OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL IMPUESTO AL VALOR

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS EN EL
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
RÉGIMEN GENERAL
Material con fines ilustrativos, no sustituye la consulta de las leyes y
reglamentos correspondientes
Junio -2016
Objetivo
Que el participante pueda adquirir y/o
reafirmar los conocimientos sobre las
principales
obligaciones
para
los
contribuyentes inscritos en el régimen
general del IVA, propiciando así el pago
oportuno del impuesto.
Contenido
1. Materia del impuesto
2. Contribuyentes del impuesto/exenciones
3. Obligaciones en el régimen general
4. Débito y crédito fiscal
5. Tarifa y determinación del impuesto
6. Otros aspectos a considerar
¿Qué es el IVA?
Impuesto que se paga en las operaciones que
se realizan de venta o permuta de bienes
muebles e inmuebles, prestación de servicios,
importaciones, arrendamientos, donaciones
entre vivos de bienes, etc., el cual es pagado
por el comprador.
¿Quiénes son Contribuyentes
del IVA?
Toda persona individual o jurídica,
incluyendo el Estado y sus entidades
descentralizadas o autónomas, las
copropiedades y demás entes, aún cuando
no tengan personalidad jurídica, que
realicen en el territorio nacional, en forma
habitual o periódica, actos gravados de
conformidad con la Ley del IVA.
Art. 2 numeral 6) LIVA
Actos Gravados
Venta o permuta
Prestación servicios
Importaciones
Arrendamientos
Adjudicaciones en
pago
Retiro de bienes
Destrucción,
pérdida o deterioro
Primera venta de
inmuebles
Donaciones entre
vivos
Aportaciones de
bienes
Art. 3 Decreto 27-92
Exenciones Generales
Importaciones de
bienes muebles
Exportaciones
Transferencia de
dominio de bienes
Servicios del sector
financiero formal
• Cooperativas/ Importaciones temporales /
Viajeros / Diplomáticos y organismos
internacionales
• De bienes y servicios al exterior
• Fusión de sociedades
• Herencias, legados y donaciones
• Aportes a sociedades
• Supervisados por la Superintendencia de
Bancos
Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
Títulos de crédito
• Creación, emisión, circulación, trasferencia e intereses.
Fideicomisos
• Constitución y devolución de los bienes
Aportes a entidades no lucrativas
• Donaciones y aportes
• Cuotas ordinarias y extraordinarias
Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
Ventas al menudeo menores a Q100.00
• Mercados cantonales y municipales
• Carnes, pescados, frutas, verduras, cereales, legumbres
y granos básicos
Venta de vivienda
• 80 mts2. construcción, 120 mts2 terreno
• No exceda Q250,000.00 y Q120,000.00
• Carencia de bienes inmuebles
Servicios prestados por entidades no lucrativas
• Debidamente autorizadas
• Sin fines de lucro
• No distribuyan utilidades
Art. 7 LIVA
Exenciones Generales
La Venta de Activos de Bancos o Sociedades
Financieras
• A las que la SIB haya aprobado un plan de regulación o
que exista Junta de Exclusión de activos y pasivos,
cuando se transfiera otros Bancos o Sociedades
Financieras
Compra-venta de medicamentos
• Genéricos y/o alternativos
• Antiretrovirales
• Inscritos como tales en el Registro sanitario
Art. 7 LIVA
Exenciones específicas del IVA
Los centros educativos, como centros de cultura, respecto
a matrícula, colegiatura y derechos de examen.
Las Universidades.
El Instituto Guatemalteco de Seguridad Social
La CDAG y Comité Olímpico Guatemalteco
Las misiones diplomáticas y consulares…
Organismos internacionales.
Art. 8 LIVA
EXENIVA
• Presentar informe trimestral
de constancias utilizadas (SAT2118).
• No aplica utilizar constancias
de
exención
para
adquisiciones no relacionadas
directamente con la actividad
exenta.
IVA
General
Pequeño
Contribuyente
Mensual
12%
Mensual
5%
Art. 10 y 47 Dto. 27-92 y sus reformas
OBLIGACIONES EN EL
RÉGIMEN GENERAL
Regulación legal:
Decreto 27-92 y sus reformas
Acuerdo Gubernativo 5-2013
Principales deberes formales
Habilitar libros
Inscribirse ante
la SAT
Libro de Compras,
Libro de Ventas,
Contabilidad
Completa
Autorizar facturas
Mediante
Formulario
SAT-2237
Dar aviso de
cambio en sus
datos
Entregar facturas
Presentar
declaración de
impuestos
Otros establecidos
en ley
Arts. 112 y 120 Dto. 6-91 y sus reformas
Según Artículo 30 Acuerdo Gubernativo 5-2013
Reglamento del Impuesto al Valor Agregado
No. Requisitos de las facturas
1.
