El ajuste al Impuesto Bruto y al crédito fiscal en el Impuesto General

I
Área Tributaria
I
Contenido
actualidad y aplicación
práctica
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
El ajuste al Impuesto Bruto y al crédito fiscal en el Impuesto General a las
Ventas
¿Cuándo se configura un servicio digital?
Aplicaciones prácticas sobre presunción de ventas o ingresos según el artículo
71° del Código Tributario
¿Qué precisiones se deben tener en cuenta durante un procedimiento de
fiscalización de la SUNAT?
El procedimiento de ejecución coactiva (Primera parte)
Régimen de Percepciones del IGV: Operaciones afectas y Solicitud de
Devolución
El Anticipo y sus efectos tributarios
Requisitos para el goce del reintegro tributario
Notas de crédito y notas de débito
I-1
I-4
I-7
I-12
I-15
I-18
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
El ajuste al Impuesto Bruto y al crédito fiscal
en el Impuesto General a las Ventas
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito
Fiscal en el Impuesto General a las Ventas
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1.Introducción
El término “ajuste” reúne diversos significados, prueba de ello lo observamos
al realizar una consulta al Diccionario
de la Real Academia Española – RAE en
su versión digital, cuando precisa que el
vocablo “ajuste” significa: 1. m. Acción y
efecto de ajustar o ajustarse. 2. m. Encaje
o medida proporcionada que tienen las
partes de que se compone algo1.
Sin embargo, esta definición no nos otorga muchas luces, por lo que procederemos
a verificar el significado del verbo “ajustar”
en el mismo Diccionario. Allí se precisa que
dicho verbo significa (Del lat. iustus, justo).1.
tr. Hacer y poner algo de modo que case y
venga justo con otra cosa. U. t. c. prnl. 2.
tr. Conformar, acomodar algo a otra cosa,
de suerte que no haya discrepancia entre
ellas. U. t. en sent. fig.3. tr. Apretar algo de
suerte que sus varias partes casen o vengan
justo con otra cosa o entre sí. U. t. c. prnl.
4. tr. Arreglar, moderar. U. t. c. prnl. 5. tr.
Concertar, capitular, concordar algo, como
el casamiento, la paz, las diferencias o
pleitos. 6. tr. Componer o reconciliar a los
discordes o enemistados. 7. tr. Reconocer
y liquidar el importe de una cuenta2.
1 Esta información puede consultarse en la siguiente página web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=ajuste
2 Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_
BUS=3&LEMA=ajustar
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Segunda Quincena - Junio 2011
De las dos definiciones antes mostradas
podemos inferir que cuando se menciona
la palabra “ajuste” existe en cierto modo
una especie de acomodo, algo relacionado con el balance de los elementos, como
quiera que alguien busque realizar un
cotejo que determine un orden. Siempre
se requiere la existencia de dos piezas o
elementos que deben ser comparados.
En materia tributaria, específicamente en
el caso del Impuesto General a las Ventas
se utiliza el ajuste en el crédito fiscal, por
expresa indicación legal, como una especie de nivelación del uso del crédito fiscal,
evitando de algún modo un uso indebido
de crédito por parte de contribuyentes
que se beneficiaron en la adquisición de
bienes del activo fijo. Entonces, este mecanismo buscaría realizar una especie de
nivelación entre dos elementos que son
comparados, los cuales serían el IGV de
la adquisición de un activo fijo y el IGV
que se considera en su venta, lo cual será
materia de análisis en el presente informe.
2. Las deducciones del Impuesto
Bruto en la Legislación del
Impuesto General a las Ventas
Según lo dispone el texto del artículo
26º de la Ley del Impuesto General a las
Ventas3, del monto del Impuesto Bruto
resultante del conjunto de las operaciones
realizadas en el período que corresponda,
se deducirá:
a) El monto del Impuesto Bruto
correspondiente al importe de
los descuentos que el sujeto del
3 Cuyo Texto Único Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
Nº 055-99-EF y normas modificatorias.
Impuesto hubiere otorgado con
posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la operación que los origina. A
efectos de la deducción, se presume
sin admitir prueba en contrario4 que
los descuentos operan en proporción
a la base imponible que conste en
el respectivo comprobante de pago
emitido.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los
descuentos efectuados con posterioridad al pago del Impuesto Bruto,
no implicarán deducción alguna respecto del mismo, manteniéndose el
derecho a su utilización como crédito
fiscal; no procediendo la devolución
del Impuesto pagado en exceso, sin
perjuicio de la determinación del
costo computable según las normas
del Impuesto a la Renta5.
b) El monto del Impuesto Bruto,
proporcional a la parte del valor
de venta o de la retribución del
servicio restituido, tratándose de
la anulación total o parcial de
ventas de bienes o de prestación
de servicios. La anulación de las
ventas o servicios está condicionada a
Informes
Informes Tributarios
Tributarios
InformeS TributarioS
4 Este tipo de presunciones se basa en la locución latina “jure et de
jure”, lo cual significa “de pleno y absoluto derecho”. En términos
jurídicos constituye una presunción en la cual no se admite prueba
en contra, basta la sola mención a lo que señala la presunción para
que ésta se aplique.
5 Dentro de la normatividad de la Ley del Impuesto a la Renta observamos que el texto de los artículos 20º y 21º de la referida Ley
consideran las reglas para poder determinar el costo computable
de los bienes enajenados. Esos artículos deben ser concordados
necesariamente con el texto del artículo 11º del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta que desarrolla de modo más completo
el costo computable.
Actualidad Empresarial
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Informes Tributarios
la correspondiente devolución de los
bienes y de la retribución efectuada,
según corresponda6.
Con respecto a este punto consideramos pertinente citar el Informe Nº
033-2002-SUNAT/K00000, emitido
por la Administración Tributaria, el
cual señala lo siguiente:
1. Procede la emisión de la nota
de crédito cuando se anule una
operación, debiendo dichas notas
contener los mismos requisitos
y características de los comprobantes de pago en relación a los
cuales se emitan y ser emitidas al
mismo adquirente o usuario.
2. No existe ningún procedimiento
vigente que permita el canje de
boletas de venta por facturas,
más aún las notas de crédito
no se encuentran previstas para
modificar al adquirente o usuario
que figura en el comprobante de
pago original.
c) El exceso del Impuesto Bruto que
por error se hubiere consignado en
el comprobante de pago.
Las deducciones deberán estar respaldadas por notas de crédito7 que
el vendedor deberá emitir de acuerdo
con las normas que señale el Reglamento.
Para efectos informativos a continuación consignamos las reglas que el Reglamento de Comprobantes de Pago
considera en el caso de la emisión de
las notas de crédito.
“Reglamento de Comprobantes de
Pago, aprobado por la Resolución
de Superintendencia Nº 007-99/
SUNAT y normas modificatorias.
Parte pertinente relacionada a las
notas de crédito
(…)
Artículo 10º.- NOTAS DE CRÉDITO
Y NOTAS DE DÉBITO
Normas aplicables a las notas de crédito
y notas de débito:
1. NOTAS DE CRÉDITO
1.1. Las notas de crédito se emitirán por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros.
1.2. Deberán contener los mismos
requisitos y características de los
6 Dentro de un proceso de fiscalización los auditores pueden verificar
la devolución de los bienes a través del Registro del Kardex, tanto el
ingreso como la salida del bien; verificarán también la salida de los
bienes y su transporte con la correspondiente emisión de la Guía
de Remisión; finalmente esta salida de los bienes también permitirá
verificar si hubo o no devolución de dinero, por lo que se observará
la salida o entrada de dinero a través de Caja Bancos. Desde ya
podemos descartar la emisión de una nota de crédito para anular
un servicio que se brindó toda vez que por su propia naturaleza no
es posible la devolución de los servicios. Si sería aceptable la emisión
de una nota de crédito cuando el servicio no se haya prestado.
7 En sí la nota de crédito califica como un documento que es emitido
por el vendedor y es entregado al comprador, en él se indica la
voluntad del vendedor para poder reducir (acreditar) la cuenta por
cobrar, ello como consecuencia que se ha producido una devolución
de bienes o una rebaja en las ventas.
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Instituto Pacífico
comprobantes de pago en relación
a los cuales se emitan.
1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo
adquirente o usuario para modificar
comprobantes de pago otorgados
con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar
comprobantes de pago que den
derecho a crédito fiscal o crédito
deducible, o sustenten gasto o costo
para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumidores finales, los descuentos o
bonificaciones deberán constar en
el mismo comprobante de pago.
1.5. Las copias de las notas de crédito
no deben consignar la leyenda
“COPIA SIN DERECHO A CRÉDITO
FISCAL DEL IGV”.
