Régimen tributario aplicable a los Fondos Mutuos de
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Régimen tributario aplicable a los Fondos Mutuos de Inversión en Valores Expositor: Roberto Cores 24 de Marzo, 2015 Agenda 1 Tratamiento de la inversiones en FMIV 2 Régimen de Ganancias de Capital aplicable a FMIV 3 Retenciones sobre ganancias a través de FMIV 4 Obligación de reportar ganancias en FMIV en la DJ IR Tratamiento de las inversiones en FMIV Página 3 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Tratamiento de las inversiones en FMIV Cuestiones generales ► Hasta el 31 de diciembre de 2012, los FMIV eran considerados vehículo de inversión colectiva “transparentes” para propósitos tributarios. En virtud de ello, cualquier renta obtenida a través de dichos vehículos debía ser atribuida a los inversionistas del fondo respetando el tipo de renta (i.e., dividendos, intereses o ganancias de capital), base jurisdiccional (i.e. rentas de fuente peruana o extranjera) y su carácter de gravada, exonerada o inafecta. ► Desde el 1 de enero de 2013, el régimen de “transparencia fiscal” se elimina y se considera a las Cuotas de Participación en FMIV, como valores mobiliarios. ► En atención a dicho régimen –actualmente vigente–, cualquier ganancia generada por inversiones en Fondos Mutuos de Inversión en Valores se encontrará sujeta al régimen general de ganancias de capital, siendo irrelevante, para estos efectos, los instrumentos en los cuales el fondo hubiese invertido o el tipo de rendimiento derivados de ellos. Página 4 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Tratamiento de las inversiones en FMIV Transparencia Fiscal (hasta el 31.12.2012) Sociedad Administradora del Fondo Inversionista o Partícipe ► Atribución de rentas de forma directa Fondo Mutuo Emisores de Instrumentos Financieros Rendimientos derivados de inversiones: dividendos, intereses y ganancias de capital, gravados, no gravados. Hasta el 31 de diciembre de 2012 ► Los FMIV se consideraban vehículos transparentes para propósitos del Impuesto a la Renta. Las inversiones realizadas por el fondo se atribuían directamente a los partícipes del Fondo. Página 5 ► Se debía distinguir las renta obtenida por el Fondo, a fin de atribuirlas a los partícipes considerando su carácter de gravado o no gravado, de rentas de fuente local o del exterior, o las tasas del Impuesto a la Renta aplicables. Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Tratamiento de las inversiones en FMIV Calificación como Valores Mobiliarios Sociedad Administradora del Fondo Fondo Mutuo Inversionista o Partícipe ► Las rentas se recalifican siempre como gravadas, sin importar su calificación original Emisores de Instrumentos Financieros Ganancias gravadas para los inversionistas, sin importar el carácter de exonerado o inafecto de las rentas en portafolio Desde el 1 de enero de 2013 ► Se elimina el régimen de transparencia fiscal aplicable a los FMIV. Los certificados de participación en FMIV se consideran valores mobiliarios. Página 6 ► Cualquier rentabilidad proveniente de FMIV se considerará una ganancia de capital de fuente peruana, gravada con el Impuesto a la Renta, independientemente del origen de la rentabilidad del Fondo. Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Régimen de Ganancias de Capital aplicable a FMIV Página 7 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Régimen de Ganancias de Capital aplicable a FMIV ► Ganancia de Capital gravable La ganancia de capital gravable provenientes de inversiones en FMIV se determinará de acuerdo a las reglas generales aplicables a inversiones en valores: Ganancia = Valor de mercado – Costo Computable Elementos para el cálculo de la ganancia de capital Valor de Mercado El valor de mercado de las cuotas de participación en FMIV corresponde al “valor cuota” atribuible a las participaciones de cada inversionista al momento de la redención o rescate de las mismas. Al respecto, de acuerdo con lo dispuesto por la Resolución CONASEV No. 068-2010-EF-94.01.1, las sociedades administradoras se encuentran obligadas a calcular el valor de los fondos mutuo –y, con ello, el valor de las cuotas– diariamente. Costo computable El costo computable de cuotas de participación en FMIV corresponde al monto de la inversión efectuada por el inversionista. En caso el inversionista hubiera adquirido cuotas en diferentes oportunidades y a diferentes valores, el costo será el que resulte de ponderar el costo unitario de todas las cuotas. Cuotas adquiridas al 31.12.2013: El costo computable corresponde el valor cuota al cierre del año. Es decir, el Impuesto a la Renta grava la “apreciación” del valor cuota del fondo que se hubiera verificado desde la oportunidad en que inversionista entra al fondo, hasta que rescata la inversión. Página 8 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Régimen de Ganancias de Capital aplicable a FMIV Se grava la apreciación Renta Gravada 60 Inversión inicial en el FMIV (10/01/2015) S/. 100 Renta Gravada 0 Inversión inicial en el FMIV (10/01/2013) S/. 100 Página 9 Valor de rescate o redención (28/02/2015) S/. 160 Valor de rescate o redención (20/03/2015) S/. 80 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Régimen de Ganancias de Capital aplicable a FMIV ► Tasas del Impuesto a la Renta aplicables a las ganancias de capital derivadas de la inversión en FMIV Contribuyente Tasa Persona Natural domiciliada 5% Persona Jurídica domiciliada 28% Sujetos no domiciliados 5% / 30% (*) (*) No se requiere certificación de costo. Téngase en cuenta que el Impuesto a la Renta únicamente gravará la ganancia de capital realizada, entendiendo por tal a aquella que derive del rescate o redención de las cuotas de participación del FMIV. Es decir, las valorizaciones diarias de las cuotas del fondo no tendrán efecto tributario, por no constituir resultados realizados. Página 10 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Retenciones aplicables a las Ganancias de Capital provenientes de FMIV Página 11 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Retenciones aplicables a las Ganancias de Capital provenientes de FMIV ► Las rentas pagadas a inversionistas como consecuencia de la redención o rescate de las cuotas de participación emitidas por FMIV se encuentran sujetas al siguiente régimen de retenciones: Titular de las Cuotas de Participación Retención Persona Natural domiciliada 5% Persona Jurídica domiciliada No aplica Sujetos no domiciliados 5% / 30% (*) (*) No se requiere certificación de costo. Página 12 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Comentarios La retención tiene carácter de pago a cuenta La ganancia tributa vía DJ anual sobre renta neta La retención tiente carácter de pago definitivo Obligación de reportar ganancias obtenidas en FMIV en la DJ Anual del IR Página 13 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Obligación de reportar ganancias obtenidas en FMIV en la DJ Anual del IR ► Las ganancias obtenidas a través de la inversión en FMIV deben ser incluidas en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la Renta. ► No obstante, únicamente existirá obligación de incluir en dicha Declaración Jurada aquellas ganancias derivadas de cuotas de participación que hayan sido redimidas o rescatadas en durante el ejercicio gravable. ► De este modo, para la presentación de la Declaración Jurada Anual del Ejercicio 2014, únicamente deberán incluirse las ganancias provenientes de FMIV cuyas cuotas de participación hubieran sido materia de redención o rescate desde el 1 de enero al 31 de diciembre de 2014. ► De otro lado, no existirá obligación de reportar aquellas inversiones en FMIV cuya tenencias se hubiera mantenido durante el ejercicio y que no hayan sido materia de redención o rescate. Página 14 Régimen tributario aplicable a las inversiones en Fondos Mutuos Régimen tributario aplicable a los Fondos Mutuos de Inversión en Valores Expositor: Roberto Cores 24 de Marzo, 2015
