IRPF. Base Imponible, Liquidable, Reducciones

IMPUESTO SOBRE LA RENTA
DE LAS PERSONAS FISICAS
Prof. Álvaro Salas Suárez
Clases de Renta – Art. 44 a 46 LIRPF
Renta General
.-Rendimientos del trabajo.
.-Rendimientos del capital inmobiliario.
.-Rendimientos de actividades
económicas.
.-Rendimientos del capital mobiliario
(art. 25.4 LIRPF)
.-Imputaciones de renta:
Rentas inmobiliarias.
.-Ganancias y pérdidas patrimoniales
no generadas por la transmisión de
bienes o derechos.
Renta del Ahorro
.-Rendimientos del capital mobiliario
derivado de los apartados 1,2 y 3 del
art. 25 LIRPF:
Rendimientos procedentes de la
participación en fondos propios, de
la cesión a terceros de capitales
propios y de operaciones de
capitalización, de
contratos de seguros de vida o
Invalidez
.-Ganancias y pérdidas puestas de
manifiesto en la transmisión de
elementos patrimoniales.
Base Imponible
CLASIFICACIÓN DE RENTAS
BASE IMPONIBLE
(Art. 47 LIRPF)
Base Imponible General
Base Imponible del Ahorro
Integración y Compensación de Rentas

Base Imponible General - Art. 48 LIRPF:
•
•
•
•
•
(+/-) Rendimientos del Trabajo Personal
(+/-) Rendimientos de Actividades Económicas
(+/-) Rendimientos de Capital Inmobiliario
(+/-) Rendimientos de Capital mobiliario (Grupo 4)
(+) Imputaciones de Renta
•
(+/-) Saldo de Rendimientos e imputaciones
(+) G/P no procedentes de Transmisiones patrimoniales
•
(+/-) Base Imponible General
•
Integración y Compensación de Rentas

Base Imponible del Ahorro - Art. 49 LIRPF:
•
•
•
(+/-) Rend. del Capital mobiliario (Participación en fondos propios)
(+/-) Rend. del Capital mobiliario (Cesión a terceros de capitales)
(+/-) Rend. del Capital mobiliario (Operaciones de capitalización, seguros…)
•
(+) Saldo positivo de Rendimientos (*)
(+/-) G/P procedentes de Transmisiones patrimoniales
•
(+) Saldo positivo de ganancias derivadas de transmisiones (*)
•
(+) Base Imponible del Ahorro
•
(*) Si el resultado de la integración y compensación arrojase saldo negativo, su importe sólo se
podrá compensar con el saldo positivo que se ponga de manifiesto durante los 4 años sig..
Esquema liquidación
(Estado + Comunidad Autónoma)
BASE IMPONIBLE
Base Imponible General (BIG)
- (Reducciones)
Base Liquidable General
Base Imponible del Ahorro (BIA)
- (Remanente de Reducciones)
Base Liquidable del Ahorro
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Tarifa Gravamen
Cuota1
Tarifa Gravamen
Cuota2
21% - 24% - 27%
Cuota3
Cuota1 – (Cuota2) + Cuota3 = CUOTA ÍNTEGRA
6
Reducciones
1.
Por atención
envejecimiento
a
situaciones
de
dependencia
y

Cantidades aportadas a Planes de Pensiones, Previsión Asegurados,
Previsión Social Empresarial y a Mutualidades de Previsión social que
cumplan los requisitos legales (Art. 51 LIRPF)

Límites (Art. 52 LIRP):
1.
Hasta 50 años - Menor de :
2.

