Noviembre 2015 - Crowe Horwath International

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Noviembre 2015
FISCAL
I.
NORMATIVA
Del elenco de normas aprobadas durante el mes de noviembre,
destacan las que a continuación figuran en letra negrita:
•
Ley 48/2015, de 29 de octubre, de Presupuestos Generales del
Estado para el año 2016.
•
Real Decreto 1021/2015, de 13 de noviembre, por el que se
establece la obligación de identificar la residencia fiscal de las
personas que ostenten la titularidad o el control de determinadas
cuentas financieras y de informar acerca de las mismas en el
ámbito de la asistencia mutua.
•
Orden HAP/2250/2015, de 23 de octubre, por la que se aprueba el modelo 184 de
declaración informativa anual a presentar por las entidades en régimen de atribución de
rentas y, por la que se modifican otras normas tributarias.
•
Orden HAP/2216/2015, de 23 de octubre, por la que se determina la fecha de
publicación y los correspondientes ficheros y registros del listado comprensivo de los
deudores a la Hacienda Pública por deudas o sanciones tributarias que cumplan las
condiciones establecidas en el artículo 95 bis de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria, en aplicación de lo establecido en la disposición transitoria única de la
Ley 34/2015, de 21 de septiembre.
•
Orden ECC/2326/2015, de 30 de octubre, por la que se modifican los anexos del Real
Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre, por el que se regula la emisión de informes
motivados relativos al cumplimiento de requisitos científicos y tecnológicos, a efectos de
la aplicación e interpretación de deducciones fiscales por actividades de investigación y
desarrollo e innovación tecnológica, y por la que se establece la obligatoriedad de la
1
tramitación electrónica del procedimiento de solicitud de emisión de dichos informes por el
Centro para el Desarrollo Tecnológico Industrial.
•
Orden HAP/2429/2015, de 10 de noviembre, por la que se modifican la Orden
EHA/3127/2009, de 10 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 190 para la
declaración del resumen anual de retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Físicas sobre rendimientos del trabajo y de actividades
económicas, premios y determinadas ganancias patrimoniales e imputaciones de renta, y
la Orden EHA/3111/2009, de 5 de noviembre, por la que se aprueba el modelo 390 de
declaración-resumen anual del Impuesto sobre el Valor Añadido.
•
Orden HAP/2430/2015, de 12 de noviembre, por la que se desarrollan para el año 2016
el método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y el
régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido.
•
Orden HAP/2474/2015, de 19 de noviembre, por la que se aprueba el modelo de
solicitud de devolución por aplicación de la exención por reinversión en vivienda habitual
en el ámbito del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, y el modelo de solicitud del
régimen opcional regulado en el artículo 46 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de No Residentes, y se determina el lugar, forma y plazo de presentación
de dichas solicitudes.
II.
DOCTRINA ADMINISTRATIVA
-
RESOLUCIONES DEL TRIBUNAL ECONÓMICO-ADMINISTRATIVO CENTRAL
•
Resolución del TEAC de 30 de octubre de 2015. El TEAC fija como criterio que cuando se
impugne un único acuerdo de declaración de responsabilidad y en el mismo concurran o se
acumulen dos supuestos de hecho distintos, tipificados de forma independiente en la Ley
58/2003 (LGT) a efectos de la derivación de responsabilidades, debe examinarse la
procedencia de cada supuesto de forma individual, a efectos de acordar bien la retroacción
de actuaciones al amparo del art. 41.4 de la Ley 58/2003.
•
Resolución del TEAC de 30 de octubre de 2015. El TEAC considera que en el caso de que
el recurso de alzada ordinario sea interpuesto por quién no estuvo personado en el
procedimiento en primera instancia, de acuerdo con el criterio establecido por el Tribunal
Supremo, aunque el recurso de alzada se interponga en el plazo legalmente establecido de
un mes, si las alegaciones rectoras del mismo no se realizan dentro del plazo de un mes
conferido para ello, debe confirmarse la extemporaneidad de tales alegaciones y, por tanto, la
improcedencia del recurso de alzada interpuesto.
