.
27
28
Santillana 2006, Pág. 102
Santillana 2006, Pág. 99
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
27
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Proporcionar a los nuevos miembros del personal un resumen rápido de las
políticas, organización y funciones de las diferentes unidades de la Corte de
Cuentas de la República y leyes aplicables.
Entre la información que contendrá el archivo permanente está:

Leyes y normas

Organigramas

Políticas y manuales

Detalle de personal clave de la Corte
b) General: Contendrá los papeles acumulados durante el desarrollo de la
auditoría y que podrán ser utilizados para períodos subsecuentes. Entre los que
están:

Estados financieros

Planes anuales de trabajo

Programas de auditoría

Hojas de trabajo

Borrador e informe final de cada examen
c) Corriente: Acumulará todas las cédulas relacionadas con las diferentes
pruebas realizadas a cada una de las cuentas o áreas específicas y corresponden
al período sujeto a examen. Constituyen el respaldo o evidencia de cada examen
y del cumplimiento a las normas de auditoría.
1.5.10 El Dictamen29
El dictamen es el documento formal que suscribe el Contador Público conforme a
las normas de su profesión, relativo a la naturaleza, alcance y resultados del
examen realizado sobre los estados financieros del ente.
Su objetivo es identificar los elementos que integran el informe, comúnmente
llamado dictamen, que resulta de un examen de estados financieros practicado
29
Santillana 2006, pág. 168-171
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
28
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
por un contador público independiente de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
1.5.10.1 Formas de rendir el contador público independiente su dictamen
A continuación se presentan las diversas formas en que el Contador Público
puede rendir su dictamen según las circunstancias.
a. Limpio o sin salvedades.
b. Con salvedades.
c. Negativo u opinión adversa.
d. Denegación de dictamen o abstención de opinión.
a).- Dictamen limpio
Declara que los estados financieros presentan razonablemente en todos los
aspectos significativos, la situación financiera, los cambios en el patrimonio, los
resultados de operaciones y los cambios en la situación financiera de la entidad,
de conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
b).- Dictamen con salvedades
Es aquel que emite el contador público cuando detectaron desviaciones en la
aplicación de principios de contabilidad, o cuando se le presentaron limitaciones
en el alcance del examen practicado.
Cuando existan desviaciones en la aplicación de dichos principios contables, el
auditor deberá escribir en forma precisa en qué consisten.
c).- Dictamen negativo u opinión adversa
El auditor debe expresar una opinión negativa o adversa cuando, como
consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no están de
acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado
importantes que la expresión de una opinión con salvedades no sería adecuada.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
29
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
El hecho de expresar una opinión negativa no eximirá al auditor de la obligación
de revelar todas las desviaciones importantes a los principios de contabilidad y las
limitaciones importantes que haya tenido en el alcance de su trabajo.
d).- Abstención de opinión
El auditor debe abstenerse de expresar una opinión cuando el alcance de su
examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisión de un dictamen
con salvedades. En este caso deberá indicar todas las razones que dieron lugar a
dicha abstención.
El hecho de abstenerse de opinar no eximirá al auditor de revelar todas las
desviaciones importantes a los principios de contabilidad detectadas en su
revisión.
1.5.10.2 Los elementos básicos del dictamen son:

El destinatario.- Generalmente se dirigirá a los accionistas o a quién haya
contratado los servicios del auditor.

La declaración de que los estados financieros identificados en el informe,
fueron auditados.

La declaración de que los estados financieros son responsabilidad de la
gerencia del ente, y que la responsabilidad del Contador Público, es expresar
una opinión sobre los estados financieros con base en su auditoría y a la
declaración de que la auditoría se practicó de conformidad con normas de
auditoría generalmente aceptadas.

La declaración de que las normas de auditoría generalmente aceptadas
requieren que el Contador Público planee y ejecute la auditoría, para obtener
una seguridad razonable de que los estados financieros están exentos de
errores importantes.

La declaración de que una auditoría incluye:
-
El examen con base en pruebas selectivas de la información que soporta las
cifras y revelaciones de los estados financieros.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
30
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
-
La evaluación de los principios de contabilidad utilizados y las principales
estimaciones hechas por la gerencia.
-
La evaluación de la presentación global de los estados financieros.

La declaración de que el Contador Público considera que su auditoría le
proporciona una base razonable para su opinión.
Una opinión acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en
todo aspecto significativo, la situación financiera del ente, a la fecha del
balance general, los resultados de operación y los cambios en la situación
financiera por el período terminado en la misma, de conformidad con Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, aplicados uniformemente.

La firma del Contador Público.

La fecha del dictamen, que normalmente es la fecha cuando se termina el
trabajo en las oficinas del cliente.

Obligaciones de uso, con el fin de asegurar uniformidad y evitar confusiones a
los usuarios de los estados financieros, el dictamen deberá prepararse y
emitirse conforme a los modelos propuestos por la Comisión de Normas y
Procedimientos de auditoría del Instituto Mexicano de Contadores Públicos.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
31
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
CAPITULO 2
AUDITORÍA INTERNA
2.1 Concepto de Auditoría Interna30
El Institute of Internal Auditors define que la auditoría interna es una actividad
independiente y objetiva de aseguramiento y consulta, concebida para agregar
valor y mejorar las operaciones de una organización.
Gustavo Cepeda Alonso señala que el departamento de auditoría interna es la
unidad o dependencia que tiene la función de evaluar permanente e
independientemente a cada organización, si el sistema de control interno está
operando efectiva y eficientemente.
Es la revisión analítica total o parcial de una organización con el propósito de
precisar su nivel de desempeño y perfilar oportunidades de mejora para innovar
valor y logar una ventaja competitiva sustentable.
Por sus características la auditoría administrativa constituye una herramienta
fundamental para impulsar el crecimiento de las organizaciones, toda vez que
permite detectar en qué áreas se requiere de un estudio más profundo, que
acciones se pueden tomar para subsanar deficiencias, como imprimir mayor
cohesión al funcionamiento de dichas áreas, y, sobre todo, realizar una análisis
causa-efecto que concilie en forma congruente los hechos con las ideas.
El complemento al concepto señalado cubre un número importante de elementos
del trabajo de auditoría interna, los cuales se explican a continuación:

Independiente: Es característica de que el trabajo de auditoría se desarrolla
con plena libertad, sin restricciones que puedan limitar de manera significativa
el alcance de la revisión o el reporte de hallazgos y conclusiones de auditoría.

Evaluación: Confirma los elementos que sirvieron de base para que el auditor
haya llegado a sus conclusiones.
30 Santillana 2002 Pág. 6
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
32
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Control: Destinados a orientar los esfuerzos en la aplicación de la auditoría y
evaluar el comportamiento organizacional en relación con estándares
preestablecidos.

Productividad: Encauzar las acciones de la auditoría para optimizar el
aprovechamiento de los recursos de acuerdo con la dinámica administrativa
instituida por la organización.

Organización: Determinan que el curso de la auditoría apoye la definición de
la estructura, competencia, funciones, y proceso a través del manejo eficaz de
la delegación de la autoridad y el trabajo en equipo.

Servicio: Representar la manera en que la auditoría puede constatar que la
organización está inmersa en un proceso que la vincula cualitativa y
cuantitativamente de las expectativas y satisfacción de sus clientes.

Calidad: Disponer que la auditoría tienda a elevar los niveles de actuación de
la organización en todos sus contenidos y ámbitos, para que produzca bienes y
servicios altamente competitivos.

Cambio: Transformar la auditoría en un instrumento que hace más permeable
y receptiva a la organización.

Aprendizaje: Permitir que la auditoría se transforme en un mecanismo de
aprendizaje institucional para que la organización pueda asimilar sus
experiencias y capitalice para convertirlas en oportunidades de mejora.

Toma de decisiones: Traducir la puesta en práctica y resultados de la
auditoría en un sólido instrumento de soporte del proceso de gestión de la
organización.

Interacción: Posibilitar el manejo inteligente de la auditoría en función de la
estrategia para relacionar a la organización con los competidores reales y
potenciales, así como con los proveedores y clientes.

Vinculación: Facilitar que la auditoría se constituya en un vinculo entre la
organización y un contexto globalizado.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
33
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
2.2 Objetivo e importancia de la Auditoría Interna31
Consiste en apoyar a los miembros de una organización en el desempeño efectivo
de sus actividades. Para ello la auditoría interna les proporciona análisis,
evaluaciones, recomendaciones, asesoría e información concerniente con las
actividades revisadas. El objetivo de la auditoría interna también es la promoción
de un control efectivo a un costo razonable.
Tal objetivo establece claramente a la función de auditoría interna como un
servicio de apoyo a todos aquellos quienes conforman la organización; apoyo
resultante del conocimiento que adquiere el auditor interno de todos los elementos
de la propia organización durante el desempeño de su trabajo que al ser
comparado y evaluado con sus propios conocimientos, experiencia y formación
académica y profesional, le permite estar en condición de externar opiniones y
posturas que tiendan al beneficio de la organización en su conjunto.
2.3 Normas de la Auditoría Interna32
El desarrollo y evolución de la auditoría interna ha dado lugar al establecimiento
de sus propias normas para el ejercicio de esta profesión. El Instituto Mexicano de
Auditores Internos emitió el boletín denominado “Normas para la práctica
profesional de la auditoría interna” del que se presenta lo siguiente:
Independencia: Los auditores internos deben ser independientes de las
actividades que auditan.

Nivel Organizacional: El nivel organizacional del departamento de auditoría
interna debe ser jerárquicamente tal, que permita el cumplimiento de la
responsabilidad de auditoría.

Objetividad: Los auditores internos deben ser objetivos en el desarrollo de sus
auditorías.
31
Santillana 2008, Pág. 6-8
32
Santillana 1992, Pág. 21-24
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
34
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Conocimiento técnico y capacidad profesional: Las auditorías internas deberán
realizarse con la capacidad y debido cuidado profesional.

El departamento de auditoría interna deberá asegurarse de que la experiencia
técnica y la formación académica de los auditores, sean las apropiadas para
realizar las auditorías.

Se deberá contar u obtener los conocimientos, experiencias y disciplinas
necesarias para llevar a cabo sus responsabilidades.

Deberá asegurarse que las auditorías son supervisadas en forma apropiada.

Deberán cumplir con las normas profesionales de conducta.

Deberán tener la habilidad para comunicarse efectivamente y para un trato
adecuado con las personas.

El auditor interno mantendrá su competencia técnica a través de la educación
continua.
Alcance del trabajo: Esta deberá abarcar el examen y evaluación de la
adecuación y efectividad del sistema de control interno de la organización y de la
calidad en el cumplimiento de las responsabilidades asignadas.

Los auditores internos deben revisar la confiabilidad e integridad de la
información financiera y operacional y los métodos empleados para identificar,
medir, clasificar y reportar dicha información.

Se deberán revisar los sistemas establecidos para asegurarse que se cumple
con las políticas, planes, procedimientos, leyes, y reglamentos que tengan un
impacto significativo en las operaciones e informes y deberán determinar si la
organización está cumpliendo con ellos.

Deberán revisar la corrección de los métodos de salvaguarda de los activos y
deberán verificar la existencia de estos activos.

Se deberá evaluar la economía y eficiencia con que se emplean los recursos.

Se deberán revisar las operaciones o programas, para cerciorarse si los
resultados son consistentes con los objetivos y metas establecidos y si las
operaciones o programas se llevan a cabo como se planearon.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
35
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Realización del trabajo de auditoría: El trabajo de auditoría deberá incluir la
planeación de la auditoría, el examen y la evaluación de la información, la
comunicación de los resultados y el seguimiento.

Los auditores internos deben planear cada auditoría.

Se deberá obtener, analizar, interpretar y documentar la información para
apoyar los resultados de la auditoría.

Se deberán reportar los resultados del trabajo de auditoría.

Se realizara el seguimiento de de las recomendaciones, para asegurarse que
se tomaron las acciones apropiadas sobre los hallazgos de la auditoría
reportados.
Administración del departamento de auditoría interna: El Director de auditoría
interna deberá administrar correctamente dicho departamento.

El Director de Auditoría Interna deberá establecer los propósitos, autoridad y
responsabilidad del departamento de Auditoría Interna.

Deberá establecer planes, para llevar a cabo las responsabilidades del
departamento.

Deberá proporcionar por escrito las políticas y procedimientos para guiar al
personal de auditoría interna.

Deberá establecer un programa para seleccionar y desarrollar los recursos
humanos del departamento de Auditoría Interna.

Deberá coordinar los esfuerzos de Auditoría Interna y Externa.

Deberá establecer y mantener un programa de control de calidad para evaluar
las operaciones del departamento de Auditoría Interna.
2.4 Clasificación de la auditoría interna33
La auditoría interna se puede clasificar principalmente en tres mencionándose a
continuación:
33
Santillana 2002, Pág. 12-13
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
36
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Auditoría administrativa
En este tipo de auditoría se revisa y evalúa si los métodos, sistemas y
procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso administrativo,
aseguran
el
cumplimiento
con
políticas,
planes,
programas,
leyes,
reglamentaciones y contratos que pueden tener un impacto significativo en la
operación y en los reportes, y asegurar si la organización los está cumpliendo y
respetando.
Objetivo
Consiste en verificar, evaluar y promover el cumplimiento y apego al correcto
funcionamiento de las fases o elementos del proceso administrativo y lo que incide
en ellos. También es su objetivo el evaluar la calidad de la administración en su
conjunto.

Auditoría operacional
Esta auditoría evalúa la eficiencia, eficacia y economía con que están siendo
utilizados los recursos.
Objetivo
Consiste en promover eficiencia en la operación y evaluar la calidad de la
operación.

Auditoría Financiera
Asegura
confiabilidad
e
integridad
de
la
información
financiera,
y
la
complementaria operacional y administrativa, así como los medios utilizados para
identificar, medir, clasificar y reportar dicha información.
Objetivo
Su objetivo es el examen total o parcial de la información financiera, con el objeto
de expresar una opinión para efectos internos sobre las cuentas, rubros o
conceptos examinados.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
37
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
2.5 Alcance de la auditoría interna34
La Auditoría Interna debe cubrir el examen y evaluación de la educación y
eficiencia del sistema de control interno de la organización y la calidad de
ejecución en el desempeño de las responsabilidades asignadas. El alcance de la
auditoría interna incluye:

Revisión de la veracidad e integridad de la información financiera y operativa,
además de los medios utilizados para identificar, medir, clasificar y reportar esa
información.