30% RNT y/o AE
10.000 euros
Mayores de 50 años – Menor de :
50% RNT y/o AE
12.500 euros
Con independencia de las reducciones, los contribuyentes cuyo cónyuge no
obtenga rentas (o < 8.000 euros) podrán deducir de la Base Imponible las
aportaciones realizadas con un límite de 2.000 euros anuales.
Esquema liquidación
(Estado + Comunidad Autónoma)
BASE IMPONIBLE
Base Imponible General (BIG)
- (Reducciones)
Base Liquidable General
Base Imponible del Ahorro (BIA)
- (Remanente de Reducciones)
Base Liquidable del Ahorro
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Tarifa Gravamen
Cuota1
Tarifa Gravamen
Cuota2
21% - 24% - 27%
Cuota3
Cuota1 – (Cuota2) + Cuota3 = CUOTA ÍNTEGRA
8
Mínimo Personal y Familiar
1.
Mínimo del Contribuyente (Art. 57 LIRPF)



2.
General – 5.151 euros anuales
Mayores de 65 años – adicional: 918 euros
Mayores de 75 años – adicional: 1.122 euros
Mínimo por descendientes - < 25 años (Art. 58 LIRPF)




Primero: 1.836 euros anuales
Segundo: 2.040 euros
Tercero: 3.672 euros
Cuarto y siguientes: 4.182 euros
Mínimo Personal y Familiar
3.
Mínimo por ascendientes (Art. 59 LIRPF)


4.
Mayores de 65 años o discapacitados - 918 euros
Mayores de 75 años – adicionalmente: 1.122 euros
Mínimo por discapacidad (Art. 60 LIRPF)



Contribuyente; reducción = 2.316 / 7.038 euros
Ascendiente o descendiente; reducción 2.316 / 7.038 euros
Mínimo por asistencia discapacitado (>65%) – 2.316 euros
Esquema liquidación
(Estado + Comunidad Autónoma)
BASE IMPONIBLE
Base Imponible General (BIG)
- (Reducciones)
Base Liquidable General
Base Imponible del Ahorro (BIA)
- (Remanente de Reducciones)
Base Liquidable del Ahorro
MÍNIMO PERSONAL Y FAMILIAR
Tarifa Gravamen
Cuota1
Tarifa Gravamen
Cuota2
21% - 24% - 27%
Cuota3
Cuota1 – (Cuota2) + Cuota3 = CUOTA ÍNTEGRA
11
Esquema de liquidación II
(Estado + Comunidad Autónoma)
CUOTA INTEGRA
(Deducciones)
CUOTA LIQUIDA
(Deducción por Doble Imposición Internacional)
(Retenciones, Ingresos a Cuenta, Pagos Fraccionados)
CUOTA DIFERENCIAL
Deducción por maternidad
Deducción por nacimiento o adopción de hijos
CUOTA RESULTANTE DE LA AUTOLIQUIDACIÓN
12
Deducciones
1.
2.
Deducción por Inversión en Vivienda Habitual:

Adquisición o rehabilitación de vivienda habitual

15% Cantidades invertidas

Base máxima de deducción: 9.015 euros

Cuenta ahorro vivienda

15% Cantidades depositadas para adquisición de la primera vivienda

Base máxima de deducción: 9.015 euros
Deducción por Donativos



25% de las cantidades donadas a Fundaciones y Asoc. (Ley 49/2002)
30% donadas al desarrollo de “programas prioritarios”
10% donativos realizados a entidades no incluidas en Ley 49/2002
Deducciones
3.
Deducción por Rentas obtenidas en Ceuta y Melilla

4.
Deducción por actuaciones para la protección y difusión
del Patrimonio Histórico Español

5.
15% de las inversiones en dichos bienes
Deducción por Cuenta Empresa

6.
50% de la cuota íntegra que corresponda a dichas rentas
15% de las cantidades depositadas en cuentas de ahorro
empresa, destinadas a la suscripción como socio fundador
Deducción por alquiler de vivienda

10,05% * cantidades satisfechas
Cuota Diferencial
Cuota Liquida Total – Estatal y Autonómica
(Menos)
Deducciones por Doble Imposición
Pagos a Cuenta del IRPF
Pagos a Cuenta del IRNR
Deducción por Maternidad