1301 Inversión en otras sociedades

CONTABILIDAD
ICS2613
Contabilización de activos
Inversiones en otras sociedades (2)
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ICS 2613 | M. Ariztía | M.E. Lisboa |1er Semestre 2013
Índice
I.
Inversión en otras sociedades
II.
Grupo empresarial: Definición y principales características
III. Contabilización y valoración de Inversiones en otras empresas
IV. Consolidación de EEFF
V.
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Contabilización y valoración de inversiones en instrumentos financieros
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Inversión en otras sociedades
Influencia
Influencia
significativa
Directa o indirectamente posee el 20%
o más del poder de voto de la empresa
emisora (NIC 28)
Plazo
Corto plazo
Inscrita en bolsa y con alta liquidez*
IER
No se ejerce influencia significativa
Se trata de un activo mantenido para
la venta
Mediano / Largo
plazo
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En otros casos
Valores
Negociables
IER
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Inversión en Empresas Relacionadas (IER)
• La valorización de los activos de esta cuenta es a Valor Patrimonial (VP).
➔ % del patrimonio contable de la compañía de la que es dueña la inversionista.
• Ejemplo: La empresa ABC compra el 50% de las acciones de DEF, pagando
$10.000 en efectivo. El valor del patrimonio de la empresa es de $20.000.
dd-mm-yy
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Inversiones en otras empresas
Caja
10.000
10.000
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Inversión en Empresas Relacionadas (IER)
• Al final de cada período se debe calcular el VP de la empresa para saber si
hay que hacer ajustes o no.
• Supongamos que la empresa DEF generó utilidades por $2000.
dd-mm-yy
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Inversiones en otras empresas
1.000
Resultado en inversiones en otras sociedades
1.000
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Inversión en Empresas Relacionadas (IER)
• ¿Pueden existir diferencias entre el valor pagado y el VP?
➔ Al momento de realizar la adquisición, se puede estar pagando más o menos
que el valor patrimonial.
• Valor de adquisición > VP:
➔ Se registra el valor patrimonial en la cuenta de "Inversión en otras empresas"
(activo) y la diferencia en la cuenta "Plusvalía comprada (Goodwill)" (activo).
➔ La Plusvalía es un activo que no se amortiza en el tiempo.
•
Valor de adquisición < VP:
➔ Se registra el valor patrimonial en la cuenta "Inversión en otras empresas"
(activo) y la diferencia se reconoce en "Resultado en inversiones en otras
sociedades" (resultado).
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Inversión en Empresas Relacionadas (IER)
• ¿Qué pasa cuando la empresa en la que se tiene inversiones declara
dividendos?
➔ Se disminuye el patrimonio de ésta Disminuye el VP
➔ La empresa inversionista disminuye el saldo de la cuenta "Inversión en otras
empresas"
• La declaración de dividendo de la empresa emisora no da origen al
reconocimiento de utilidad en la empresa inversionista, pero si a un ajuste
en la cuenta "Inversión en otras empresas"
• La utilidad es registrada por el inversionista cuando esta se generó en la
empresa emisora.
➔ Recuerde que la declaración de dividendos de un período no está
necesariamente relacionada con la utilidad de ese período.
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Inversión en Empresas Relacionadas (IER)
• Supongamos que la empresa DEF declara un dividendo de $600.
Dividendo por Cobrar
dd-mm-yy
30
Inversiones en otras empresas
600
600
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Índice
I.
Inversión en otras sociedades
II.
Grupo empresarial: Definición y principales características
III. Contabilización y valoración de Inversiones en Empresas Relacionadas
IV. Consolidación de EEFF
V.
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Contabilización y valoración de inversiones en instrumentos financieros
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Consolidación
• ¿Cuánto fueron los ingresos de SK?
• ¿Cuánto fue el EBITDA de SK?
• ¿Cuánta fue la utilidad de SK?
• ¿Cuál es el endeudamiento de SK?
• ¿Cuál es la cobertura de GGFF de SK?
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Introducción
• La empresa A controla el 100% de la empresa B
EMPRESA A
CAJA
$800
DEUDA
$400
IOE (*)
$200
CAPITAL
$600
ACTIVOS
$1.000
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.000
EMPRESA B
CAJA
ACTIVOS
$300
$300
DEUDA
$100
CAPITAL
$200
PASIVOS +
PATRIMONIO
$300
• ¿Qué monto de activos maneja la empresa A?
• ¿Cómo podemos mostrar los activos que maneja A?
(*) IOE: Inversión en otras empresas
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Introducción
EMPRESA A+B
CAJA
IOE
ACTIVOS
$1.100
DEUDA
$500
$200
CAPITAL
$800
$1.300
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.300
• ¿Está correcto este balance?
Capital (B)
$200
IOE (A)
$200
EMPRESA A+B
CAJA
ACTIVOS
45
$1.100
$1.100
DEUDA
$500
CAPITAL
$600
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.100
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Dos tipos de balances
• ¿Qué EEFF reflejan mejor la posición financiera de A?