1.6. El adquirente o usuario, o quien
reciba la nota de crédito a nombre
de éstos, deberá consignar en ella su
nombre y apellido, su documento
de identidad, la fecha de recepción y, de ser el caso, el sello de la
empresa.
1.7. Excepcionalmente, tratándose de
boletos aéreos emitidos por las compañías de aviación comercial por el
servicio de transporte aéreo de pasajeros, las agencias de viaje podrán
emitir notas de crédito únicamente
por los descuentos que, sobre la
comisión que perciban, otorguen a
quienes requieran sustentar gasto o
costo para efecto tributario, ejercer
el derecho al crédito fiscal o al crédito deducible, según sea el caso,
siempre que se detalle la relación
de boletos aéreos comprendidos en
el descuento.
1.8 En el supuesto a que se refiere el inciso 1.10 del numeral 1 del artículo
7°, el vendedor está exceptuado de
emitir la nota de crédito por la devolución del producto originalmente
transferido”.
3.¿Cuáles son las deducciones
del crédito fiscal que se pueden efectuar?
De acuerdo con lo que determina el texto
del artículo 27º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, del crédito fiscal del
IGV se deducirá lo siguiente:
a) El Impuesto Bruto correspondiente al
importe de los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con posterioridad
a la emisión del comprobante de pago
que respalde la adquisición que origina
dicho crédito fiscal, presumiéndose,
sin admitir prueba en contrario, que
los descuentos obtenidos operan en
proporción a la base imponible consignada en el citado documento.
Los descuentos a que se hace referencia en el párrafo anterior, son aquellos
que no constituyan retiro de bienes.
“Sobre el tema de los descuentos resulta
pertinente citar lo dispuesto por el numeral 13) del artículo 5º del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas, el cual señala que los descuentos
que se concedan u otorguen no forman
parte de la base imponible, siempre que:
a) Se trate de prácticas usuales en el
mercado o que correspondan a
determinadas circunstancias tales
como pago anticipado, monto,
volumen u otros.
b) Se otorguen con carácter general
en todos los casos en que ocurran
iguales condiciones.
c) No constituyan retiro de bienes.
d) Conste en el comprobante de pago
o en la nota de crédito respectiva”.
b) El Impuesto Bruto correspondiente
a la parte proporcional del valor de
venta de los bienes que el sujeto
hubiera devuelto o de la retribución
del servicio no realizado8.
c) El exceso del Impuesto Bruto consignado en los comprobantes de pago
correspondientes a las adquisiciones
que originan dicho crédito fiscal.
Las deducciones deberán estar respaldadas por las notas de crédito a que se refiere el último párrafo del artículo 26º de
la Ley del Impuesto General a las Ventas.
3.1.Opinión de la doctrina sobre el
ajuste del crédito fiscal
Sobre la aplicación de las reglas de ajuste
del crédito fiscal mencionadas en los artículos 26º y 27º de la Ley del Impuesto
General a las Ventas, resulta interesante
revisar la opinión de RISSO MONTES,
cuando precisa que:
“Un aspecto que ocasionalmente ha
sido materia de consulta por los contribuyentes es si existe la obligación de
efectuar ajustes al débito fiscal en el
caso de la anulación o modificación del
valor de operaciones de importación
de bienes o de utilización de servicios,
con posterioridad al nacimiento del
impuesto que grava los mismos.
Entendemos que las normas que regulan la obligación de practicar ajustes
al impuesto bruto y al crédito fiscal no
resultan de aplicación para el caso del
IGV que afecta las operaciones de importación y de utilización de servicios.
Ello se desprende de su propia literalidad, pues conforme al artículo 26º de
la Ley, tratándose de los descuentos,
el obligado a efectuar el ajuste al impuesto bruto es el sujeto que otorga el
8 Este supuesto no resulta aplicable si el servicio se prestó en su
integridad.
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Segunda Quincena - Junio 2011
Área Tributaria
descuento, situación que no corresponde a una operación de importación o
de utilización de servicios en la que el
descuento es otorgado por un sujeto
que otorga el descuento, situación que
no corresponde a una operación de importación o de utilización de servicios en
la que el descuento es otorgado por un
sujeto que está fuera de los alcances del
impuesto y en la que el generador del
impuesto bruto es el propio adquirente
del bien o servicio. Correlativamente,
el artículo 27º de la Ley obliga al adquirente a deducir de su crédito fiscal
“el impuesto bruto correspondiente a
los descuentos que se hubieran obtenido con posterioridad a la emisión del
comprobante de pago que respalde la
adquisición de dicho crédito”, siendo
éste inexistente en las operaciones bajo
comentario, por cuanto los descuentos
son otorgados por un sujeto que está
al margen de las reglas del impuesto y,
por lo tanto, imposibilitado de generar
impuesto bruto por sus operaciones.
Tanto el artículo 26º como el 27º de
la Ley están concebidos para regular
ajustes al impuesto bruto y crédito fiscal entre contrapartes que son sujetos
del impuesto, y no aquellos casos en los
que las calidades del sujeto y adquirente del impuesto se concentran en una
sola persona, como sucede en la importación y en la utilización de servicios.
En estos supuestos la realización de
ajustes carecería de objeto, ya que el
mismo sujeto que cancela el impuesto
bruto lo aplica como crédito fiscal”9.
4. ¿Se aplica el ajuste del crédito
fiscal por el retiro de bienes?
El artículo 28º de la Ley del IGV precisa
que tratándose de bonificaciones u otras
formas de retiro de bienes, los ajustes del
crédito fiscal se efectuarán de conformidad con lo que establezca el Reglamento.
Al verificar la norma reglamentaria observamos que el texto del literal c) del
artículo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV precisa lo siguiente:
(…)
Definición de retiro de bienes
c) El retiro de bienes, considerando
como tal a:
- Todo acto por el que se transfiere la
propiedad de bienes a título gratuito,
tales como obsequios, muestras comerciales y bonificaciones, entre otros.
- La apropiación de los bienes de la
empresa que realice el propietario,
socio o titular de la misma.
- El consumo que realice la empresa de
los bienes de su producción o del giro
de su negocio, salvo que sea necesario
9 RISSO MONTES, Carolina. Ob. cit. Páginas 334 y 335.
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para la realización de operaciones
gravadas.
- La entrega de los bienes a los trabajadores de la empresa cuando sean
de su libre disposición y no sean
necesarios para la prestación de sus
servicios.
- La entrega de bienes pactada por
Convenios Colectivos que no se consideren condición de trabajo y que a
su vez no sean indispensables para la
prestación de servicios.
siempre que cumplan con los requisitos
establecidos en el numeral 13) del artículo 5º, excepto el literal c).
¿Qué operaciones no son consideradas
como retiro de bienes?
No se considera venta, los siguientes
retiros:
5. ¿Cuáles son las reglas que señala el Reglamento de la Ley
del Impuesto General a las
Ventas para realizar el ajustes
del crédito fiscal?
- Los casos precisados como excepciones en el numeral 2, inciso a) del
artículo 3º de La Ley del Impuesto
General a las Ventas.
- La entrega a título gratuito de muestras médicas de medicamentos que
se expenden solamente bajo receta
médica10.
- Los que se efectúen como consecuencia de mermas o desmedros
debidamente acreditados conforme
a las disposiciones del IR.
- La entrega a título gratuito de bienes
que efectúen las empresas con la
finalidad de promocionar la venta
de bienes muebles, inmuebles, prestación de servicios o contratos de
construcción, siempre que el valor
de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del uno por ciento
(1%) de sus ingresos brutos promedios mensuales de los últimos doce
(12) meses, con un límite máximo de
veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias. En los casos en que se exceda
este límite, sólo se encontrará gravado
dicho exceso, el cual se determina en
cada período tributario.
Entiéndase que para efecto del cómputo de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del
cual será de aplicación dicho límite.
- La entrega a título gratuito de material documentario que efectúen las
empresas con la finalidad de promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción11.
Asimismo, para efecto del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, no se consideran
ventas las entregas de bienes muebles
que efectúen las empresas como bonificaciones al cliente sobre ventas realizadas,
10 Ello implica que si se entregan medicamentos bajo la figura de
muestra médica, pero dichos medicamentos se expenden libremente
si necesidad de contar con la respectiva receta médica, expedida
por algún médico tratante, entonces sí se considerarán dentro del
concepto de retiro de bienes y por lo tanto calificarán como venta
para efectos tributarios.
11 Aquí estarían los folletos, los dípticos, los trípticos, los volantes, entre
otros.
Lo dispuesto en el párrafo anterior también será de aplicación a la entrega de
bienes afectos con el Impuesto Selectivo
determinado bajo el sistema Al Valor,
respecto de este impuesto.
En su caso, la pérdida, desaparición o
destrucción de bienes por caso fortuito
o fuerza.
