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Monitor Semanal
Tributario y Legal
IRPF – Recopilación de modificaciones
originadas por la Mini reforma y la Ley de
Presupuesto
En virtud de los cambios normativos producidos en materia del IRPF
durante el 2010, destacaremos en la presente entrega, a modo de
resumen, aquellas modificaciones que entendemos son de mayor
relevancia. Tales cambios ya fueron comentados en Monitores
anteriores1 enviados a Ustedes oportunamente.
IRPF – Resumen de cambios en la
normativa fiscal
Cabe señalar que las modificaciones a las que haremos referencia
tienen su origen en la “Mini Reforma de IRPF” – Ley N° 18.718 y en
la Ley de Presupuesto N° 18.719, publicadas los días 24 y 27 de
diciembre de 2010, respectivamente.
Casi a cuatro años de vigencia de la reforma tributaria, como es de
vuestro conocimiento, el IRPF es un impuesto anual de carácter
personal y directo que grava las rentas de fuente uruguaya
obtenidas por las personas físicas residentes.
Recordamos que el impuesto consagra un sistema de liquidación
dual, que determina dividir a las rentas del contribuyente en dos
categorías:
La categoría I: rendimientos del capital, los incrementos
patrimoniales, y las rentas de similar naturaleza imputadas por ley
La categoría II: rentas del trabajo establecidas por la norma y a las
rentas de similar naturaleza imputadas por ley.
La dualidad del sistema obliga al contribuyente a liquidar el impuesto
por separado en cada una de las categorías antes mencionadas.
Cambios relacionados con la Categoría I:
•
Abandono del criterio de la fuente para los rendimientos de
capital mobiliario (Monitor N° 395 – 24/12/2010).
Se consideran de fuente uruguaya los rendimientos de capital
mobiliario, originados en depósitos, préstamos, y en general de toda
colocación de capital o de crédito de cualquier naturaleza, en tanto
los rendimientos provengan de entidades no residentes (en adelante
“colocaciones en el exterior”).
La tasa a la cual quedarían alcanzados los rendimientos por
“colocaciones en el exterior” sería la del 12%, no pudiendo optar
por tributar IRAE por dichas rentas.
Se sigue respetando el criterio de la fuente para el caso de
rendimientos de capital inmobiliario e incrementos patrimoniales.
1
(Monitores N° 367/379/383/394/395/396)
© 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
7 de enero de 2011, N° 397
Monitor Semanal
•
Transparencia – régimen de imputación
(Monitor N° 367 – 11/06/2010)
Se incorpora un régimen de imputación de rentas pasivas, para
aquellos casos en los cuales los rendimientos de capital obtenidos
en el exterior hayan tributado impuesto a la renta a una tasa efectiva
inferior al 12%.
De esta forma, por ejemplo, cuando una Persona Física (PF)
residente, tenga participaciones en el capital de entidades no
residentes y dichas entidades obtengan rendimientos de capital
mobiliario en el exterior, la PF computará dichos rendimientos, en la
cuota parte que le corresponda.
Quedarán incluidas en el proceso de imputación de rentas, las
sucesivas participaciones en entidades no residentes, siempre y
cuando, se den las condicionantes de imputación y los rendimientos
tengan por fin último ser obtenidas por una PF residente.
El régimen de imputación aplica sólo a las aludidas rentas pasivas
(tales rentas corresponden a aquellas que no se encuentran
afectadas en términos generales a ninguna actividad), en tanto y en
cuanto, se hayan generado en países con regímenes de baja
tributación.
•
Dividendos o utilidades – cuyo origen sea “colocaciones en el
exterior” (Monitor N° 395 – 24/12/2010)
Se incluye dentro del concepto de dividendos y utilidades gravados
a aquellos que sean distribuidos por los contribuyentes del IRAE
que provengan de rentas (devengadas en ejercicios iniciados a partir
del 01/07/2007) correspondientes colocaciones en el exterior y
constituyan rentas pasivas.
La tasa de IRPF aplicable a dichos dividendos es del 12%, a
diferencia de la aplicable para los dividendos generados en rentas
gravadas por IRAE que es del 7%.
•
Crédito fiscal por los impuestos pagados en el exterior (Monitor
N° 395 – 24/12/2010).
Los contribuyentes podrán acreditar en las condiciones que
establezca la reglamentación, el impuesto pagado en el exterior
contra el IRPF que se genere respecto de la misma renta. El crédito
a imputar no podrá superar la parte del referido impuesto calculado
en forma previa a la deducción.
