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Monitor Semanal
Tributario y Legal
Gastos de capacitación
En la presente entrega, haremos un repaso del tratamiento fiscal a otorgar a los
gastos en que incurren las empresas por concepto de capacitación de su
personal y comentaremos una consulta recientemente publicada por la DGI
referente a este tema.
IRAE
¿Cuando son deducibles los gastos por concepto de capacitación del
personal?
En principio para que los gastos
de capacitación sean deducibles
deberá existir nexo causal entre
el curso y la actividad que
desarrolla el empleado
En principio y al igual que los restantes gastos deben cumplir con las
condiciones generales para su deducibilidad, es decir, ser necesarios para
obtener y conservar la renta, haberse devengado en el ejercicio, estar
debidamente documentados y que la contraparte sea contribuyente de IRAE,
IRPF, IRNR o esté sujeta a una imposición efectiva en el exterior.
Dado que, este último punto muy poca veces se cumple por la exoneración que
gozan varias instituciones de enseñanza, es que la normativa prevé en dichos
casos una excepción y ciertos requisitos.
Por lo expuesto, se establece que serán deducibles los gastos de capacitación
del personal, en perfeccionamiento técnico, gerencial, o de dirección, realizados
en instituciones públicas y en universidades privadas debidamente habilitadas
por el Estado, o en otras instituciones privadas inscriptas en el registro a que
refiere el artículo 2 del Título 3 T.O. 96. (Registros de instituciones culturales y
de enseñanza que llevará el Ministerio de Educación y Cultura o, en su caso, la
Administración Nacional de Educación Pública o sus Consejos
Desconcentrados).
Asimismo, se establecen los siguientes requisitos para su deducción:
Que exista nexo causal entre el curso y la actividad que desarrolla el empleado
en la empresa.
Que de tratarse de carreras de nivel terciario, maestrías, doctorados,
licenciaturas o cursos de postgrado, el destinatario no sea el titular de la
empresa unipersonal, socio, accionista o director, o familiar de estos sujetos
hasta en un segundo grado de consanguinidad o primero de afinidad.
En caso de que los gastos en cuestión no cumplan con los requisitos
mencionados en el párrafo anterior, los mismos constituirán una partida
retributiva para el empleado, es decir más salario. Retomaremos este punto en
la última parte del presente artículo, pero se debe tener presente que de
otorgarse el tratamiento fiscal correspondiente a estas partidas, las mismas
podrán deducirse en el IRAE.
¿Cuándo son deducibles en forma incrementada?
Los gastos por concepto de capacitación del personal en áreas consideradas
prioritarias, serán deducibles una vez y media de su monto real, siempre y
cuando cumplan con una serie de requisitos adicionales, que expondremos a
continuación.
Comenzaremos por repasar cuales son las áreas prioritarias, éstas se dividen en
dos grupos:
Aéreas prioritarias sectoriales: son aquellas caracterizadas por su importancia
actual o potencial en la estructura productiva, y su incidencia en la capacidad de
creación de empleo. Esta categoría comprende exclusivamente a las cadenas
© 2011 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
11 de marzo de 2011, N° 406
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agroindustriales, la producción de energía, la industria farmacéutica, el sector de
prestación de servicios turísticos y el complejo de la industria audiovisual.
Áreas prioritarias transversales: son aquellas caracterizadas por la creación de
externalidades positivas no vinculadas a sectores de actividad específico. Esta
categoría comprende exclusivamente a las tecnologías de la información y
comunicaciones, la logística, la biotecnología, la nanotecnología y el manejo del
medio ambiente.
A continuación detallaremos otros requisitos exigidos a efectos del cómputo en
forma incrementada de los gastos en cuestión:
Los cursos deben ser afines a los intereses de la empresa
Dictados por instituciones públicas o privadas con personería jurídica cuya
capacidad profesional en educación empresarial sea reconocida en plaza.
Los cursos deben estar orientados a la tarea que el dependiente esté realizando
o que vaya a realizar en la empresa. A estos efectos no se consideran
dependientes los directores de sociedades anónimas.
Solamente podrán deducirse los gastos de matrícula y precio del curso.
No quedan comprendidos en el presente beneficio los cursos que signifiquen la
realización de una carrera. (maestrías, doctorados, entre otros)
El beneficio queda limitado a un curso por dependiente y por año, siempre que
no formen parte de un programa publicado por la Institución que los brinde en
donde se demuestre que forman parte de un plan orgánico.
Los gastos deben estar debidamente documentados y ser razonables a juicio de
la Administración.
De tratarse de cursos en el exterior, además deben cumplir con tres requisitos
adicionales, dichos cursos no deben estar disponibles en nuestro país, la
institución del exterior que los brinde deberá estar habilitada para expedir títulos
y los cursos deben representar una transferencia de conocimiento para el mejor
desarrollo de la empresa local.
IRPF
¿Cómo impactan estas partidas en el IRPF del empleado que recibe la
capacitación?
Cuando un empleado recibe partidas por concepto de capacitación la misma no
se encontrará gravada por IRPF, siempre y cuando se cumplan las siguientes
condiciones:
La partida otorgada esté sujeta a rendición de cuentas.
Exista nexo causal entre el curso y la actividad que desarrolla el empleado en la
entidad, debiendo estar inequívocamente vinculado a la actividad que desarrolla
el mismo.
Cuando las partidas no cumplan con los requisitos antes mencionados y por
ende se hallen gravadas por IRPF, de cumplirse con los aportes al BPS y
realizarse el pago de IRPF que corresponda, constituirán asimismo un gasto
deducible a efector del IRAE.
Cabe mencionar, que cuando las partidas por este concepto se otorguen a
dueños, socios o directores estarán gravadas en todos los casos.
Consulta N° 5.480
En línea con los comentarios que hemos efectuado, la DGI ha publicado el
pasado mes de febrero la Consulta N° 5.480.
En la misma se presenta el caso de un empleado de una empresa del sector de
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finanzas que desarrolla tareas contables y la empresa se hace cargo del pago de
la carrera de contador público en una Universidad privada. El consultante
manifiesta que dicha partida no se encuentra gravada por IRPF y la
Administración responde en forma afirmativa ya que entiende que de acuerdo a
la información proporcionada el curso de nivel terciario de grado se encuentra
vinculado inequívocamente a la actividad desarrolla el empleado en la entidad.
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