NUM-CONSULTA V3440-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las

NUM-CONSULTA V3440-15
ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas
FECHA-SALIDA 11/11/2015
NORMATIVA LIS Ley 27/2014 art. 5 y 21
DESCRIPCION- La entidad consultante (X) se constituyó en diciembre de
HECHOS 2013 mediante una aportación no dineraria de las
participaciones sociales de la entidad Y (98,02%). Ambas
entidades son residentes en territorio español.
Durante el ejercicio 2014 la sociedad X adquirió un
inmueble que actualmente se encuentra alquilado a la
entidad Y. Y ejerce una actividad económica.
X no cuenta con personal contratado, estando su activo
formado por las participaciones de Y y por el inmueble
mencionado. Más del 50% del activo de X (el inmueble) no
se encuentra afecto a actividad económica alguna. No
obstante, y aunque las entidades X e Y no consolidan, si se
atiende al patrimonio de las dos entidades, más del 50% del
activo estaría afecto a actividades económicas.
CUESTION- Si la entidad consultante desarrolla una actividad económica
PLANTEADA y, en tal caso, si podría acogerse a los beneficios de las
entidades de reducida dimensión.
- En el caso de que la entidad Y repartiera dividendos,
procedentes de beneficios por los que tributó al 20%, si la
entidad consultante podría aplicar la exención de
dividendos.
- Si la entidad Y no reparte dividendos, sino que acumula
tesorería, y dicha tesorería superara el 50% del activo, ¿se
consideraría patrimonial?
CONTESTACION- En primer lugar se plantea si la entidad consultante se
COMPLETA puede aplicar los incentivos fiscales de las entidades de
reducida dimensión, regulados en el capítulo XI del título VII
de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre
Sociedades (LIS en adelante). En concreto, el artículo 101.1
de la LIS dispone que:
“1. Los incentivos fiscales establecidos en este capítulo se
aplicarán siempre que el importe neto de la cifra de
negocios habida en el período impositivo inmediato anterior
sea inferior a 10 millones de euros.
No obstante, dichos incentivos no resultarán de aplicación
cuando la entidad tenga la consideración de entidad
patrimonial en los términos establecidos en el apartado 2
del artículo 5 de esta Ley.”
De acuerdo con lo anterior, si la entidad consultante tuviera
la consideración de entidad patrimonial, no podría aplicar
los incentivos fiscales de las entidades de reducida
dimensión.
El concepto de entidad patrimonial viene definido, a los
efectos del Impuesto sobre Sociedades, en el artículo 5.2 de
la LIS, en los siguientes términos:
“2. A los efectos de lo previsto en esta Ley, se entenderá
por entidad patrimonial y que, por tanto, no realiza una
actividad económica, aquella en la que más de la mitad de
su activo esté constituido por valores o no esté afecto, en
los términos del apartado anterior, a una actividad
económica.
El valor del activo, de los valores y de los elementos
patrimoniales no afectos a una actividad económica será el
que se deduzca de la media de los balances trimestrales del
ejercicio de la entidad o, en caso de que sea dominante de
un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42
del Código de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas, de los balances consolidados. A estos efectos
no se computarán, en su caso, el dinero o derechos de
crédito procedentes de la transmisión de elementos
patrimoniales afectos a actividades económicas o valores a
los que se refiere el párrafo siguiente, que se haya realizado
en el período impositivo o en los dos períodos impositivos
anteriores.
A estos efectos, no se computarán como valores:
a) Los poseídos para dar cumplimiento a obligaciones
legales y reglamentarias.
b) Los que incorporen derechos de crédito nacidos de
relaciones contractuales establecidas como consecuencia
del desarrollo de actividades económicas.
c) Los poseídos por sociedades de valores como
consecuencia del ejercicio de la actividad constitutiva de su
objeto.
d) Los que otorguen, al menos, el 5 por ciento del capital de
una entidad y se posean durante un plazo mínimo de un
año, con la finalidad de dirigir y gestionar la participación,
siempre que se disponga de la correspondiente
organización de medios materiales y personales, y la
entidad participada no esté comprendida en este apartado.
Esta condición se determinará teniendo en cuenta a todas
las sociedades que formen parte de un grupo de sociedades
según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código
de Comercio, con independencia de la residencia y de la
obligación de formular cuentas anuales consolidadas.”
Se entenderá por entidad patrimonial aquella en la que más
de la mitad de su activo esté constituido por valores o no
esté afecto a una actividad económica. A estos efectos se
atenderá a la media de los balances trimestrales del
ejercicio de la entidad o, en caso de que sea dominante de
un grupo según los criterios establecidos en el artículo 42
del Código de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligación de formular cuentas anuales
consolidadas, de los balances consolidados.