El Reglamento de la Ley del Impuesto
General a las Ventas contiene reglas para
aplicar el ajuste al Impuesto Bruto y al
crédito fiscal. Estas reglas están contenidas
en el texto del artículo 7° de la Ley del IGV.
El texto del artículo 7º precisa que el
ajuste al Impuesto Bruto y al crédito fiscal,
se sujetará a las siguientes disposiciones:
1. Los ajustes a que se refieren los
artículos 26° y 27° de la Ley del
Impuesto General a las Ventas se
efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, devoluciones o anulaciones de las operaciones
originales.
2. Ajuste del crédito en caso de bonificaciones
Para efecto del ajuste del crédito fiscal
a que se refiere el artículo 28° de la
Ley del Impuesto General a las Ventas, cuando la bonificación haya sido
otorgada con posterioridad a la emisión del comprobante de pago que
respalda la adquisición de los bienes,
el adquirente deducirá del crédito fiscal
correspondiente al mes de emisión de la
respectiva nota de crédito, el originado
por la citada bonificación.
3. Ajuste del Impuesto Bruto por
anulación de ventas
Tratándose de la primera venta de
inmuebles efectuada por los constructores de los mismos, cuando no se
llegue a celebrar el contrato definitivo
se podrá deducir del Impuesto Bruto
el correspondiente al valor de las
arras de retractación gravadas y arras
confirmatorias restituidas, en el mes
en que se produzca la restitución.
4. Ajuste del crédito fiscal
De acuerdo al inciso b) del artículo
27° de la Ley del Impuesto General a
las Ventas y al numeral 3 del artículo
3°, deberá deducir del crédito fiscal
el Impuesto Bruto correspondiente
al valor de las arras de retractación
gravadas y arras confirmatorias devueltas cuando no se llegue a celebrar
el contrato definitivo.
Actualidad Empresarial
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Informes Tributarios
¿Cuándo se configura un servicio digital?
Ficha Técnica
Autor: Dr. Mario Alva Matteucci
Título:¿Cuándo se configura un servicio digital?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1.Introducción
Hoy en día la mayor cantidad de operaciones comerciales a nivel mundial
utilizan por lo menos una computadora,
su uso es necesario debido al elevado
flujo e incremento exponencial que cada
día apreciamos. Es por ello que frente a
este complejo sistema de transacciones
se requiere a su vez una plataforma de
servicios que los soporte, parte de esa
plataforma y mecánica operativa se da
a través del uso de los servicios digitales.
Internet y las Redes Privadas Virtuales
(VPN por sus siglas en inglés) constituyen
actualmente las verdaderas carreteras, por
donde el comercio y las operaciones que
derivan del mismo se ofrecen. Al ser transacciones que se ejecutan en muchos casos
íntegramente por estas vías sólo existe la
huella del pago por parte del usuario de los
servicios, el cual los cancela desde el Perú.
Desde hace algunos años el Perú ha
considerado dentro de su normatividad
del Impuesto a la Renta la afectación a
los servicios digitales, al calificarlos como
renta de fuente peruana. El motivo del
presente informe es analizar los detalles de
su afectación con la finalidad que el lector
cuente con información suficiente para
evitar alguna contingencia frente al fisco.
2. Las operaciones que se presentan en el comercio electrónico
Antes de iniciar el tema del comercio
electrónico consideramos pertinente citar
a FERNÁNDEZ ORIGGI, quien realiza un
comentario sobre Internet, él menciona
lo siguiente: “(...) Internet y en general
las nuevas tecnologías que soportan el
advenimiento de la era digital, mantiene características propias jamás antes
vistas. En tal sentido, al regular las actividades conducidas mediante el uso de
estas tecnologías no se deberá dejar de
observar estas especiales características
con el objeto de poder llegar a una solución jurídica y técnicamente apropiada.
Acorde con dicho principio, la normatividad vigente debe ser materia de una
revisión con el objeto de detectar y pulir
posibles obstáculos para el desarrollo del
comercio electrónico con la finalidad de
hacer las adaptaciones necesarias a la
nueva realidad tecnológica que vivimos,
permitiendo de esta manera una mayor
aceleración del progreso”1.
1 FERNÁNDEZ ORIGGI, Ítalo. El texto del artículo donde se tomó la
cita se denomina: “Economía Digital, Revolución Digital y Regulación
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A través de Internet o las Redes Privadas
Virtuales se pueden presentar las operaciones de tipo indirecta y directa, las
cuales se analizarán a continuación.
2.1. El caso de las operaciones indirectas
En el caso específico de las operaciones
que se realizan a través del comercio
electrónico, ya sea utilizando Internet o las
Redes Privadas Virtuales, se pueden verificar tres tipos de operaciones claramente
determinadas:
a) La venta de bienes muebles.
b) La Prestación de servicios.
c) Las operaciones con bienes muebles.
Cabe mencionar que estas operaciones
califican por su propia naturaleza como
operaciones de tipo indirectas, ello
porque su entrega se realizará siempre de
manera física. En este punto apreciamos
que el fisco tendrá un mecanismo de control y podrá apreciar las reglas tributarias
señaladas en la LIR, el IGV y el Reglamento
de Comprobantes de Pago, entre otras
normas tributarias, conforme a la naturaleza de las operaciones.
2.2. El caso de las operaciones directas
Al realizar el análisis de las operaciones
directas, observamos que en éstas tanto la
adquisición como la distribución se ejecuta
por medio de medios electrónicos (Internet
o las Redes Privadas Virtuales - VPN). Este
tipo de operaciones genera problemas
para el fisco, ello genera que el panorama
tributario de afectación se complique ya que
no puede ubicar bienes tangibles (como es
el caso de la venta de una computadora),
o también si se trata de una prestación de
servicios (como sería por ejemplo el caso
de la reparación de una máquina).
De allí que, como consecuencia del
incremento a nivel mundial de las operaciones de tipo directas por el comercio
electrónico, surgen entonces los llamados
“productos digitales”.
A su vez, dentro de la categoría de productos digitales podemos encontrar tanto
a los denominados “bienes digitales”
como también a los “servicios digitales”, estos productos digitales serán
considerados como intangibles2, por lo
que pueden ser transferidos a través de
medios electrónicos y puestos a disposición de los compradores o usuarios. Esta
operación se presenta cuando a través de
accesos directos pueden apropiarse de los
mismos con un previo pago (el cual se
abona casi siempre a través de cuentas de
bancos ubicados en el exterior), ello los
autoriza a realizar la descarga (download
Jurídica”. Esta información puede ubicarse en la siguiente página
web: http://www.alfa-redi.org/rdi-articulo.shtml?x=508
2 Según lo define el Diccionario de la Real Academia Española - RAE,
un intangible es aquello que no debe o no puede tocarse. Puede consultarse esta información en la siguiente página web: http://buscon.
rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=intangible.
en idioma inglés) de distintos archivos
que forman parte de soporte para estos
productos digitales.
3.El servicio digital: aproximaciones para una definición
Cuando nos referimos al término “digital”, hacemos alusión que éste guarda estrecha relación con el lenguaje “binario”,
el cual considera dos elementos: “unos”
(1) y “ceros” (0), en donde se pueden
realizar incontables combinaciones de
estos elementos. Ello es precisamente
para lograr generar instrucciones a los ordenadores para su cabal funcionamiento.
Según la definición económica que determina el Diccionario de la Real Academia
Española sobre el vocablo “servicio” se
dice que es una “prestación humana que
satisface alguna necesidad social y que
no consiste en la producción de bienes
materiales”3.
De lo anteriormente mencionado y en la
misma línea de pensamiento, podemos
afirmar que el servicio alude al cumplimiento de una prestación personal o de
tipo empresarial, la cual tiene por finalidad
buscar la satisfacción de una necesidad
de orden social o económica en favor de
otro, a cambio necesariamente de una retribución (si se trata de un servicio de tipo
oneroso), la cual puede ser de dos tipos
(i) pecuniaria o (ii) en especie. A consecuencia de la prestación de un servicio se
puede culminar en un producto, es decir
que un “hacer” termina en un “dar”.
Si por diversas razones se hace uso de las
herramientas y utilitarios que Internet
o la Red Privada Virtual (VPN) proporcionan, a efectos de poder cumplir con
el suministro de un servicio a terceros
y éstas son absolutamente necesarias,
imprescindibles, vitales, indispensables, esenciales e ineluctables, para
poder llevar a cabo el mismo, este servicio tendrá la calificación de “digital”.
“La VPN o red privada virtual es una
red en la cual la conectividad privada de
un cliente entre múltiples sitios se desarrolla dentro de una infraestructura compartida. Anteriormente era necesario ser
dueño de todo el tramo de comunicación
entre dos puntos. Ahora hay operadores
que ofrecen esta conectividad utilizando
redes compartidas, pero con todas las
características de seguridad, privacidad
y desempeño como si la red fuera exclusiva para la empresa”4.
