Sesion V Pecho CIAT UN

Proyecto para fortalecer la capacidad de las
administraciones tributarias en
países en desarrollo
UN DESA
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Medición de los Costos de Transacción Tributarios en Pequeñas y
Medianas Empresas
FORO LACs – POLITICA FISCAL OECD - DGI
Montevideo 4-5 de Julio de 2013, Uruguay
ES
Contenido
1
Marco Conceptual
2
Resultados Preliminares
2
Conclusiones
REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
Proyecto para fortalecer la capacidad de las administraciones tributarias en
países en desarrollo
2
1
Los Costos de Transacción Tributarios – Determinantes del
Cumplimiento Tributario
Las actitudes de los contribuyentes hacia el cumplimiento pueden verse influenciadas por
diversos factores que afectarán su conducta.
La conducta de cumplimiento tributario ha sido explicada usualmente a través del empleo
de instrumentos orientados al castigo o penalidad, como el tamaño de la sanción, la
probabilidad de ser detectado, la tasa de impuestos, conocidos como factores económicos.
Además afectan el comportamiento de cumplimiento tributario otros factores no
económicos.
Comportamiento del Cumplimiento Tributario
Factores Económicos
Factores No Económicos
REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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1
Los Costos de Transacción Tributarios son un factor
determinante en el Cumplimiento Tributario
Nivel de ingresos
Carga Tributaria
Factores
Económicos
CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO
Beneficios
Tributarios
Probabilidades de
control
Nivel de sanciones
Costos de
cumplimiento
Control Tributario
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1
Los Costos de Transacción Tributarios
El Costo de la
Tributación
Cantidad de impuesto
pagado
(reducción en el ingreso)
Costos de
Transacción
Tributarios
Distorsiones sobre
la conducta
Costos
Administrativos
Costos
De Cumplimiento
Externos
Internos
(honorarios de abogados,
contadores, formatos,
etc.
(software,
entrenamiento,
salarios, documentación,
almacenaje, etc.)
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5
1
Los Costos de Transacción Tributarios – Definiciones Principales
Costos soportados por los contribuyentes a fin
de cumplir con el sistema tributario vigente.
Se consideran no sólo los costos directos
relacionados con la adquisición o contratación
de recursos humanos y tecnológicos sino
también los costos del tiempo requerido para
obtener la información y cumplir
correctamente con las obligaciones tributarias.
Costos
de Cumplimiento
Tax Compliance
Cost
Tributarios
Costos asumidos por la autoridad
tributaria a fin de cumplir cabalmente
con sus responsabilidades de administrar el
sistema tributario. Esto puede incluir
recursos humanos así como infraestructura
física y tecnológica requeridos para lograr el
Cumplimiento con el sistema tributario.
Costos de Administración
Tributarios
Costos de Transacción
Tributarios
Se ha definido a los costos de transacción tributarios como aquellos que
deben asumirse tanto para administrar el sistema tributario así como para
cumplir con el indicado sistema.
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1
QUE TAN
IMPORTANTE ES EL
PROBLEMA?
REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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1
Los Costos de Transacción Tributarios
¿Qué tan grande son?
C os tos de C umplimiento Tributarios (C omo % del P IB )
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1
Costos de Transacción Tributarios
Que tan grande es en la región?
Tiempo de Cumplimiento (horas/año)
Fuente: "Paying Taxes 2012" PwC y Banco Mundial
En el caso de América Latina, el promedio de horas destinadas a cumplir con el sistema fiscal se ha reducido desde
415 hasta 382 horas (- 6%) sin embargo, la media de los países de la OCDE ha reducido 235 a 186 horas (- 20%).
América Latina es la región en la que las empresas más tiempo tardan en cumplir con el régimen
tributario.
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Los Costos de Transacción Tributarios
¿Quien es el que más paga?
