DETALLE DEL COSTO AGRÍCOLA En general cuando se describen los costos de un cultivo agrícola, se hace referencia solo a sus costos directos, y se expresa el resultado como margen bruto. Esta metodología que es útil, para ciertas aplicaciones, deja de serlo a la hora de conocer el costo real del producto en cuestión. Es necesario antes de continuar, definir el costo de oportunidad; éste principio establece que la participación de los factores de la producción se deben medir por el mejor uso alternativo en que pudieran haberse empleado. Puede definirse también, como el ingreso que se deja de obtener en otras actividades u operaciones, al emplearse el insumo en la mejor oportunidad u operación cuyo costo se calcula. Es decir, que la mejor oportunidad puede ser el valor de mercado de los bienes y servicios insumidos, o también el ingreso que se deja de obtener. No todos los recursos poseen un costo de oportunidad, solo los que se han agotado lo tienen, debido a que son ellos quienes determinan o limitan la producción. La productividad de un recurso sobrante es cero. Para producir hace falta tierra, dinero, tecnología, y se pagan impuestos. 9 Tierra: este insumo es en general quien primero limita la producción, sin tierra no es posible una producción económicamente viable de los granos tradicionales. Aquel que no la posee, debe pagar por su utilización, su valor dependerá de qué y cuánto produce. Aquel que la posee, tiene la posibilidad de darla a un tercero, por un determinado precio que el mercado fijará. De tal manera, y para que el dueño del recurso decida trabajarla, deberá poder pagarse la renta que un tercero está dispuesto a pagar. Por lo tanto, siendo dueño o no, no se debería estimar el costo del cultivo sin considerar el “costo de oportunidad del recurso suelo”. El costo de oportunidad del recurso suelo, es tenido en cuenta por el USDA (Departamento de Agricultura de Estados Unidos) en sus estimaciones de costos agrícolas. 9 Capital: Si no se lo posee, se debe pagar por este insumo. Pedir dinero a un Banco, o retirar insumos y pagarlos a cosecha, tiene un costo. Si se depositara el capital requerido para implantar y cuidar un cultivo en el banco, por el período que dure el cultivo, al finalizar se obtendrá el dinero colocado originalmente, más algo generado por los intereses. Por lo que sería correcto que se le impute un costo de oportunidad al dinero, cargándole una tasa determinada al capital inmovilizado. 1 9 Gastos indirectos & de estructura: Al prorratear por hectárea los gastos de estructura que tienen los grandes establecimientos, estos se diluyen de manera muy marcada respecto de lo que sucede con pequeños productores. Debido a su escala, estos últimos tienen un mayor peso relativo de los gastos de estructura. De cualquier forma, y en ningún caso, estos gastos deberían dejar de calcularse a la hora de estimar un costo. 9 Tecnología & asesoramiento: son pocas las veces en que en un margen figuran gastos de asesoramiento técnico (cuando es un gasto directo). En caso que el mismo productor sea el técnico, se debería colocar una retribución por el trabajo efectuado. 