En sentido contrario a lo afirmado en el
párrafo, apreciamos que si para poder
3 Diccionario de la Real Academia Española – RAE, versión en Internet. Esta
información la puede consultar en la siguiente página web: http://buscon.rae.es/draeI/SrvltConsulta?TIPO_BUS=3&LEMA=servicio.
4 VPN (Virtual Private Network). Esta información puede consultarse
en la siguiente página web: http://www.gestiopolis.com/delta/
term/TER199.html.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
Área Tributaria
prestar el servicio, las herramientas que
Internet o la Red Privada Virtual ofrecen
no son indispensables y necesarias para
llevar a cabo éste, entonces no se podría
considerar como servicio digital sino un
servicio en puridad.
Dentro del término “servicios digitales”
se pueden incluir algunos productos5
como por ejemplo: (i) Cambio de formato
de videos del VHS al formato avi, mpg; (ii)
Desarrollo de tutores; (iii) Conversión de
documentos a PDF; (iv) Captura de datos;
(v) Administración on line de documentos
digitales; (vi) web hosting; (vii) E-learnig;
(viii) descargas de software, entre otros.
Resulta interesante revisar la opinión de
MUÑOZ SALGADO, quien señala que
“el servicio digital, una especie de
producto digital objeto de las operaciones de comercio electrónico directo,
conlleva implícita una prestación de
hacer, con contenido generalmente
intelectual o intangible cuya ejecución
no está circunscrita a un lugar físico
determinado y que, además, se pone a
disposición del usuario a través de medios electrónicos. Se caracteriza por ser
simultáneo, intangible e interactivo”6.
4.¿Existe una definición de
“servicio digital” en la Ley del
Impuesto a la Renta?
Al efectuar una revisión del texto de la
LIR, cuyo TUO fue aprobado por el D.S.
Nº 179-2004-EF y normas modificatorias,
apreciaremos que la mención a los servicios digitales está en el literal i) del artículo
9º de la mencionada norma, donde indica
que se consideran como renta de fuente
peruana los ingresos “(…) obtenidos por
servicios digitales prestados a través
del Internet o de cualquier adaptación
o aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de
la que se presten servicios equivalentes,
cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país”.
Si se analiza el artículo en mención, no
hay una definición en la propia Ley del
Impuesto a la Renta sobre lo que debe
entenderse como “servicio digital”.
Al revisar otras partes del texto de la LIR,
no encontramos otra mención al tema
de los servicios digitales, ni siquiera en la
mención al porcentaje de la tasa aplicable. Sólo observamos que en el texto del
artículo 56º en el literal j) de la mencionada Ley, únicamente se hace mención a
las otras rentas, a las cuales se les aplica
la tasa del 30%.
5 Tomando como referencia que los servicios por Internet crecen
día a día, observamos que al ser una estructura dinámica el fisco
necesitará una serie de herramientas para ir “descubriendo” nuevas
modalidades que utilizan los contribuyentes.
6 MUÑOZ SALGADO, Silvia María. Los Servicios Digitales como
supuesto de Renta de Fuente Peruana. X Jornadas Nacionales de
Derecho Tributario. Miércoles 3 y jueves 4 de diciembre de 2008.
Página 28. Esta información puede consultarse en la siguiente página
web: http://www.ipdt.org/editor/docs/12_XJorIPDT_SMS.pdf.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
5. ¿Existe una definición de “servicio digital” en el Reglamento
de la Ley del Impuesto a la
Renta?
A diferencia del texto de la LIR donde no
existe una definición de servicio digital, el
texto del Reglamento de la LIR sí contiene
una definición de “servicio digital”.
Podemos apreciar que dentro del literal b)
del artículo 4-A contiene una definición
genérica no limitativa, a través de la cual se
entiende por servicio digital “a todo servicio que se pone a disposición del usuario
a través del Internet o de cualquier adaptación o aplicación de los protocolos,
plataformas o de la tecnología utilizada
por Internet o cualquier otra red a través
de la que se presten servicios equivalentes mediante accesos en línea y que
se caracteriza por ser esencialmente
automático y no ser viable en ausencia
de la tecnología de la información. Para
efecto del Reglamento, las referencias
a página de Internet, proveedor de Internet, operador de Internet o Internet
comprenden tanto a Internet como a
cualquier otra red, pública o privada”.
Aquí observamos que en el servicio digital
prestado necesariamente confluyen dos
componentes, los cuales son:
a) Existen accesos en línea a través de
Internet o de cualquier adaptación o
aplicación de los protocolos, plataformas o de la tecnología utilizada por
Internet o cualquier otra red a través de
la que se presten servicios equivalentes
mediante accesos en línea, lo cual permite que un usuario del servicio pueda
efectuar alguna consulta o encuentre
información que esté a su disposición.
b) El servicio es enteramente automático.
Si apreciamos estos dos componentes de
manera conjunta, entonces nos encontraremos frente a un “servicio digital”.
Sólo en el caso que no se cumpla alguno
de los dos elementos antes mencionados
y se utilice algún medio físico que sirva
de soporte para realizar la entrega de la
información por una vía distinta a Internet
o de cualquier otra plataforma o de una
Red Privada Virtual (como por ejemplo la
entrega de un CD conteniendo un Libro
Electrónico), ya no podrá considerarse
como un servicio digital, sino por el
contrario como un servicio prestado de
manera general.
5.1. ¿Cuáles son los servicios digitales
que considera el Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta?
El texto del artículo 4-A del Reglamento
de la Ley del IGV señala una lista determinada de servicios que califican como
“servicios digitales”. Sin embargo, allí se
menciona la frase “entre otros”, lo cual
determina que se trataría de una mención
no restrictiva permitiendo además otros
supuestos relacionados.
I
Sobre este tema es preciso señalar que
cuando el legislador establece el uso de
la frase “entre otros” ello permite adivinar
que se trata de una técnica legislativa de
considerar una lista abierta (en latín sería
denominada “numerus apertus”) y no
una lista cerrada (en latín sería denominada “numerus clausus”), lo cual implica
necesariamente que los servicios que se
mencionan en el Reglamento de la LIR
son a título ilustrativo y no únicamente
esos servicios. Una vez aclarado este tema
mencionamos los servicios que el Reglamento señala como digitales:
1. Mantenimiento de software: Servicio de mantenimiento de programas
de instrucciones para computadoras
(software) que puede comprender
actualizaciones de los programas
adquiridos y asistencia técnica en red.
2. Soporte técnico al cliente en red:
Servicio que provee soporte técnico
en línea incluyendo recomendaciones
de instalación, provisión en línea de
documentación técnica, acceso a base
de datos de solución de problemas
o conexión automática con personal
técnico a través del correo electrónico.
3. Almacenamiento de información
(Data warehousing): Servicio que
permite al usuario almacenar su
información computarizada en los
servidores de propiedad del prestador
del servicio, los que son operados
por éste. El cliente puede acceder,
almacenar, retirar y manipular tal
información de manera remota.
4. Aplicación de hospedaje (Application Hosting): Servicio que permite
a un usuario que tiene una licencia
indefinida para el uso de un programa
de instrucciones para computadoras
(software), celebrar un contrato con
una entidad hospedante por el cual
ésta carga el citado programa de instrucciones en servidores operados por ésta y
que son de su propiedad. El hospedante
provee de soporte técnico. El cliente
puede acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
En otra modalidad, la entidad hospedante además es el propietario del
derecho de propiedad intelectual sobre
el programa de instrucciones para computadoras (software) el que carga en el
servidor de su propiedad, permitiendo
al cliente acceder, ejecutar y operar el
programa de manera remota.
El servicio permite que la aplicación
sea ejecutada desde la computadora
del cliente, después que sea descargada en memoria RAM o remotamente
desde el servidor.
5. Provisión de servicios de aplicación (Application Service Provider
- ASP): El proveedor del servicio de
aplicación (ASP) obtiene licencias para
el uso del programa de instrucciones
para computadoras (software), para
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informes Tributarios
alojar dichos programas en servidores
de su propiedad en beneficio de sus
clientes usuarios.
El acceso al software representa para
el cliente la obtención de servicios de
asistencia empresarial por los cuales
puede ordenar, pagar y distribuir bienes y servicios objeto de su negocio. El
proveedor del servicio de aplicación
(ASP) solamente provee al cliente de
los medios para que interactúe con
los terceros.
6. Almacenamiento de páginas de
Internet (web site hosting): Servicio que permite al proveedor ofrecer
espacio en su servidor para almacenar
páginas de Internet, no obteniendo
ningún derecho sobre el contenido de
la página cuando ésta es insertada en
el servidor de su propiedad.