EMPRESA A (BALANCE INDIVIDUAL)
CAJA
$800
DEUDA
$400
IOE
$200
CAPITAL
$600
ACTIVOS
$1.000
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.000
EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)
CAJA
ACTIVOS
46
$1.100
$1.100
DEUDA
$500
CAPITAL
$600
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.100
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Consolidación
Consolidación
Definición
EEFF que unifican la información contable de todas la
empresas que “dependen” de una matriz.
Controladas directa o indirectamente, nacionales o
extranjeras
Objetivos
Presentar la situación financiera, los resultados y los
flujos de efectivo como si el grupo de sociedades fuera
una sola entidad.
Procedimiento
Sumar línea a línea las partidas de los EEFF
Eliminar las transacciones intrecompañías
Destacar la participación de terceros en el patrimonio
de las filiales
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Interés minoritario
Consolidación
Procedimiento
(simplificado)
Sumar línea a línea las partidas de los EEFF
Eliminar las transacciones intrecompañías
Destacar la participación de terceros en el patrimonio
de las filiales
Interés minoritario
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Porción del patrimonio de las filiales que pertenece a
personas distintas de la matriz
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Interés minoritario
• Supongamos ahora que A es dueña solo del 80% de B
EMPRESA A (INDIVIDUAL)
CAJA
$800
DEUDA
$400
IOE
$200
CAPITAL
$600
ACTIVOS
$1.000
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.000
EMPRESA B (INDIVIDUAL)
CAJA
ACTIVOS
$350
$350
DEUDA
$100
CAPITAL
$250
PASIVOS +
PATRIMONIO
$350
• ¿Cuántos activos controla A?
• ¿Cuáles son las fuentes de financiamiento de esos activos?
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Interés minoritario
EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)
CAJA
$1.150
ACTIVOS
$1.150
DEUDA
$500
CAPITAL
$650
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.150
• ¿Está correcto?
Capital (B)
$50
Interés minoritario
$50
EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)
CAJA
ACTIVOS
50
$1.150
$1.150
DEUDA
$500
INTERÉS
MINORITARIO
$50
CAPITAL
$600
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.150
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Eliminación de cuentas recíprocas
• A es dueña del 80% de B, la cual le presta $150.
EMPRESA A (INDIVIDUAL)
Caja
IOE
ACTIVOS
$950
$200
$1.150
Deuda con Bancos
$400
Deuda con B
$150
CAPITAL
$600
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.150
EMPRESA B (INDIVIDUAL)
Caja
$200
DEUDA
$100
Préstamo a A
$150
CAPITAL
$250
ACTIVOS
$350
PASIVOS +
PATRIMONIO
$350
• Ajuste previo a la consolidación
Deuda con B
Préstamo a A
51
$150
$150
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Eliminación de cuentas recíprocas
• Balance consolidado es idéntico al que no considera el préstamo
intercompañías.
EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)
CAJA
ACTIVOS
52
$1.150
$1.150
DEUDA
$500
INTERÉS
MINORITARIO
$50
CAPITAL
$600
PASIVOS +
PATRIMONIO
$1.150
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Ventas intercompañías
• A compra existencias en $200 al contado.
• A vende a B, a crédito y con un recargo de $40 la mitad de las existencias.
EMPRESA A (INDIVIDUAL)
Caja
$750
Deuda con Bancos
$400
Cuentas por cobrar
EERR
$140
Deuda con B
$150
Existencias
$100
Capital
$600
IOE
$200
Utilidad
$40
ACTIVOS
$1.190
PASIVOS + PATRIMONIO
$1.190
EMPRESA B (INDIVIDUAL)
53
Caja
$200
Cuentas por pagar EERR
$140
Existencias
$140
Deuda
$100
Préstamo a A
$150
Capital
$250
ACTIVOS
$490
PASIVOS + PATRIMONIO
$490
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Ventas intercompañías
• Si sumamos línea a línea ambos balances y efectuamos los ajustes del
préstamo e interés minoritario obtenemos:
EMPRESA A (BALANCE CONSOLIDADO)
Caja
$950
Deuda
$500
Cuentas por cobrar
EERR
$140
Cuentas por pagar EERR
$140
Existencias
$240
Interés Minoritario
$50
Capital
$600
Utilidad
$40
ACTIVOS
$1.330
PASIVOS + PATRIMONIO
$1.330
• ¿Está correcto este balance?
Cuentas por pagar EERR (B)
$140
Cuentas por cobrar EERR (A)
Utilidad (A)
Existencias (B)
54
$140
$40
$40
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Ventas intercompañías
• El balance consolidado queda:
EMPRESA A (CONSOLIDADO)
Caja
$950
Deuda
$500
Existencias
$200
Interés Minoritario
$50
Capital
$600
ACTIVOS
55
$1.150
PASIVOS + PATRIMONIO
$1.150
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