9 Impuestos: Los impuestos serán divididos en 2 grande grupos, los que son independientes del resultado, y los que dependen de él: o Impuesto inmobiliario y tasa vial: La alícuota considerada es de 42 y 10 pesos por hectárea respectivamente. o Impuestos nacionales: Ingresos Brutos: 1% del ingreso bruto (IB). Impuesto al cheque (Ich): Se considera que este impuesto afecta al ingreso neto (IB – gastos de com & cosecha). Todo el movimiento financiero esta afectado por este gravamen. Impuesto a las ganancias: una vez determinado el resultado operativo de la actividad, que surge de restarle al resultado, lo pagado en concepto de IB e Ich, se abonará sobre dicho monto el 35%. Parte de dicho monto fue retenido con anterioridad como percepciones, retenciones y pagos a cuenta. 9 Valorización de los nutrientes no repuestos: es muy posible que en muchos de los cultivos agrícolas tradicionales, la cantidad de nutrientes extraídos por la cosecha de granos, supere a la cantidad de nutrientes aportados por las respectivas fertilizaciones. Como consecuencia de ello se generará un balance negativo de dichos elementos. En otras palabras, el suelo ira perdiendo nutrientes. Lo que se plantea aquí es darle el valor de mercado a los nutrientes, cuyo balance sea luego de la cosecha, distinto de cero. Para ello se estiman, siguiendo las recomendaciones del Dr Fernando O. García; las necesidades de nutrientes según la especie sembrada, el rinde del cultivo y los índices de cosecha, que determinarán las tasas de extracción correspondientes. 2 Las estimaciones figuran en las tablas que se presentan a continuación. Para la soja se tomó en cuenta que el 50 % del nitrógeno extraído proviene de la asociación simbiótica con el rizobium. La demanda esta estimada para un rinde de 28 quintales. Cultivo Rinde Nutriente Soja kg/ha 2800 N P S Oleaginosas Requerimiento kg/ton 80 8 7 Ind. Cosecha Necesidad Extracción kg kg 0,75 224 168 0,84 22 19 0,67 20 13 Para estimar la extracción de nutrientes del maíz, se consideró un rinde de 80 quintales. Cereales Cultivo Rinde Nutriente Maíz kg/ha 8000 N P S kg/ton 22 4 4 Ind. Cosecha Necesidad Extracción kg kg 0,66 176 116 0,75 32 24 0,45 32 14 Habiendo definido la extracción de nutrientes, que es función del cultivo y del rinde, se establece la demanda. Para poder estimar el balance de nutrientes de los cultivos, es preciso conocer el aporte que se realiza por medio de los fertilizantes, que se incorporan en el cultivo. Para ello, será necesario definir él o los fertilizantes a utilizar, junto con la cantidad a aplicada. Una vez establecido el balance de nutrientes, solo resta valorizarlos a su valor de mercado. Si el balance hubiera resultado negativo, es decir se extrae más de lo que se aportó, el importe resultante de la valorización de los nutrientes deberá ser restado al resultado. En caso contrario se le sumará. SOJA (en dólares): El costo directo total del cultivo de soja considerado es de 157 u$s/ha, a dicho monto se le debe sumar los gastos de estructura e impuestos fijos, más el interés del capital inmovilizado, que se ha considerado inmovilizado por 4 meses, y a una tasa anual del 8%. Además para completar el costo es necesario agregar el costo de oportunidad del recurso suelo, considerado en 10 quintales de soja, lo que arroja un valor de 190 u$s/ha. El costo total del cultivo por ha es de 464 dólares. Con un rinde de 28 quintales el cultivo extrae 168 kg/ha de nitrógeno (2,8 tn*80*0,75=168), una mitad es aportada por la simbiosis, mientras que la otra la extrae del suelo. En el modelo no se 3 aplica ningún fertilizante nitrogenado, por lo que el cultivo “debe” al suelo la mitad de lo que extrajo. Valorizando la unidad de nitrógeno por medio de la urea, si ésta tiene un costo de 330 u$s/tn tal cuál, la unidad de de N tendría un costo de 0,72 u$s. Los kilos