7. Acceso electrónico a servicios de
consultoría: Servicio por el cual se
pueden proveer servicios profesionales
(consultores, abogados, médicos, etc.)
a través del correo electrónico, video
conferencia u otro medio remoto de
comunicación.
8. Publicidad (Banner ads): Servicio
que permite que los avisos de publicidad se desplieguen en determinadas
páginas de Internet. Estos avisos son
imágenes, gráficos o textos de carácter
publicitario, normalmente de pequeño
tamaño, que aparecen en una página
de Internet y que habitualmente sirven
para enlazar con la página de Internet
del anunciante. La contraprestación
por este servicio varía desde el número de veces en que el aviso es
desplegado al potencial cliente hasta
el número de veces en que un cliente
selecciona la imagen, gráfico o texto.
9. Subastas “en línea”: Servicio por el
cual el proveedor de Internet ofrece
diversos bienes (de terceros) para que
sean adquiridos en subasta. El usuario
adquiere los bienes directamente del
propietario de tales bienes, quien
retribuye al proveedor del servicio
digital con un porcentaje de la venta
o un monto fijo.
10.Reparto de Información: Servicio
mediante el que se distribuye electrónicamente información a suscriptores (clientes), diseñada en función
de sus preferencias personales. El
principal valor para los clientes es la
conveniencia de recibir información
en un formato diseñado según sus
necesidades específicas.
11.Acceso a una página de Internet
interactiva: Servicio que permite al
proveedor poner a disposición de los
suscriptores (clientes) una página de
Internet caracterizada por su contenido digital (información, música, videos, juegos, actividades), pero cuyo
principal valor reside en la interacción
en línea con la página de Internet más
que la posibilidad de obtener bienes
o servicios.
I-6
Instituto Pacífico
12.Capacitación Interactiva: Programa
de entrenamiento a través del Internet. Instructores o contenidos pueden
estar localizados en cualquier lugar del
mundo.
13.Portales en línea para compraventa: Servicio por el cual el operador de
una página de Internet almacena en
sus servidores, catálogos electrónicos
de diversos proveedores de bienes o
servicios. Los usuarios de tales páginas
pueden seleccionar productos de estos
catálogos y efectuar órdenes en línea.
El operador de Internet transmite sus
órdenes a los proveedores, quienes
son responsables de aceptar y dar
trámite a las órdenes y además pagar
una comisión al operador de Internet.
5.2.¿Cuándo el servicio digital se
utiliza económicamente, use o
consuma en el país?
El tercer párrafo del literal b) del artículo
4.A el Reglamento de la LIR considera que
el servicio digital se utiliza económicamente,
se usa o se consume en el país, cuando ocurre cualquiera de los siguientes supuestos:
1. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de un contribuyente
perceptor de rentas de tercera categoría o para el cumplimiento de los
fines a que se refiere el inciso c) del
primer párrafo del artículo 18º de la
Ley de una persona jurídica inafecta
al impuesto, ambos domiciliados,
con el propósito de generar ingresos gravados o no con el impuesto.
Se presume que un contribuyente perceptor de rentas de tercera categoría
que considera como gasto o costo la
contraprestación por el servicio digital,
el que cumple con el Principio de
Causalidad previsto en el primer párrafo del artículo 37º de la Ley, utiliza
económicamente el servicio en el país.
2. Sirve para el desarrollo de las actividades económicas de los sujetos
intermediarios a los que se refiere el
numeral 5) del inciso b) del artículo 3º
con el propósito de generar ingresos
gravados o no con el impuesto.
3. Sirve para el desarrollo de las funciones de cualquier entidad del Sector
Público Nacional.
Sobre el tema MUÑOZ SALGADO precisa que “la utilización económica, uso
o consumo en el país opera cuando
el “servicio digital” sirve para que el
sujeto “domiciliado” (un perceptor
de rentas de tercera categoría o una
fundación inafecta o una entidad del
Sector Público Nacional) realice sus actividades económicas, cumpla sus fines
o ejecute sus funciones. Que “sirva”
significa que es de provecho o utilidad.
El RIR ha delimitado el concepto de
utilización económica, uso o consumo
en el país a las operaciones ocurridas
en el entorno de “Empresa a Empresa”
(Busines-to-Govemment o B2B) o de
“Empresa a Gobierno” (Busines-toGovemment ó B2G), esto es, servicios
digitales que tienen como destinatarios
empresas o entidades o instituciones del
Gobierno, excluyéndose expresamente
las actividades dirigidas a consumidores
finales (Busines-to-Consumers ó B2C)”7.
5.3.¿Qué sucede si se da una intervención de terceros para encubrir
una operación de prestación de
servicios digitales?
El último párrafo del literal b) del artículo
4.A el Reglamento de la LIR precisa que
en caso se compruebe que una persona
natural, una sucesión indivisa o una sociedad conyugal que optó por tributar como
tal, que no perciben rentas de la tercera
categoría, interviene en una operación
de prestación de servicios digitales, con
el propósito de encubrir que la prestación
del servicio ha sido realizada por un sujeto
no domiciliado en favor de alguna de las
personas o entidades a que se refiere el
párrafo anterior, la operación se entenderá realizada entre el sujeto no domiciliado
y estas personas o entidades.
6. ¿Cuál es la tasa aplicable a los
servicios digitales?
En la LIR no hay una mención expresa
a la aplicación de la tasa para servicios
digitales, sólo se precisa en el literal j) del
artículo 56º, una alusión a las otras rentas,
a las cuales se les aplica la tasa del 30%.
7. Sumilla de informe de la SUNAT sobre servicio digital
Informe N° 018-2008-SUNAT/2B0000
(07.02.08)
Sumilla:
1. La prestación efectuada por un proveedor
no domiciliado que realiza en el exterior
servicios de elaboración de balances de
operaciones, compensaciones de divisas
por deudas y acreencias, estados de cuenta
y reportes estadísticos, empleando procesos
“en batch”, y que son remitidos al cliente
ubicado y domiciliado en el país, constituye
un servicio digital y genera renta de fuente
peruana gravada con el Impuesto a la Renta.
2. La prestación efectuada por un proveedor
no domiciliado que realiza procesos automatizados que emiten respuesta desde su
servidor ubicado en territorio extranjero hasta
el servidor del cliente ubicado y domiciliado en
el país, constituye un servicio digital y origina
renta de fuente peruana gravada con el IR.
3. La prestación efectuada por un proveedor
(persona no domiciliada), el cual es contratado por una empresa domiciliada (cliente)
para prestar el servicio de autorización de
transacciones mediante conexión por red digital con una tercera empresa no domiciliada,
la que, a su vez, por encargo de la empresa
domiciliada, hace efectiva una transacción
financiera en el exterior a favor de una cuarta
empresa, constituye un servicio digital y genera
renta de fuente peruana gravada con el IR.
4. Las rentas obtenidas por la prestación de
los servicios a que se refieren las conclusiones
anteriores tributarán con la tasa del treinta por
ciento (30%) y se encontrarán sujetas a retención conforme a lo previsto en el artículo 76°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
7 MUÑOZ SALGADO, Silvia María. Ob. cit. Página 21.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Aplicaciones prácticas sobre
presunción de ventas o ingresos según
el artículo 71° del Código Tributario
Ficha Técnica
Autor: C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título:Aplicaciones prácticas sobre presunción de
ventas o ingresos según el artículo 71° del
Código Tributario
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1. Introducción
Otra de las presunciones para determinar
ventas o ingresos omitidos son las diferencias en cuentas abiertas en empresas
del sistema financiero, que se producen
cuando el deudor tributario no registra
en los libros contables los movimientos
realizados en las cuentas corrientes o
cuando no hubiera registrado la cuenta
abierta en el sistema financiero y por
consiguiente no registró sus movimientos.
En esta oportunidad desarrollamos aplicaciones prácticas correspondientes a las presunciones mencionadas anteriormente.
2. Presunción de ventas o ingresos o ingresos omitidos por
diferencias en cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero
Esta presunción establece que cuando se
determine diferencia entre los depósitos en
cuentas abiertas en empresas del sistema
financiero1 operadas por el deudor tributario y/o terceros vinculados y los depósitos
debidamente sustentados, la Administración podrá presumir ventas o ingresos
omitidos por el monto de la diferencia.
Se aplicará la presunción mencionada
también cuando el deudor tributario
requerido por la Administración, estando
obligado a declarar o registrar las referidas
cuentas, no lo hubiera hecho.
Base legal:
Art. 71° del Código Tributario
3. Efectos de la aplicación de la
presunción
3.1. Para efectos del IGV e ISC
La omisión de las ventas no da derecho a
crédito fiscal alguno.