Revisar los sistemas establecidos para asegurar el cumplimiento de políticas,
planes, procedimientos, ordenamientos legales y contratos que puedan tener
un impacto significativo en las operaciones y en los reportes además de
determinar si la organización cumple con tales sistemas.

Revisar las medidas para salvaguardar los activos y si son adecuadas, verificar
la existencia de tales activos.

Evaluar la economía y eficiencia con que los recursos están siendo utilizados.

Revisar las operaciones o programas para asegurarse de que los resultados
son consistentes con los objetivos y metas establecidos, y si esas operaciones
o programas están siendo llevados a cabo, según lo planeado.
2.6 El informe de auditoría interna35
Son muchos los factores que inciden en esta actividad y que el auditor debe
tomar en cuenta para concluir con su revisión, ya que es bien sabido que un
informe mal elaborado puede echar a tierra el mejor trabajo de auditoría interna; y
sugerencias positivas y necesarias para la entidad auditada pueden ser no
aceptadas, en demérito de la calidad profesional del auditor.
34
Santillana 2002, Pág. 11
35
Santillana 2002, Pág. 210-226
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
38
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
2.6.1 Estructura del informe
a) Interna

Objetivo.- Comunicar e informar resultados

Destinatario.- Es recomendable que el informe sea con dos presentaciones:
una sinóptica, de resumen, que sintetice los resultados o hallazgos y
recomendaciones más importantes producto de la auditoría y otra presentación
detallada con toda la información necesaria que dé formalidad al trabajo
realizado. Así el alto ejecutivo en unos cuantos minutos podrá enterarse del
resultado y en el informe detallado quedara a disposición de los demás niveles
jerárquicos interesados en el trabajo realizado por el auditor interno.

Asunto.- Se referirá a los hallazgos, observaciones, los señalamientos,
sugerencias, etc.

Selección.- se refiere sobre que papeles de trabajo o cedulas van a ser
utilizados para la elaboración del informe.

Jerarquización.- se refiere a enumerar las conclusiones de acuerdo a la
importancia que tenga cada una de ellas.
b) Externa

Ordenamiento.- Consiste en establecer una secuencia adecuada para el
material que se dispone.

Lenguaje.- El lenguaje debe ser correcto, claro y preciso, y no estar
desprovisto de cierta originalidad y elegancia para aumentar el efecto
psicológico de las palabras.

Tono.- Desde el momento mismo en que se registra y documenta un hallazgo
u observación deberá prevalecer en el auditor una actitud de cortesía y
respeto hacia el auditado. El tono incluye la forma de presentar y señalar los
errores y el reconocimiento de esfuerzos aplicados para corregirlos.

Estilo.- Se puede definir como la búsqueda de la manera expresiva más
adecuada y conveniente para que un trabajo escrito tenga las condiciones de
fuerza de transmisión de un mensaje a través de una buena y eficaz
redacción.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
39
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
2.6.2 Seguimiento
Los auditores internos deberán hacer un seguimiento sobre los hallazgos
reportados que requieran alguna acción, para asegurarse de que la administración
ha solicitado oportuna y adecuadamente las observaciones de auditoría. Un
seguimiento adecuado
y oportuno es básico para completar el proceso de
auditoría, ya que en caso de no efectuarse podría minimizar de manera seria el
valor de las auditorías.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
40
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
CAPITULO 3
INVENTARIOS36
3.1 Concepto y contenido
Por inventarios se entiende el conjunto de mercancías y materias primas o
materiales cuya transformación y/o venta constituyen el objeto principal de la
empresa.
En el caso de las empresas comerciales, los inventarios están constituidos por las
mercancías que adquieren para ser vendidas en simple labor de intermediarios, se
cargan por las compras y se acreditan con las ventas.
3.2 Normas de información financiera (N.I.F.)
1.- Valuación.- En términos generales nos dice que los activos deben registrarse al
precio efectivamente pagados por ellos, en efectivo o a crédito, en la fecha de su
adquisición y registro, pero en dichas cifras de registro pueden ajustarse cuando
se presenten cambios, circunstancias económicas o eventos posteriores que les
hagan perder su significado económico actual.
Tratándose de los inventarios, estos deben valuarse al costo de adquisición.
2.- De la consistencia.- Señala que cuando existen varias soluciones de registro
para operaciones especificas, la solución seleccionada debe aplicarse a todas
ellas, sin cambio, cada año, para garantizar la posibilidad de comparación de la
información financiera que generan.
Tratándose de los inventarios, esto implica que una vez seleccionado un método
para su valuación (UEPS, PEPS, Promedios, etc.), deberá aplicarse sin cambios,
cada año.
3.- Juicio profesional o criterio prudencial.- Los inventarios deben presentarse al
costo de adquisición o valor del mercado, el que sea más bajo. De forma similar a
36
Mendivil 2010, Pág. 83 - 90
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
41
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
las inversiones en valores y a las cuentas por cobrar, los inventarios pueden sufrir
deterioros u obsolescencia que reduzcan su valor de venta; en tales circunstancias
deben preverse las pérdidas que reflejaran en el momento de venderse y proceder
a su castigo mediante la constitución de una estimación para castigo de
inventarios que soporte dichas pérdidas.
3.3 Objetivos de los inventarios

Verificar su existencia física.- Es decir, que en realidad existan materiales y
mercancías con importe igual al saldo de las cuentas relativas.

Valuación.- Verificar que dichas existencias se hayan valuado por métodos
aceptables contablemente, aplicados de forma consistente y que se hayan
establecido los castigos necesarios para deducir el costo de los inventarios
defectuosos u obsoletos.

Corrección aritmética.- Que las unidades de existencia multiplicadas por los
valores unitarios asignados arrojen efectivamente el importe total que
muestren.

Limitación de la propiedad.- Cerciorarse de que no existan gravámenes u otros
compromisos que limiten el uso o venta irrestricta de los inventarios.
3.4 Control interno

Debe existir una adecuada separación de labores (almacenistas, jefes de
compras, de producción, de ventas, registros en contabilidad, etc.).

Debe existir un almacenista responsable de los movimientos y la existencia de
productos.

Debe existir un sistema de inventarios perpetuos.

Deben efectuarse inventarios físicos, por lo menos una vez al año, con
investigaciones exhaustivas de las diferencias que resulten y registrar
contablemente las diferencias definitivas.

Debe hacerse una comparación periódica de auxiliares contra Mayor y contra
existencias físicas y registrar contablemente las diferencias definitivas.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
42
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Deben investigarse periódicamente los registros con saldos rojos y proceder a
su cancelación.

Debe haber un procedimiento de verificación de facturas, antes de su pago o
registro, contra entradas al almacén.

Deben hacerse revisiones periódicas y la determinación de material defectuoso
u obsoleto, y generar el castigo oportuno y/o la venta inmediata de ese
material.

Deben existir seguros adecuados para cubrir riesgos en los inventarios que
tengan riesgo inherente alto (por incendio, humedad, etcétera).
3.5 Procedimientos

Inspección de la toma física de inventarios.- Para efectos de auditoría, debe
participarse en la toma de inventarios observando el desarrollo de esta y
efectuando conteos selectivos. Las pruebas selectivas del auditor tienen como
propósito verificar los resultados del trabajo de la empresa, comparando las
unidades por ella contra las unidades determinadas en las pruebas selectivas.
Para garantizar una buena toma de inventarios, el auditor debe vigilar que se
cumplan los siguientes puntos:
a) Que se den instrucciones por escrito de los procedimientos a seguir para la
toma física.
b) Que los artículos a inventariar se acomoden ordenadamente y sean
fácilmente identificables (descripción, peso, etcétera).
c) Que se establezca un control adecuado de las entradas y salidas de
materiales durante el inventario mediante un corte oportuno de los
documentos con que se operen dichos movimientos.
d) Que los materiales para ser embarcados, o en consignación se tengan
separados del resto, propiedad de la empresa.
e) Que se separen los materiales defectuosos u obsoletos.
f) Que la toma de inventarios se haga con conteos dobles y que las
diferencias se investiguen de inmediato mediante un tercer conteo
conciliador.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
43
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

Confirmación de material en poder de terceros
Cuando la empresa tiene parte de sus materiales y mercancías en poder de
terceros, ya sea por falta de espacio en sus bodegas o porque entrega mercancías
a terceros para que le efectúen trabajo de maquila, le vendan en consignación o
por cualquier otra razón, el auditor debe proceder a solicitar por escrito la
ratificación de esa circunstancia mediante el envió de cartas.

Estudio de la valuación
a) Verificación de los precios de compra.- Consiste en ratificar si los costos
asignados a los materiales y mercancías adquiridos corresponden al valor
de factura, adicionado, en su caso, con los fletes y gastos de importación. A
este procedimiento, por lo general, se le denomina prueba de compras.
b) Examen del sistema de costos.- Para juzgar su razonabilidad, debe
estudiarse el método en vigor de la empresa, de tal manera que integre
correctamente los elementos del costo de producción: materiales, mano de
obra y gastos de fabricación. A este procedimiento por lo general se le
denomina prueba de consumos.
c) Comparación contra precios de venta.- Para apoyar el punto anterior deben
compararse los costos unitarios asignados contra los precios de venta
relativos. El precio de venta debe permitir recuperar el costo más los gastos
normales de distribución y proporcionar un sobrante de utilidad adecuado.
d) Estudio de material de lento movimiento u obsoleto.- Para verificar la
existencia de material obsoleto o defectuoso, el auditor debe proceder a un
estudio de los auxiliares para determinar los que no muestren consumo en
un periodo demasiado largo, ya que esto es indicio de que tales materiales
pueden encontrarse en esas condiciones.

Verificación de operaciones aritméticas.- Consiste en ratificar los cálculos que
determinan el importe total asignado a los inventarios.

Revisión de las cifras actualizadas.- Cuando se actualicen los valores del
inventario se deberán aplicar los procedimientos relativos para verificar la
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
44
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
corrección
de
la
actualización
efectuada
por
la
empresa.
Dichos
procedimientos incluyen en esencia lo siguiente:
a) Verificación de que se haya aplicado correctamente la metodología
propuesta por la NIF B-10.
b) Verificación de los cálculos aritméticos para la obtención de los valores
actualizados cuidando, cuando se utilice el método de índices:
 Correcta estratificación de los saldos históricos por años de adquisición,
aportación o registro.
 Correcta determinación de los factores de ajuste que deriven del Índice
Nacional de Precios del Consumidor.
Cuando se utilice el método de costos específicos:
 Que las fuentes para determinar los valores de reposición sean adecuadas
y razonables (últimas facturas de compra, determinación del costo de
compra o producción, etc.).
c) Verificación de la correcta determinación de la diferencia entre las cifras
actualizadas y las cifras históricas para el registro correspondiente de dicha
diferencia.
d) Verificación de la correcta determinación del ajuste de principio de año,
cuando se trate de la actualización de los estados por primera ocasión.
e) Verificación de la consistencia del método utilizado para la actualización de
las cifras, cuando se trate de ejercicios subsecuentes.
f) Verificación de la correcta revelación en los estados financieros de la
porción histórica y la porción actualizada.
g) En general, estudio y juicio de los documentos, supuestos y cálculos
utilizados en la actualización para concluir sobre la razonabilidad de sus
resultados.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
45
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
CAPITULO 4
MI COMIENZO Y DESARROLLO
En febrero del 2003 al finalizar el noveno semestre de mi carrera comencé a
buscar trabajo en distintas empresas en las que no pude ingresar debido
principalmente a la falta de experiencia con la que obviamente contaba.
Fue tres meses después cuando tuve la oportunidad de ingresar al Grupo
Comercial Mexicana, dentro del departamento de Auditoria e inventarios, iniciando
en el puesto denominado “Coordinador de inventarios” el cual consiste en apoyar
al “Auditor de inventarios” a llevar a cabo auditorías internas
y a realizar la
validación y supervisión de inventarios dentro de los distintos formatos que
conforman dicha empresa, los cuales en ese tiempo eran Bodegas, Tiendas,
Megas y Sumesas, integrándose posteriormente los formatos City Market, Alprecio
y Fresko.
Inicialmente dentro de dicho trabajo tuve ciertas complicaciones en adaptarme al
puesto, debido principalmente a la enorme diferencia que representan los
aspectos teóricos que uno aprende dentro de la Facultad, con respecto a lo que
se realiza en la práctica, sin embargo conforme me fui adaptando y aprendiendo
las funciones que se realizaban en dicho departamento, me di cuenta que estos
aspectos teóricos que había aprendido anteriormente en la FES, me habían
ayudado a tener una mayor visión sobre las carencias y deficiencias que existían
en el área, por lo que a lo largo de mi trayectoria en esta empresa he podido
ayudar a realizar mejoras y aportaciones al departamento, mismos que nos han
permitido crecer como área dentro de la empresa.
Debido a la poca rotación que existe dentro del Corporativo de Comercial
Mexicana se me dificultó la posibilidad de ascender al puesto de “Auditor de
inventarios” por lo que fue hasta mayo del 2007 cuando finalmente lo logre, siendo
actualmente el puesto que desempeño y en el que recae la responsabilidad de la
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
46
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
planeación, el control y la supervisión de los inventarios, factores importantes que
ayudan a tener una buena fiabilidad de los mismos y por otra parte ser el
encargado de las distintas auditorías que se llegan a realizar en cada una de las
áreas que conforman las sucursales de la empresa, mismas que ayudan a verificar
que se esté cumpliendo por una parte con las normas y procedimientos
establecidos y por otra que se estén aprovechando los recursos de una manera
eficiente y honesta.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
47
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CAPITULO 5
LA EMPRESA37
5.1 Antecedentes
En1930, en la calle de Venustiano Carranza no. 125, se establece un comercio
llamado “Comercial Mexicana” con sólo 10 empleados, vendiendo jarcias, jergas y
telas, comienza una gran tienda. El dueño; Don Antonino González Abascal y sus
hijos Antonino, Carlos, José, Jaime y Guillermo.
El éxito fue rotundo, la gran aceptación del nuevo concepto de ventas era
inesperada, convirtiéndose así en un establecimiento de prestigio, por lo cual el
edificio de Venustiano Carranza fue ampliado y modernizado; el área de ventas se
extendió a 3 pisos y la variedad de artículos se hizo más extensa, integrando
jugueterías, enseres menores, blancos y artículos de confección.
En 1962, la tienda se expande inaugurando Comercial Mexicana “Insurgentes”,
siguiendo, en 1964, la sucursal de Asturias, Pilares y La Villa.
Es en 1968, cuando Comercial Mexicana da un gran paso, extendiendo su
concepto a varios puntos de la ciudad de México y del país.
1981 es el año en que se hace la adquisición de la cadena de Supermercados
S.A. (SUMESA), con lo que se consolida el grupo. Un año más tarde se apuesta
por un nuevo concepto, esta vez era en el ámbito restaurantero a través de
“Restaurantes California”.
Para 1989 se crea el formato Bodega, un nuevo concepto de autoservicio, en
dónde se pueden hacer compras al mayoreo, semi mayoreo y menudeo.
En 1991, se forma la asociación con COSTCO, una empresa transnacional que
vende productos a mayoreo con precios muy bajos.
En 1993 se inaugura un nuevo concepto como “Megamercado” o “Mega” llamado
así por las dimensiones de la tienda y la gran variedad de productos.
Para el 2006 Grupo Comercial Mexicana cuenta con más de 170 tiendas entre
Megas, Tiendas, Bodegas, Sumesa y 3 centros de distribución.
37
www.comercialmexicana.com
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
48
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
El crecimiento de nuestras tiendas sigue en todos sus formatos, y no sólo se
queda ahí, en el 2006, Comercial Mexicana, llegó a nuevos clientes a través de
nuevos conceptos “CITY MARKET” orientados a un sector económicamente más
alto, dónde se ofrecen artículos de tipo gourmet y “ALPRECIO” una tienda con los
precios más bajos del mercado.
La historia de Comercial Mexicana no surgió hace 77 años, nace día a día, con tu
trabajo, compromiso y con nuestros valores, el recuento de estos años es muy
gratificante, pero lo es más el legado que vamos dejando a través de nuestra
entrega.
5.2 Filosofía

