enajenacion de derechos sociales en sociedades de personas

 Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas & Asesores Contables y Financieros.”
(01.04.2012). ENAJENACION DE DERECHOS SOCIALES EN SOCIEDADES DE PERSONAS
DETERMINACIÓN DEL COSTO DE LOS DERECHOS
VENTA A NO RELACIONADO
Costo Tributario de los Derechos:
- Valor libros de los derechos
Valor libros:
- Valor del Capital Propio Tributario (CPT) según último
balance, en la proporción que corresponda. Incluye
utilidades acumuladas en FUT
Reajuste del Costo:
- VIPC mes anterior del balance y mes anterior de la
enajenación
Aumentos del Costo:
- Aportes efectuados por el socio enajenante entre último
balance y mes enajenación debidamente reajustados.
Se incluyen aportes financiados con utilidades que no
hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la
Ley de la Renta. (Retiros reinvertidos)
No se consideran las utilidades generadas durante el
ejercicio en que se enajenan los derechos.
No se considera la capitalización de utilidades
financieras.
Disminuciones del Costo:
- Retiros efectuados por el socio enajenante entre último
balance y mes enajenación debidamente reajustados.
- Disminuciones formales del capital.
Nota:
VENTA A UN RELACIONADO
Costo Tributario de los Derechos:
- Valor de adquisición o aporte de los derechos
Reajuste del Costo:
- VIPC entre mes anterior a la adquisición o aporte y mes de la
enajenación
Aumentos del Costo:
- Aportes posteriores de capital efectuados por el enajenante
debidamente reajustados entre el mes anterior al aporte y el mes
anterior a la enajenación
Disminuciones del Costo:
- Disminuciones posteriores del capital efectuadas por el enajenante
debidamente reajustadas entre el mes anterior a la disminución y el
mes anterior a la enajenación.
Notas:
1.
No se incluyen en el costo de los derechos los valores que tengan
su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los
impuestos a la renta.
2.
No se consideran aumentos del costo aquellos financiados con
reinversión de utilidades, capitalización de utilidades financieras y
utilidades retenidas en el FUT.
3.
No se consideran disminuciones de capital los retiros personales
con cargo a las utilidades que no han debido formar parte del
costo de los derechos.
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas & Asesores Contables y Financieros.”
(01.04.2012). No se incluyen en el CPT de la Sociedad de Personas en
la que se tienen los derechos que se enajenan, las
utilidades devengadas en otras Sociedades o Empresas.
Costo Tributario de los Derechos:
Valor Libro de los derechos sociales al 31 de diciembre
anterior a la enajenación, más los aportes, menos
disminuciones y/o devoluciones de capital sin reajuste,
ocurridos en el ejercicio en que se produce la enajenación
de los derechos
Valor Libro:
Para determinar el Valor Libro de los derechos al 31 de
diciembre anterior a la enajenación, la empresa debió
contabilizar dicho monto de acuerdo a las nuevas
instrucciones de la Circular Nº 69, de 04.11.2010,
acorde con la siguiente secuencia (Art. 41 Nº 9 LIR):
1. Valor de los aportes o valor de adquisición de los
derechos, según corresponda.
2. El valor anterior se reajustará anualmente según la
variación del IPC al cierre del ejercicio.
Costo Tributario de los Derechos:
Valor Libro de los derechos sociales al 31 de diciembre anterior
a la enajenación, más los aportes, menos disminuciones y/o
devoluciones de capital sin reajuste, ocurridos en el ejercicio en que se
produce la enajenación de los derechos
Valor Libro:
Para determinar el Valor Libro de los derechos al 31 de diciembre
anterior a la enajenación, la empresa debió contabilizar dicho monto de
acuerdo a las nuevas instrucciones de la Circular Nº 69, de 04.11.2010,
acorde con la siguiente secuencia (Art. 41 Nº 9 LIR):
1. Valor del aporte o valor de adquisición según corresponda.
2. El valor anterior se reajustará según la variación del IPC al cierre del
ejercicio.
3. El reajuste anterior se ajusta o rectifica según la VIPC aplicada al
capital propio tributario de la sociedad donde se tiene la inversión,
en la proporción que corresponda durante el mismo período.
3. El reajuste anterior se ajusta o rectifica según la
VIPC
La diferencia positiva o negativa entre ambos reajustes se
aplicada al capital propio tributario de la
sociedad donde se contabiliza con cargo o abono a la cuenta revalorización de capital
tiene la inversión, en la proporción que corresponda durante el propio disminuyendo o aumentando la cuenta de activo
mismo período.
correspondiente, con efectos tributarios en el valor de la inversión
La diferencia positiva o negativa entre ambos reajustes
a contar del 1º de enero del ejercicio siguiente.
se contabiliza con cargo o abono a la cuenta
revalorización de capital propio disminuyendo o
Nota:
aumentando la cuenta de activo correspondiente, con
No se incluyen dentro del costo los aportes o aumentos de capital
efectos tributarios en el valor de la inversión a contar
efectuados por el enajenante, financiados con utilidades que no han
Fuente: “HUGO CONTRERAS & ASOCIADOS. Abogados Tributaristas & Asesores Contables y Financieros.”
(01.04.2012). del 1º de enero del ejercicio siguiente.
pagado total o parcialmente los impuestos a la renta. (FUT)
Nota:
Se incluyen dentro del costo los aportes o aumentos de
capital efectuados por el enajenante, financiados con
utilidades que no han pagado total o parcialmente los
impuestos a la renta. Ej.: Reinversión de Utilidades; FUT.
Vigencia: Estas normas están vigentes desde el 09.11.2010 fecha de publicación en el Diario Oficial del extracto de la
Circular Nº 69, de 04.11.2010, respecto de las enajenaciones de derechos sociales que se lleven a cabo a partir de dicha
fecha, quedando sin efecto desde ese momento, toda otra instrucción en contrario.