1 Se entiende por empresas del sistema financiero a empresas bancarias, empresas financieras, Caja Municipal de Ahorro y Crédito, Caja
Muicipal de Crédito Popular, Entidad de Desarrollo a la Pequeña
y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crédito
autorizadas a captar recursos del público y Caja Rural de Ahorro y
Crédito, de acuerdo con el literal a) del artículo 16° de la Ley General
del Sistema Financiero y Orgánica de la Superintendencia de Banca
y Seguros - Ley Nº 26702.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC, no se computarán efectos en dichos impuestos.
Cuando el contribuyente realizara junto
con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC,
se presumirá que ha realizado operaciones gravadas.
Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que
se han realizado operaciones internas
gravadas.
3.2.Para efectos del Impuesto a la
Renta
Las ventas o ingresos determinados se
considerarán renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda y
no procede la deducción del costo computable, salvo en el caso de compras no
registradas o no declaradas.
El artículo 65-A del Código Tributario establece que en el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y
a su vez perciban rentas netas de fuente
extranjera, los ingresos determinados
formarán parte de la renta neta global;
sin embargo, es necesaria la modificación
de dicho artículo en vista que a partir del
ejercicio 2009 los deudores tributarios
que perciban las rentas mencionadas ya
no determinan renta neta globlal, sino
que determinan rentas netas de capital,
rentas netas de trabajo y renta neta de
fuente extranjera.
Para los sujetos del Nuevo Régimen Único
Simplificado, se aplicarán las normas que
regulan dicho régimen2.
3.3.Para efectos del Impuesto a los
Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas
En caso del Impuesto a los Juegos de
Casino y Máquinas Tragamonedas, los
ingresos determinados sobre base presunta constituyen el ingreso neto mensual.
3.4.Aplicaciones prácticas
Caso Nº 1
La empresa Comercio Latino E.I.R.L. está
siendo fiscalizada por el el ejercicio 2010,
en el mes de julio de 2011; en la auditoría se ha determinado que la empresa
mencionada no ha registrado en libros
contables movimientos de su cuenta
corriente en moneda nacional del Banco
Unión por la suma de S/.225,000.
Los ingresos mensuales declarados son:
Mes
Ingresos
S/.
Enero
250,000
Febrero
295,000
Marzo
302,000
Abril
332,000
Mayo
283,000
Junio
352,000
En el caso de los deudores tributarios
que perciban la rentas mencionadas
anteriormente y a su vez perciban rentas
de tercera categoría, las ventas o ingresos
determinados se considerarán como renta
neta de la tercera categoría.
Julio
328,000
Agosto
353,000
Setiembre
237,000
Octubre
348,000
Noviembre
370,000
En el caso de deudores tributarios que
explotan juegos de máquinas tragamonedas, los ingresos determinados se considerarán como renta neta de la tercera
categoría.
Diciembre
385,000
En el caso del Régimen Especial del Impuesto a la Renta, las ventas o ingresos
determinados se imputarán, para la determinación del Impuesto a la Renta, el
Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, cuando corresponda, como ventas o ingresos omitidos, en
cada uno de los meses comprendidos en
el requerimiento.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
Se pide determinar las ventas omitidas
el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que la empresa mencionada se
encuentra en el Régimen General y sus
operaciones se encuentran gravadas con
el IGV y el Impuesto a la Renta.
Solución
Para determinar el IGV omitido, se toma
el monto no registrado en libros del
2 El Nuevo Régimen Único Simplificado está regulado por el D.Leg.
Nº 937 (14.11.03)
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
movimiento en la cuenta bancaria de
S/.225,000 y se imputa mensualmente
en forma proporcional de acuerdo a
los ingresos mensuales declarados de la
forma siguiente:
Proporción mensual de los ingresos
declarados
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participación
Enero
250,000
6.51890
Febrero
295,000
7.69231
Marzo
302,000
7.87484
Abril
332,000
8.65711
Mayo
283,000
7.37940
Junio
352,000
9.17862
Julio
328,000
8.55280
Agosto
353,000
9.20469
Setiembre
237,000
6.17992
Octubre
348,000
9.07432
Noviembre
370,000
9.64798
Diciembre
385,000
10.03911
3,835,000
100
Distribución mensual de la omisión
Omisión
S/.
Mes
Omisión
mensual S/.
%
Enero
225,000
6.51890
14,668
Febrero
225,000
7.69231
17,308
Marzo
225,000
7.87484
17,718
Abril
225,000
8.65711
19,478
Mayo
225,000
7.37940
16,604
Junio
225,000
9.17862
20,652
Julio
225,000
8.55280
19,244
Agosto
225,000
9.20469
20,711
Setiembre
225,000
6.17992
13,905
Octubre
225,000
9.07432
20,417
Noviembre
225,000
9.64798
21,708
Diciembre
225,000
10.03911
22,588
225,000
Determinamos el IGV omitido mensualmente
Mes
Base
Imp. S/.
IGV omitido
S/.
Enero
14,668
2,640
Febrero
17,308
3,115
Marzo
17,718
3,189
Abril
19,478
3,506
Mayo
16,604
2,989
Junio
20,652
3,717
Julio
19,244
3,464
Agosto
20,710
3,728
Setiembre
13,905
2,503
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.
Asientos Contables
————— X —————— S/.225,000 x 30% = S/.67,500
DEBEHABER
59Result. acumulad.
40,500
592Pérd. acumuladas
5922 Gast. de años anter.
40Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar 40,500
401 Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
Por el IGV presunto del ejercicio 2010.
————— X ——————
59 Result. acumulad.
xxxx
592Pérd. acumuladas
5922 Gast. de años anter.
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar xxxx
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
Por el interés moratorio del ejercicio
2010 del IGV presunto.
————— X ——————
67Gast. financieros
xxxx
673Intereses por préstam.
y otras obligaciones
6737 Obligac. tributarias
40Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar xxxx
401Gobierno Central
4011 IGV
40111 IGV - Cta. propia
Por el interés moratorio del ejercicio
2011 del IGV presunto.
————— X ——————
65Otros gast. de gest.
xxxx
659Otros gastos de gest.
6592 Sanc. administrat.
46Ctas. por pag. div. - Terc. xxxx
469Otras ctas. por pagar
diversas
4699 Otras ctas. por pagar
Por la multa por declarar cifras o
datos falsos.
————— X ——————
65 Otros gast. de gest.
xxxx
659Otros gastos de gest.
Octubre
20,417
3,675
6592 Sanc. administrat.
Noviembre
21,708
3,907
46Ctas. por pag. div. - Terc. xxxx
Diciembre
22,588
4,066
469Otras cuentas por
Total S/.
225,000
40,500
pagar diversas
4699 Otras ctas. por pagar
El contribuyente deberá pagar el IGV
Por los intereses moratorios de la multa.
omitido de S/.40,500 con intereses
moratorios, además la multa respectiva
I-8
Instituto Pacífico
Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos
Nota: registrar los asientos por destino respectivos.
El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/.67,500
con intereses moratorios y la multa por
declarar cifras o datos falsos con intereses
moratorios.
————— X —————— DEBEHABER
59Result. acumulad.
67,500
592Pérd. acumuladas
5922 Gast. de años anter.
40Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar 67,500
401Gobierno Central
4017 IR
40171 Renta de terc. categ.
Por el Impuesto a la Renta presunto
del ejercicio 2010.
————— X ——————
67 Gastos financieros
xxxx
673Intereses por préstam.
y otras obligaciones
6737 Obligac. tributarias
40 Trib., contr. y aport.
al sist. de pens. y de
salud por pagar xxxx
401 Gobierno Central
4017 IR
40171 Renta de terc. categ.
Por el interés moratorio del ejercicio
2011 del IR presunto.
————— X ——————
65Otros gastos de gest.
xxxx
659Otros gastos de
gestión
6592 Sanc. administrativ.
46Cuentas por pagar
diversas - Terceros xxxx
469Otras cuentas por
pagar diversas
4699 Otras cuentas
por pagar
Por la multa por declarar cifras o
datos falsos.
————— X ——————
65 Otros gastos de gest.
xxxx
659Otros gastos de gestión
6592 Sanc. administrativas
46Ctas. por pagar div.
- Terceros xxxx
469Otras ctas. por pagar div.
4699 Otras ctas. por pagar
Por los intereses moratorios de la
multa.
Nota: registrar los asientos por destino respectivos.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Área Tributaria
Mes
Caso Nº 2
Ingresos
declarados
S/.
% de
participación
Julio
1,328,000
8.38649
Agosto
1,353,000
8.54436
Setiembre
1,237,000
7.81181
Octubre
1,348,000
8.51279
Noviembre
1,370,000
8.65172
Diciembre
1,385,000
8.74645
15,835,000
100
Caso Nº 3
Ingresos
S/.