La empresa debe cumplir su función social.
Esta función social es la de ser representante de los clientes ante el mercado.
Para cumplir con ella tenemos que conocer lo que los clientes necesita y
brindárselo en el momento, lugar, calidad, precio y modo que ellos desean.

Obtención de utilidades reales de acuerdo a las políticas, metas y
estrategias fijadas por el Consejo de Administración.
Las utilidades son la medida de la eficiencia general de la organización y una
responsabilidad prioritaria de los integrantes de la empresa hacia sus accionistas.

Desarrollo integral de las personas que laboran en la empresa.
El desarrollo integral significa que las personas que laboran en la compañía
crezcan como tales, lo cual implica el ver no sólo por su proyección técnica, sino
por todo aquello que contribuya al desarrollo de la persona.

Lograr la permanencia y continuidad de la empresa.
Debemos continuar la permanencia de la empresa en un plano de liderazgo
comercial y social.
5.3 Misión
Ser la tienda de autoservicio preferida por el consumidor, que entregue altos
rendimientos a sus inversionistas; ser un cliente honesto y respetuoso para sus
proveedores y represente una de las mejores ofertas del país.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
49
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5.4 Visión
Ser la cadena de tiendas de autoservicio con total cobertura nacional, que ofrezca
al mercado la mejor opción de compra por su relación, precio, surtido y calidad.
5.5 Principios básicos

A México.- Que nuestras actividades contribuyan a su progreso.

A nuestros clientes.- Proporcionar el mejor servicio y mercancía de buena
calidad al mejor precio.

A los integrantes de nuestra empresa.- Que tengan los beneficios que de
ella esperan, en un ambiente de cordialidad, armonía y desarrollo.

A nuestros proveedores.- Ofrecemos y esperamos una relación basada en la
equidad, respeto y honestidad para que nuestros clientes obtengan los mejores
beneficios.

A nuestros accionistas.- Proporcionar el mejor retorno, crecimiento y
seguridad de su inversión.

Nuestro propósito.- Que la empresa logre sus objetivos y su continuidad.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
50
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
CAPITULO 6
DESCRIPCIÓN DEL DESEMPEÑO PROFESIONAL
Dentro del departamento al que pertenezco las actividades que se realizan se
dividen principalmente en inventarios y en auditorías internas las cuales describo
a continuación:
6.1. Inventarios en Comercial Mexicana
Concepto:
En Comercial Mexicana se definen como el conteo físico de toda la mercancía
existente dentro una sucursal tanto en piso de ventas como en bodegas y esta
debe ser apta para la venta.
Importancia:
Estos inventarios se realizan con la finalidad de poder conocer lo que se tiene
físicamente dentro de la sucursal lo cual nos ayuda a actualizar nuestros stock y
por consiguiente nos permite realizar mejor nuestros pedidos de mercancía, así
mismo nos ayuda a conocer la fluctuación que se define como la diferencia entre
lo teórico y lo físico que a la vez nos ayuda a saber la utilidad o la pérdida que ha
tenido la sucursal durante un período determinado.
Dentro de Comercial Mexicana se realizan distintos tipos de inventarios
mencionando a continuación cada uno de ellos:

Inventarios semestrales: Estos se realizan dos veces al año en cada una de
las sucursales que conforman Comercial Mexicana considerando dentro de
ellos a toda la mercancía de secciones detallistas (mercancía que es vendida
por pieza y no a granel, además de que contiene un código de barras excepto
farmacia que es contada en inventarios de perecederos), dividiéndose en tres
grupos, mismos que se describen a continuación:

Abarrotes: Se refiere a la mercancía comestible
(Cereal, frijol, arroz,
limpiadores, alimentos enlatados, gelatinas, dulces, etc.).
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51
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
Líneas Generales: Son los artículos de uso general (Perfumería,
cosméticos, artículos deportivos, electrónica, electrodomésticos, línea blanca,
pastas dentales, etc.).

Ropa: Se refiere a la mercancía textil, incluyéndose dentro de dicha área los
accesorios de bebes y muebles de bebes (Camisas, playeras, pantalones, cunas,
biberones, etc.).

Inventarios a secciones perecederas: Estos se realizan de forma mensual a
cada uno de los departamentos que se especializan en vender mercancía
perecedera a granel es decir que se venden por peso (pescados, frutas y
verduras, lácteos, salchichonería, carnes, etc.) además del departamento de
farmacia.
Cabe hacer mención que debido a la cantidad de sucursales que existen dentro de
la empresa (201 sucursales), nuestro departamento solo valida selectivamente
algunas de ellas.

Inventarios a los Centros de Distribución (CEDIS): Estos se realizan de
forma mensual a los cuatro centros de distribución que existen actualmente en
Comercial Mexicana los cuales se mencionan a continuación:
a. Cedis Tultitlan: Se encarga de distribuir mercancía detallista y de
consumos internos a cada una de las sucursales de la zona centro, sur y
occidente del país.
b. Cedis Vallejo: Distribuye mercancía perecedera (mercancía a granel) a la
zona centro y sur del país.
c. Cedis Guadalajara: Al igual que Vallejo distribuye mercancía perecedera,
pero en este caso es a la zona occidente y norte del país.
d. Cedis Tijuana: Al igual que Tultitlan, este distribuye mercancía detallista y
de consumos internos pero solo a la zona norte del país.
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Procedimiento para realizar un inventario dentro de Comercial Mexicana
Para la realización de un inventario cualquiera que fuera su tipo se divide en dos
etapas:

Planeación

Toma física
Planeación
Se refiere a la revisión previa al inventario, en el que se da seguimiento a cada
una de los factores que pudieran llegar a afectar el resultado de la sucursal.
Cuando ingresé al departamento cada uno de los papeles de trabajo que se
manejaban se realizaban de forma manual y no existían formatos específicos para
cada una de las revisiones, es decir muchas veces las revisiones solo se hacían
de acuerdo a la experiencia de cada uno de los integrantes del departamento, en
las que no existía un criterio especifico para llevar a cabo cada uno de los puntos
que se revisaban, dicha situación provocaba que en muchas ocasiones existieran
conflictos con el área gerencial de cada una de las sucursales, los cuales discutían
los distintos criterios que manejaba el personal de auditoría para evaluar a una
sucursal previamente a la realización del inventario.
Debido a lo anterior sugerí y ayude a realizar formatos específicos para cada uno
de los puntos a realizar, además de establecer normas más específicas que
sirvieran de guía para estandarizar un criterio para la revisión y evaluación de las
sucursales, el cual con el tiempo fue cambiando de acuerdo a las nuevas
necesidades que llegaron a existir dentro de la Empresa, manejándose
actualmente un check-list, estando dividido por etapas de revisión en las que se
debe tener cierto porcentaje de cumplimiento, para garantizar que la sucursal está
en condiciones optimas para la realización del inventario.
(Anexo 1)
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A continuación menciono cada uno de las actividades que se realizan durante la
planeación:

Curso de capacitación al personal participante: Para la realización de
los inventarios es siempre importante una buena capacitación al personal, con el
fin de garantizar una excelente toma física de inventarios.
En los inventarios a secciones detallistas o semestrales, dependiendo del tamaño
de la sucursal, contamos con el apoyo de entre 60 y 100 empleados de Comercial
Mexicana los cuales están conformados por personal de gerencia, jefes, auxiliares
de departamento y gente de apoyo de otras sucursales.
A dicho personal se le imparte un curso en el que se les recuerdan los
procedimientos bajo los que se va a realizar el inventario así como el uso de la
terminal de radio frecuencia (TRF) que se utiliza para el escaneo de la mercancía,
mencionando a continuación los principales lineamientos para la realización de los
inventarios dentro de Comercial Mexicana:
Orden de conteo: Se utiliza un mismo criterio para el conteo, con el fin de ayudar a
la supervisión de las divisiones que se cuentan, siendo este de atrás hacia
adelante, de izquierda a derecha y de arriba hacia abajo.
Uso de etiquetas: Para el inventario se utilizan dos tipos de etiquetas siendo estas
la etiqueta roja o amarilla que nos sirve para anotar el número del contador que se
le asigna a cada uno de los empleados que participa en el inventario, la cual es
pegada al inicio y final de cada división y la etiqueta blanca que se utiliza para
anotar el número de registro el cual se define como cada uno de los códigos que
se escanean en las divisiones a inventariar.
Uso de la terminal de radio frecuencia (TRF): Se le muestra al personal que va a
participar dentro del inventario las diferentes aplicaciones que se pueden utilizar
dentro de la TRF.
Corrección de las hojas de supervisión y reportes de inventario: Se le enseña al
personal los diferentes tipos de reportes que existen en el inventario y la forma en
cómo se revisa y corrige cada uno de ellos, siendo principalmente las hojas de
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54
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supervisión, reportes de artículos descatalogados, reporte de supervisión dirigida y
reportes de diferencias, mismos que posteriormente los detallaré.
Se hace mención que para los inventarios mensuales la capacitación se
realiza internamente en cada tienda, esto debido a que por la cantidad de
sucursales no nos es imposible llevarlo a cabo.
Dentro de esta etapa ayudé a la elaboración de una aplicación en la que se podía
interactuar con las distintas pantallas que tenia la terminal la radio frecuencia, lo
cual ayuda a que el personal participante aprenda de una manera más sencilla el
uso de la misma.
(Anexo 2 y 3)

Folios de puerta: Se refiere a la revisión de las facturas en las que no debe
existir alguna que se encuentre pendiente de dar recibo y por lo tanto llegará a
generar un sobrante en el inventario.

Transferencias externas: Se revisa vía sistema que ninguna otra sucursal
tenga pendiente de dar folio a mercancía que haya enviado la sucursal que va a
realizar inventario y por consiguiente afecte con un faltante a dicha sucursal o
viceversa.

Transferencias
internas:
Se
verifica
que
en
cada
uno
de
los
departamentos de producción (Tortillería, panadería, rosticería, cocina y fuente de
sodas) se hayan realizado las transferencias de la mercancía de abarrotes que
utilizan para la transformación de sus productos, (harina, fruta en almíbar,
condimentos, refresco, etc.) con el fin de no crear un faltante en el resultado de la
sucursal.

Avisos de cargo: Se refiere a la revisión de las devoluciones a
proveedores que aún se encuentran pendientes de entregar y que están
resguardadas dentro de la bodega de la sucursal, estas se cotejan contra el
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reporte de avisos de cargo que se genera en el sistema de Comercial Mexicana y
deben estar al 100% para no afectar con sobrantes en el inventario.
(Anexo 4).

Sistema de apartado: Toda mercancía que se encuentra apartada se
descuenta automáticamente del inventario teórico de la sucursal por lo que se
tiene que hacer una revisión para corroborar que este tipo de mercancía se
encuentre debidamente resguardada y separada de la demás mercancía, para no
originar un sobrante en el inventario, cotejándose dicha mercancía contra el
reporte de apartados activos. (Anexo 5).

Mercancía en consignación: Dentro de esta revisión se valida conforme a
un listado que toda la mercancía que sea a consignación y que obviamente no
pertenece a la sucursal, se encuentre separada de la demás mercancía, con el fin
de evitar sobrantes dentro del inventario de la sucursal.
(Anexo 6).

Mercancía inmovilizada, en reparación ó en ministerio público: Esta
revisión se realiza con el fin de verificar que no se tiene mercancía fuera de la
sucursal ya sea que se encuentre en reparación ó porque haya sido objeto de
algún robo.
También puede ser el caso de que se encuentre en la sucursal pero inmovilizada y
separada de la demás por orden de PROFECO.
La mercancía que se encuentra en reparación se valida contra una orden de
reparación y la que se encuentra en ministerio público o inmovilizada se valida
contra el acta correspondiente.

