Consideraciones sobre Fraude que deben hacerse en una Auditoría

19 de julio de 2006
No. 17
VICEPRESIDENCIA DE DESARROLLO Y
CAPACITACIÓN PROFESIONAL
Comisión de Auditoría
“Consideraciones sobre Fraude que deben
hacerse en una Auditoría de Estados
Financieros”
CONTENIDO
C.P.C. Víctor Keller Kaplanska
Presidente
C.P.C. Jorge Téllez Guillén
Vicepresidente de Desarrollo
y Capacitación Profesional
C.P. Juan Francisco Fernández
Andrea
Director Ejecutivo
Comisión de Auditoría
C.P.C. y L.C.A.C José Antonio
Snell Torres
Presidente
C.P.C. Horacio Zúñiga Gómez
Vicepresidente
C.P.C. Fernando Alcántara
Huitzache
Secretario
Integrantes:
C.P.C. Antonio Bojorges García
C.P.C. Miguel Ángel Brizuela
González
C.P.C. Adolfo Contreras Sánchez
C.P.C. Gerardo Ernesto Herrera
Hurtado
C.P.C. Raúl Melgarejo Mora
C.P.C. José Arturo Rangel González
C.P.C. Víctor Manuel Topete Orozco
C.P.C. Carlos Ugalde Navarro
C.P.C. Martín Alberto Valencia
Guerson
C.P.C. Arturo Vargas Arellano
C.P.C. Graciela Velázquez Lesprón
C.P.C. Luis Miguel Villagrán Morales
Asesores
C.P.C. Daniel Álvarez Ramírez
C.P.C. Jorge López Rodrigo
C.P.C. Ramón Martínez Liñán
Extracto del Boletín 3070 “Consideraciones sobre Fraude que deben
Hacerse en una Auditoría de Estados Financieros” emitido por el
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.
-.Resumen de los aspectos más importantes a considerar en
las revisiones a los Estados Financieros para detectar
posibles fraudes.
Este boletín entró en vigor a partir de las Auditorías de Estados
Financieros que se iniciaron en o después del 1 de marzo de 2004 y
sustituye totalmente al anterior 3070 que se denominaba “La
responsabilidad del auditor en el descubrimiento de errores e
irregularidades”:
1. CARACTERÍSTICAS DE FRAUDE
Son distorsiones provocadas en el registro de las operaciones y en
la información financiera o actos intencionales para sustraer activos
(robo) u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto
significativo en los estados financiero sujetos a examen.
Los fraudes se dividen en dos clases:
a) Relacionados con la información financiera:
Los producidos por distorsiones, alteraciones, manipulaciones
intenciona- les u omisiones con el objeto de presentar una mejor
situación financiera.
b) Provenientes del robo de activos:
Lo que provoca que los estados financieros no presenten todos los
aspectos importantes.
2. FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE
Normalmente las siguientes condiciones están presentes cuando un
fraude ocurre:
a) Incentivos/presiones para perpetrar fraudes.- Se retribuye a
altos funcionarios mediante incentivos lo que provoca
presiones para cumplir con objetivos.
b) Oportunidades para llevar a cabo fraudes.- No existen o se
pasan por alto.
c) Actitudes y razonamientos para justificar una acción
fraudulenta.- La ausencia de valores éticos
La administración tiene las mayores facilidades para perpetrar
fraudes ya que puede manipular los registros contables, falsificar
controles, involucran a empleados y a terceras personas para que
los cometan. Los auditores no son expertos en detectar firmas y
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documentos falsos por lo que es posible que no sean detectados, además si reciben confirmaciones de
terceros involucrados, la detección es casi imposible, a pesar de que la auditoría hubiera sido planeada y
ejecutada adecuadamente.
El auditor establecerá comunicación con los empleados, auditores internos, funcionarios y accionistas, etc.
con la finalidad de indagar si existe sospecha de fraude.
3. TIBUTOS DE RIESGO DE FRAUDE
a)
b)
c)
d)
Tipo de riesgo de fraude.- Estados financieros fraudulentos.
La medición del riesgo.- Magnitud del efecto en los estados financieros.
La probabilidad del riesgo.- Efecto significativo en los estados financieros.
Presencia de riesgo.- Identificado en un cuenta o en un grupo
4. POSIBILIDAD DE QUE LA ADMINISTRACIÓN VIOLE LOS CONTROLES
ESTABLECIDOS
Aun cuando no exista riesgo identificado de fraude, es posible que la administración viole los controles
establecidos, por lo que el auditor debe cubrir esta posibilidad.