•
Resolución del TEAC de 5 de noviembre de 2015. Impuesto sobre Sociedades. Empresas
asociadas. Regularización al amparo del artículo 9 del Convenio entre el Reino de España y
el reino de los Países Bajos. Criterio: La concesión de un préstamo por el socio único
residente en Holanda de la entidad española para la adquisición de participaciones en
terceras entidades, contemplándola globalmente y desde el punto de vista de su adopción por
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una empresa independiente, carece de racionalidad; nunca habría sido adoptada por una
empresa independiente, por lo que debe concluirse que no se realizó en condiciones
normales de plena competencia difiriendo de las normales de mercado entre partes
independientes. Por ello, y en aplicación del artículo 9 del CDI, no se admite la deducibilidad
de los gastos financieros derivados del citado préstamo.
•
Resolución del TEAC de 5 de noviembre de 2015. Intereses de demora. Reintegro de
devoluciones obtenidas como consecuencia de regularización con liquidación "a devolver". La
reclamación interpuesta frente a la misma declara indebida tal devolución. Procedencia de
exigir intereses sobre las cantidades devueltas en su día. Criterio: El sujeto pasivo al que se
le estima la reclamación debe, en consecuencia, ingresar lo que en su día le fue devuelto.
Debe pagar intereses por el tiempo que tuvo en su poder el importe de la referida devolución,
no porque haya incurrido en mora, sino por el carácter “financiero” o “retributivo” de los
mismos que ha permitido a una de las partes de la relación jurídico tributaria disfrutar una
rentabilidad que, en puridad, no le correspondía. La base de cálculo de estos intereses será
el importe total que le fue reintegrado: la cuota diferencial más intereses sin que por ello se
considere que concurre anatocismo.
•
Resolución del TEAC de 17 de noviembre de 2015. LGT. Notificaciones electrónicas.
Sistema NEO. Criterio: Si bien las sociedades mercantiles no establecidas que tengan un NIF
a efectos de IVA estarán incluidas en este sistema, de acuerdo con la normativa reguladora
del mismo, en el supuesto de procedimientos iniciados a instancia del interesado la
notificación deberá efectuarse en el domicilio que señale en este procedimiento. Es lo que
sucede respecto del procedimiento de devolución a no establecidos, que se inicia a instancia
del interesado, por lo que la notificación debe efectuarse a aquel domicilio que fije el
interesado en el procedimiento.
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OTRAS RESOLUCIONES
•
Resolución de 21 de octubre de 2015, de la Dirección General de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por la que se modifica la de 29 de noviembre de 2007, por la que
se aprueban los modelos de actas de la Inspección de los Tributos.
•
Resolución de 3 de noviembre de 2015, de la Secretaría de Estado de Administraciones
Públicas, por la que se establece el calendario de días inhábiles en el ámbito de la
Administración General del Estado para el año 2016, a efectos de cómputos de plazos.
•
Resolución de 11 de noviembre de 2015, de la Subsecretaría del Ministerio de Justicia, por
la que se modifica la de 10 de enero de 2008, por la que se establece la aplicación del
procedimiento para la presentación de la autoliquidación y las condiciones para el pago por
vía telemática de las tasas administrativas del Ministerio de Justicia.
•
Resolución de 17 de noviembre de 2015, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por la que se modifica la de 24 de marzo de 1992, sobre
organización y atribución de funciones a la Inspección de los Tributos en el ámbito de la
competencia del Departamento de Inspección Financiera y Tributaria.
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•
Resolución de 17 de noviembre de 2015, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por la que se modifica la de 26 de diciembre de 2005, por la que se
establece la estructura orgánica de la Delegación Central de Grandes Contribuyentes.
•
Resolución de 17 de noviembre de 2015, de la Presidencia de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria, por la que se modifican las Resoluciones de 20 de julio de 1992,
sobre organización y atribución de funciones a la Inspección de los Tributos en el ámbito de
las competencias del Departamento de Aduanas e Impuestos Especiales, y la de 28 de julio
de 1998, por la que se estructuran los Servicios de Aduanas e Impuestos Especiales,
dependientes de las Delegaciones Especiales y Delegaciones de la Agencia Estatal de
Administración Tributaria.
