Guía tributaria KPMG 2016

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GUÍA TRIBUTARIA 2016 19
CAPíTULO IV
SANTIAGO - CHILE
viernes 29.07.2016
GUÍA TRIBUTARIA 2016 - CAPÍTULO IV
3
DEROGACIÓN
ARTÍCULO 57 bis
Cómo hacer frente
a los cambios
De acuerdo con la “Guía Tributaria 2016”, elaborada por el área Tax & Legal de KPMG, en este
cuarto capítulo se analiza la tributación que afecta a las rentas provenientes del arrendamiento
de bienes raíces así como la procedencia o no del crédito por contribuciones de bienes raíces en
contra del impuesto que se determine, y el tratamiento tributario del mayor valor obtenido en la
enajenación de tales bienes. También se exponen las normas sobre derogación del incentivo a la
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RENTAS
BIENES
RAÍCES
MODIFICACIONES EN
MATERIA DE RENTAS DE
BIENES RAÍCES
Régimen Tributación Bienes
Raíces (Agrícolas y No
Agrícolas)
• A partir del 01.01.2016, los
contribuyentes que posean
o exploten a cualquier título
bienes raíces tributarán sobre la
renta efectiva de dichos bienes.
• En el caso de contribuyentes
que no declaren renta efectiva
según contabilidad completa
que den en arrendamiento
bienes raíces, tributarán sobre
la renta efectiva acreditada
mediante contrato sin deducción alguna.
Crédito por Contribuciones
Bienes Raíces
• Los contribuyentes propietarios
o usufructuarios de los bienes
raíces agrícolas que exploten
bienes raíces tienen derecho
al crédito por impuesto territorial (contribuciones) contra
el impuesto que grave su renta
efectiva por dicha explotación.
• Los contribuyentes de la primera categoría con contabilidad completa que den en
arrendamiento bienes raíces no
agrícolas, no tendrán derecho
Inmueble adquirido
antes del 01.01.2004
V. Adquisición
20.000 UF
inversión establecido en el artículo 57 bis de la Ley de la Renta a contar del 1° de enero de 2017,
sus normas de transición y la rebaja de la escala de tasas del impuesto global complementario e
impuesto único de segunda categoría a partir de esa fecha. Finalmente, se muestran brevemente
las principales modificaciones en materia de IVA, y el cambio de las tasas del impuesto de timbres
y estampillas, vigentes ambas a contar del 1° de enero de 2016.
al crédito.
• Los contribuyentes de la primera categoría con contabilidad completa que den en
arrendamiento bienes raíces
agrícolas tendrán derecho al
mismo crédito en contra del
impuesto que grave la renta
efectiva del arrendamiento,
salvo que el arrendamiento sea
con parte relacionada.
•Las empresas constructoras e
inmobiliarias tendrán dicho
crédito respecto de los inmuebles que construyan o manden
construir para su posterior
venta por las contribuciones
pagadas desde la recepción
definitiva de las obras.
Situación para persona natural que
no sean contribuyentes de 1° categoría,
no declara renta efectiva.
El artículo 57 bis establecía un
crédito contra el IGC por ciertas
inversiones. Dicho beneficio será
derogado a contar del 01.01.2017.
Se establecen normas especiales para
la transición:
2
VENTA
DE
INMUEBLES
• A partir del 01.01.2017, la ganancia
obtenida en la venta de inmuebles
quedará afecta a tributación:
Contribuyentes finales: solo impuestos finales base percibida o devengada a elección.
Contribuyentes primera categoría:
reglas generales.
• Sin embargo, se libera de tributación
la ganancia obtenida hasta un monto
total de 8000 UF cuando:
La venta es realizada por personas
naturales que no sean contribuyentes del impuesto de primera
categoría;
Entre la adquisición y venta ha
pasado al menos un año.
• La ganancia obtenida una vez agotado
el límite de 8000 UF se gravará con
impuestos finales:
Contribuyente del global complementario podrá optar entre a) aplicar
dicho tributo sobre base percibida o
devengada, o b) aplicar un impuesto
único de 10% sobre base percibida.
• Se pueden considerar como formando
parte del valor del inmueble las
mejoras que hayan aumentado el
valor del bien.
• Si el bien fue adquirido antes del
01.01.2004, mantiene régimen de
tributación vigente al 31.12.2014.
• En general, las personas naturales
que no determinan impuestos de 1°
categoria sobre rentas efectivas podrán
considerar como valor de adquisición:
Valor de adquisición en conjunto
con las mejoras, reajustado.
Avalúo fiscal del bien al 01.01.2017,
reajustado.
Valor de mercado del bien al
29.09.2014, acreditado por tasación comunicada al SII antes del
30.06.2016.