faltantes son 84, que multiplicados por 0,72, arroja un monto de 60 dólares, que no se han repuesto. Fósforo; se han aplicado 80 kilos de superfosfato simple, lo que aporta 6,3 kilos de fósforo, y el cultivo extrae 18,8 kg. Queda por lo tanto, una “deuda” de 12,5 unidades de nutriente, que tienen con los precios considerados, un costo de 58 dólares. Tomando únicamente a estos 2 nutrientes el cultivo tiene una deuda valorizada con el recurso suelo de 119 dólares por hectárea. RESULTADOS AGRICOLAS CON VALORIZACION DE NUTRIENTES CULTIVO: Campaña 06 - 07 Soja Costos directos ($/ha) 19,00 42 Cosecha (%) 8% Semilla ($/ha) 38 Flete ($/qq) 0,47 15% Agroquimicos ($/ha) 48 Comisión (%) 3,00% 85% Secada ($/qq) 0,31 Otros ($/qq) 0,04 Fertilizantes Fósforo Nitrógeno Potasio Azufre Precio Bruto ($/qq) Labranza ($/ha) kg/ha $/kg $/ha 80 0 0,37 0,33 0 0,00 29 0 0 0 Superfosfato PDA simple Urea Urea Sulfato de magnesio SA COSTO DE OPORTUNIDAD DEL RECURSO SUELO Subtotal Fertilizantes ($/ha) 29 Estructura e impuestos fijos ($/ha) 110 Intereses del capital inmovilizado ($/ha): tasa anual 16,095 17,615 8% ########### Alquiler 10,0 qq/ha Precio Soja: 19,00 $/qq 6 Costo de oportunidad del recurso suelo ($/ha) 190 Total costo directo 464 Gastos de comercialización sin cosecha (%) Rendimiento (qq/ha) 28 N 84 P 19 S 13 Total Extracción de nutrientes (kg/ha) Valor del nutriente no repuesto 60 58 0 119 7,3% RESULTADOS & RENTABILIDAD (antes de impuestos nacionales) Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 177 -13 Rentabilidad sin valorar los nutrientes no repuestos 65% -3% Valorando los nutrientes no repuestos Rentabilidad valorando los nutrientes no repuestos 59 -131 21% -28% COSTO TOTAL POR TONELADA PRODUCIDA (antes de impuestos nacionales) Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 12,67 $/qq 19,46 $/qq Valorando los nutrientes no repuestos 16,91 $/qq 23,69 $/qq 4 El resultado del cultivo de soja considerado es de 177 dólares por ha, que representa una rentabilidad del 65%, si no se considera el costo de oportunidad del recurso suelo, ni los nutrientes extraídos no repuestos. Si en cambio se tiene en cuenta el costo de oportunidad del recurso suelo, y se valorizan los nutrientes extraídos, el resultado pasa a ser negativo (-131 u$s/ha), con una rentabilidad del -28%. Se contemplan además situaciones intermedias, como; tener en cuenta el recurso suelo, sin considerar la extracción de nutrientes; o tener en cuenta la extracción, pero no considerar el costo de oportunidad. En el cuadro en N°1 figura el costo por tonelada producida, para cada situación en particular. Estos resultados son los que se obtienen antes de tributar los impuestos nacionales. IMPUESTOS NACIONALES Cuadro 2 RESULTADO OPERATIVO INGRESO BRUTO Impuesto a los Ingresos brutos Impuesto al cheque % Imp. cheque a cuenta de ganancias Impuesto a las ganancias Retención de ganancias Impuesto a los bienes personales Valor fiscal de la tierra zona maicera 166 1,0% 1,2% 0,2% 35,0% 2,0% 0,5% 4.000 = = 532 5,32 5,41 $/ha $/ha $/ha IVA Pagado Cobrado Retenido 50,5 53,16 Impuesto a las ganancias determinado Retenciones, percepciones y pagos a cuenta: a) Imp. al cheque b) Retención de ganancias c) IVA retenido de libre disponibilidad Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto a los bienes personales Saldo 5,3 2,70 58 0,90 10,64 2,6 44 0 Resultado final después de impuestos ($/ha) Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 133 -57 Rentabilidad sin valorar los