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DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DIAN
Concepto 030540
23 de octubre de 2015
Subdirección de Gestión Normativa y Doctrina
Oficio: 100208221-001360
Ref: Radicado 018848 del 01/07/2015
INTERPRETACIÓN JURÍDICA:
De conformidad con el artículo 20 del Decreto 4048 de 2008, es función de esta Subdirección
absolver las consultas escritas que se formulen sobre interpretación y aplicación de las normas
tributarias de carácter nacional, aduaneras y cambia
rias en lo de competencia de esta Entidad.
A) Con respecto a su inquietud sobre la vigencia de las pautas del Capítulo III de la Ley 1715 de
2014, al respecto cabe señalar que los beneficios fiscales los cuales corresponden a este capítulo,
requieren para su aplicación la expedición de un decreto reglamentario, y en consecuencia
comenzarían a aplicarse a partir de la vigencia de tal decreto.
Ahora bien en cuanto a desde cuándo entraría a regir, remitimos al oficio 019573 del 3 de julio de
2015 expedido por esta Oficina Jurídica, donde se expresó que en materia de vigencia de la Ley en
el Tiempo, la regla general establecida en el Código de Régimen Municipal - Ley 4 de 1913artículos 52 y 53, señalan lo siguiente:
"ARTICULO 52. La ley no obliga sino en virtud de su promulgación, y su observancia principia dos
meses después de promulgada.
La promulgación consiste en insertar la ley en el periódico oficial, y se entiende consumada en la
fecha del número en que termine la inserción.
ARTICULO 53. Se exceptúan de lo dispuesto en el artículo anterior los casos siguientes:
1. Cuando la ley fije el día en que deba principiar a regir, o autorice al Gobierno para fijarlo, en
cuyo caso principiará a regir la ley el día señalado.
2. Cuando por causa de guerra de guerra u otra inevitable estén interrumpidas las comunicaciones
de algunos o algunos Municipios con la capital, y suspendido el curso ordinario de los correos, en
cuyo caso los dos meses se contarán desde que cese la incomunicación y se restablezcan los
comunicaciones".
La regla determinada por el Código de Régimen Municipal, establece que las Leyes obligan a partir
de su promulgación, y su observancia es decir su cumplimiento forzoso inicia dentro de los 2
meses siguientes a que suceda aquel supuesto. No obstante, la propia Ley en su artículo 53
establece excepciones a la regla enunciada con antelación y considera que si la Ley señala un
momento en el cual empieza a regir, es en ese momento en donde será de obligatorio
cumplimiento la Ley.
Bajo este marco normativo, el artículo 46 de la Ley 1715 de 2014 establece que "…rige a partir de
la fecha de su promulgación y deroga todas las disposiciones que le sean contrarias.", en
consecuencia es a partir del momento de su inclusión en el diario oficial que la Ley será obligatoria
para los ciudadanos.
B) En referencia a su pregunta sobre el momento a partir del cual debe calcularse y declararse el
beneficio del Artículo 11 de la citada Ley, en materia fiscal el artículo 338 de la Constitución
política genera una excepción a la entrada en vigencia de la Ley en los Impuesto de periodo, vgr el
Impuesto sobre la Renta e Impuesto de IVA de los Artículos 11 y 12 de la Ley 1715
respectivamente. El mandato Constitucional señala que " Las leyes, ordenanzas o acuerdos que
regulen contribuciones en las que la base sea el resultado de hechos ocurridos durante un período
determinado, no pueden aplicarse sino a partir del período que comience después de iniciar la
vigencia de la respectiva ley".
Por consiguiente, en lo que respecta a los impuestos de periodo la entrada en vigencia de la Ley
en esta materia es para el periodo siguiente al de la entrada en vigencia de la Ley, para el caso de
la Ley 1715 de 2014 será el periodo gravable 2015 y sucesivos en tanto se den los presupuestos
para acceder al beneficio hasta el término señalado en la norma.