-
CONSULTAS DE LA DIRECCIÓN GENERAL DE TRIBUTOS
•
Consulta Vinculante V2040-15 de 1 de julio de 2015. IS. En el presente caso, se pretende
realizar una reducción de capital que afecta a un solo socio. La DGT considera que con
independencia de la calificación mercantil de esta operación, dicha operación generará
pérdidas en la entidad X, por cuanto la misma se va a realizar por el valor nominal de las
acciones. No obstante, desde el punto de vista fiscal, dicha pérdida contable no tiene
relevancia por cuanto se determina por la diferencia entre el valor nominal de las acciones y
su valor de adquisición, regla que resulta distinta de la prevista en el art. 17.4 LIS. Por tanto,
de acuerdo con este precepto, la sociedad X deberá integrar en su base imponible la
diferencia entre el valor de mercado de las acciones transmitidas (y no el valor nominal) y su
valor fiscal. En caso de resultar positiva dicha diferencia, podría ser de aplicación en sede de
la entidad X, la exención para evitar la doble imposición sobre dividendos y rentas derivadas
de la transmisión de valores representativos de los fondos propios de entidades residentes y
no residentes en territorio español, en los términos y condiciones dispuestos en el art. 21 de
la LIS.
•
Consulta Vinculante V2686-15 de 17 de septiembre de 2015. El consultante es
administrador de una sociedad anónima unipersonal, en cuyos estatutos sociales se
establece el carácter retributivo del cargo de administrador en una cantidad anual. En julio de
2012 la Junta General aprobó una cantidad a pagar que quedaba condicionada a la
consecución de un determinado volumen de ventas de la compañía. Dicho volumen se
alcanzó en 2013 y se pagó la cantidad en octubre de 2014. El importe satisfecho es la única
retribución percibida por el consultante por el ejercicio del cargo de administrador, por tanto
no queda claro si la cantidad global satisfecha en 2014 implica la acumulación de las
cantidades anuales que corresponden a los ejercicios en el que el administrador ha
desempeñado su cargo o se trata de una retribución fijada al margen de los estatutos.
o
En este sentido, la DGT sostiene que se trata de una retribución ajena a la prevista
estatutariamente al ser el periodo de generación desde el acuerdo adoptado (julio
2012) hasta que se cumple el requisito del volumen de ventas al que se condiciona el
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pago de la retribución (2013), en el que el periodo de generación no es superior a dos
años aunque se haya pagado en 2014.
•
•
Consulta Vinculante V2713-15 de 21 de septiembre de 2015. IS. Grupos fiscales.
Sociedad residente en Suiza. Se pregunta sobre el requisito de sometimiento a un Impuesto
de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto sobre Sociedades español.
o
Con arreglo a lo previsto en el artículo 58.2 de la LIS, una entidad no residente puede
ser considerada la dominante de un grupo fiscal siembre que tenga personalidad
jurídica, esté sometida a un Impuesto de naturaleza idéntica o análoga al Impuesto
sobre Sociedades español, cumpla el requisito de participación y de derechos de voto,
y no sea dependiente de otra entidad que cumpla los requisitos para ser dominante.
o
El impuesto federal suizo es un impuesto sobre los beneficios que grava las rentas
obtenidas por la entidad residente en Suiza, por lo que puede considerarse como un
impuesto de naturaleza idéntica o análoga al IS español.
Consulta Vinculante V2703-15 de 21 de septiembre de 2015. IRPF/IVA. El consultante,
persona física, presta servicios de seguridad privada incurriendo en el desarrollo de dicha
actividad en una serie de gastos. En este sentido, la DGT analiza cada uno de los gastos
para determinar su deducibilidad:
o
Vivienda: gastos de IBI, tasa de basuras, comunidad de propietarios, etc. Se permite
la afectación parcial de elementos patrimoniales divisibles, siempre que la parte
afectada sea susceptible de un aprovechamiento separado e independiente del resto.
Ello supone, que el consultante se podrá deducir los gastos derivados de la titularidad
de la vivienda proporcionalmente a la parte de la vivienda afectada y a su porcentaje
de titularidad sobre el inmueble en cuestión.
o
Para el caso que el consultante fuera arrendatario de la vivienda, la afectación parcial
supone que se podrá deducir el gasto correspondiente a las rentas satisfechas por el
arrendamiento de la vivienda en proporción a la parte exclusivamente afectada en
relación con la totalidad de la misma.
o
Suministros: gastos derivados de los suministros de agua, luz, teléfono, etc.