Revisión a la zonificación y al plano de la tienda: Dentro de comercial
mexicana se define a la zonificación como la clasificación de cada una de los
muebles que existen en piso de ventas y bodega y que se encuentra contemplada
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para ser inventariada, estos se dividen en zonas, muebles y divisiones los cuales
se definen a continuación:
Zona: Se refiere al conjunto de muebles que delimitan algún área como lo son
pasillos de abarrotes, islas, líneas generales, ropa de damas, caballeros etc.
Mueble: Se refiere a cada uno de los anaqueles que contienen mercancía y que
conforman una zona.
División: Se define como cada una de las partes en las que se divide un mueble,
en las que el tamaño de cada una de estas, depende de la dificultad de la
mercancía a contar.
Esta revisión se realiza cotejando la relación de la zonificación y el plano gráfico
contra cada uno de los muebles que existen físicamente en la sucursal con el fin
de verificar que efectivamente se tienen considerados cada uno de los muebles
para el inventario y que por consiguiente no se generara faltante irreal para la
sucursal.
Es importante mencionar que cada uno de los muebles que se van a inventariar
están identificados con una papeleta que muestra el número de zona y mueble al
que corresponde y está dividido con etiquetas que delimitan cada una de las
divisiones en que está dividido dicho mueble, a su vez cada una de las papeletas y
etiquetas son de distintos colores de acuerdo al área al que pertenece utilizándose
el verde para abarrotes, el azul para líneas generales y el amarillo para ropa.
(Anexo 7).

Acomodo y cuadraje en bodegas y piso de ventas: Dentro de esta
revisión se valida que tanto la bodega como el piso de venta cumplan con ciertos
requisitos para garantizar una toma física más confiable, rápida y eficiente,
mencionándose a continuación algunos de ellos:
Bodega y copetes (parte alta de los muebles) en piso de ventas:

Acomodo y cuadraje por código de barras.

Ventaneo de las cajas mostrando el código de barras del artículo.
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
Anotar o subrayar unidades de empaque a las cajas de mercancía y
costales de semillas (Frijol, arroz, garbanzo, etc.).

Anotar las cajas que existen de fondo en caso de que sea un mueble muy
profundo.
(Anexo 8).
Piso de ventas:

Acomodo y cuadraje por código de barras.

Embolsado o enligado de excedentes de mercancía de difícil conteo (sopa,
gelatina, cucharas, tenedores, pelotas, polvos para preparar agua, ropa interior,
etc.).

Colocar máximo dos artículos distintos en las diferentes exhibiciones de la
tienda.
(Anexo 9).

Captura del plano: Una vez validada la zonificación y el plano grafico se
procede a capturar dentro del sistema de inventarios de Comercial Mexicana cada
una de las zonas muebles y divisiones asignándoles a cada uno de los muebles
un orden de conteo y un número de personas para el conteo en cada mueble
dependiendo ambos criterios de la dificultad de la mercancía a contar.
Cabe mencionar que la captura del plano la realizamos solamente en los
inventarios semestrales, ya que en los demás tipos de inventarios la realizan
internamente cada una de las sucursales y CEDIS, además de que se utiliza
un sistema distinto al que se utiliza en los semestrales.
(Anexo 10).
Toma Física
Cuando ingrese al departamento los inventarios se realizaban en tres días y
comenzaban a las 7:00 a.m. y de acuerdo al tamaño de la sucursal y al área que
se inventariaba, estos terminaban entre las 13:00 y 18:00 horas, además de que
los conteos se realizaban en pareja, sin embargo de acuerdo a las distintas
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desventajas que tenían el realizar los inventarios de esta forma (variación en el
conteo de la mercancía por realizar los conteos a puerta abierta, dificultad para
contar por la afluencia de clientes, molestias a los clientes por estar contando
cierta mercancía que ellos requieren) se determinó cambiar los inventarios de una
forma nocturna.
Al principio continuaban realizándose en tres días, sin embargo después de la
crisis que sufrió la empresa en el 2008, se pidió a cada una de las áreas de la
empresa, reducir los gastos, por lo que junto con otros compañeros llevamos a
cabo ciertas propuestas que ayudaron a reducir dichos gastos, entre las que
destacan las siguientes:

Realización de pre conteos de bodega.- Se solicitó al área de sistemas que nos
ayudara a generar un programa en el que se pudieran capturar de manera
anticipada a la toma física, los conteos de la mercancía de bodega, los cuales
iban a ser controlados y supervisados por la gerencia de la sucursal y durante
la planeación validados de manera selectiva por nosotros, y posteriormente al
termino de los mismos, generar el enlace de la información a nuestro sistema.
Esto nos ayudaría a que la duración de los inventarios disminuyera de manera
importante, lo cual ayudaría a implementar los siguientes dos puntos.

Conteos de manera individual.- Debido a que la bodega se tendría pre contada
no sería necesario que el personal participará en pareja puesto que el conteo
en piso de venta es mucho más sencillo y menos laborioso que el conteo en
bodegas.
Esta acción nos ayudaría a reducir los costos de nomina del personal que se
utilizaba en el inventario además de gastos inherentes al mismo como son
gastos de transporte y alimentación del personal participante.

Cambio de tres a dos o una noche de inventario.- Debido a que el inventario se
reducía en tiempo por el pre conteo de las bodegas, se observó que era
posible juntar los conteos de las áreas de abarrotes y ropa, e inclusive en
sucursales de menor tamaño juntar las tres áreas en una noche, lo cual
también disminuiría de manera significativa, los gastos mencionados
anteriormente.
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
Generación de reporte de diferencias.- Debido a que en algunas sucursales
quedaba cierta incertidumbre sobre las diferencias que se generaban al final de
los inventarios, se sugirió implementar un reporte que nos permitiera observar
las diferencias de los conteos contra lo que se tiene teóricamente en el sistema
y darles seguimiento durante la misma toma física, esto nos ayudaría a tener
una mayor confiabilidad en los conteos y en el resultado de la sucursal.
De acuerdo a lo anterior actualmente dentro de Comercial Mexicana los
inventarios en las sucursales ya sean mensualmente o semestralmente, se
realizan de forma nocturna iniciando normalmente entre las 21:00 y 22:00 horas y
terminando aproximadamente a las 6:00 horas del día siguiente y dependiendo del
tamaño de la sucursal se realizan en una o dos noches.
Los inventarios en los CEDIS se realizan durante el día iniciando a las 6 a.m. por
lo que dicho día se deja de surtir mercancía a las sucursales, con el fin de no
afectar el resultado del mismo.
Nuestra función en esta etapa consiste en validar que se estén realizando los
conteos en cada uno de los muebles que conforman la zonificación de la tienda ya
sea físicamente recorriendo cada uno de los pasillos que se están contando o vía
sistema en el que se mide el avance del conteo, se realizan las correcciones
existentes dentro de la hoja de supervisión y se imprimen diversos reportes que
nos ayudan a garantizar una buena toma física, mencionándose a continuación
algunos de ellos.

Reporte de supervisión: Muestra el detallado de cada una de las
divisiones contadas y en promedio se imprime un 30% de las divisiones, de
acuerdo al listado emitido por la gerencia de la sucursal, supervisándose por lo
general las divisiones que representan un mayor impacto en el resultado del
inventario, como por ejemplo línea blanca, electrónica, computo, vinos y licores,
perfumería, deportes, etc.
Este es revisado por todo el personal de que realiza el inventario.
(Anexo 11).
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
Reporte de supervisión dirigida: Muestra únicamente los artículos que
representan un mayor impacto en el inventario ya sea en cuanto a cantidad o a
importe y es validado por la gerencia de la sucursal y por nosotros.
(Anexo 12).

Reporte previó de diferencias ó reporte de segundos conteos: Este se
genera cuando finaliza el conteo físico y muestra las diferencias más relevantes al
comparar inventarios físicos contra teóricos (stocks).
Después de generado dicho reporte se valida que el conteo físico sea el correcto y
que la diferencia contra lo teórico se debe a otros factores y no a un mal conteo.
Entre los factores que pudieran generar dichas diferencias se podría mencionar el
robo de mercancía, un mal recibo de la mercancía o un mal escaneo por parte de
los cajeros al momento de cobrar la mercancía.
(Anexo 13).

Reporte de Fluctuación: Muestra las diferencias que existieron al finalizar
el inventario en cada una de las diferentes secciones en las que se clasifica la
mercancía de la tienda (Cereales, latería, galletas, deportes, juguetería, papelería,
etc.). Este reporte es el más importante al término del inventario puesto que ayuda
a conocer el resultado general de la sucursal, lo cual ayuda a tomar decisiones
que permitan corregir las áreas más afectadas y en base a eso disminuir el
faltante para inventarios posteriores.
(Anexo 14).

Reporte sección consolidado: Muestra el total del inventario contado por
sección desglosando los impuestos de cada una de ellas.
(Anexo 15).

Reporte del valor del inventario: Desglosa el importe contado en cada
una de las divisiones inventariadas, con y sin impuestos, dividiendo el valor por
cada una de las tres áreas inventariadas (Abarrotes, ropa y líneas generales).
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(Anexo 16).

Informe final de auditoría: Es el documento final de nuestro trabajo dentro
de la sucursal en el que se detallan cada uno de los puntos que se revisaron
desde la planeación hasta la toma física, además de informar los resultados
existentes al termino del inventario.
(Anexo 17).
Al finalizar cada periodo de inventarios regresamos al corporativo en el cual se
llevan a cabo juntas de retro alimentación sobre las distintas áreas de oportunidad
que pudieron haberse presentado durante dicho periodo, y poderse corregir en
inventarios posteriores, además se da seguimiento a las sucursales que hayan
tenido mayor fluctuación, visitándolas y analizando las posibles causas por las que
se dio dicho resultado, con el fin de que las tiendas puedan tener información
suficiente para la toma de decisiones y así poder disminuir la fluctuación en
inventarios posteriores, detallando más adelante tal revisión, dentro de los
distintos tipos de auditorías que realizamos en este departamento.
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6.2- Auditorías internas en Comercial Mexicana
Importancia:
Dentro de Comercial Mexicana, estas revisiones nos ayudan a poder detectar
posibles malas prácticas dentro de la operación ya sea de manera administrativa
o de manera operativa, y en base a eso corregirlas para hacer más eficientes los
procesos existentes en la sucursal, ayudándonos a disminuir los gastos de
operación e incluso detectar posibles fraudes por parte del personal que labora en
las sucursales.
Cuando ingresé al área, al igual que en las actividades de inventarios existían
diversos criterios para llevar a cabo las revisiones y determinar en cuanto a
algunos procedimientos, si estos se realizaban de una manera correcta o no, esto
debido a que los manuales no eran tan específicos y dejaban varios puntos
abiertos al criterio de cada persona, lo cual generaba discrepancias con la
gerencia de las sucursales e incluso entre los mismos auditores.
Por dicha situación se me autorizó a mí, junto con otros compañeros realizar
cambios a los manuales para especificar más claramente los procedimientos a
realizar en las sucursales, e incluso se quitaron procedimientos para optimizar las
actividades en dichas sucursales.
Aunado a lo anterior se impartieron cursos dentro de la misma área, con el fin de
unificar criterios en cuanto a las revisiones, se estandarizaron formatos para cada
una de las revisiones y existió una retro alimentación para poder tener mejores
resultados en las revisiones que se llevan a cabo dentro del departamento,
actividad que hasta la fecha se sigue realizando en cada una de las nuevas
revisiones que se solicitan a nuestra área.
Dentro de Comercial Mexicana realizamos distintas revisiones dependiendo del
área que se pretenda analizar mencionándose a continuación, algunas de ellas:
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Revisiones a caja general
 Arqueos
Se refieren al conteo físico de los valores que
existen dentro de la oficina
administrativa o caja general, entre los que se incluye el efectivo y los diferentes
tipos de documentos que se hayan generado durante la operación de la tienda.
Principalmente dicha actividad se realiza en la mañana al inicio de las operaciones
de la sucursal, existiendo principalmente tres tipos de arqueos, los cuales se
mencionan a continuación:

Arqueo a la venta
Consiste en el cuadraje de los valores que ingresaron durante la venta del día los
cuales se refieren al efectivo, documentos negociables (cheques personales o de
gobierno, pagarés, comprobantes de envío de valores, etc.) y los documentos no
negociables (comprobantes de reembolso interno, cupones, comprobantes de
otros ingresos, recetas medicas, faltantes y sobrantes de cajeros, etc.).
Dentro del siguiente ejemplo se observa más a detalle los rubros que conforman
este tipo de arqueo y el detallado de los gastos, cupones y otros ingresos que se
están considerando para realizar el arqueo, determinando al final una diferencia
faltante de $473.00 la cual de no ser aclarada por la persona responsable del área
de caja general, se determinará cobrar dicho importe y en caso de ser reincidente
en revisiones posteriores el Gerente de la sucursal procedería inclusive a dar de
baja al encargado del área.
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
Arqueo al fondo de morralla
Consiste en contar el efectivo (billetes y monedas) existente en la mini bóveda de
caja general y el total de los recibos de fondos (comprobantes de pago de
remesas) cotejando la suma de dichos conceptos contra el total de los
comprobantes de servicio pendientes por liquidar, como se muestra a
continuación:
COMERCIAL MEXICANA, S.A. DE C.V.
ARQUEO A LA MORRALLA
SUCURSAL:
316 BODEGA ZUMPANGO
PRACTICADO A:
MARIA DE LOURDES ANDRADE
FECHA:
19-04-2013
EFECTIVO
BILLETE
CANTIDAD
DENOMINACION
0
500.00
200.00
100.00
50.00
20.00
10.00
0
0
0
325
0
IMPORTE
$
0.00
0.00
0.00
0.00
6,500.00
$
6,500.00
MONEDA
DENOMINACION
10.00
5.00
2.00
1.00
0.50
0.20
0.10
0.05
900
3,100
2,000
3,850
4,500
0
4,000
810
$
FRACCIONARIA
9,000.00
15,500.00
4,000.00
3,850.00
2,250.00
0.00
400.00
40.50
0.00
35,040.50
SUMA DE EFECTIVO
41,540.5
DOCUMENTOS
VALES DE CAMBIO CHEQUEO COMPETENCIA
VALES DE CAMBIO ( CARRO CAMBISTA)
6,000.00
FICHA PENDIENTE
0.00
2,000.00
PAGO DE MORRALLA RF 14905 (18/04/2013)
OTROS
SUMA DE DOCUMENTOS
8,000.00
SUMA DE EFECTIVO Y DOCUMENTOS
49,540.50
MENOS: FONDO SEGÚN REMESAS
DIFERENCIA
49,500.00
$
40.50
EL EFECTIVO Y DOCUMENTOS DEL PRESENTE ARQUEO FUERON CONTADOS EN MI PRESENCIA Y DEVUELTOS A MI ENTERA SATISFACCIÓN
LOS CUALES SON PROPIEDAD DE COMERCIAL MEXICANA S.A. DE C.V.
ELABORÓ
CONFORME
JOSE ANGEL CRUZ M
MARIA DE LOURDES ANDRADE
Auditoría e inventarios
Caja General
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En el ejemplo anterior se observan más a detalle los rubros que conforman este
tipo de arqueo, determinando en este ejemplo un sobrante de $40.50, el cual de
no ser aclarado al momento de determinarlo, se ingresa mediante un recibo de
fondos (documento que se maneja internamente el que se registran todos los
ingresos que sean adicionales a la venta de mercancía) y en caso de ser
reincidente en esta situación, el Gerente de la sucursal determina las medidas
disciplinarias las cuales como se mencionó anteriormente, pueden ser hasta la
recisión de contrato.