Costo de Cumplimiento por tamaño de Empresa
20
CTT como % de Ventas
1
18
16
14
12
10
8
6
4
2
0
Ventas in 000 USD
South Africa
Armenia
India (Bihar)
Georgia
Fuente: Diversos estudios del Banco Mundial
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1
Los Costos de Transacción Tributarios afectan la base imponible
y la informalidad
STRUCTURAL AND INSTITUTIONAL FACTORS
REAL LABOUR
PRODUCTIVIDA
PRODUCTIVITY
D
PRODUCTIVITY, SMEs and INFORMALITY
Labour Productivity
SMEs/1000s population
Informal Economy
SMEs/
INSTITUTIONAL FACTORS
Transaction Costs
Business Climate Index
Procedures to legally start a business (number)
Time required to start a business (days)
Minimum capital to start a business (% income
TIEMPO
CUMPLIMIENTO
TRIBUTARIO
Time
to DE
prepare
and pay taxes
(hours)
Enforcing Contracts
Procedures to enforce a contract (number)
Time required to enforce a contract (days)
Credit Information Index (0=low to 6=high)
Costs of Factors
Private Sector Credit
Real Interest Rate
Total tax rate
STRUCTURAL FACTORS
Average duration of Formal Schooling (years)
Goods and Services Exports (% of GDP)
Minerals and metals Exports (% of GDP)
Foods Exports (% of GDP)
Oil Exports (% of GDP)
•
Informal economy
SMEs/1000s
INFORMALIDAD
(% of GDP)
1
0,25***
-0,67***
-0,13
1
-0,22***
0,31***
1
0,16
-0,63***
-0,34*
-0,17*
-0,47***
-0,28***
-0,29***
-0,16*
-0,12
-0,19**
-0,13
0,51***
0,34***
0,18***
0,48***
0,29***
-0,25***
-0,18***
0,39***
-0,06
-0,16*
0,26***
0,25***
0,16**
-0,28***
0,64***
-0,20***
-0,21***
0,29***
-0,01
-0,1
-0,61***
0,25***
0,21***
0,57**
0,41**
-0,20**
-0,36***
0,19**
0,24**
0,01
-0,02
0,05
0,04
-0,42**
-0,28**
0,18**
0,34***
-0,04
-0.28
90% significance, ** 95% significance, *** 99% significance
Source: Martin Chrisnery and Joan Oriol Prats, The Fiscal Institutions of Tomorrow IADB, (2012)
0.29
Los altos niveles de
informalidad
son
consecuencia de que
muchos optan por no
pertenecer
a
las
instituciones formales,
debido a la complejidad
del sistema y los costos
derivados
de
su
regulación
La respuesta de los
países de América Latina
es la aplicación de los
regímenes simplificados
y
/
o
regímenes
presuntivos
de
impuestos.
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1
Los Costos de Transacción Tributarios
¿Qué tan grande son los costos administrativos?
CIAT
"Administraciones Tributarias ha incorporado al enfoque organizacional soluciones a las
necesidades de los contribuyentes, tratando de aprovechar todas las posibilidades que ofrecen
las nuevas tecnologías, la recepción y el análisis de gran volumen de información y procediendo
con nuevos métodos de trabajo y procedimientos para hacer más eficaz y más eficiente el
interior proceso tributario, dada la escasez relativa de los recursos financieros que tienen que
operar "
Las Administraciones Tributarias (2010)
% Ingresos Tr. % PIB
ESTRUCTURA DEL PRESUPUESTO (%)
RRHH
Administ.
Inversion
Otros
Fuente CIAT
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1
Marco Conceptual
2
Resultados Preliminares
2
Conclusiones
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2
Porqué medir los CTT?
•
•
•
Un cierto nivel de complejidad, y por lo tanto, costos de cumplimiento, pueden ser
necesarios para aumentar los ingresos tributarios.
Incluso con el sistema tributario más simple, la medición de la base imponible, si se
trata de ingresos, consumo o basadas en la riqueza aumenta su complejidad a
medida que los mercados se vuelven cada vez más sofisticados
Medir los costos de transacción tributarios le da Autoridad Tributaria una herramienta
para balancear el «trade off» que existe…
Optimo Social de la Complejidad Tributaria
Ciclo de Complejidad del Sistema Tributario
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2
Porque medir los CTT?
Un factor importante para el éxito de una reforma de simplificación
es la evaluación de los programas.
•
Las encuestas de percepción es una herramienta recomendada
•
Regulatory Reform Simplification Cycle
Encuestas de percepción puede servir en
tres propósitos principales:
1.
1.
1.