Solamente serán deducibles cuando los mismos se destinen exclusivamente al
ejercicio de la actividad, no pudiendo aplicarse, la misma regla de prorrateo que a los
gastos derivados de la vivienda. (El TEAC manifiesta otro criterio en su Resolución de
22 de septiembre de 2015).
o
Mobiliario: compras de mobiliario para la actividad económica para el caso que éste
pueda considerarse afecto a la actividad económica desarrollada por el consultante.
Se podrán deducir las amortizaciones correspondientes a dicho mobiliario en la
determinación del rendimiento neto de su actividad. Deducibilidad que queda
condicionada a que los gastos queden justificados mediante factura.
5
o
Vehículos: la deducibilidad de los gastos derivados de la utilización de un vehículo
propio quedará condicionada, a que el vehículo del que proceden dichos gastos tenga
a la consideración de elemento patrimonial afecto a la actividad económica
desarrollada. A estos efectos, se entenderá afecto a la actividad cuando se utilice
exclusivamente en la misma sin perjuicio de la posibilidad de utilización para
necesidades privadas cuando sea accesoria e irrelevante.
o
En lo que respecta al IVA de la adquisición de un vehículo que se emplee en todo o
en parte en el desarrollo de la actividad empresarial o profesional, existe la presunción
legal de afectación de dichos vehículos a la referida actividad en un 50%.
o
Otros gastos deducibles: trajes, seguridad social, herramientas, servicios
profesionales, etc. La deducibilidad de dichos gastos está condicionada por el
principio de su correlación con los ingresos. Así pues, respecto de los que se acredite
que se han ocasionado en el ejercicio de la actividad, que estén relacionados con la
obtención de ingresos, serán deducibles en los términos legalmente previstos.
•
Consulta Vinculante V2727-15 de 22 de septiembre de 2015. La entidad consultante es
una sociedad civil particular profesional que desarrolla actividad de asesoramiento laboral. En
2008 adoptó la forma que desarrolla una actividad de carácter profesional mediante escritura
pública y su posterior inscripción en el Registro Mercantil. En el presente supuesto, al
tratarse de una sociedad civil que desarrolla una actividad de carácter profesional excluida
del ámbito mercantil, no tendrá la consideración de contribuyente del IS por no cumplir los
requisitos del art. 7.1.a) de la LIS.
•
Consulta Vinculante V2730-15 de 22 de septiembre de 2015. La entidad consultante es
una comunidad de bienes constituida mediante documento privado, que tiene por actividad la
explotación de un negocio de hostelería mediante un restaurante de 1 tenedor. En este
sentido, puesto que el único contribuyente que se incorpora al IS son las sociedades civiles
con objeto mercantil, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas.
•
Consulta Vinculante V2729-15 de 22 de septiembre de 2015. La entidad consultante es
una comunidad de bienes que se constituyó con la finalidad de explotación de recursos
energéticos. Así pues, puesto que el único contribuyente que se incorpora al IS son las
sociedades civiles, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas.
•
Consulta Vinculante V2737-15 de 22 de septiembre de 2015. IVA. Se consulta sobre la
sujeción al IVA de la prestación de servicios por parte del socio a su sociedad que se dedica
a la asesoría laboral y fiscal. En este sentido, la DGT sostiene que lo que determina que una
prestación de servicios realizada por una persona física se encuentre sujeta al IVA es que
sea prestada por cuenta propia y para ello, debe haber un análisis del caso en particular.
o
En relación con las condiciones laborales, debe entenderse que no existe
subordinación cuando el socio se procura y organiza él mismo los medios personales
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y materiales necesarios para el ejercicio de la actividad. Así pues, en la medida en
que los medios principales a través de los cuales realice su actividad sean titularidad
de la sociedad cabe concluir la exclusión del socio del ámbito del impuesto.
o
En relación a las condiciones retributivas, habrá que estar a si el socio soporta el
riesgo económico de la actividad a efectos de afirmar su independencia.
o
También es necesario analizar sobre quien recae la responsabilidad contractual de la
actividad desarrollada por el socio frente a los clientes.
o
En el presente caso, tratándose se socios que prestan sus servicios a una sociedad
en la que la titularidad o el derecho de uso de los activos principales para el ejercicio
de la actividad que constituye su objeto social corresponde a la propia entidad
quedarán excluidos del ámbito de aplicación del IVA en la medida en que no concurra
un elemento fundamental cual es la ordenación de medios propios.