nutrientes no repuestos 20% -12% Valorando los nutrientes no repuestos 14 -176 Rentabilidad valorando los nutrientes no repuestos 2% -38% COSTO TOTAL POR TONELADA PRODUCIDA Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 14,25 $/qq 21,03 $/qq Valorando los nutrientes no repuestos 18,48 $/qq 25,27 $/qq En el cuadro 2 se presenta el detalle del resultado, después de haber tributado los impuestos. El resultado operativo, surge de haberle restado al resultado antes de impuestos, ingresos brutos y el impuesto al cheque. Resultado operativo; 177 - 5,32 - 5,31 = 166 El impuesto a las ganancias determinado es de 58 $/ha, quedando a pagar 44, la diferencia fue retenida previamente (ver retenciones, percepciones y pagos a cuenta). El resultado final después de impuestos de la actividad soja, considerando el costo de oportunidad y la extracción de nutrientes, da un quebranto de 176 dólares por ha. 5 MAIZ (en dólares): Mismo procedimiento que para la soja. RESULTADOS AGRICOLAS CON VALORIZACION DE NUTRIENTES CULTIVO: Campaña 06 - 07 Maíz Costos directos ($/ha) 10,00 29 Cosecha (%) 8% Semilla ($/ha) 70 Flete ($/qq) 0,43 16% 42 Comisión (%) 2,00% 84% Secada ($/qq) 0,00 Otros ($/qq) 0,17 Agroquimicos ($/ha) Fertilizantes Fósforo Nitrógeno Potasio Azufre Precio Bruto ($/qq) Labranza ($/ha) kg/ha $/kg $/ha 100 120 0,38 0,36 0 0,00 38 43 0 0 PDA (DAP) Fosfato diamónico Urea Urea Sulfato de magnesio SA COSTO DE OPORTUNIDAD DEL RECURSO SUELO Subtotal Fertilizantes ($/ha) 81 Estructura e impuestos fijos ($/ha) 110 Intereses del capital inmovilizado ($/ha): tasa anual 8,4 9,200 8% ########### Alquiler 10,0 qq/ha Precio Soja: 19,00 $/qq 7 Costo de oportunidad del recurso suelo ($/ha) 190 Total costo directo 529 Gastos de comercialización sin cosecha (%) Rendimiento (qq/ha) 80 N 116 P 24 S 14 Total Extracción de nutrientes (kg/ha) Valor del nutriente no repuesto 31 7 0 38 8,0% RESULTADOS & RENTABILIDAD (antes de impuestos nacionales) Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 333 143 Rentabilidad sin valorar los nutrientes no repuestos 98% 27% Valorando los nutrientes no repuestos 295 105 Rentabilidad valorando los nutrientes no repuestos 87% 20% COSTO TOTAL POR TONELADA PRODUCIDA (antes de impuestos nacionales) Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 5,84 $/qq 8,21 $/qq Valorando los nutrientes no repuestos 6,32 $/qq 8,69 $/qq IMPUESTOS NACIONALES Cuadro 2 RESULTADO OPERATIVO INGRESO BRUTO Impuesto a los Ingresos brutos Impuesto al cheque % Imp. cheque a cuenta de ganancias Impuesto a las ganancias Retención de ganancias Impuesto a los bienes personales Valor fiscal de la tierra zona maicera 317 1,0% 1,2% 0,2% 35,0% 2,0% 0,5% 4.000 = = 800 8 8,06 $/ha $/ha $/ha IVA Pagado Cobrado 76,0 70,27 Impuesto a las ganancias determinado Retenciones, percepciones y pagos a cuenta: a) Imp. al cheque b) Retención de ganancias c) IVA retenido de libre disponibilidad Impuesto a las ganancias a pagar Impuesto a los bienes personales Retenido Saldo 8,0 13,73 111 1,34 16 0,0 94 0 6 Resultado final después de impuestos ($/ha) Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 239 49 Rentabilidad sin valorar los nutrientes no repuestos 33% 9% Valorando los nutrientes no repuestos 201 11 Rentabilidad valorando los nutrientes no repuestos 28% 2% COSTO TOTAL POR TONELADA PRODUCIDA Sin costo de oportunidad Con costo de oportunidad Sin valorar los nutrientes no repuestos 7,01 $/qq 9,38 $/qq Valorando los nutrientes no repuestos 7,49 $/qq 9,86 $/qq 7