•
Rendimiento de Capital Inmobiliario – Deducciones.
Se habilita a los contribuyentes a computar las deducciones
previstas en la ley, sin perjuicio de que el inmueble no haya
permanecido arrendado durante todo el año, salvo el caso de
contrato de arrendamientos por períodos menores a doce meses.
•
Incrementos patrimoniales – enajenaciones a títulos gratuitos.
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7 de enero de 2011, N° 397
Monitor Semanal
En caso de producirse las mismas, se deberá comparar el valor en
plaza de los bienes con el valor fiscal siempre que aquél fuera
mayor, a efectos de calcular el IRPF.
•
Exoneraciones (Monitor N° 396 – 31/12/2010).
Se encuentran exonerados los resultados de la transferencia o
enajenación de acciones, obligaciones y valores emitidos por
fideicomisos financieros que verifiquen las siguientes condiciones:
1) que su emisión se haya efectuado mediante suscripción
pública con la debida publicidad de forma de asegurar su
transparencia y generalidad,
2) que dichos instrumentos tengan cotización bursátil en el
país, de acuerdo a las condiciones que establezca la
reglamentación, y
3) que el emisor se obligue, cuando el proceso de adjudicación
no sea la licitación y exista un exceso de demanda sobre el
total de la emisión, una vez contempladas las preferencias
admitidas por la reglamentación, a adjudicarla a prorrata de
las solicitudes
Por otra parte, además de los intereses de los títulos de deuda
pública, quedan exonerados cualquier otro rendimiento de capital o
incremento patrimonial derivado de la tenencia o transferencia de
dichos instrumentos.
Cambios relacionados con la Categoría II:
•
Abandono del criterio de la fuente (Monitor N° 396 – 31/12/2010
y N° 379 – 03/09/2010 y N° 394 – 17/12/2010 – actualizado con
el N° 396).
Se consideran de fuente uruguaya los ingresos provenientes de
rentas del trabajo dependiente tanto por actividades desarrolladas
en el Uruguay como en el extranjero, siempre que tales servicios
sean prestados a contribuyentes del IRAE o IRPF.
Asimismo, revisten la condición de ser de fuente uruguaya las
rentas obtenidas por servicios de carácter técnico prestados desde
el exterior, fuera de la relación de dependencia, en tanto se vinculen
a la obtención de rentas comprendidas en el IRAE, a contribuyentes
del impuesto, en los ámbitos de la gestión, técnica, administración o
asesoramiento de todo tipo.
A su vez, se facultó al Poder Ejecutivo a establecer el porcentaje de
renta de fuente uruguaya, por servicios técnicos prestados fuera de
la relación de dependencia desde el exterior, a contribuyentes del
IRAE, en el caso en que dichos ingresos se vinculen total o
parcialmente a rentas no gravadas por el tributo.
•
Cajas de auxilio (Monitor N° 394 – 17/12/2010).
Se dispone que no se encuentran comprendidas en el IRPF las
partidas por subsidios, ni las prestaciones de salud servidas por las
Cajas de Auxilio o Seguros Convencionales.
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7 de enero de 2011, N° 397
Monitor Semanal
•
Socios cooperativistas (Monitor N° 394 – 17/12/2010).
No se considerarán dentro de las rentas del trabajo en relación de
dependencia, los ingresos resultantes de la distribución de
excedentes de las cooperativas de ahorro y crédito, que constituyen
rentas de capital, ni los ingresos provenientes de devolución de
partes sociales integradas en dinero en las cooperativas de ahorro y
crédito, por la suma nominal aportada por el socio.
•
Crédito fiscal -Arrendatarios (Monitor N° 396 – 31/12/2010
y N°383 - 01/10/2010 y N° 394 – 17/12/2010 – actualizado
con el N° 396).
Se establece un crédito fiscal por arrendamiento con destino
vivienda permanente, para los contribuyentes de IRPF de la
categoría II (por rendimiento de trabajo y similares), por un monto
equivalente de hasta el 6% del precio del arrendamiento.
Para los arrendamientos temporarios de inmuebles con fines
turísticos, se faculta al Poder Ejecutivo a instrumentar un régimen
de imputación o devolución, el que se podrá limitar a periodos de
tiempo, zonas geográficas o valor de la propiedad.
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7 de enero de 2011, N° 397