Identificación del documento
2.
Serie y número correlativo del documento
Según corresponda, la frase:
•
PAGO DIRECTO, RESOLUCIÓN NÚMERO XXXXX DE FECHA
XXXX
•
SUJETO A PAGOS TRIMESTRALES
•
SUJETO A RETENCIÓN DEFINITIVA
3.
4.
Nombre y apellidos completos y nombre comercial / Razón o
denominación social y nombre comercial del emisor
5.
Número de Identificación Tributaria –NIT- del contribuyente
emisor
6.
Dirección del establecimiento u oficina en donde se emite la
factura
No.
Requisitos de las facturas
7.
Fecha de emisión de la factura
8.
Nombres y apellidos / razón o denominación social del
adquiriente
9.
NIT del adquiriente / Consumido Final
10.
Detalle o descripción de la venta y sus respectivos valores
11.
Descuentos concedidos
12.
Cargos aplicados
13.
Precio Total de la operación
Sanción
• Multa de Q100.00 por cada documento emitido.
Máximo Q5,000.00 no mayor al 2% de los ingresos brutos
Art. 94 Numeral 8) Dto. 6-91 Código Tributario y sus reformas
De la Tarifa del Impuesto
IVA
7% Vigente
10% Vigente
12% Vigente
del 01-07-1992 al
30-06-1997
del 01-07-1997 al
31-07-2001
del 01-08-2001 a la
fecha
Débito y Crédito Fiscal
Débito Fiscal
Crédito Fiscal
• Impuesto incluido en
las ventas del
contribuyente
• Impuesto incluido en
las compras del
contribuyente
• IVA que debe
pagar
• IVA que puede
recuperar
Arts. 14 y 15 LIVA
¿Cómo se calcula el impuesto en
el Régimen General del IVA?
Ventas: Q 5,000.00
Débito: Q 5,000.00 /1.12 x 12% = Q 535.71
Compras: Q 4,000.00
Crédito: Q 4,000.00 / 1.12 x 12% = Q 428.57
Resultado negativo: Crédito Fiscal a favor
Resultado Positivo: IVA a pagar = Q 107.14
Art. 19 LIVA
Caso Práctico
El contribuyente ABC, S.A. se dedica a la comercialización de
ropa y se encuentra inscrito bajo el régimen general del IVA.
Le solicita le elabore la declaración jurada y pago mensual del
impuesto de febrero de 2016, con los siguientes datos:
Ventas y Servicios prestados:
Valor Total
Ventas gravadas (con retención)
Q
622,496.00
Ventas exentas
Servicios prestados
Exportaciones a Costa Rica
Total
Q
61,600.00
Q 219,184.00
Q 165,800.00
Q 1,069,080.00
Determinación del débito fiscal
Descripción
Valor Total
Base
Ventas gravadas
Q
622,496.00 Q
555,800.00 Q 66,696.00
Ventas exentas
Q
61,600.00 Q
Servicios prestados
Q
219,184.00 Q
Exportaciones a Costa Rica Q 165,800.00 Q
Total
Q 1,069,080.00 Q
61,600.00 Q
IVA
-
195,700.00 Q 23,484.00
165,800.00 Q
-
978,900.00 Q 90,180.00
Determinación del crédito fiscal
Compras para realizar ventas locales
Descripción
Valor Total
Costo
IVA
Compras
Q
328,720.00 Q 293,500.00 Q
35,220.00
Servicios Adquiridos
Q
107,856.00 Q
96,300.00 Q
11,556.00
Compra de Combustibles (sin IDP)
Q
110,096.00 Q
98,300.00 Q
11,796.00
Compras a pequeños contribuyentes
Q
38,800.00 Q
38,800.00 Q
-
Importaciones de Japón
Q
78,792.00 Q
70,350.00 Q
8,442.00
Sub-totales
Q
597,250.00 Q
67,014.00
IVA conforme constancias de exención
Q
6,600.00
Total
Q
73,614.00
664,264.00 Q
Determinación del crédito fiscal
Compras para realizar exportaciones
Descripción
Valor Total
Costo
IVA
Compras relacionadas a exportación
Q
81,603.20 Q
72,860.00 Q
8,743.20
Servicios Adquiridos
Q
13,957.44 Q
12,462.00 Q
1,495.44
Compra de Combustibles (sin IDP)
Q
37,184.00 Q
33,200.00 Q
3,984.00
Compras a pequeños contribuyentes
Q
5,320.00 Q
5,320.00 Q
-
Sub-totales
Q 138,064.64
Q 123,842.00 Q
14,222.64
Determinación del crédito fiscal
Consolidación del crédito fiscal
Compras para ventas locales
Q
73,614.00
Compras para exportaciones
Q
14,222.64
Total crédito fiscal
Q
87,836.64
Información adicional:
• Recibió Constancias de Retención por valor de Q1,120.00
• A la fecha no posee retenciones del período anterior.