Enero
345,000
7.89391
27,234
El señor Juan Carreño está acogido al
Régimen General del Impuesto a la Renta
y está siendo fiscalizado por la SUNAT
por el ejercio 2010, en la auditoría se
ha determinado que el señor Carreño
no ha registrado en libros contables los
movimientos de dos cuentas corrientes
que posee en moneda nacional de los
bancos La Moneda y Crédito Rápido
por la suma de S/.135,000 y 230,000.
El señor Carreño realiza operaciones
exoneradas y gravadas con el IGV.
Febrero
345,000
8.17809
28,214
Los ingresos mensuales declarados son:
Enero
1,250,000
Marzo
345,000
8.22229
28,367
Febrero
1,295,000
Abril
345,000
8.41175
29,021
Marzo
1,302,000
Mayo
345,000
8.10231
27,953
Abril
1,332,000
Junio
345,000
8.53805
29,456
Mayo
1,283,000
Julio
345,000
8.38649
28,933
Junio
1,352,000
Agosto
345,000
8.54436
29,478
1,328,000
Setiembre
345,000
7.81181
1,353,000
Octubre
345,000
Setiembre
1,237,000
Noviembre
Octubre
1,348,000
Diciembre
Noviembre
1,370,000
Diciembre
1,385,000
La empresa Oriental S.A.C. está siendo
fiscalizada por el ejercicio 2010, en la
auditoría se ha determinado que la empresa mencionada no ha registrado en
libros contables movimientos de su cuenta
corriente en moneda nacional del Banco
La Moneda por la suma de S/.345,000.
La empresa realiza únicamente operaciones de exportación.
Distribución mensual de la omisión
Mes
Los ingresos mensuales declarados son:
Mes
Julio
Agosto
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participación
Enero
1,250,000
7.89391
Febrero
1,295,000
8.17809
Marzo
1,302,000
8.22229
Abril
1,332,000
8.41175
Mayo
1,283,000
8.10231
Junio
1,352,000
8.53805
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
Omisión
mensual
Mes
850,000
Febrero
995,000
Marzo
702,000
Abril
932,000
Mayo
983,000
26,951
Junio
852,000
8.51279
29,369
Julio
928,000
345,000
8.65172
29,848
Agosto
853,000
345,000
8.74645
30,175
Setiembre
937,000
Octubre
848,000
Noviembre
970,000
Diciembre
985,000
Base
Imp. S/.
IGV S/.
Enero
27,234
4,902
Febrero
28,214
5,079
Marzo
28,367
5,106
Abril
29,021
5,224
Mayo
27,953
5,032
Junio
29,456
5,302
Julio
28,933
5,208
Agosto
29,478
5,306
Setiembre
26,952
4,851
Octubre
29,369
5,286
Noviembre
29,848
5,373
Diciembre
30,175
5,432
345,000
62,100
Total S/.
Ingresos
S/.
Mes
Enero
Determinamos el IGV omitido
Solución
Por realizar operaciones de exportación,
la empresa no paga IGV, pero cuando se
determina por fiscalización sobre base
presunta se presume que se han realizado
operaciones internas gravadas con el IGV;
por lo tanto, se debe calcular el IGV por
la parte omitida.
Proporción mensual de los ingresos
declarados
%
345,000
Se pide determinar las ventas omitidas
el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que la empresa mencionada se
encuentra en el Régimen General.
Para determinar el IGV omitido, se toma
el monto no registrado en libros del
movimiento en la cuenta bancaria de
S/.345,000 y se imputa mensualmente
en forma proporcional de acuerdo a
los ingresos mensuales declarados de la
forma siguiente:
Omisión
El contribuyente deberá pagar el IGV
omitido de S/.62,100 con intereses
moratorios, además la multa respectiva
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.
Se pide determinar las ventas omitidas
el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que el negocio se encuentra
en el Régimen General y sus operaciones
se encuentran gravadas y exoneradas
con el IGV y gravados con el Impuesto
a la Renta.
Solución
Para determinar el IGV omitido, se toma
los montos no registrados en libros del
movimiento en la cuentas bancarias de
S/.135,000 más S/.230,000 y se imputa
mensualmente en forma proporcional de
acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma siguiente:
Proporción mensual de los ingresos
declarados
Mes
Ingresos
declarados
S/.
% de
participación
Enero
850,000
7.84495
Impuesto a la Renta por ingresos omitidos:
Febrero
995,000
9.18320
Marzo
702,000
6.47900
Abril
932,000
8.60175
Mayo
983,000
9.07245
Junio
852,000
7.86341
Julio
928,000
8.56484
Agosto
853,000
7.87263
Setiembre
937,000
8.64790
S/.345,000 x 30% = S/.103,500
El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/.103,500
con intereses moratorios y la multa por
declarar cifras o datos falsos con intereses
moratorios.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Ingresos
declarados
S/.
% de
participación
Octubre
848,000
7.82649
Noviembre
970,000
8.95247
Diciembre
985,000
9.09091
10,835,000
100
Mes
Distribución mensual de la omisión
Mes
Omisión
%
Omisión
mensual
Enero
365,000
7.84495
28,634
Febrero
365,000
9.18320
33,519
Marzo
365,000
6.47900
23,648
Abril
365,000
8.60175
31,396
Mayo
365,000
9.07245
33,114
Junio
365,000
7.86341
28,701
Julio
365,000
8.56484
31,262
Agosto
365,000
7.87263
28,735
Setiembre
365,000
8.64790
Octubre
365,000
Noviembre
Diciembre
Los ingresos mensuales declarados son:
Mes
Ingresos
S/.
850,000
Febrero
995,000
31,565
Marzo
702,000
7.82649
28,567
Abril
932,000
365,000
8.95247
32,677
Mayo
983,000
365,000
9.09091
33,182
Junio
852,000
Julio
928,000
Agosto
853,000
Setiembre
937,000
Octubre
848,000
Noviembre
970,000
Diciembre
985,000
Determinamos el IGV omitido
Base
Imp. S/.
IGV S/.
Enero
28,634
5,154
Febrero
33,519
6,033
Marzo
23,648
4,257
Abril
31,396
5,651
Mayo
33,114
5,961
Junio
28,701
5,166
Julio
31,262
5,627
Agosto
28,735
5,172
Setiembre
31,565
5,682
Octubre
28,567
5,142
Noviembre
32,677
5,882
Diciembre
33,182
5,973
365,000
65,700
Total S/.
El señor Carlos Pizarro está acogido al
Régimen General del Impuesto a la Renta
y está siendo fiscalizado por la SUNAT
por el ejercio 2010, en la auditoría se
ha determinado que el señor Pizarro no
ha registrado en libros contables los movimientos de dos cuentas corrientes que
posee en moneda nacional de los bancos
La Moneda y Crédito Rápido por por la
suma de S/.65,000 y 40,000. El señor
Pizarro realiza operaciones exoneradas
del IGV pero gravadas con el IR.
Enero
365,000
Mes
Caso Nº 4
El contribuyente deberá pagar el IGV
omitido de S/.65,700 con intereses
moratorios, además la multa respectiva
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.
Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos:
Se pide determinar las ventas omitidas
el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que el negocio se encuentra en
el Régimen General y sus operaciones se
encuentran exoneradas del IGV y gravados con el Impuesto a la Renta.
Solución
En el presente caso, en vista que el señor
Pizarro realiza exclusivamente operaciones exoneradas del IGV, por lo tanto, no
se determina deuda por dicho impuesto.
En cuanto al Impuesto a la Renta hacemos
el cálculo siguiente:
Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos:
S/.105,000 x 30% = S/.31,500
El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/.109,500
con intereses moratorios y la multa por
declarar cifras o datos falsos con intereses
moratorios.
S/.365,000 x 30% = S/.109,500
El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/.109,500
con intereses moratorios y la multa por
declarar cifras o datos falsos con intereses
moratorios.
I-10
Instituto Pacífico
en la auditoría se ha determinado que la
empresa mencionada no ha registrado
en libros contables movimientos de su
cuenta corriente en moneda nacional del
Banco Unión por la suma de S/.90,000.
Los ingresos mensuales declarados son:
Enero
25,000
Febrero
28,000
Marzo
29,000
Abril
32,000
Mayo
28,500
Junio
32,600
Julio
31,900
Agosto
33,600
Setiembre
30,250
Octubre
28,600
Noviembre
31,000
Diciembre
35,000
Se pide determinar las ventas omitidas,
el IGV y el Impuesto a la Renta que corresponde pagar por dichas omisiones,
sabiendo que la empresa mencionada
se encuentra en el Régimen Especial
del Impuesto a la Renta y sus operaciones se encuentran gravadas con el IGV.