•
Consulta Vinculante V2765-15, de 24 de septiembre. Cuando los gastos generados por
actividades de I+D que se hayan activado contablemente, a efectos del cálculo de la base de
la deducción de I+D, la misma se verá minorada en el importe de las subvenciones recibidas
que se imputen como ingreso en PyG en cada periodo y no en el importe total de la
subvención concedida.
•
Consulta Vinculante V2775-15 de 25 de septiembre de 2015. Se trata de una persona
física que quiere constituir 2 sociedades civiles: una dedicada a la explotación agraria y otra a
la asesoría laboral. Se consulta en relación a la incorporación de nuevos contribuyentes en el
IS de las sociedades civiles. En este sentido, de acuerdo con la normativa (art.7.1.a. LIS) se
exigen dos requisitos: la existencia de una sociedad civil con objeto mercantil y con
personalidad.
•
o
Así pues, para considerarse contribuyente del IS, es necesario que la sociedad civil se
haya manifestado como tal frente a la Administración Pública. Por tal motivo, las
sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento
privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la
Administración tributaria a los efectos de la asignación del número de identificación
fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad. Sólo en tales casos se
considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales.
o
Del mismo modo, la consideración de contribuyente del IS requiere que la sociedad
tenga un objeto mercantil. Se entenderá por objeto mercantil la realización de una
actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el
mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil.
Consulta Vinculante V2800-15 de 25 de septiembre de 2015. ITPAJD. Se pregunta sobre
la bonificación del artículo 45.1.b.22 del RDL 1/1993 prevista en relación con el alcance que
debe darse al término “vivienda”. En este sentido, la DGT sostiene que a efectos de la
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bonificación establecida para la adquisición de viviendas en el artículo 45.I.B.22 del Texto
refundido del ITP y AJD en el término vivienda quedan incluidos los trasteros y plazas de
garaje, anejos de la misma, siempre que se respete la finalidad de la norma. Por tanto la
adquisición de dichos elementos estará bonificada en tanto dichos elementos estén
vinculados a la vivienda, ya sea desde el punto de vista de su configuración registral o de su
consideración unitaria en el tráfico jurídico.
•
Consulta Vinculante V2813-15, de 28 de septiembre. Perímetro de consolidación. No se
considera dominante una entidad residente en EAU (Abu Dhabi) ya que no está sujeta a un
impuesto análogo al IS.
•
Consulta Vinculante V2835-15 de 29 de septiembre de 2015. IVA. En el presente supuesto
la consultante es socia de una sociedad limitada para la que realiza tareas administrativas y
se pregunta por la sujeción al IVA de los servicios prestados. En este sentido, la DGT
manifiesta que lo que determina que una prestación de servicios realizada por una persona
física se encuentre sujeta al IVA es que sea prestada por cuenta propia. Así pues, el requisito
esencial a analizar es el carácter independiente con que se desarrolla una determinada
actividad económica (STJUE C-235/85 y 202/90). En consecuencia con todo lo anteriormente
expuesto, tratándose de una sociedad en la que la titularidad o el derecho de uso de los
activos principales para el ejercicio de la actividad que constituye su objeto recae en la propia
entidad, el socio que presta servicios a la misma queda excluido del ámbito de aplicación del
IVA.
•
Consulta Vinculante V2825-15 de 29 de septiembre de 2015. IVA. En este caso, la entidad
consultante es una comunidad de bienes que va a construir viviendas para su adjudicación a
los comuneros, los cuales van a destinarlas para su propio uso y van a encargar la
realización de la obra a un contratista. Se pregunta la procedencia de la aplicación del
supuesto de inversión del sujeto pasivo previsto en el art.84.Uno.2º.f) de la LIVA. En este
sentido, la DGT considera que la promoción del edificio para su adjudicación a los
copropietarios constituye una actividad empresarial a efectos del IVA, en la que la
“comunidad de auto promotores” será el sujeto pasivo del mismo, por cuanto este supuesto
es el previsto por el artículo 84 ya que existe un bien explotado en común por una
multiplicidad de personas para desarrollar una actividad calificada como empresarial por la
LIVA, que constituye una unidad económica susceptible de imposición. Así pues, la entrega
ulterior de las viviendas a los comuneros por parte de la comunidad de bienes estará sujeta al
IVA y no exenta.