En el presente caso, la entidad consultante (X) forma parte
del mismo grupo que la entidad Y, en los términos
establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio,
puesto que ostenta la mayoría de derechos de voto de la
misma (se parte de la presunción de que el porcentaje de
participación que X ostenta en Y coincide con los derechos
de voto de la misma).
En la medida en la que X sea la entidad dominante del
grupo, y que de la media de los balances consolidados
trimestrales del ejercicio del grupo se deduzca que más de
la mitad del activo está constituido por valores o no está
afecto a una actividad económica, la entidad X tendrá la
consideración de entidad patrimonial y no podrá aplicar los
incentivos fiscales de las entidades de reducida dimensión.
El escrito de la consulta afirma que, si se atiende al
patrimonio de las dos entidades, más del 50% del activo
estaría afecto a actividades económicas. No obstante, esta
información no es suficiente para que este Centro Directivo
se pueda pronunciar sobre la calificación como entidad
patrimonial de X, puesto que hay que atender a la media de
los balances consolidados trimestrales del ejercicio del
grupo.
Asimismo, es preciso traer a colación que, tal y como indica
el artículo 5.2 de la LIS, no se computarán el dinero o
derechos de crédito procedentes de la transmisión de
elementos patrimoniales afectos a actividades económicas
o de valores no computables, que se haya realizado en el
período impositivo o en los dos períodos impositivos
anteriores. Por tanto, si la entidad Y acumulara tesorería por
el desarrollo ordinario de su actividad económica, no
procedente de la transmisión de elementos patrimoniales ni
de valores no computables, dicha tesorería se considerará
como elemento afecto a la hora de determinar si tiene o no
la consideración de entidad patrimonial.
En último lugar se plantea si la entidad consultante podría
declarar exentos los dividendos que la entidad Y pudiera
distribuir. El artículo 21 de la LIS, relativo a la exención para
evitar la doble imposición sobre dividendos y rentas
derivadas de la transmisión de valores representativos de
los fondos propios de entidades residentes y no residentes
en territorio español, dispone que:
“1. Estarán exentos los dividendos o participaciones en
beneficios de entidades, cuando se cumplan los siguientes
requisitos:
CONTESTACION- a) Que el porcentaje de participación, directa o indirecta, en
COMPLETA el capital o en los fondos propios de la entidad sea, al
menos, del 5 por ciento o bien que el valor de adquisición
de la participación sea superior a 20 millones de euros.
La participación correspondiente se deberá poseer de
manera ininterrumpida durante el año anterior al día en que
sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto,
se deberá mantener posteriormente durante el tiempo
necesario para completar dicho plazo. Para el cómputo del
plazo se tendrá también en cuenta el período en que la
participación haya sido poseída ininterrumpidamente por
otras entidades que reúnan las circunstancias a que se
refiere el artículo 42 del Código de Comercio para formar
parte del mismo grupo de sociedades, con independencia
de la residencia y de la obligación de formular cuentas
anuales consolidadas.
(…)
b) Adicionalmente, en el caso de participaciones en el
capital o en los fondos propios de entidades no residentes
en territorio español, que la entidad participada haya estado
sujeta y no exenta por un impuesto extranjero de naturaleza
idéntica o análoga a este Impuesto a un tipo nominal de, al
menos, el 10 por ciento en el ejercicio en que se hayan
obtenido los beneficios que se reparten o en los que se
participa, con independencia de la aplicación de algún tipo
de exención, bonificación, reducción o deducción sobre
aquellos.
(…)
8. No se aplicará la exención prevista en este artículo:
a) A las rentas distribuidas por el fondo de regulación de
carácter público del mercado hipotecario.
b) A las rentas obtenidas por agrupaciones de interés
económico españolas y europeas, y por uniones temporales
de empresas, cuando, al menos uno de sus socios, tenga la
condición de persona física.
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en
su base imponible y en relación con las cuales opte por
aplicar, si procede, la deducción establecida en los artículos
31 o 32 de esta Ley.
(…)”
En relación con el requisito previsto en la letra a) del
apartado 1 del artículo 21 de la LIS, relativo al porcentaje de
participación, la entidad X posee un porcentaje de
participación del 98,02% en el capital social de la entidad Y,
que ha ostentado de manera ininterrumpida durante al
menos el año anterior a la distribución del dividendo. Por
tanto, se entiende cumplido el requisito previsto en el
artículo 21.1.a) de la LIS.
Puesto que la entidad Y es residente en territorio español,
no procede analizar el cumplimiento del requisito
establecido en la letra b) del apartado 1 del artículo 21 de la
LIS.
En definitiva, el dividendo percibido por la entidad
consultante de Y, se podrá beneficiar de la exención
regulada en el artículo 21de la LIS, en la medida en que se
cumplan los requisitos anteriores y no concurran las causas
del apartado 8 del mencionado artículo.
Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a
lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.