Arqueo al fondo fijo
Este consiste en la suma del efectivo, vales y facturas realizadas de acuerdo a las
necesidades de la tienda (reparación de activo fijo, compra de papelería, chequeo
de competencia, etc.), la suma de estos conceptos debe coincidir con el fondo fijo
asignado de la sucursal, el cual normalmente es de $10,000.00.
En el siguiente ejemplo a pesar de que no se determinó diferencia dentro del
mismo, existe atraso en la comprobación de los gastos ya que estos deben ser
comprobados con un tiempo máximo de 24 horas después de haber solicitado el
efectivo y en caso de viajes estos deben ser comprobados el día siguiente en que
se regresa de dicho viaje.
Por tal razón en este arqueo se concluyó que existe una deficiencia en el control
del fondo fijo ya que no se comprueban los gastos oportunamente restando
liquidez a dicho fondo en caso de que llegará a existir algún gasto emergente,
además de que esta situación genera la posibilidad de que existan auto prestamos
por parte del personal de la sucursal.
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
Rembolso
Consiste en la revisión de las distintas facturas y vales generados por los gastos
de operación en la sucursal como son vales de transporte de empleados, facturas
por mantenimiento, papelería, pago de luz, agua, chequeó de competencia, etc.
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Dentro dicha revisión se valida físicamente que sea real el gasto ya sea mediante
la inspección física a la reparación que se haya efectuado, realizar una visita al
negocio en el que se realizó la compra para hacer cotizaciones, cotejar contra los
reportes de gastos que estos sean ingresados a la cuenta correcta, verificar las
facturas dentro de la pagina del SAT para saber si las facturas son verdaderas,
etc. Cabe hacer mención que el alcance que se le da a tal revisión depende de la
cantidad e importe de los vales y facturas que existan, incrementando dicho
alcance en caso de que llegaran a existir irregularidades.
Dentro del ejemplo anterior se hizo la relación de los gastos más representativos
realizados en el periodo revisado, en el que se observa que dentro de esta
sucursal se manejan principalmente las cuentas de papelería y mantenimiento.
Como se mencionó anteriormente, el siguiente paso dentro de esta revisión es
corroborar físicamente que haya sido real el gasto y en caso de llegar a existir
alguna duda se puede ir al domicilio del acreedor para corroborar que exista el
negocio y se pueden solicitar los costos sobre el servicio o artículo en cuestión con
el fin de compararlo contra lo reportado en la sucursal y determinar si fue real o no
el gasto.
En caso de detectar anomalías en los gastos se procede a realizar la investigación
para deslindar responsabilidades y determinar el daño patrimonial a la empresa.
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
Análisis al desplazamiento de la morralla
Consiste en evaluar la razonabilidad que existe en los pedidos de morralla
(monedas y billetes de baja denominación) que se realizan a la compañía de
valores, con respecto a la venta promedio que se tiene en una determinada
sucursal, es decir a mayor venta existe un mayor pedido de morralla debido a que
el desplazamiento de la misma es mayor.
Además de evaluar los pedidos y desplazamiento de la morralla, también se revisa
que se estén realizando oportuna y correctamente los pagos de dichos pedidos,
teniendo como política que las remesas de morralla tienen que ser pagadas al
100% el mismo día en que se recibe la siguiente remesa.
Finalmente se cotejan los recibos de fondos (documento interno en el que además
de los distintos ingresos que existen en la sucursal, también se registran los pagos
hechos de morralla), contra lo que está reflejado el reporte de ingresos, con el fin
de validar que no existe desviación en el pago de morralla y por consiguiente
malos manejos por parte del encargado del área.
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En el cuadro anterior se observa que dentro de la sucursal revisada existe un
atraso en el pago de morralla, ya que las remesas se llegan a pagar hasta 6 días
después de haber llegado la siguiente remesa, llegándose a juntar hasta dos de
ellas, por lo que se determina que existe un mal análisis en cuanto a la generación
de pedidos de morralla, al solicitar más de lo que se desplaza, originando esto
que exista una mayor acumulación de efectivo dentro de caja general y por lo
tanto un mayor riesgo en caso de que llegara a existir algún siniestro dentro de la
sucursal.

Ingreso oportuno del efectivo de la venta
Tiene como objetivo el validar y verificar que se deposite el 100% del total del
efectivo correspondiente a la venta del día, la cual se debe depositar entre el 85%
y el 90% durante el mismo día de la venta y el resto al día posterior.
Dicha revisión se realiza cotejando los comprobantes de servicio y las fichas de
depósito contra el reporte de ingresos interno el cual no debe tener diferencias ya
que de lo contrario se necesitaría una aclaración de la encargada de la oficina
administrativa o caja general con el objetivo de deslindar responsabilidades.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
72
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En el cuadro anterior se refleja que el porcentaje que se queda después del
servicio de recolección es muy alto, siendo del 30.81% del total que se acumula
durante todo el día de venta, cuando en general este tendría que ser como un
máximo del 10%, observando que existe una principal causa para esta situación,
la cual es el hecho de que la empresa que presta el servicio se está presentando
antes del horario acordado (21:00 a 22:00 horas), cumpliendo con dicho horario
solo en 2 de los 36 días que se analizaron.
Se observa que la sucursal esta tan acostumbrada a esta situación que incluso
realiza el corte de entrega al servicio de recolección en un promedio de las 19:00
horas, viéndose tal situación el día 3 de noviembre en el que a pesar de que el
servicio se presentó a las 22:00 horas, el porcentaje es alto. Esto origina que se
genere otra situación y es el hecho que el efectivo que se recolecta después de
las 19:00 horas se lleve a caja general en vez de ser depositado en la mini
bóveda, generando nuevamente esto un riesgo en caso de que llegara a existir
algún siniestro.

Retiros parciales
Esta revisión se realiza mediante el reporte de retiros parciales, en donde se
valida que se realicen constantemente retiros de efectivo a los cajeros, esto con el
fin de que no se les acumule demasiado efectivo en su gaveta y por tanto no se
les tenga que retirar mayor efectivo del permitido en políticas, ($4,000.00) y por
consecuencia tener un mayor riesgo en caso de algún siniestro (robo).
En el siguiente cuadro si bien se observa que no existen muchos retiros mayores a
$4,000.00, se determina que no existe un retiro adecuado del efectivo a los
cajeros, ya que en muchas de las operaciones el tiempo que transcurre para
retirarle a un mismo cajero, es de 4 a 10 minutos, lo que significa que los cajeros
ya contaban con un importe mayor a $4,000.00, al momento en que el encargado
de caja general salió a retirar.
Dicha situación ocasiona por una parte que exista un mayor daño patrimonial a la
empresa en caso de existir algún siniestro y por otra parte provoca que a los
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73
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clientes se les retrase el cobro de la mercancía por estar realizando dos o más
retiros en un corto periodo de tiempo.
Reporte de Retiros de Efectivo
Tiendas Comercial Mexicana S.A de C.V
BODEGA ACTOPAN 356
01/Jul/2013
Hora
09:08:22
Supervi
sor
518
09:56:59
10:42:06
Nombre supervisor
Cajero
Nombre cajero
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
31
IROMY SÁNCHEZ GARCÍA
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
31
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
31
11:34:19
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
12:06:16
518
16:07:03
16:49:37
20:24:31
563
21:24:01
563
21:32:54
563
09:58:53
10:38:37
Ticket
Total Retirado
Observaciones
20
3500
IROMY SÁNCHEZ GARCÍA
89
6500
IROMY SÁNCHEZ GARCÍA
125
4000
31
IROMY SÁNCHEZ GARCÍA
138
18700
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
31
IROMY SÁNCHEZ GARCÍA
189
7000
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
31
IROMY SÁNCHEZ GARCÍA
200
1800
563
31
IROMY SÁNCHEZ GARCÍA
238
8300
518
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
10:39:20
518
10:39:35
ok
444
MAURA SIERRA SANTILLÁN
13
5000
444
MAURA SIERRA SANTILLÁN
93
8000
No hay vta. Esp.
444
MAURA SIERRA SANTILLÁN
123
2000
ok
476
SANTIAGO GARCÍA AZPEITIA
181
1700
476
SANTIAGO GARCÍA AZPEITIA
199
1000
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
476
SANTIAGO GARCÍA AZPEITIA
257
-1000
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
476
SANTIAGO GARCÍA AZPEITIA
258
10000
ok
11:41:11
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
476
SANTIAGO GARCÍA AZPEITIA
301
11000
ok
12:10:08
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
476
SANTIAGO GARCÍA AZPEITIA
322
7000
ok
18:30:30
563
499
MARIANA CRUZ TÉLLEZ
8
1000
19:15:37
563
499
MARIANA CRUZ TÉLLEZ
38
7000
19:44:54
563
499
MARIANA CRUZ TÉLLEZ
88
5000
20:16:30
563
499
MARIANA CRUZ TÉLLEZ
120
4400
20:38:00
563
499
MARIANA CRUZ TÉLLEZ
138
4000
21:11:19
563
499
MARIANA CRUZ TÉLLEZ
149
4200
22:08:20
563
499
MARIANA CRUZ TÉLLEZ
188
15000
10:44:51
518
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
535
ABRIL ÁVILA HERNÁNDEZ
14
4000
11:36:56
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
535
ABRIL ÁVILA HERNÁNDEZ
84
10000
12:15:11
518
ANTONIO ORTIZ ZAVALA
535
ABRIL ÁVILA HERNÁNDEZ
110
4000
16:55:32
563
MARIANA MAGD CABALLERO
MERA
539
PATRICIA AGUILAR VERA
165
6300

ch
Vta. Esp. 9:25
Arqueos de gerencia a caja general
Dentro de Comercial Mexicana la gerencia de cada sucursal, está obligada a
supervisar constantemente al responsable de la oficina administrativa, por lo que
tiene que realizar por lo menos un arqueo a la semana, razón por la que tenemos
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
74
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que solicitar la documentación soporte de dichos arqueos con el objetivo de validar
que se cumpla con dicho procedimiento, detallando en el siguiente ejemplo:
En el cuadro anterior se determinó que existe un cumplimiento aceptable de la
realización de los arqueos al tener el 90% de los mismos, sin embargo se observa
que en tres de ellos no se cuenta con las firmas de conformidad correspondientes
(gerencia y encargado de caja general) lo cual resta validez a dichos arqueos ya
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
75
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que podría prestarse a la posibilidad de que la información que se plasma sea
ficticia y solo se presenten para “cumplir con el requisito”, otra observación que se
hace, es el hecho de que en dos ocasiones los arqueos no cuentan con la misma
fecha lo cual es incorrecto puesto que al momento de realizar los arqueos se
tienen que cuadrar todos los valores que existen dentro de caja general y no solo
contar una parte.

Revisión a los faltantes y sobrantes en entregas finales
Esta revisión consiste en cuadrar las fichas de entregas finales de cajeras y
cajeros contra los reportes de entregas finales los cuales se refieren básicamente
al documento en el que se ven reflejados los importes que la encargada de caja
general captura y que teóricamente son los mismos valores que el cajero entrega
al terminar su jornada.
En caso de determinar que existen diferencias en ambos reportes se procede a
determinar el monto de las diferencias y a deslindar responsabilidades.
En el cuadro anterior se muestran los importes capturados por el encargado de
caja general, los cuales al momento de ser cotejados contra las fichas de entrega
se determinó que no existe diferencia entre cada uno de ellos, por lo que se
determinó un buen manejo en los valores que entregan los cajeros al final de su
jornada, al encargado de caja general.
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76
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Revisiones al área de cajas