5. RESPUESTA DEL AUDITOR A LOS RESULTADOS DE LA VALUACIÓN DE RIESGO DE FRAUDE
Una vez concluida la evaluación, el auditor podría aplicar procedimientos adicionales para obtener evidencias
confiables y obtener de la administración de la empresa explicaciones, obtener confirmaciones de terceros,
opiniones de especialistas, etc., evaluar las distorsiones que afecten los estados financieros debido a fraude y
aplicar los procedimientos adecuados a través de la asignación de personal y de ser posible emplear
computador para ampliar las pruebas.
Examinar pólizas de diario y de ajuste para obtener evidencia:
Con frecuencia, las distorsiones significativas en los estados financieros debido a fraude se dan en el proceso
de la preparación de la información financiera mediante: a) El registro de incorrecto o no autorizado de
pólizas b) Ajustes a cuentas sin emitir pólizas formales cuando se efectúa la consolidación, combinación y se
reclasifica cuentas, por lo que el auditor debe evaluar el procedimiento para su elaboración, revisión y
autorización con el objeto de cerciorarse que los controles implantados por la compañía son eficaces.
Las características más comunes para la elaboración de asientos de diario y de ajustes fraudulentos, son las
siguientes:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
Contienen transacciones complejas o de naturaleza inusual.
Contienen estimaciones importantes y ajustes de fin de periodo.
Han sido propicias a errores en el pasado.
No han sido conciliadas oportuna- mente o contienen diferencias no conciliadas.
Contienen transacciones inter-compañías.
Están asociadas con un riesgo identificado de error u omisión significativo debido a fraude.
Evaluación de la evidencia de Auditoría:
La evaluación de riesgos por el auditor debe ser un proceso continuo durante el trabajo de campo donde
pueden identificarse lo siguiente:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
Transacciones que no registradas oportunamente o que están incompletas
Transacciones no soportadas y/o autorizadas
Ajustes de último minuto.
Acceso a empleados a los sistemas y registros de forma inconciente.
Quejas o indicios de fraudes.
Documentos aparentemente alterados.
No disponibilidad de documentos originales.
Respuestas inconsistentes, vagas o inverosímiles.
Discrepancias entre los registros contables y las confirmaciones de terceros.
Faltantes de inventarios y/o de activos fijos.
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k)
l)
m)
n)
o)
p)
Evidencia electrónica no disponibles o extraviada.
Negativa de acceso a registros, instalaciones, empleados, clientes, proveedores, etc.
Presión de tiempo para resolver asuntos complejos.
Intimidación de la administración a los integrantes del equipo de auditoría.
Retrasos inusuales.
Rehusarse la administración al acceso a la información electrónica.
Evaluación de los procedimientos de revisión analítica:
•
•
•
La relación de la utilidad neta a los flujos de efectivos puede parecer normal debido a que se
registraron ingresos y cuentas por cobrar, pero no fue posible manipular el efectivo.
Cambios en inventarios, cuentas por pagar, ventas o costo de ventas del período anterior con el que se
está auditando.
Comparación de la productividad de la entidad con las tendencias de la industria.
La consideración del auditor de los riesgos de distorsiones significativas en los estados financieros y los
resultados de las pruebas de auditoría pueden indicar la existencia de riesgos, por lo que el auditor debe
considerar retirarse del trabajo y comunicar a la administración y si estos están involucrados, discutir la
situación con el consejo de administración
Documentación por el auditor de sus consideraciones de fraude:
•
•
•
Discusión en la etapa de planeación con el personal de auditoría sobre las distorsiones significativas en
los estados financieros.
Procedimiento para obtener documentación acerca de fraudes.
Procedimientos aplicados para cubrir el riesgo de que la administración viole controles.
NOTA EDITORIAL:
Es importante mencionar que lo que fue incluido en este boletín no incluye todos los casos y supuestos que incluye el Boletín 3070, el fin
que persigue el presente es de carácter informativo y en forma general. Para una aplicación específica se requiere un estudio profundo de
las circunstancias de la entidad y del propio Boletín.
El contenido de nuestros boletines financieros es preparado por el área de auditoría de nuestra Firma, solamente para fines informativos;
por lo tanto, no debe considerarse como una opinión definitiva emitida por especialistas de nuestra Firma a sus clientes en forma particular.
Para cualquier aclaración respecto al presente boletín, contactarse con:
C.P.C. Adolfo Contreras Sánchez
Socio de Auditoría
[email protected]
Tel. 5254-03-55
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE MÉXICO. Presidente: CPC Víctor Keller Kaplanska. El Material aquí reproducido es propiedad
del CCPM, queda estrictamente prohibida su reproducción total o parcial sin previa autorización por escrito.
© DERECHOS RESERVADOS Prohibida su reproducción total o parcial.
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