NUM-CONSULTA V0665-16 ORGANO SG de Impuestos sobre las

NUM-CONSULTA V0665-16
ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
FECHA-SALIDA 17/02/2016
NORMATIVA LIS, Ley 27/2014 arts: 10.3, 11, 15
DESCRIPCION- La persona física consultante es el economista y socio de
HECHOS una sociedad mercantil dedicada al asesoramiento de
empresas. El porcentaje de participación en la entidad es
del 50%, mientras que el 50% restante pertenece al
cónyuge de la persona consultante, que también trabaja en
tareas administrativas de la entidad. Ambos son
administradores solidarios siendo el cargo de administrador
no retribuido.
Por otra parte, ambos cotizan en el régimen especial de
trabajadores autónomos. Con fecha 1 de enero de 2015
calificó los rendimientos obtenidos por la persona física
consultante como procedentes de la actividad económica.
CUESTION- Si los gastos relativos al ejercicio propiamente de la
PLANTEADA actividad desarrollada por la persona física consultante,
tales como cuotas de autónomos, cursos realizados y
similares satisfechos por la sociedad mercantil serían gasto
fiscalmente deducibles en el Impuesto sobre Sociedades.
CONTESTACION- El apartado 3 del artículo 10 de la Ley 27/2014, de 27 de
COMPLETA noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (en adelante
LIS), establece que: “En el método de estimación directa, la
base imponible se calculará corrigiendo mediante la
aplicación de los preceptos establecidos en esta ley, el
resultado contable determinado de acuerdo con las normas
previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes
relativas a dicha determinación y en las disposiciones que
se dicten en desarrollo de las citadas normas.”
Por otra parte, el artículo 15 de la LIS, establece que:
“1. No tendrán la consideración de gastos fiscalmente
deducibles:
a) Los que representen una retribución de los fondos
propios.
(…)
e) Los donativos y liberalidades.
No se entenderán comprendidos en este párrafo e) los
gastos por relaciones públicas con clientes o proveedores ni
los que con arreglo a los usos y costumbres se efectúen con
respecto al personal de la empresa ni los realizados para
promocionar, directa o indirectamente, la venta de bienes y
prestación de servicios, ni los que se hallen correlacionados
con los ingresos.
(…)”
De acuerdo con lo anterior, los gastos de una entidad serán
fiscalmente deducibles siempre que cumplan los requisitos
en términos de inscripción contable, devengo, justificación
documental, y en la medida que no tengan la consideración
de gasto fiscalmente no deducible conforme a lo establecido
en el artículo 15 de la LIS.
En el caso concreto planteado, se plantea la deducibilidad
en sede de la entidad de las cuotas de autónomos, los
cursos realizados y similares satisfechos. Dichos gastos
serán deducibles, cumpliéndose las circunstancias
anteriormente señaladas si bien, deberán ser facturados
como servicios prestados por los autónomos, de manera
que recaigan finalmente sobre estos.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a
lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.