• La tasación debía comunicarse
mediante Formulario N° 2897. La
tasación podrá realizarse:
Por tasación de institución bancaria;
Por tasación comercial efectuada
por un tasador; o
Por copia de tasaciones comerciales
de inmuebles de características y
ubicaciones similares.
Inmueble adquirido
después del 01.01.2004
P. Venta
30.000 UF
V. Adquisición
20.000 UF
P. Venta
30.000 UF
IngresO AFECTO
Mayor Valor
10.000 UF
IngresO no Renta
10.000 UF
Mayor
Valor:
10.000 UF
2.000 UF
IngresO no Renta
8.000 UF
A. Contribuyentes que hayan
invertido al amparo del artículo
57 bis antes del 01.01.2015 y
que al 31.12.2016 mantengan
esas inversiones:
• Derecho al crédito solo por remanentes de ahorro neto positivo no utilizado determinado al 31.12.2016, que
no exceda del monto menor entre:
El 30% de la renta de dicha persona; y
65 UTA.
• El saldo que exceda de lo anterior
será remanente para otros ejercicios.
• Los retiros realizados a partir del
01.01.2017 se ajustarán a las reglas
antiguas.
• Inversiones realizadas a contar del
01.01.2017 se deben registrar separadamente por la institución receptora.
B. Contribuyentes que hayan
invertido al amparo del artículo
57 bis después del 01.01.2015
y que al 31.12.2016 mantenga
esas inversiones:
• Derecho al crédito solo por remanentes de ahorro neto positivo no utilizado determinado al 31.12.2016, que
no exceda del monto menor entre:
El 30% de la renta de dicha persona; y
65 UTA.
• Los giros o retiros se considerarán
excluyendo la ganancia de capital
o rentabilidad.
• La ganancia de capital o rentabilidad
se gravará con IGC.
4
TASA MÁXIMA
DE IMPUESTO GLOBAL
COMPLEMENTARIO
A partir de 01.01.2017 se rebajan las tasas del impuesto global complementario
HASTA 2016
INGRESOS
5
IMPUESTO
AL VALOR
AGREGADO
A. IVA en la venta de bienes
inmuebles
•A contar del 01.01.2016, las ventas
de bienes inmuebles se encontrarán gravadas con IVA, cuando el
vendedor se considere habitual
(por ejemplo, cuando entre la
adquisición y venta del bien haya
transcurrido menos de un año).
Se suprimen las promesas como
hecho gravado.
•Además, cuando un contribuyente
ejerza la actividad inmobiliaria (ya
no solo la de construcción), podrá
ser considerado un vendedor habitual, por lo que se podría afectar
con IVA.
•Quienes deban recargar el IVA en
la venta de inmuebles a partir del
01.01.2016, podrán usar como
crédito fiscal el IVA soportado en
la adquisición o construcción de
dichos inmuebles en los 3 años
anteriores a la venta.
B. Venta de Activo Fijo
Hasta el 31.12.2015 Venta de activo
fijo es hecho gravado si:
• Se trata de bienes muebles;
• Su vida útil no ha terminado o
han transcurrido menos de 4 años
desde su adquisición; y
• Se ha tenido derecho a crédito
fiscal en su adquisición.
• En caso de que se trate de un bien
inmueble, solo estará gravado
cuando se venda antes de 12 meses
desde su adquisición.
A partir del 01.0.2016: Venta de
activo fijo es hecho gravado si:
• Se trata de bienes muebles o
inmuebles; y
• Se ha tenido derecho a crédito
fiscal en su adquisición.
• No será hecho gravado si la venta
es sobre bien mueble que se vende
después de transcurridos 36 meses
desde su adquisición, y el comprador o vendedor son sujetos del
art. 14 ter.
C. Leasing
Se contempla como hecho gravado
especial al contrato de arrendamiento
con opción de compra otorgado por
un vendedor habitual.
0 - 13.5
13.5 - 30
30 - 50
50 - 70
70 - 90
90 - 120
120 - 150
150
6
A PARTIR DEL 2017
TASA
UTA
UTA
UTA
UTA
UTA
UTA
UTA
UTA
INGRESOS
0%
4%
8%
13.5%
23%
30.4%
35,5%
40%
0 - 13.5
13.5 - 30
30 - 50
50 - 70
70 - 90
90 - 120
120
TASA
UTA
UTA
UTA
UTA
UTA
UTA
UTA
0%
4%
8%
13.5%
23%
30.4%
35%
IMPUESTO DE TIMBRES
Y ESTAMPILLAS
Cambio en las tasas del Impuesto de Timbres y Estampillas
Hecho
Gravado
Tasa hasta el
31.12.2015
Tasa desde el
01.01.2016
Operación de crédito
por cada mes
0.033%
0.066%
Operación de crédito
tasa máxima
0.4%
0.8%
Operación de crédito
a la vista o sin plazo
0.166%
0.332%
elaborado por