Cancelaciones mayores y transacciones canceladas
Consiste en revisar mediante el sistema interno de Comercial Mexicana y los
archivos de cancelaciones mayores, que todas las cancelaciones y transacciones
canceladas por los cajeros cuenten con las firmas de los supervisores de cajas y
la firma de gerencia avalando dicha operación, esto con el objetivo de cerciorarse
que no existen malos manejos por parte de los cajeros al no ingresar efectivo de la
venta.
Las cancelaciones mayores se refieren a él o los artículos que en total amparan un
importe mayor a $300.00 y que por alguna razón, ya no los quiere el cliente y por
consiguiente se cancelan.
Las transacciones canceladas consisten en la cancelación de toda la cuenta que
normalmente se da por el hecho de que el cliente paga con una tarjeta sin fondos
y no cuenta con otra forma de pago.
En el siguiente ejemplo se muestra la relación de las cancelaciones y
transacciones canceladas existentes en un período, la cual se compara contra el
control que lleve a cabo la sucursal en el que se tiene que contar con los ticket
soporte de dichas operaciones además de mencionar el motivo por la cual fue
hecha la cancelación y tener las firmas de gerencia, supervisor de cajas y
encargado de seguridad que avala el reingreso de la mercancía a piso de ventas.
Otro punto importante que se tiene que revisar es validar que el número de
operador que está realizado la cancelación (supervisor de cajas) no sea la misma
persona que está marcando (cajero), ya que esto se podría prestar a malos
manejos al estar cancelando artículos para quedarse con el dinero cobrado por
dichos artículos. Para poder realizar esta validación se solicitan los números de
operador que manejan los supervisores tanto de cajero como de supervisor y se
realizan los cruces en la relación de las cancelaciones generadas durante el
período revisado.
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77
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AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
78
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
Devoluciones de clientes
Dentro de esta revisión se valida que las devoluciones de los clientes estén
apegadas a políticas y procedimientos establecidos, además de que estas cuenten
con firmas de autorización por parte de la gerencia, así como con el sello del
personal de seguridad en el que este avalando la entrada de la mercancía
devuelta.
También dentro de dicha revisión realizamos pruebas selectivas de artículos
devueltos contra el stock en la sucursal para cerciorarnos que ingresaron a la
sucursal, refiriéndose principalmente a artículos de mayor valor.
En el siguiente cuadro se muestran algunas de las observaciones que pudieran
existir durante dicha revisión, entre las que principalmente son el hecho de que se
devuelva efectivo cuando la compra fue con tarjeta de crédito o que se regrese
mercancía con un tiempo mayor al permitido, las cuales aunque a pesar de que se
encuentran fuera de políticas, llegan a estar autorizadas por la gerencia, solo se
maneja como una observación puesto que principalmente estas son realizadas
para dar un servicio y buena atención al cliente.
Como se menciono anteriormente, dentro de esta revisión los puntos principales
son la de verificar que el artículo efectivamente haya regresado a la sucursal y que
el control de devoluciones este apegado a políticas con el fin de saber que hay
una buena supervisión hacia el encargado de devoluciones y que por consiguiente
no haya la posibilidad de que esté realizando devoluciones ficticias de mercancía.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
79
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
Arqueos a cajeros
Tanto el jefe de cajas y los supervisores a cajeros tienen la obligación de realizar
periódicamente arqueos a cada uno de los cajeros, tanto de línea de cajas como
de paquetería, islas (área donde se cobra mercancía independientemente del área
de cajas como son farmacia, perfumería y electrónica) y carro cambista, esto con
el fin de corroborar que exista un buen control de los valores que maneja el cajero
y que no está incurriendo en malos manejos del mismo como pudieran ser los auto
prestamos o no registrar correctamente la mercancía dentro del sistema.
En el siguiente cuadro se determina que no se cumple con los arqueos
establecidos al tener 40 de 60 arqueos que se tuvieron que haber realizado a los
15 cajeros que abarcó la revisión.
Posteriormente de evaluar el cumplimiento se procede a hacer lo siguiente:
1. Investigar las causas por las que a algunos cajeros no se les realizan el total
de los arqueos establecidos, además de cuestionar el motivo por las que se
generaron las diferencias más relevantes.
2. Si algún cajero tiene diferencias constantes en dichos arqueos se proceden a
evaluar los factores por las que este cajero tiene constantes diferencias siendo
principalmente una de ellas, la antigüedad en el puesto.
3. En caso de haber resultado un faltante en el arqueo, se verifica que este se
haya cobrado al momento o haber realizado el vale de caja correspondiente.
4. Si el resultado fue sobrante se valida que este se haya ingresado mediante su
recibo de fondos.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
80
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Revisiones a recibo y seguridad

Revisiones a embarques del CEDIS
Dentro de Comercial Mexicana toda la mercancía que se recibe por parte de los
Centros de Distribución se realiza bajo el esquema de “recibo ciego”, es decir que
solo se escanea la guía de embarque o folio del documento de transferencia y en
automático se carga al sistema toda la mercancía contenida dentro del embarque.
Por tal razón se realizan periódicamente revisiones a los embarques que llegan
directamente de los distintos tipos de Centros de distribución (C.E.D.I.S.), para
verificar que la mercancía que llegó físicamente a la sucursal, coincida con el
acuse de recibo, él cual se define como el documento en el que viene de forma
detallada toda la mercancía contenida en un embarque.
El resultado de esta revisión nos ayuda a saber que tan confiable es el trabajo que
se realiza dentro del C.E.D.I.S. y corroborar que esté no influya en una mala
actualización de los stock de la sucursal y por consiguiente en un mal resultado
dentro de los inventarios semestrales o mensuales.

Ordenes de salida
Las órdenes de salida se definen como la documentación que ampara la salida del
activo fijo o mercancía que sale a reparación, verificando dentro de esta revisión
que dicha documentación este amparada con los requisitos mínimos como son
firma de autorización de gerencia, descripción detallada del articulo a reparar,
fecha de salida del artículo, firma y copia de identificación de quién se lleva el
artículo y sello de seguridad que avala la salida de la mercancía y en su caso sello
de que regresó el artículo a la sucursal.
Además de validar que las órdenes de salida cumplan con los requisitos mínimos,
se verifica que el artículo no tenga más de un mes fuera de la sucursal y que los
artículos que ya regresaron de su reparación, estén efectivamente dentro de la
sucursal y en buenas condiciones, mostrando a continuación un ejemplo de una
cedula de observaciones que se utiliza en esta revisión:
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
81
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Folio
140
141
142
143
144
145
146
147
148
149
150
151
Fecha de salida
24 de mayo 2013
12 de ago. 2013
25 de jul. 2013
19 de ago. 2013
1 de sep. 2013
03 de sep. 2013
05 de oct. 2013
Departamento
Seguridad
Electrónica
Electrónica
26 de nov. 2013
20 de dic. 2013
20 de ene 2013
14 de feb. 2013
Descripción del articulo
Cámara #5 (Pasillo central) Marca Pelco
1 Pantalla plasma y 1 DVD
2 celulares Sony Ericsson W205, W760
Pantalla LCD LG 32" N/S 106WPNM12303
Nobreak Koblenz N/S 09082229
2 cilindros de gas refrigerante
Máquina para helado Carpigiani, N/S 979214000
En blanco
1 Bascula N/S 06400599
Bascula Berkel, 2 impresoras, 1 Pinpad
Impresora de tickets de cajas
Caja de reducción Winsmith 920
152
18 de feb. 2013
Caja transmisión de fábrica de hielo
Pescados y mariscos
153
21 de feb. 2013
Impresora marca Lexmark
Gerencia

Electrónica
Cuarto de compresores
Bocatto
Observaciones
Sin sello de entrada
Salto de folio
Salchichonería
Carnes y cajas
Cajas
Pescados y mariscos
Sin sello de entrada
Falta documento
Pendiente de
regresar
Pendiente de
regresar
Control de mercancía de alto valor
Dentro de cada sucursal se realizan por parte de los elementos de seguridad,
inventarios diarios a la mercancía que se encuentra dentro de vitrinas siendo
principalmente los vinos de alto valor, laptop, celulares, video cámaras, y cámaras
digitales. Por tal razón para este tipo de revisión, realizamos un inventario en
forma conjunta con dichos elementos de seguridad, con el fin de verificar que
efectivamente las cantidades que se encuentran en sus controles coincidan con lo
que se encuentra físicamente en las vitrinas y si llegará a existir variación se
corrobora que haya existido alguna venta o entrada de mercancía y en caso de no
existir ventas o entradas de mercancía, se determina por una parte que el control
que se lleva a cabo no es el adecuado y por otra parte se prosigue a analizar los
movimientos del articulo (ventas, devoluciones y entradas) para determinar si
existen faltantes reales de mercancía y si es así se procede a realizar una
investigación más a fondo para determinar las causas de dicho faltante y
posteriormente deslindar responsabilidades.
Revisiones de fluctuación
 Estas revisiones se realizan posteriormente al período de inventarios,
seleccionando las sucursales que hayan tenido una mayor fluctuación de
inventario, ya sea faltante o sobrante, y su objetivo es el de determinar las
causas por las que se dieron dichas diferencias, ya sea por un mal conteo, por
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
82
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un error en recibo, por posible robo de la mercancía, por merma de la
mercancía, por un error administrativo ó por malos manejos administrativos u
operativos dentro de la sucursal. Para poder determinar dichas causas se
seleccionan las áreas o secciones en las que mayor diferencia hubo y que por
lo regular representan el 50% del faltante del inventario, ejemplificando a
continuación:
En el cuadro anterior se observa que la sección 144 “cuidado corporal” es la más
afectada dentro del resultado de la sucursal, por lo que se decide llevar a cabo un
seguimiento a dicha sección, enumerando a continuación las principales formas en
las que se podría determinar las causas del mal resultado de esta sección:

Verificar dentro del sistema de circuito cerrado que exista una cámara, que
estuviera destinada para el área donde se encuentra la mercancía que
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
83
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pertenece a esta sección que por lo regular se encuentra en el área de
perfumería.

Además de que exista una cámara se tiene que validar que haya una persona
fija que opere el circuito cerrado, lo cual en muchas ocasiones por los recortes
de plantilla en algunas sucursales no se tiene contemplado este personal,
haciendo inútil la existencia de las cámaras, dejando vulnerables dichas áreas
causando que no se pueda detectar el robo y consumo de los artículos ya sea
por los clientes en piso de ventas o por los empleados y promotores en las
bodegas.

Validar el correcto control y acomodo de la mercancía, ya que de no ser así
esto podría provocar daño y deterioro de la mercancía a la cual se denomina
merma, lo cual provoca que exista faltante en dicha sección.

