50-51 Consultoria Impuestos

• 50-51 Consultoria Impuestos
10/3/05
11:53
Página 50
Consultoría
Impuestos
Afectación de elementos personales
a la actividad profesional
Los profesionales sanitarios que ejercen una actividad económica por cuenta propia se
plantean con frecuencia la posibilidad de deducir en su Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas (IRPF) el gasto ocasionado por la compra de un bien, así como todos
los gastos accesorios al mismo.
Para poder deducir dicho gasto, es preciso que
el elemento patrimonial en cuestión esté afecto a
la actividad económica que realiza. Antes de nada,
debemos recordar que una persona física que ejerce una actividad económica por cuenta propia, tendrá bienes afectos a su actividad económica (patrimonio empresarial o profesional) y bienes no
afectos a dicha actividad (patrimonio personal).
compra un piso y destina una mitad a utilizarla como vivienda y la otra a utilizarla
como consulta. En este caso, la parte del
piso que utilice exclusivamente como consulta estará afecta a su actividad profesional.
- Cuando los bienes se utilicen en necesidades
privadas de forma accesoria o notoriamente
irrelevante. Por ejemplo, un médico compra un
regunta: ¿Qué significa que un bien esté
ordenador para su consulta y lo destina para
afecto a una actividad económica?
su uso personal los fines de semana. En este
caso, el ordenador estaría perfectamente afecespuesta: Que es
to a su actividad profeun bien que se
sional, ya que su uso los
utiliza para los
fines de semana sería
fines de la actividad. La
accesorio o notoriamenNo están afectos aquellos
Ley del IRPF considera
te irrelevante.
elementos patrimoniales
elementos patrimoniaEsta excepción no se
les afectos a una activique no figuren en la contabilidad aplica a los automóviles
dad económica los
de turismo y sus remolo en los registros oficiales
bienes inmuebles en los
ques, ciclomotores, mode la actividad en cuestión
que se desarrolle la actocicletas, embarcaciotividad, los bienes desnes y aeronaves, salvo
tinados a los servicios
casos muy excepcionaeconómicos y socioculles, como son los coches
turales del personal al servicio de la actividad
de auto-escuelas, funerarias, representantes o
y cualquier otro elemento patrimonial que sea
agentes comerciales, etc.
necesario para la obtención de los respectivos
Tampoco están afectos aquellos elementos parendimientos.
trimoniales que no figuren en la contabilidad o en
Es importante señalar que no están afectos los
los registros oficiales de la actividad en cuestión,
bienes utilizados de forma simultánea para actiaunque en este caso cabe la prueba en contrario.
vidades económicas y para necesidades privadas.
¿Se puede afectar a una actividad econóSin embargo, existen dos excepciones:
mica un bien que es titularidad de quien
- Cuando se trata de bienes divisibles, se
ejerce dicha actividad económica y de su
afecta la parte que se utilice exclusivamente
cónyuge?
en la actividad. Por ejemplo: un médico
P
R
P
50 MEDICAL ECONOMICS | Edición Española | 11 de marzo de 2005 www.medecoes.com
• 50-51 Consultoria Impuestos
10/3/05
11:53
Página 51
Consultoría
Impuestos
R
P
R
Sí. El bien se puede igualmente afectar a
la actividad aunque la ejerza uno solo de
los cónyuges.
¿Cómo tributa la afectación o desafectación de elementos patrimoniales?
Siempre que los bienes o derechos continúen en el patrimonio de la misma persona, ni la afectación de elementos patrimoniales ni la desafectación de activos fijos
constituyen alteración patrimonial alguna y, por
tanto, no está sujeta a gravamen. No obstante,
para evitar los traspasos por motivos fiscales entre el patrimonio empresarial o profesional y el
particular, la afectación no se entiende producida cuando el elemento se enajena antes de
transcurridos tres años desde la fecha de afectación.
ción en el Impuesto sobre el Patrimonio (IP) de
los bienes y derechos de las personas físicas necesarios para el desarrollo de su actividad económica, siempre que ésta se ejerza de forma habitual, personal y directa por el sujeto pasivo y
constituya su principal fuente de renta. También
estarán exentos los bienes y derechos comunes
de un matrimonio cuando se utilicen en el desarrollo de la actividad económica de cualquiera de ellos, siempre que se cumplan los requisitos comentados anteriormente. Además, en el
cálculo de la base imponible del Impuesto sobre
Sucesiones y Donaciones se aplica una reducción del 95 por ciento sobre los bienes exentos
en el IP.
P
R
¿Y las desventajas?
En el caso de que lo que se afecte sea
parte de la vivienda habitual del profesional, éste perderá, en la proporción
correspondiente, el deLas afectaciorecho a deducirse en
nes se realizan
su IRPF por la adquisiEstarán exentos los bienes
por su valor de
ción de dicha vivienda
adquisición, esto es, el
habitual. En este caso,
y derechos comunes
importe real de adquisi el profesional vende
de un matrimonio cuando
sición más el coste de
ese inmueble (antes
se utilicen en el desarrollo
las inversiones y mejotodo destinado a viras más los gastos y
vienda habitual, ahora
de la actividad económica
tributos ocasionados
sólo destinado una
de cualquiera de ellos
con la compra. En caso
parte a vivienda habide desafectación, el
tual) y reinvierte la ganuevo valor de adquinancia obtenida en la
sición será el valor neto contable que correscompra de una nueva vivienda habitual, tamponda al elemento patrimonial en cuestión en
poco podrá beneficiarse en su IRPF de la exenese momento, calculado de acuerdo con las
ción del 100 por ciento de la ganancia patriamortizaciones que hubieran sido fiscalmenmonial obtenida por la venta de dicho inmuete deducibles, computándose en todo caso la
ble. Sólo podrá beneficiarse en la proporción
amortización mínima.
que corresponda a su vivienda habitual.
■
P
R
P
R
¿Qué valores deben tenerse en cuenta a la
hora de afectar o desafectar un bien?
¿Cuáles son las ventajas de afectar elementos personales a la actividad profesional?
Además de poder deducirse en el IRPF
los gastos ocasionados en la adquisición
del bien en cuestión y los gastos accesorios que origine dicho bien, cabe destacar la exen-
La sección Consultoría-Impuestos está a cargo
de José Ignacio Alemany, abogado y auditor oficial
de cuentas y socio director de Alemany Abogados.
Para contactar: [email protected]
www.medecoes.com MEDICAL ECONOMICS | Edición Española | 11 de marzo de 2005 51