Valorar el éxito de un programa de simplificación
de la reforma desde la perspectiva del usuario;
Design of
simplification
programs
Como herramienta de diagnóstico y comunicación
para identificar las áreas de interés para los
ciudadanos y las empresas a tener en cuenta para
la reforma política futura, y
Para obtener información de los ciudadanos y las
empresas a nivel de conciencia, confianza, interés y
reconocimiento de la institución, las obligaciones,
los programas de reforma normativa y la regulación
Opinion
Surveys
Evaluation
Program
implementation
Comunication
and social
participation
OECD 2012
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2
Los Costos de Transacción – Procedimiento de Implementación
Encuestadel marco teorico
Revision
Encuesta Tipo INTERCEP (Pais 1)
DesarrolloTipo
Encuesta
y Discusión
ONLINEmetodología
(Pais 2)
base
Paso 2
Paso 1
Paso 5
Paso 4
Paso 3
Detalle de los Procesos
Internos de
y Externos
Revisión
Informe
Pais
del por
Regimen
y General
Tributario Local
de Resultados
Desarrollo
la Encuesta
y ajuste
pais. Tabulación
Talleres de Trabajo
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2
Estructura de las MiPymes
CONTRIBUYENTES POR TAMAÑO
(De acuerdo al Numero de Empleados)
§
100,0
80,0
60,0
40,0
§
20,0
0,0
Hasta 10
de 11 a 50
Pais 1
de 51 a 200
mas de 200
Pais 2
9,5
12,68
100%
90%
80%
70%
•
60%
90,5
87,32
50%
40%
30%
20%
10%
0%
Pais 1
Pais 2
Regimen general
Mipyme es definida bajo
la dimensión económica
de personal ocupado sin
importar su forma
jurídica.
En los dos países cerca
del aprox. el 99% son
MiPymes
•
Ambos países evaluados,
mantienen un Régimen
General y Simplificado
En el caso de Régimen
simplificado incluye al
régimen simplificado de
IVA
Regimen Simplificado
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2
Estructura de las MiPymes
§
§
En el caso del País 1, el sector económico de mayor importancia dentro del Régimen
General son los servicios no profesionales, mientras que en el régimen simplificado de
IVA se encuentra el Comercio seguido de servicios.
El País 2 en cambio hay mayor participación del Comercio y Servicios no profesionales
tanto en régimen general como en el Simplificado, debido a que el sistema
Monotributo se ajusta a una estructura de tamaño y de venta en la vía publica sin
definir sectores.
91%
87%
9%
P ais 1
12%
Pais 2
50%
100% 80% 60% 40% 20%
100%
0%
0%
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2
Los Costos del Cumplimiento – Información Tributaria
Medios Empleados para obtener Informacion (%
Respuestas)
40%
35%
30%
25%
20%
15%
10%
5%
0%
Asesor
Tributario
Pagina Web Ventanillas AT
Pais 1
§
§
Call Center
Prensa - Radio
Otros
Pais 2
La primera opción para los contribuyentes sigue siendo el Asesor Tributario
(Interno o externo).
La segunda opción es internet y depende el contenido de información en la
pagina web. (Acceso Internet: Pais 1. 63% y Pais 2 71%)
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2
Los Costos del Cumplimiento – Declaración y Pago
Medios empleados para la dec larac ion de Impues tos
§
Pais 2
§
Pais 1
En ambos países, está
muy difundido el uso de
internet para declarar el
Régimen general.
El régimen simplificado
es bajo el nivel de uso del
internet...
1
0 .8
0 .6
0 .4
0 .2
0
-0 .2
Medios empleados para pag ar s us Impues tos
§
Pais 2
§
Pais 1
El esquema de pagos
depende del nivel de
bancarización de cada
país.
Sin embargo, el pago en
efectivo/cheque
es
común para las Pymes en
ambos países.
1
0 .8
0 .6
0 .4
0 .2
0
- 0 .2
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2
Los Costos del Cumplimiento – Uso de Asesor Externo
SI
PAIS 1
Regimen General
Regimen Simplificado
48%
44%
PAIS 2
Regimen General
Regimen Simplificado
71%
37%
E mpres as que S I utilizaron de As es or Tributario E xterno en los últimos 12 mes es
12
10
8
6
4
2
0
§
§
§
La utilización de Asesores Tributarios es muy extendida en ambos Países Piloto .
Existe mayor incidencia en las empresas que operan dentro de los Regímenes Simplificados.
Su utilización se enfoca en externalización de los servicios contables o tramites de la
Administración Tributaria
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2
Los Costos del Cumplimiento – Tiempo de Cumplimiento
Interno
12
10
8
6
4
2
0
§
§
En cuanto a los tiempos internos, el Pais 1, muestra menor tiempo interno para gestionar impuestos,
sin embargo, las Microempresas del País 1 presentan mayores tiempos que las empresas medianas.
El País 2 presentan mayores tiempos para el cumplimiento tributario, pero con una estructura más
progresiva debido posiblemente a mayores requerimientos tributarios se enfocan hacia las empresa
más grandes únicamente.
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2
Los Costos Administrativos
Costos Administrativos
(% Sobre PIB 2012)
0,2
0,15
0,1
0,05
0
Pais 1
§
§
Pais 2
Asistencia Contribuyente
Control
Cobranza
Otros
En ambos países, el mayor componente corresponde al gasto de personal.