• No reporta crédito fiscal del período anterior.
Llenado de formulario
Ingresar a www.declaraguate.gt / llenar formulario
/digitar el captcha
NOMBRE DEL CONTRIBUYENTE
08/03/2016
OTROS ASPECTOS A
CONSIDERAR
Compra-Venta de Inmuebles
Compra-Venta de Vehículos y Motocicletas
Factura Especial
IVA en la Compra-Venta de
Inmuebles
De la base imponible
• Será el valor de venta consignado en la
factura, escritura pública o matrícula fiscal (el
que sea mayor)
Del pago del impuesto
• Tarifa del 12%
• Incluido en la factura
• En efectivo en formulario SAT-2799
De la fecha de pago
• En la fecha de pago de la factura
• 15 días hábiles a partir de la fecha de la
escritura
Arts. 56 y 57 LIVA
IVA en la Compra-Venta de Vehículos
De la base imponible
• Será el valor de venta
Del pago del impuesto
• Incluido en la factura
• En efectivo en formulario SAT-2033
De la fecha de pago
• En la fecha de pago de la factura
• 15 días hábiles a partir de la fecha del
endoso del certificado de propiedad.
Arts. 55 y 57 LIVA
Tarifa del IVA en los Vehículos
Tarifa 12%
• 2017
2016
2015
Tarifa fija
Q1,000.00
• 2014
2013
Tarifa fija
Q500.00
• 2012
Anteriores
Tarifa del IVA en las Motocicletas
Tarifa 12%
• 2017
2016
2015
Tarifa fija
Q300.00
• 2014
2013
Tarifa fija
Q200.00
• 2012
Anteriores
Art. 55 LIVA
De la Factura Especial
A cuenta del
Vendedor
A cuenta del
Productor
Cuando el vendedor
no entrega la factura
Aplica para productos
agropecuarios,
artesanales y de
reciclaje
No debe emitirse entre
contribuyentes del
impuesto, ni en
operaciones habituales
Cuando el exportador
le compra a un
productor no registrado
en SAT
Arts. 52 y 52 “A” Decreto 27-92 y sus reformas
Retención en la Factura Especial
DESCRIPCIÓN
VALOR
FACTURADO
Valor del bien o servicio adquirido
Q 1,120.00
Base (Q1,120.00/1.12)
Q 1,000.00
Tarifa del IVA
12%
Retención de IVA (Q1,000.00 * 12%)
Q 120.00
Retención de ISR (Q1,000.00 * 5%)
Q
Monto a pagar (1,120-120-50)
Q 950.00
50.00
Arts. 52 y 52 “A” LIVA
Del pago de las Retenciones en la
Factura Especial
IVA
Pago: mes
calendario
siguiente
Formulario:
SAT-2085
ISR
Pago: 10
días hábiles
del mes
siguiente
Formulario:
SAT-1331
Arts. 52 y 52 “A” LIVA
¿Qué encontrará en Agencia Virtual?
Consultas
• Datos del contribuyente
• Autorizaciones
• Declaraciones
• Información de
vehículos
Constancias
Gestiones
• Retenciones del IVA
• Exenciones del IVA
• Ratificación de datos
• Impresión de constancia
de inscripción (RTU)
• Cambio de contador
Proceso para obtener acceso a la
Agencia Virtual
Tener actualizado el DPI
Presentarse a una
Oficina Tributaria con
DPI en original y
fotocopia
Solicite acceso desde
portal de SAT
www.sat.gob.gt
llenando formulario
electrónico
La oficina recibe la
documentación y
activa usuario
Ingrese al portal de
SAT www.sat.gob.gt
con usuario y
contraseña
Contar con correo electrónico
Consulte y realice
gestiones
Contáctenos
www.sat.gob.gt
Call Center: 1550
[email protected]