Se da seguimiento a los artículos con mayor diferencia de la sección revisada
con el objetivo de validar que no haya existido algún mal recibo de la
mercancía, un mal conteo o un movimiento administrativo que lo haya afectado
y que por consiguiente haya generado un faltante en la sucursal.
La conclusión de cada uno de estos puntos nos podría ayudar a determinar las
causas que provocaron el resultado de esta sección, lo cual ayudaría a la toma de
decisiones para corregir los puntos vulnerables existentes en la sucursal y
disminuir el faltante dentro de la misma.
En general estas serian algunas de las principales revisiones que se realizan
dentro del área en el que laboro, las cuales nos ayudan a corregir y hacer más
eficientes los distintos procesos existentes dentro de las sucursales además de
detectar posibles fraudes que llegaran a existir dentro de las mismas.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
84
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6.3. Anexos
 Anexo 1.- Check list de revisión previa al inventario semestral
Checklist de Preparación - Inventario Fiscal de Abarrotes, Líneas Generales y Textil
INTERNO
Auditor: ANGEL CRUZ MONROY / ENRIQUE DOMINGUEZ
# Sucursal:
Envío:
072
D-30: 30 días antes
102% del cheklist llenado
TULYEHUALCO
versión 20.0 - 2011
7%
Concluido
0.928571429
Pendiente / No Iniciado
0.071428571
D-03: 03 días antes
Concluido
D-15: 15 días antes
Pendiente / No
Iniciado
93%
Los filtros pueden no funcionar por temas de la versión del Excel.
1
1
1
1
1
#
Área
58
Gerencia
59
60
61
62
Gerencia
Auditoria e
Inventarios
Devoluciones
Merma
1
63
Piso de Ventas
1
64
Piso de Ventas
1
65
Piso de Ventas
1
66
Piso de Ventas
1
67
Piso de Ventas
1
68
Piso de Ventas
1
69
Piso de Ventas
1
70
Sistema de
apartado
Tarea asignada
- Realizar reunión con el equipo de gerencia para discutir los planes de preparación del
Gerente Sucursal
inventario, responsables y fechas límites para cada actividad, con el fin de dar seguimiento a
los avances pactados en la minuta de la reunión anterior.
D-03
- Revisar físicamente que la zonificación coincida con la relación del plano.
Gerente Sucursal y
Auditor de Auditoria e
inventarios
D-03
Auditor de Auditoria e
inventarios
D-03
- Impartición de curso al personal que va a participar en la toma física del inventario,
cumpliendo los siguientes requisitos:
a) El gerente debe estar presente en el curso.
b) Asistencia del 100% del personal con puntualidad al curso.
Gerencia
1
76
Gerencia
Se impartio el curso a 13 personas.
5
Se revisaron un total de 127 avisos de cargo no
encontrando diferencia alguna.
5
No se encontro mercancia caducada con mas de tres
meses.
4
Concluido
- Todos los Jefes de departamento deben concluir la revisión detallada de su departamento Jefes de cada
para asegurarse que toda la mercancía tenga etiqueta de precio, código de barras y esté
departamento
catalogada. Se debe tener un 100% de avance.
D-03
- Haber concluido totalmente con el preconteo de la mercancía exhibida en los muebles de
carga (si aplica) ubicados en piso de venta.
Comenzar preconteos de mercancía de: bases de islas y cabeceras (cajas con producto que
se utilizan para exhibición), copetes y botaderos.
- Asegurar que la mercancía sujeta a cambio de precio local (motivo 56) cuenta con su
código de barras interno actualizado.
- Verificar que los copetes en piso de ventas (si aplica) tengan preconteos, para la
mercancía de alto volumen o baja rotación, etc. Todos los preconteos deben estar revisados
y firmados por gerencia.
Jefes de cada
departamento
Jefes de cada
departamento
Jefes de cada
departamento
Jefes de cada
departamento
D-03
Concluido
5
D-03
Concluido
2
D-03
Concluido
3
- Revisar físicamente la mercancía apartada vs. el Reporte de apartados activos:
Subgerente
*Se deben cancelar aquellos contratos que no cuenten con un producto.
Administrativo
* Aquellos productos que no cuenten con un contrato se deben investigar y si es necesario,
regresarlos a piso de venta.
D-03
D-03
- Verificar que no existan transferencias pendientes por finalizar:
- de CEDIS (vía 1 y 2 )
- de otras tiendas (asegurarse que se han capturado los folios de recibo de las transferencias
entre tiendas).
- internas (verificar los reportes de trasferencias internas)
75
1
D-03
Mesa Control
1
Unicamente se hicieron cambios a las islas de
papeleria que tenian menos divisiones de las que
deberian tener.
Jefes de cada
departamento
Jefes de cada
departamento
72
Bodega
Concluido
- Supervisar que las cajas vacías hayan sido retiradas de los exhibidores en bodega y piso
de venta, y que esten concentradas en un solo lugar.
- Revisar el acomodo de los productos en los muebles, esté debe ser por código de barras.
Se debe tener un avance del 100% ya incluyendo las exhibiciones temporales.
1
74
1
Concluido
D-03
- Verificar que no existan folios pendientes (Proveedor directo y Vía 3).
1
Valor
- Revisión diaria de las devoluciones NO autorizadas por compras (de una semana anterior), Subgerente de cada
para asegurar que la mercancía que este caducada o en mal estado (que no será tomada Área
en cuenta en el inventario), se tramitará como merma, con base al monto estipulado (10 mil
pesos diarios).
Mesa Control
Bodega
Observaciones
D-03
71
73
Estatus
- Revisar a partir de este momento si se llega a liberar la devolución de esa mercancía para Jefe de recibo
que la mercancía pase a la jaula de devoluciones, se debe verificar que todos los códigos y
cantidades hayan sido autorizados en la devolución liberada.
1
1
Responsable Cuándo
Subgerente
Administrativo
Subgerente
Administrativo
Concluido
Concluido
D-03
D-03
2
Concluido
5
Concluido
4
Concluido
Se tienen al100%
5
Se revisaron 38 apartados activos encontrandose
todos debidamente identificados.
4
A la fecha no hay folios de puerta pendientes
5
A la fecha no hay transferencias pendientes.
5
Pendiente
Falta acomodo y ventaneo en el area de dulces,
concentrados y quimicos.
5
Se realizaron pruebas a 56 codigos tomandose como
base los articulos de mayor importe.
4
Concluido
Concluido
Concluido
D-03
Concluido
- Se debe tener un avance del 100% de la preparación de la bodega, (ventaneo de una caja Responsable de
por código, y acomodo de la totalidad de las cajas en las partes bajas de los muebles en
bodega
bodegas y copetes, ordenando la mercancía por código de barras).
D-03
- Realizar revisiones aleatorias a las cantidades de los preconteos en las partes altas y en
las tarimas para verificar la exactitud de los mismos.
Identificar al 100% los articulos a consignación que se tienen en bodega y piso de ventas
para que estos no se consideren en el inventario.
- Verificar que la iluminación en el área de bodega sea adecuada y funcional.
Gerente Sucursal
D-03
Concluido
Subgerente de cada
Área
Gerente Sucursal
D-03
Concluido
3
D-03
Concluido
2
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
85
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
 Anexo 2.- Pantalla programa curso de capacitación
 Anexo 3.- Material y equipo a utilizar en la toma física (Terminal de
radiofrecuencia, etiquetas rojas y blancas).
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
86
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
 Anexo 4.- Mercancía amparada por un aviso de cargo, identificada con
copia del documento y la leyenda “no inventariar”, deberá estar
separada de la zona de conteo.
 Anexo 5.- Número de folio correspondiente que identifica los contratos
vigentes para darle seguimiento diario, hasta un día antes del
inventario.
 Anexo 6.- Reporte de mercancía a consignación con el que se valida la
mercancía existente en cada una de las sucursales a inventariar.
No. Sucursal:
324
Comunicados:
5
Mega iguala
COM 00669_004
N° 899344 Marketing
Musical S.A. de C.V.
Numero
Código
Descripción
martes, 23 julio, 2013
1
Comunicado
COM
00441_001
COM
00441_001
COM
00441_001
COM
00441_001
COM
00441_001
COM
00442_014
COM
00442_014
Sección
Proveedor
Stock
7509848008733
1
CD CM LOW $34.00
24
N° 855594 Producciones Mexicanas Discográficas S.A. de C.V.
0
7509848008740
2
7509848008757
3
CD MID LOW $44.00
0
CD CM MID LOW
$64.00
0
7509848008764
4
7509848287077
13
7506036065066
1
7506036065073
2
CD MID HIGH $84.00
CD LOS FLAMERS
ROCK AND ROLL DE
LOS 60´S
DVD JR 2010
ESTRENOS ZIMA
VIDEO
DVD JR 2010 LOS
MEJORES
DOCUMENTALES
0
0
97
N° 873500 Cine Video y TV S.A. de C.V
0
0
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
87
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
 Anexo.- 7 Papeletas y etiquetas utilizadas para la zonificación de la
sucursal.
 Anexo 8.- Preparación de la bodega
 Anexo 9.- Preparación del piso de ventas
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
88
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Acomodo y cuadraje por código
Embolsado del pelotero
Enligado del excedente de artículos de dificultad en conteo.
 Anexo 10.- Relación del plano de la sucursal
Zona Mueble División Personas Orden Mercadería
11
1
10
5
4
Muebles
12
1
6
6
1
Cosméticos
12
2
8
4
2
Perfumería
13
1
5
3
3
Hogar
14
1
8
4
1
Ferretería
Ubicación
Piso de ventas
Piso de ventas
Piso de ventas
Piso de ventas
Piso de ventas
 Anexo 11.- Reporte de hoja de supervisión.
Grupo Comercial Mexicana S.A. de C.V.
Gerencia de Auditoria e inventarios
Hoja de supervisión
Tiendas Comercial Mexicana S.A. de C.V.
Sucursal: 114 Bodega Center Plazas
Empleado: No. 7 Daniel Garcia
No. Registro
Código
Descripcion
Sección
1
7501010111314 Cereal de trigo 200 grs.
2
2
74044269513 Barras de cereal de piña
2
3
7501234679012 Cereal Corn Flakes
2
4
773278421973 Zucaritas Kelloggs
2
5
732677899002 Barras de cereal Nutrigrain
2
6
753217480790 Barras de cereal mora azul
2
7
7534219400124 Barras de cereal chocolate
2
8
7501010372367 Cereal de avena de trigo
2
9
7501010326874 Cereal Chocozucaritas
2
10
78900032933 Cereal Froot Loops
2
11
7501010111301 Cereal Golden Hills
2
12
74044269524 Barras de cereal de fresa
2
13
7501234679013 Cereal de trigo
2
14
773278421977 Barras de cereal
2
15
7501010372375 Cereal Golden Hills
2
16
7501010326871 Barras de cereal Golden
2
17
78900032945 Cereal Azucaradas
2
18
7501010111308 Cereal Froot Loops
2
Luis Fernandez
Nombre empleado
Pagina: 1 de 1
Fecha: 12/10/2013
Hora: 4:32:18
Francisco Hdez.
Gerencia Sucursal
Precio
Cantidad Anotado
$24.90
3
$18.50
42
$28.00
54
45
$34.00
6
$19.90
65
$18.50
31
$17.90
24
$35.00
8
$37.00
12
$34.00
10
8
$28.00
5
$21.00
12
$33.00
11
$31.00
24
$19.90
9
$18.50
32
$29.00
3
30
$32.00
11
Angel Cruz
Auditoria
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
89
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
 Anexo 12.- Reporte de supervisión dirigida
Grupo Comercial Mexicana S.A. de C.V.
Gerencia de Auditoria e inventarios
Reporte Supervisión Dirigida
Tiendas Comercial Mexicana S.A. de C.V.
Ubicación Num. Registro
Z 3 M 2 Div 2
11
Z 3 M 8 Div 5
13
Z 19 M 1 Div 2
2
Z 19 M 8 Div 1
18
Z 21 M 2 Div 2
9
Z 24 M 3 Div 2
68
Z 27 M 1 Div 8
34
Z 28 M 1 Div 4
134
Pagina 1 de 1
Fecha: 01/10/2013
Hora: 4:32:18
Sucursal: 1 Bodega Centro
Código
Descripcion
823562148832 Pantalla LCD 32"
750404269513 Camara digital 12 M.
7501010679012 Rotomartillo Golden Hills
773278421985 Autopista Cars
732677899087 Shampoo para cabello 1 Lt
7503217480790 Bateria de cocina
7534219400124 Tinte para cabello
7508010372367 Libro infantil
Sección
19
69
44
34
62
43
62
42
Luis Valencia
Gerencia Sucursal
Precio CantidadAnotado Importe
$5,400.00 38
8 $205,200.00
$1,850.00 12
$22,200.00
$480.00 54
$25,920.00
$999.00 45
$44,955.00
$49.90 7326
7 $365,567.40
$389.00 46
$17,894.00
$38.00 240
$9,120.00
$85.00 134
4
$11,390.00
Jose A. Cruz Monroy
Auditoria
 Anexo 13.- Reporte previo de diferencias
Grupo Comercial Mexicana S.A. de C.V.
Gerencia de Auditoria e inventarios
Reporte Previo de diferencias
Tiendas Comercial Mexicana S.A. de C.V.
Código
Descripcion
Sección
7501232617423 Libro aventuras
42
750404269513 Videocamara digital
69
7501010679012 Rotomartillo Golden Hills
44
7573278421985 Juguete de acción Toy Story 34
784677899087 Pantalla LCD 32"
19
7503217480790 Bateria de cocina
43
34219400124 Maquina de afeitar
62
7508010372367 Llanta Firestone
91
Pagina 1 de 1
Fecha: 15/02/2013
Hora: 5:32:18
Sucursal: 1 Bodega Centro
Precio
$98.00
$4,890.00
$480.00
$999.00
$5,990.00
$389.00
$58.00
$850.00
Carlos Diaz
Gerencia Sucursal
Cantidad
Teorico
Fisico
12
90
12
3
8
28
45
8
12
7
46
4
240
120
38
68
Diferencia
Piezas
Importe
78
$7,644.00
-9
-$44,010.00
20
$9,600.00
-37
-$36,963.00
-5
-$29,950.00
-42
-$16,338.00
-120
-$6,960.00
30
$25,500.00
Jose A. Cruz Monroy
Auditoria
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
90
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
 Anexo 14.- Reporte de fluctuación mostrando las diferencias en cada
una de las secciones inventariadas en la sucursal.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
91
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
 Anexo 15.- Reporte de sección consolidado.
 Anexo 16.- Reporte del valor del inventario consolidado.
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
92
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
 Anexo 17.- Informe final del inventario semestral.
16 de abril del 2013
EVARISTO JIMÉNEZ
SUBDIRECTOR DE OPERACIONES
TIENDAS CO MERCI AL ME XICANA
AINVCM
INFORME DE INVENTARIO SEMESTRAL
REALIZADO EN LA SUCURSAL COMERCIAL MEXICANA “MEGA IGUALA” (324)
DEL 12 AL 16 DE ABRIL DEL 2013

PLANEACIÓN
A)
RECIBO GENERAL

Folios pendientes
Se verifico en el sistema el listado resumen de folios de puerta, así como la persecución de guías de embarque observando que a la fecha no existen folios
pendientes por asignar, que pudieran afectar al resultado del inventario (se anexa memorando elaborado por personal de Gerencia).

Transferencias internas y externas
Se revisaron en el sistema las transferencias externas por el período del 1 de octubre del 2012 al 15 de abril del 2013, observando que a la fecha no existen
transferencias en tránsito que pudieran afectar el resultado del inventario semestral.
Con lo que respecta a las transferencias internas, no se detectó atraso en la elaboración de las mismas al no tener mercancía pendiente de dar trámite.

Avisos de cargo
Se revisaron las devoluciones pendientes de entregar al proveedor del 19 de febrero al 12 de abril de 2013, del folio 100001 a los 112987, 97 folios, los cuales se
encontraron todos plenamente identificados y en su área respectiva.
De los 97 folios detallistas se revisaron 5 a detalle por un importe total de $9,665.80 no determinando diferencia físicas.

Pendientes por compras
Se revisaron las devoluciones pendientes de autorizar por parte de compras de un total 7 folios del 5880 al 5891, no detectando mercancía caducada mayor a tres
meses.

Cuadraje y acomodo en bodegas y piso de ventas
El día 12 de abril del 2013, se realizó un recorrido a las bodegas de abarrotes, ropa y líneas generales, observado que se tenía un avance del 97% en cuanto al
acomodo y realización de pre conteos, además de que el ventaneo en la bodega se encontraba al 100%.
Con lo que respecta al piso de ventas se tenía un avance aproximadamente del 90% faltando retirar las cajas vacías del área de vinos, detallar acomodo en la sopa,
especies, desechables, te, mascotas, embolsar la gelatina, terminar de enligar los discos y colocar papeleta de “no inventariar” las exhibiciones de vajillas.
B)
PISO DE VENTAS

Memorándum de mercancía en M.P., Inmovilizada y en Reparación
Tomando como referencia el memorando elaborado por personal de Gerencia a la fecha no se cuenta con mercancía inmovilizada, en reparación ó en poder del
ministerio público que pudiera ser considerada dentro del inventario de la sucursal.

Sistema de apartado
Se revisaron los apartados en estado activo del folio 1348 al 1409 de fechas 15 de enero al 12 de abril de 2013, teniendo un total de 39 folios por un importe total de
$104,171.93 y un saldo pendiente de liquidar de $71,649.53, encontrando todos artículos plenamente identificados en bodega de apartados.
De los 38 folios se revisaron 8 a detalle por un importe total de $46,954.60 no determinando diferencia físicas en el conteo de los apartados.
Se analizo el reporte de ingreso por devolución de apartados del 20 de octubre de 2012 al 4 de abril de 2013, 55 folios no encontrando anomalía alguna.

Mercancía en consignación y/o pago por escáner
En la sucursal actualmente se cuenta con mercancía a consignación de la sección 97 la cual fue separada e identificada con el fi n de que no afectara con sobrante
dentro del inventario semestral.
Se hace mención que la mercancía de pago por escáner fue contada dentro del inventario con el único fin de actualizar stock y no forma parte del inventario de esta
sucursal correspondiendo a un total de 40 proveedores entre los que destacan Vicky Form, Suave y fácil, Comercializadora Osmi, Industrias Cannon, Estufas
Delgado Hermanos, Koblenz Eléctrica, entre otros, la cual ascendió a un importe de $1, 475,483.90, distribuyéndose por área de la siguiente manera:
Área
Abarrotes y Ropa
Líneas generales
C)
Importe
$ 250,470.45
$1,225,213.45
ASPECTOS ADMINISTRATIVOS

Entrega de la documentación y zonificación
Durante la planeación del inventario nos fue entregada parte de la documentación correspondiente al inventario, la cual está integrada por la relación del plano, plano
grafico y los memorándum correspondientes, entregándose posteriormente la relación de las zonas a supervisar.
Se hace mención que la zonificación de la sucursal se encontraba al 100%.

Asistencia y puntualidad del personal al curso de capacitación
El día 13 de abril de 2013, se impartió el curso de capacitación a las 12:00 AM para la toma física de inventario programando a 15 empleados, asistiendo la totalidad
así como la participación del Gerente de la sucursal Horacio Díaz Ayala.