Sin embargo en cuanto a la distribución en el caso del País 2, se encuentra
más focalizado hacia las áreas de Control.
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2
Los Costos del Transacción Tributarios
PAIS 1
12
10
8
6
12
10
8
6
4
2
0
4
2
0
PAIS 2
12
10
8
6
4
2
0
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Contenido
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Marco Conceptual
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Resultados Preliminares
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Conclusiones
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3
En resumen
•
•
•
•
Los Costos de Transacción tributarios son altos (especialmente los de cumplimiento), lo cual fue
evidenciado en los estudios realizados con los países piloto. (2012)
Los efectos son mayores en las MIPYMEs lo cual impacta a la productividad de las empresas y a
la eficiencia - eficacia de la Administración Tributaria.
Los costos de cumplimiento se generan a lo largo del ciclo del contribuyente, no únicamente en la
declaración y registro. (Ej: Pago, Contabilidad, Informes, actualización frente a cambios de la normativa, etc.)
Los costos administrativos corresponden en su mayoría a Recurso Humano seguido de
Inversiones de Tecnologías de la Información.
Es importante definir una estrategia adecuada de Simplificación del Régimen
tributario de acuerdo a la realidad económica y social de cada país,
particularmente enfocada en PYMES
Se requiere realizar evaluaciones sobre el progreso que tenga una estrategia
de Simplificación. El uso de encuestas de percepción son una herramienta
adecuada para ello.
REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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26
Gracias
REDUCING THE TAX TRANSACTION COST IN LATIN AMERICA
Project for Stregthening capacity of National Tax Administrations of Developing Countries
27
•
ANEXO
Marco Metodológico
REDUCING THE TAX TRANSACTION COST IN LATIN AMERICA
Project for Stregthening capacity of National Tax Administrations of Developing Countries
28
2
Midiendo los Costos de Transacción Tributario
CostosExternos
Costos
Internos
del Cumplimiento
A
B
Costos de Transacción Tributario
Costos Administrativos
Contribuyente
Encuesta
Administración
Tributaria
Data Interna
REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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2
Los Costos del Cumplimiento
Costos del cumplimiento: Aquellos costos en los que se debe incurrir para cumplir con la legislación tributaria
vigente. Considera no sólo la adquisición y/o contratación de recursos humanos, materiales, informáticos para
cumplir con la legislación vigente, sino que debe contabilizarse también el costo del tiempo insumido en
obtener información, asistencia, orientación necesaria para el cumplimiento tributario.
Costos del
Cumplimiento
Costos Internos
Tiempo
para
cumplir
Es el tiempo utilizado por el contribuyente para cumplir con sus
obligaciones tributarias. es importante considerar la naturaleza de
las obligaciones tributarias ya que pueden catalogarse como
actividades de obligación o cumplimiento mensual, trimestral,
anual y algunas de manera excepcional y este factor influye en la
carga de trabajo dentro de las empresas.
Valor del
Tiempo
La valorización monetaria del tiempo esta relacionada
directamente al costo oportunidad de la persona a realizar otras
labores que le puedan ser o no rentable
Gastos
Administrativo
s
Costos Externos
Dentro de los Costos Internos también está incluido los valores
adicionales tales como impresión de documentos, costos de
entrenamiento , costos computacionales, etc.)
Se definen a los Costos Externos a aquellos en los que incurren los contribuyentes
por la contratación externa de ciertas actividades necesarias para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias
REDUCIENDO LOS COSTOS DE TRANSACCIÓN EN AMERICA LATINA
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2
Midiendo los Costos de Transacción: Costos Administrativos
Asignación de costos: Utilizamos los principios de asignación de costos basados en
actividades en los que los costos directos se asignan a cada actividad y la
distribución de los costos indirectos se complementa de acuerdo a la asignación.
Asignación de Costos Administrativos – Esquema Analítico
Clasificación con base a la
Contabilidad de la
Administración Tributaria
Entrada de Costos de Recursos
Personal
Metodología
de costeo
Sistemas IT
Servicios
Generales
Edificios
Paso 1
Misceláneos
Paso 2
Asistencia y
Servicios
Control
Cobranza y
Reclamaciones
Procesos/
Actividades:
Información y
capacitación
Registro y
autorización
Declaración y
pago
Masivo - Intensivo
Devoluciones
Cobranza
Juicios
Criterios de asignación (Indirectos)
Paso 3
Paso 4
Impuesto 1
Paso 5
Impuesto 2
Impuesto 3
Impuesto 4
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B