•
Consulta Vinculante V3017-15 de 8 de octubre de 2015. La entidad consultante es una
asociación de personas ("general partnership") establecida en el Reino Unido, con domicilio
en dicha jurisdicción y regida por la legislación inglesa. Con arreglo a la legislación inglesa, la
"general partnership" carece de personalidad jurídica propia, distinta de la de sus socios, no
pudiendo ser objeto de derechos y obligaciones, por lo que no puede ser considerada entidad
jurídica.
o
De acuerdo con la normativa del Reino Unido, las GP constituidas en ese país
carecen de personalidad jurídica propia, diferente de la de sus socios, no pudiendo
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ser objeto de derechos y obligaciones. Por tanto, puesto que el único contribuyente
que se incorpora al IS son las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto
mercantil, las GP seguirán teniendo el carácter de entidades cuya naturaleza jurídica
es idéntica o análoga a las entidades en atribución de rentas, y no de contribuyentes
del IS.
o
Este Centro Directivo se había pronunciado sobre la naturaleza jurídica de las
“general partnership” (GP) del Reino Unido, con anterioridad a la entrada en vigor de
la LIS. En diversas consultas, entre otras la número 2110-04 o la consulta 0024-07, de
fechas de salida de Registro el 30 de diciembre de 2004 y el 25 de julio de 2007,
respectivamente, se consideró a las GP, a la vista de sus características, como
entidades cuya naturaleza jurídica es idéntica o análoga a las entidades en régimen
de atribución de rentas españolas.
•
Consulta Vinculante V3210-15 de 21 de octubre de 2015. Comunidad de bienes para la
autopromoción de viviendas, plazas de parking y trasteros en régimen de comunidad de
propietarios, adquiriendo el solar, realizando la construcción del edificio y adjudicándose al
final, cada uno de los comuneros, en virtud de su participación y aportación, la vivienda,
plazas de parking y trastero, al precio de coste. Puesto que el único contribuyente que se
incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la
comunidad de bienes descrita en los hechos de la consulta, seguirá tributando, a partir de 1
de enero de 2016, como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial
regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.
•
Consulta Vinculante V3293-15 de 26 de octubre de 2015. En el presente caso, la entidad
consultante es una sociedad civil que desarrolla una actividad de explotación de fincas
rústicas, aunque los datos de la consulta no aportan más detalle sobre la actividad
desarrollada. En la medida en la que dicha actividad consista en una actividad agrícola,
ganadera o forestal, excluidas del ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la
consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos
establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como
entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del
Título X de la LIRPF.
•
Consulta Vinculante V3328-15 de 28 de octubre de 2015. Se pregunta si los dividendos
intragrupo procedentes de sociedades pertenecientes al grupo fiscal han de ser tenidos en
cuenta a efectos del cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto sobre Sociedades.
o
Los pagos fraccionados que afecten al período impositivo 2015 se integrarán el 100%
de los dividendos obtenidos por los contribuyentes procedentes de entidades
residentes en territorio español aun cuando a los mismos les resulte de aplicación lo
dispuesto en el artículo 21 de la LIS.
o
No obstante, en el caso de dividendos distribuidos entre entidades que formen parte
del mismo grupo de consolidación fiscal, no se producen las circunstancias
mencionadas, por cuanto dichos dividendos no han estado incluidos en períodos
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impositivos anteriores a 2015 en los pagos fraccionados, al ser objeto de eliminación
en la base imponible del contribuyente.
III.
SENTENCIAS
•
Sentencia del TJUE de 2 de septiembre de 2015 en el asunto C-386/14. El presente
asunto, tiene por objeto una petición de decisión judicial planteada por Francia, y se concluye
que el ordenamiento francés contradice el derecho de la Unión ya que limita la deducibilidad
de cargas relativas a la obtención de dividendos de filiales establecidas en otros EM pero la
permite respecto de filiales nacionales.