Pre conteos
Durante la planeación se seleccionaron dentro del reporte de supervisión dirigida un total de 313 registros de los pre conteos realizados en bodega mismos que
amparan mercancía por un importe de $2, 303,012.85 lo cual representa el 19% del total de los pre conteos, en donde no se detectaron diferencias por lo que se
determinó que existe una buena realización y confiabilidad en los pre conteos realizados en la bodega, los locales de la plaza y copetes de piso de ventas.
Durante dicha revisión se encontró mercancía caducada de cigarro y mascotas por un importe de $10,041.80, la cual se detalla a continuación:
Descripción
Cigarros diversos
Alpiste simple Golden Hills
Alimento para perro
Basic y Pedegree
Sección
25
Cantidad
227
9
117
171
2
Fecha caducidad
Agto. Sep. Nov. 2011
Marzo y abril 2012
Octubre 2012
Mercancía en mal estado
Importe
$6,224.00
$2,889.90
$ 927.90
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
93
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN

A)

TOMA FÍSI CA
DESARROLLO DE INVENTARIO
Artículos descatalogados
Fecha
15 abril 2013
16 abril 2013
Área
Abarrotes y ropa
Líneas generales
Total
No. Artículos
143
277
420
En líneas generales se incrementaron los descatalogados principalmente en el área de discos en la que no se terminó de enligar la mercanc ía por código
y mucha de ella carecía del código con el que se vende el artículo.

Errores de conteo y supervisión
En base al reporte de diferencias de ropa solo se detectaron diferencias mínimas las cuales fueron corregidas oportunamente.

Personal en el inventario
Durante la toma física se contó con la participación de 70 personas el primer día y 64 el segundo día, distribuyéndose de acuerdo a lo siguiente:
Fecha
15 abril 2013
16 abril 2013
Área
Abarrotes y ropa
Líneas generales
No. de contadores
60
56
No. de supervisores
10
8

Involucramiento de gerencia
Durante la toma física del inventario la participación de personal de Gerencia y de Recursos Humanos se notó en todo momento.

Falta de acomodo y cuadraje en piso de ventas y bodega
Durante la realización del inventario faltó detallar el acomodo del área de desechables, especies, sopa, cristalería y discos dificultando en cierta medida el conteo en
dichas áreas.

Otras observaciones
Los faltantes y sobrantes reflejados en el inventario fueron supervisados por personal de Gerencia, descartando la posibilidad de que estos hayan sido generados por
un mal conteo.
A)
RESULTADOS

Tiempos inicio, fin del conteo y la supervisión en piso de ventas
Área
Inicio de conteo Termino de Conteo
Abarrotes y Ropa
Líneas Generales
21:20
22:10
Inicio de Supervisión
Termino de Supervisión
23:30
23:30
6:40
6:45
5:20
4:45
%
Supervisión
16%
22%
Entrega de
Reportes
6:50
6:50
Con lo referente a la supervisión el primer día se inició con 10 personas y el segundo día con 8, los cuales apoyaron a la su pervisión de las distintas áreas de la
tienda, integrándose el resto del personal hasta el final del conteo.
En lo que respecta a las bodegas (zonas 1, 2, 3) se realizaron el pre conteos por medio del sistema SCAIM, los cuales representaron el 36% del total del inventario,
obteniendo los totales de las descargas de acuerdo a lo siguiente:
Área
Abarrotes
Ropa
Líneas generales
Total

Importe total contado según reporte por sucursal sección consolidado
Importe con IVA
$31,069,064.03

Importe sin IVA
$27,100,413.33
Secciones más afectadas
Sección
13 Vinos y licores
20 Dulcería
23 Abarrotes exentos
58 Zapatería damas
101 Promoción y publicidad

Importe
$2,815,271.41
$3,231,295.78
$6,127,344.62
$12,173,911.81
Fluctuación Faltante
Sección
-$55,357.22 26 Lencería
-$52,273.93 48 Muebles Bebes
-$46,476.97 94 Línea blanca
-$49,389.46 118 Bebidas gravadas
-$43,152.27 166 Joyería
Fluctuación Sobrante
$17,317.22
$ 9,703.60
$31,597.26
$10,820.17
$13,515.26
Previo de fluctuación
Total faltante
Total sobrante
Neto faltante
Ventas
Fluctuación
-$962,604.51
$145,917.04
-$816,687.47
$72,,697,083.00
1.12%
ATENTAMENTE
Vo. Bo.
JOSE ANGEL CRUZ MONROY
CARLOS DÍAZ VEGA
AUDITORES INTERNOS
GERENTE DE AUDITORIA E INVENTARIOS
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
94
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
Conclusiones
En este trabajo profesional hice mención de las dificultades que tiene uno como
recién egresado, en la que muchas veces por la falta de experiencia y las enormes
diferencias que tienen que ver los aspectos teóricos que uno aprende dentro de la
Facultad, contra lo que se realiza en la práctica, hace que la obtención de un
trabajo se complique, sin embargo aunque la teoría con la práctica muchas veces
difiere en ciertos aspectos, también estos mismos conocimientos con el tiempo
nos ayudan a tener una adaptación más rápida a un centro de trabajo además de
tener una mejor visión en cuanto a las deficiencias que existen en nuestras áreas
de trabajo, lo cual nos ayuda a realizar mejoras y aportaciones que nos permiten
destacar sobre los demás, lo que me llevó después de un tiempo a subir de
puesto, lo cual dentro del departamento al que pertenezco es muy complicado
debido a la poca rotación que existe dentro del mismo, por lo que le tengo un
enorme agradecimiento a la F.E.S. Cuautitlán por haberme dado las armas para
poder desarrollarme dentro del ámbito profesional, teniendo actualmente el orgullo
pero también la responsabilidad de poner muy en alto a esta gran casa de
estudios como lo es la Universidad Nacional Autónoma de México.
También dentro de este mismo trabajo hice mención de las aportaciones que a la
fecha he hecho al departamento en el que laboro y que han ayudado a que este
cada vez sea más importante dentro de la empresa, entre los cuales podría
resumir los siguientes:

Realizar formatos específicos para cada uno de los puntos a realizar tanto para
inventarios como en auditorías, además de establecer normas más específicas
que sirvieran de guía para estandarizar un criterio para la revisión y evaluación
de las sucursales, el cual con el tiempo fue cambiando de acuerdo a las
nuevas necesidades que llegaron a existir dentro de la Empresa.

Proponer la realización de un check-list para la realización de inventarios, el
cual actualmente se lleva a cabo, estando dividido por etapas de revisión en
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
95
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
las que se debe tener cierto porcentaje de cumplimiento, para garantizar que
la sucursal está en condiciones optimas para la realización del inventario.

Proposición de cursos de retro alimentación dentro de la misma área, con el fin
de unificar criterios en cuanto a las revisiones y así evitar conflictos con las
gerencias de las distintas sucursales por diferencias que llegaran a ocurrir.

Ayudé a la elaboración de una aplicación en la que se podía interactuar con las
distintas pantallas que tenía la terminal de radio frecuencia, lo cual ayuda
actualmente a que el personal participante aprenda de una manera más
sencilla el uso de la misma.

Para disminuir el gasto existente en los inventarios, junto con otros
compañeros realizamos las siguientes propuestas, las cuales a la fecha siguen
utilizándose dentro de nuestro departamento:
Realización de pre conteos de bodega.- Se solicitó al área de sistemas que nos
ayudara a generar un programa en el que se pudieran capturar de manera
anticipada a la toma física, los conteos de la mercancía de bodega, los cuales
iban a ser controlados y supervisados por la gerencia de la sucursal y durante
la planeación validados de manera selectiva por nosotros, y posteriormente al
termino de los mismos, generar el enlace de la información al sistema de
inventarios.
Esto nos ayudaría a que la duración de los inventarios disminuyera de manera
importante, lo cual ayudaría a implementar los siguientes dos puntos:
Conteos de manera individual.- Debido a que la bodega se tendría pre contada
no sería necesario que el personal participara en pareja puesto que el conteo
en piso de venta es mucho más sencillo y menos laborioso al conteo en
bodegas.
Esta acción nos ayudaría a reducir los costos de nomina del personal que se
utilizaba en el inventario además de gastos inherentes al mismo como son
gastos de transporte y alimentación del personal participante.
Cambio de tres a dos o una noche de inventario.- Debido a que el inventario se
reducía en tiempo por el pre conteo de las bodegas, se observó que era
posible juntar los conteos de las áreas de abarrotes y ropa, e inclusive en
AUDITOR INTERNO EN COMERCIAL MEXICANA
96
FACULTAD DE ESTUDIOS SUPERIORES CUAUTITLÁN
sucursales de menor tamaño juntar las tres áreas en una noche, lo cual
también disminuiría de manera significativa, los gastos mencionados
anteriormente.
Generación de reporte de diferencias.- Debido a que en algunas sucursales,
quedaba cierta incertidumbre sobre las diferencias que se generaban al final de
los inventarios, se sugirió implementar un reporte que nos pudiera permitir
visualizar las diferencias de los conteos contra lo que se tiene teóricamente en
el sistema y darles seguimiento durante la misma toma física, esto nos
ayudaría a tener una mayor confiabilidad en los conteos y en resultado de la
sucursal.
También dentro del mismo, pretendí explicar las principales funciones que realizo
como auditor interno dentro de Comercial Mexicana, tratando de reflejar la
importancia y las ventajas que tiene una empresa comercial, al tener dentro de ella
un área de auditoría interna que ayude a cumplir con las normas y procedimientos
establecidos y por otra parte que se estén aprovechando los recursos de una
manera eficiente.
Aunado a lo anterior trato de reflejar la importancia que tiene para este tipo de
empresas, que exista un área de auditoría que además de realizar auditorías
internas dentro de la misma, ayude a validar y garantizar una correcta toma física
en cada una de las distintas sucursales y almacenes con las que cuenta,
permitiéndole conocer la fluctuación que existe en cada una de ellas ya sea de
manera general ó a nivel código, lo cual ayuda por una parte a tener mejores
decisiones en cuanto a pedidos de mercancía, reduciendo mermas y costos de
operación, permitiendo a su vez tener una mayor competitividad en el mercado,
reduciendo sus precios a los clientes y por otra parte ayuda a conocer las áreas de
oportunidad en las que se tiene que trabajar y mejorar en inventarios posteriores.
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Recomendaciones
De acuerdo a la experiencia que he adquirido dentro de Comercial Mexicana en la
que he visto los beneficios de tener un área como a la que pertenezco, puedo
recomendar ampliamente a cada de una de las empresas ya sea de tipo comercial
o de cualquier otro ramo, la implementación de un área de auditoría que permita
aprovechar al máximo los recursos con los que cuentan aplicando las normas y
procedimientos establecidos e incluso para crear nuevos procesos que permitan el
crecimiento de la empresa.
Además de que si esta misma área se aprovecha como en Comercial Mexicana,
para la validación de los inventarios internos que se realicen, esto ayudaría a tener
una mayor confiabilidad en que estos se efectúen de una manera adecuada, lo
cual permite saber de una manera real los recursos con los que cuenta una
empresa ayudando a la toma de decisiones en diversas cuestiones como son, la
realización de pedidos de mercancía, conocimiento de faltantes de mercancía para
su respectivo seguimiento y solución, entre otras.
Por otra parte si bien dentro de Comercial Mexicana he tenido la oportunidad de
aprender muchas cosas tanto en cuestiones de realizar auditorías como en la
planeación y validación de inventarios, lo cual he podido aplicar para que mejore la
empresa en muchas cuestiones, también he podido ver que existen muchos
errores en distintas áreas que existen dentro de la misma empresa y en las que
lamentablemente no podemos intervenir como área, mencionando a continuación
algunas de ellas, en las cuales se podría trabajar para corregirlas y que ayudarán
a crecer a esta gran empresa:

Falta de capacitación hacia el personal tanto corporativamente como en tienda,
lo cual hace que en muchas ocasiones uno tenga que aprender sobre la
marcha, generando que existan distintos criterios o formas en cómo se llevan a
cabo los procesos dentro de los diferentes centros de trabajo que conforman
esta empresa.
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
Falta incrementar más el interés en el aspecto humano del personal que labora
dentro de Comercial Mexicana, principalmente en lo referente al personal que
labora en las tiendas de autoservicio, esto debido a que en muchas ocasiones
se dejan de respetar horarios de trabajo y descansos, generando que exista un
exceso de trabajo generando muchas veces descontento del mismo personal
lo cual a la larga genera mayor rotación del personal, además de deficiencia en
la atención del cliente, lo cual con el tiempo hace que se pierda preferencia por
parte del mismo cliente haciendo que poco a poco disminuya la venta y por
consiguiente se tengan que cerrar sucursales.

Falta realizar mejores estudios de mercado en cuanto a las aperturas de
sucursales, ya que en muchas ocasiones estas se realizan en zonas donde no
existe un mercado propicio para este tipo de empresas, provocando a su vez
que estas nuevas sucursales tengan dificultades para crecer, llegando a ser
en algunas ocasiones un fracaso.

Tener un mejor control y una supervisión constante de los pedidos que realizan
los compradores especialmente en los de importación, ya que en muchas
ocasiones se exceden los pedidos de mercancía generando que se merme la
misma, ocasionando que se tengan que rematar o tirar, debido a que en
ocasiones no se pueden devolver al proveedor, provocando pérdidas en este
tipo de artículos.

Debido a que esta empresa todavía mantiene un carácter familiar, existen
muchos proveedores y acreedores que por tener relaciones familiares con la
misma empresa, se tiene que trabajar con ellos aun y cuando los tipos de
mercancía o de servicio que manejan no son las mejores opciones para la
empresa, generando en muchas ocasiones que los gastos de operación sean
más representativos, restando utilidad a la misma empresa.
De lo anterior pienso que si pudiéramos corregir estos principales errores y dejar
de un lado el interés personal por mucha gente que forma parte de esta empresa,
Comercial Mexicana lograría ser una empresa más competitiva y fuerte dentro del
mercado.
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Bibliografía
Mendivil Escalante Víctor Manuel
Elementos de auditoría
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Cengage Learning Editores S.A. de C.V.
Normas y procedimientos de auditoria
Séptima edición 2010
Instituto mexicano de contadores públicos A.C.
Santillana González Juan Ramón
Auditoria Fundamentos
2006, Editorial Thomson
Santillana González Juan Ramón
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2008, Editorial Thomson
Santillana González Juan Ramón
Conoce las Auditorías
1992, Editorial ECAFSA
Santillana González Juan Ramón
Manual del auditor
Mayo 2000
Editorial ECAFSA
www.comercialmexicana.com
Manual Interno de Inventarios Comercial Mexicana
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