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Monitor Semanal
Tributario y Legal
IRPF – Tratamiento aplicable a partidas otorgadas
en especie
En la presente entrega haremos mención al tratamiento tributario
frente al IRPF sobre aquellas partidas que el empleador otorga en
especie a sus trabajadores en relación de dependencia.
Varias son las partidas que los
trabajadores en relación de
dependencia reciben en especie
de sus empleadores y que
requieren ser valorizadas para su
cómputo en el IRPF.
Existen determinadas partidas o beneficios salariales percibidos por
los trabajadores en relación de dependencia, que por la forma en que
son implementados u otorgados (generalmente en especie), es
necesario disponer de criterios específicos para su valuación a los
efectos de aplicar un correcto tratamiento para la determinación del
IRPF dependientes.
El legislador, ante esta situación, previó un conjunto de normas a
efectos de poder determinar o asignar un valor de referencia sobre
determinadas partidas salariales.
A través del artículo 25 del Título 7 T.O. 1996 se encomienda al Poder
Ejecutivo (P.E.) a establecer criterios de valuación para ciertos bienes
y servicios recibidos en pago, por permuta y, en general para la
determinación de las rentas en especie.
Por su parte el P.E. haciendo uso de sus facultades, por medio del
inciso tercero del Artículo 53 del Decreto N° 148/007, reglamentario
del IRPF, facultó a la DGI a establecer montos fictos para el cálculo de
las rentas otorgadas en especie así como las correspondientes a
propinas, viáticos y otras partidas de similar naturaleza, siempre que
éstas no se encuentren definidas a través de la Ley N° 16.713, y por el
Decreto N° 113/996 y modificativos.
Haciendo uso de esta facultad, la DGI en sus Resoluciones
N° 662/007 y 1017/007 establece montos fictos para determinadas
partidas otorgadas en especie por el empleador, los cuales no pueden
superar los importes reales. Asimismo, dichos fictos serán
actualizados el 1° de enero de cada año por el Índice de Precios al
Consumo.
¿Cuáles son esas partidas?






Servicios de guardería
Alimentación en el lugar de trabajo (almuerzo o cena)
Alimentación con rendición de cuentas
Becas de estudio para hijos de los funcionario de instituciones de
enseñanza en el propio establecimiento educativo
Transporte de ida y vuelta al lugar de trabajo
Servicios locativos para vacacionar a cargo del empleador
© 2015 KPMG Sociedad Civil, sociedad civil uruguaya y firma miembro de la red de
firmas miembro independientes de KPMG afiliadas a KPMG International
Cooperative (“KPMG International”), una entidad suiza. Derechos reservados.
6 de febrero de 2015, N° 609
Monitor Semanal
Montos fictos para el 2015
Partida
Servicio de guardería - ficto
por hijo
Alimentación en el lugar de
trabajo (almuerzo o cena)
Alimentación con rendición
de cuentas
Característica
Valores
en $
2015
Valores
en $
2014
Mensual
785
724
Por prestación
31
29
Por prestación
31
29
Becas de estudio
Transporte de ida y vuelta al
lugar de trabajo
Servicios locativos para
vacacionar a cargo del
empleador
Mensual
785
724
Diario
8
7
Diario
157
145
En cuanto al beneficio de alimentación, es importante mencionar que
incluye almuerzo o cena, pudiendo ser otorgada directamente en el
lugar de trabajo o a través de rendición de cuentas. En estos casos
aplicará el ficto establecido. En cambio, si la alimentación se otorga a
través de un sistema de “tickets” o una partida en efectivo por día
trabajado, a los efectos del IRPF esta partida deberá gravarse en su
totalidad por el valor real y no podrá aplicarse el ficto.
Beneficio de Vivienda
El beneficio de vivienda puede ser implementado de formas diversas:


Vivienda en especie: el empleador proporciona directamente una
vivienda a sus dependientes, ya sea porque es de su propiedad, o
contrata y paga directamente el arrendamiento de la misma.
Vivienda en efectivo: el empleador le reintegra el costo mensual
del alquiler a sus dependientes contra entrega de comprobante, o
el empleador entrega una suma en efectivo genérica destinada a
vivienda, sin exigir rendición de la misma.
En el primer caso, vivienda en especie, a los efectos del IRPF la
partida deberá gravarse mensualmente por un ficto, que actualmente
se encuentra establecido en 10 Bases Fictas de Contribución (BFC),
equivalente a $ 7.708.
En el segundo caso, el análisis deberá dividirse. Si la entrega de
efectivo es contra rendición, es decir que se reintegra el costo
mensual, en dicho caso aplicará el tratamiento anterior para vivienda
en especie. En cambio, si se abona una partida en efectivo genérica
por concepto de vivienda, sin aplicarse un sistema de rendición de
cuentas, la partida debe computarse por el importe real abonado al
trabajador.
Los gastos asociados a la vivienda
Comúnmente, además de otorgar la vivienda, el empleador asume
determinados costos asociados a la misma, como ser los gastos
comunes, electricidad, agua, etc. Estos conceptos no quedan
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incluidos dentro del ficto, sino que deberían computarse por el
importe real.
Comentarios finales
Es corriente que ciertos pagos al personal se otorguen en especie, lo
cual implica complejidad a la hora de liquidar el IRPF con el peligro de
generar deudas por el pago incorrecto del tributo. El mismo
comentario es válido respecto de las Contribuciones Especiales de
Seguridad Social, con el agregado que los criterios no son
necesariamente coincidentes. En KPMG podemos apoyarlos en el
análisis y determinación del tratamiento de éstas partidas.
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