•
Sentencia del TSJUE de 1 de octubre de 2015, asunto C-201/14. Transmisión por una
administración pública de un Estado miembro de datos fiscales personales para su
tratamiento por otra administración pública. Las Administraciones tributarias de los Estados
miembros no pueden transmitir datos personales de los contribuyentes al margen de la norma
sin comunicárselo a los interesados
o
Los artículos 10, 11 y 13 de la Directiva 95/46/CE del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 24 de octubre de 1995, relativa a la protección de las personas físicas en
lo que respecta al tratamiento de datos personales y a la libre circulación de estos
datos, deben interpretarse en el sentido de que se oponen a medidas nacionales,
como las que son objeto del procedimiento principal, que permiten a una
administración pública de un Estado miembro transmitir datos personales a otra
administración pública y el subsiguiente tratamiento de esos datos, sin que los
interesados hayan sido informados de esa transmisión ni de ese tratamiento.
o
El artículo 10 dispone que se deberá comunicar a la persona de quien se recabe los
datos concernientes. Si bien el artículo 13 señala que los Estados miembro pueden
limitar el alcance de este artículo 10 cuando constituya la salvaguardia de un interés
económico y financiero importante de un estado miembro incluidos asuntos fiscales
mediante la aprobación de la correspondiente norma.
o
En el caso analizado resulta que el establecimiento de la obligación de suministro de
información no se hizo mediante la aprobación de la correspondiente norma, sino
mediante un protocolo interadministrativo, que no fue publicado oficialmente.
•
Sentencia del TJUE de 6 de octubre de 2015 en el asunto C-66/14. El presente asunto,
tiene por objeto una petición de decisión prejudicial planteada por Austria, y se concluye que
una norma nacional que permite la deducibilidad del fondo de comercio únicamente en
adquisiciones de filiales nacionales va en contra de la libertad de establecimiento aunque no
constituye una ayuda de estado.
•
Sentencia del TJUE de 22 de octubre de 2015 en el Asunto C-126/14. Cuestión planteada
por Lituania en relación a la deducción del IVA por la adquisición o producción de bienes de
inversión. El artículo 168 de la Directiva 2006/112/CE del Consejo, de 28 de noviembre de
10
2006, relativa al sistema común del impuesto sobre el valor añadido, debe interpretarse en el
sentido de que, en circunstancias como las del litigio principal, concede al sujeto pasivo el
derecho a deducir el IVA soportado por la adquisición o producción de bienes de inversión
destinados a la actividad económica que proyecta, relacionada con el turismo rural y
recreativo, los cuales, por una parte, están directamente destinados a ser utilizados por el
público de forma gratuita y, por otra parte, pueden permitir realizar las operaciones gravadas
si se demuestra un vínculo directo e inmediato entre los gastos relacionados con las
operaciones por las que se soporta el impuesto y una o varias operaciones por las que se
repercute que den derecho a deducir.
•
Sentencia del TJUE de 11 de noviembre de 2015 en el Asunto C-223/14. El Tribunal de
Justicia declara que el concepto de documento extrajudicial comprende no sólo los
documentos emitidos o autenticados por una autoridad pública o un funcionario público, sino
también los documentos privados cuya transmisión formal a su destinatario residente en otro
Estado miembro sea necesaria para el ejercicio, la prueba o la salvaguardia de un derecho o
de una pretensión jurídica en materia civil o mercantil.
•
Sentencia del TC de 5 de noviembre de 2015, recurso de amparo 1709/2013. El Pleno del
Tribunal Constitucional ha dictado una sentencia de fecha 5 de noviembre de 2015 (ponente
señor Enríquez Sancho), por la que establece que el principio de primacía del derecho de la
Unión obliga a aplicar la normativa comunitaria invocada tal como ha sido interpretada por el
TJUE, con preferencia sobre el derecho interno incompatible la misma.
•
Cuestión de inconstitucionalidad por el Juzgado de lo Contencioso-Administrativo nº3
de San Sebastián, respecto de la fórmula de cálculo de la base imponible, artículo 107
TRLRHL y el artículo 110.4 del TRLRHL, ante el Tribunal Constitucional.
•
Sentencia del TS de 25 de octubre de 2015, número de recurso 3857/2013. Simulación de
operaciones comerciales con entidades inexistentes realizada con la finalidad de lograr un
importante ahorro fiscal: simulación relativa existente no desvirtuada por la realidad de las
operaciones: efectos: derecho a la devolución de la cuota indebidamente ingresada:
procedencia. La sentencia responde que no cabe negar la procedencia de la devolución
amparándose exclusivamente en defectos meramente formales, puesto que lo contrario
supondría una vulneración del principio de neutralidad en el IVA.