C) Por otra parte, solicita usted que se indique cuál es la dependencia competente de la DIAN a la
cual presentar la solicitud del beneficio consagrado en los incisos 1 y 2 del Artículo 11 de la Ley
1715 de 2014, y cuáles son los documentos a que deben acompañar dicha petición y cuál es la
fecha límite para realizar ese procedimiento.
Al respecto, de la lectura del Artículo 11 de la Ley 1715 de 2014 se observa que la norma
únicamente exige certificación expedida por el Ministerio de Medio Ambiente y Desarrollo
Sostenible, en concordancia con lo establecido en el artículo 158-245 del Estatuto Tributario.
Sobre este aparte se agrega que los incentivos de carácter tributario en principio operan por
ministerio de la Ley, más no por efectos de la actuación administrativa publica, por lo tanto deben
consultarse los requisitos que al respecto tenga el Ministerio de Medio Ambiente y Desarrollo
Sostenible.
D) En lo referente a su interrogante sobre el alcance de la expresión “proyectos”, el Diccionario de
la Lengua Española trae dos acepciones con especial pertinencia a su tema de consulta:
a) 1. Conjunto de escritos, cálculos y dibujos que se hacen para dar idea de cómo ha de ser y lo
que ha de costar una obra de arquitectura o de ingeniería.
b) 2. Primer esquema o plan de cualquier trabajo que se hace a veces como prueba antes de darle
la forma definitiva.
Por otra parte, el artículo 2o. de la Ley 1715 de 2014 prescribe como unas de las finalidades de
esta ley lo siguiente:
"c) Orientar las políticas públicas y definir los instrumentos tributarios, arancelarios, contables y de
participación en el mercado energético colombiano que garanticen el cumplimiento de los
compromisos señalados en el párrafo anterior; (…)
d) Establecer mecanismos de cooperación y coordinación entre el sector público, el sector privado
y los usuarios para el desarrollo de fuentes no convencionales de energía, principalmente aquellas
de carácter renovable, y el fomento de la gestión eficiente de la energía; (…)
e) Estimular la inversión, la investigación y el desarrollo para la producción y utilización de energía
a partir de fuentes no convencionales de energía, principalmente aquellas de carácter renovable,
mediante el establecimiento de incentivos tributarios, arancelarios o contables y demás
mecanismos que estimulen desarrollo de tales fuentes en Colombia".
En este orden de ideas, podemos afirmar que la norma se refiere a “proyectos” como toda
iniciativa esquematizada y direccionada a la utilización de las fuentes no convencionales de
energía, principalmente aquellas de carácter renovable, en el sistema energético nacional, según
como lo describe el objeto de la norma; que como ha quedado expresado, tiene también por
finalidad el establecimiento de mecanismos de cooperación entre el sector público y el sector
privado para el desarrollo de fuentes no convencionales de energía.
Así mismo, dentro del Capítulo VI de la Ley 1715 de 2014, se contemplan varias alternativas para
el desarrollo y promoción del uso de fuentes no convencionales de energía de energía, siendo la
estructuración e implementación de Esquemas Empresariales con recursos del Fenoge establecido
en el Artículo 36 Ibídem, solo uno de los mecanismos con tal fin. Dichos proyectos pueden ser
desarrollados tanto por entidades del sector público como del sector privado: si son realizadas por
organismos del sector público que tienen el carácter de no contribuyentes, pues los mismos no
gozarán del beneficio propio del impuesto sobre la renta.
En los anteriores términos se resuelve su consulta. De otra parte le manifestamos que la Dirección
de Impuestos y Aduanas Nacionales, con el fin de facilitar a los contribuyentes, usuarios y público
en general el acceso directo a sus pronunciamientos doctrinarios, ha publicado en su página de
Internet www.dian.gov.co, la base de los Conceptos en materia Tributaria, aduanera y cambiaria
expedidos desde el año 2001, a la cual se puede ingresar por el icono de "Normatividad"
- "Técnica"-, dando clic en el link "Doctrina - Dirección de Gestión Jurídica
PEDRO PABLO CONTRERAS CAMARGO
Subdirector de Gestión Normativa y Doctrina (E)