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Sentencia del TS de 28 octubre de 2015, número de recurso 427/2013. Operación de
compraventa cuyo objeto eran terrenos resultantes de un Plan Parcial pendiente de
aprobación definitiva, a entregar cuando se encontraran totalmente urbanizados,
concretamente 40.000 metros cuadrados de superficie neta edificable para vivienda de precio
libre. Improcedencia de girar liquidación por el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurídicos Documentados, al estar la operación sujeta a IVA ante las circunstancias
fácticas que concurren.
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o
Lo interesante de esta sentencia es que dictamina que la emisión de facturas y la
correspondiente declaración del IVA que documentan es suficiente para entender que
las partes quisieron someter la operación al Impuesto
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Sentencia de la AN de 8 de junio de 2015, núm. Recurso 182/20112. IRNR. Consideración
EP. La doctrina científica viene a considerar que una «web site», como combinación de un
software y datos electrónicos, no es algo tangible y por lo tanto no puede ser considerado
como un lugar fijo de negocios. Por el contrario, un servidor, en el que la «web site» es
almacenada y a través del cual es accesible, es un equipo, y como tal sí tiene presencia
física, por lo que el lugar donde se encuentre situado sí podría constituir un lugar de negocios
fijo.
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Sentencia de la AN de 23 de julio de 2015, núm. Recurso 630/2013. En el presente caso
una entidad ha sido propietaria de participaciones en el capital de sociedades cotizadas
españolas, las cuales, al distribuir dividendos, han practicado unas retenciones a cuenta del
Impuesto sobre la Renta de No Residentes del 15% y 18%, éste último en 2007, por lo que
ha soportado una carga tributaria en España muy superior al que soporta una institución a
que se refiere la Ley de Instituciones de Inversión Colectiva que tributa por el Impuesto sobre
Sociedades español a un tipo impositivo del 1%. En este sentido, la AN considera que ello
supone una discriminación por razón de nacionalidad del artículo 18 del Tratado de
Funcionamiento de la Unión Europea y del artículo 63 por razón de la libre circulación de
capitales (art. 56 del TCE), afirmación que sustenta con cita de jurisprudencia del TJCE. Por
tanto, se solicita la devolución de estas cantidades que le habían sido indebidamente
retenidas por las sociedades cotizadas españolas.
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Sentencia de la AN de 1 de octubre de 2015, núm. Recurso 487/2012. La Sala entiende,
en contra de la Administración tributaria, que una entidad sin fines lucrativos cuya única
finalidad es la de promocionar con donaciones la actividad de otras entidades sin ánimo de
lucro, también goza del régimen establecido para las mismas o, dicho de otro modo,
perseguir indirectamente los fines a los que se deben las entidades sin ánimo de lucro da
derecho a su mismo régimen fiscal.
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Sentencia del TSJ de Catalunya de 21 de julio de 2015, número de recurso 26/2012. IS.
La AEAT no acepta la deducibilidad del gasto referente al pago efectuado por el obligado
tributario a una sociedad en concepto de complemento de precio pactado en contrato privado
de compraventa.
o
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La valoración de la prueba cabe concluir que la cantidad deducida en concepto de
gasto extraordinario, lo fue en concepto de liberalidad, y por tanto, a tenor de lo
dispuesto en el artículo 14 de la LIS, razón por la cual, la liquidación impugnada debe
ser confirmada.
Sentencia del TSJ de les Illes Balears de 25 de septiembre de 2015, número de recurso
308/2014. No son responsables los administradores que han sido rehabilitados de una
sociedad que ha sido liquidada por incumplimientos de obligaciones tributarias de los
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administradores concursales. La obligación de los administradores de asumir las obligaciones
tributarias "pendientes en el momento del cese de la actividad", lo es sobre la premisa de que
son conocedores de que existió actividad susceptible de generar obligaciones tributarias,
pero en este caso, todas las pendientes derivadas de la actividad son las que se generaron
hasta la quiebra.
Para más información:
Jordi Bech
Socio del Departamento Fiscal
[email protected]
Tel.: +34 93 244 89 00
Sebastián Piedra
Socio del Departamento Fiscal
[email protected]
Tel.: +34 93 244 89 00
Daniel Tarroja
Gerente del Departamento Fiscal - Equipo de Procedimientos Tributarios
[email protected]
Tel.: +34 93 244 89 00
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