Solución
Para determinar el IGV omitido, se toma
el monto no registrado en libros del movimiento en la cuenta bancaria de S/.225,000
y se imputa mensualmente en forma proporcional de acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma siguiente:
Proporción mensual de los ingresos
declarados
Ingresos
declarados
S/.
% de
participación
Enero
25,000
6.84088
Febrero
28,000
7.66179
Marzo
29,000
7.93542
Abril
32,000
8.75633
Mayo
28,500
7.79860
Junio
32,600
8.92051
Julio
31,900
8.72896
Agosto
33,600
9.19414
Setiembre
30,250
8.27747
Octubre
28,600
7.82597
Noviembre
31,000
8.48269
Diciembre
35,000
9.57723
365,450
100
Mes
Distribución mensual de la omisión
Mes
Caso Nº 5
La empresa Comercio Latino E.I.R.L. está
siendo fiscalizada por el ejercicio 2010,
Ingresos
S/.
Mes
Omisión
S/.
%
Omisión
mensual
S/.
Enero
90,000
6.84088
6,157
Febrero
90,000
7.66179
6,896
Marzo
90,000
7.93542
7,142
Abril
90,000
8.75633
7,881
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Área Tributaria
Mes
Mayo
Omisión
S/.
%
90,000
7.79860
Junio
90,000
8.92051
8,028
90,000
8.72896
7,856
8,620
90,000
Los ingresos mensuales declarados son:
Agosto
90,000
9.19414
8,275
90,000
8.27747
7,450
Octubre
90,000
7.82597
7,043
Noviembre
90,000
8.48269
7,634
Diciembre
90,000
9.57723
Determinamos el IGV omitido mensualmente
IGV S/.
Enero
6,157
1,108
Febrero
6,896
1,241
Marzo
7,142
1,286
Abril
7,880
1,418
Mayo
7,019
1,263
Ingresos
S/.
Mes
Enero
125,000
7,019
105
Junio
8,028
120
19,431
8.32166
19,140
124,800
Determinamos el Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas Tragamonedas omitidos mensualmente
Se pide determinar las ventas omitidas,
el Impuesto a los Juegos de Casino y
Máquinas Tragamonedas y el Impuesto
a la renta que le corresponde pagar por
dichas omisiones, sabiendo que la empresa mencionada tiene como actividad
la explotación de juegos de casino y
máquinas tragamonedas.
Solución
Para determinar el Impuesto a los Juegos
de Casino y Máquinas Tragamonedas
omitido, se toma el monto no registrado
en libros del movimiento de la cuenta
bancaria de S/.230,000 y se imputa
mensualmente en forma proporcional de
acuerdo a los ingresos mensuales declarados de la forma siguiente:
Proporción mensual de los ingresos
Mes
% de
participación
Enero
125,000
8.33500
Febrero
118,000
7.86824
Setiembre
7,450
112
Marzo
123,000
8.20164
Octubre
7,043
106
Abril
122,000
8.13496
Noviembre
7,634
115
Mayo
121,500
8.10162
Junio
124,600
8.30833
Diciembre
8,620
129
Julio
119,500
7.96826
Agosto
126,700
8.44836
Setiembre
124,800
8.32166
Octubre
128,600
8.57505
Noviembre
131,000
8.73508
135,000
9.00180
1,499,700
100
Diciembre
Mes
Ingreso
Neto S/.
Gastos de
Impuesto
Base
mante12%
Imponib.
nim.
S/.
S/.
2% del
I.N.
Enero
19,171
383
18,788
2,255
Febrero
18,097
362
17,735
2,128
Marzo
18,864
377
18,487
2,218
Abril
18,710
374
18,336
2,200
Mayo
18,634
373
18,261
2,191
Junio
19,109
382
18,727
2,247
Julio
18,327
367
17,960
2,155
Agosto
19,431
389
19,042
2,285
Setiembre
19,140
383
18,757
2,251
Octubre
19,723
394
19,329
2,319
Noviembre
20,091
402
19,689
2,363
Diciembre
20,704
414
20,290
2,435
230,000
4,600
225,401
27,048
Total S/.
Ingresos
declarados
S/.
118
Segunda Quincena - Junio 2011
8.44836
230,000
Setiembre
124
N° 233
230,000
230,000
7,856
El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido mensualmente con
los inetereses moratorios y las multas por
declarar cifras o datos falsos también con
intereses moratorios.
Agosto
126,700
8,275
1,350
18,327
119,500
Julio
90,000
7.96826
Agosto
Agosto
Total S/.
230,000
Julio
1,374
Mayo
Julio
20,704
7,634
118
19,109
9.00180
Noviembre
7,880
8.30833
230,000
135,000
Abril
230,000
Diciembre
1,268
107
Junio
124,600
7,043
7,142
18,634
Junio
Octubre
Marzo
8.10162
20,091
131,000
103
230,000
8.73508
Diciembre
6,896
Mayo
230,000
1,341
Febrero
18,710
Noviembre
7,450
92
18,864
8.13496
121,500
Setiembre
6,157
8.20164
230,000
Mayo
128,600
Enero
230,000
Abril
19,723
Noviembre
IR RER
S/.
Marzo
8.57505
Octubre
Base
Imp. S/.
18,097
230,000
1,490
Mes
7.86824
Octubre
8,275
Impuesto a la Renta por ingresos omitidos:
230,000
122,000
Agosto
El contribuyente deberá pagar el IGV
omitido de S/.16,200 con intereses
moratorios, además la multa respectiva
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.
Febrero
123,000
1,445
1,552
19,171
Abril
1,414
16,200
8.33500
Marzo
8,028
8,620
230,000
118,000
7,856
90,000
Enero
Febrero
Junio
Diciembre
Omisión
mensual
S/.
%
Setiembre
Julio
Total S/.
Omisión
S/.
Mes
La empresa Divertilandia S.A.C. está siendo fiscalizada por el el ejercicio 2010,
en la auditoría se ha determinado que la
empresa mencionada no ha registrado en
libros contables movimientos de su cuenta
corriente en moneda nacional del Banco
Unión por la suma de S/.230,000.
Setiembre
Mes
Caso Nº 6
7,019
Julio
Base
Imp. S/.
Distribución mensual de la omisión
Omisión
mensual
S/.
El contribuyente deberá pagar el Impuesto a los Juegos de Casino y Tragamonedas omitido de S/.27,048 con intereses
moratorios, además la multa respectiva
por declarar cifras o datos falsos y sus
respectivos intereses moratorios.
Impuesto a la Renta por ingresos
omitidos:
S/.23,000 x 30% = S/.69,000
El contribuyente deberá pagar el Impuesto a la Renta omitido de S/.69,000 con
los intereses moratorios y las multas por
declarar cifras o datos falsos también con
intereses moratorios.
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
¿Qué precisiones se deben tener en cuenta durante
un procedimiento de fiscalización de la SUNAT?
Ficha Técnica
Autor: Dr. Pablo José Huapaya Garriazo(*)
Título:¿Qué precisiones se deben tener en cuenta
durante un procedimiento de fiscalización de
la SUNAT?
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1. Introducción
El Libro II de nuestro Código Tributario
vigente, titulado La Administración Tributaria y los Administrados, regula los órganos de la Administración Tributaria, las
facultades de la Administración Tributaria,
las obligaciones de la Administración Tributaria, las obligaciones y derechos de los
administrados y también, la composición,
organización, funciones y atribuciones del
Tribunal Fiscal como máxima autoridad
tributaria en el ámbito administrativo.
Dentro de este Libro II, encontramos la
regulación de las facultades de la Administración Tributaria, como la facultad de
recaudación, de determinación y de fiscalización. Es sobre esta última potestad de la
Administración que queremos centrar nuestros comentarios para poder aclarar algunos aspectos vinculados al procedimiento
para así poder evitar eventualidades frente
al desconocimiento de su regulación,
conforme a la jurisprudencia del Tribunal
Fiscal que se ha referido al tema.
2. ¿La facultad de fiscalización
supone solamente una potestad o es también un deber?
La facultad de fiscalización es la potestad
de la cual goza la Administración Tributaria según ley, con la finalidad de comprobar el cumplimiento de las obligaciones y
la procedencia de beneficios tributarios.
Asimismo, supone la existencia del deber
de los deudores tributarios y terceros
de realizar las prestaciones establecidas
legalmente para hacer posible esa comprobación, cuyo incumplimiento constituye
infracción sancionable, encontrándose
la Administración Tributaria facultada, en
el ejercicio de su función fiscalizadora, a
notificar a los contribuyentes a fin que le
proporcionen la información tributaria y documentación pertinente con la cual pueda
determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, teniendo en consideración
los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios1.
(*) Abogado por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Adjunto
de docencia del Curso Derecho Tributario I: Código Tributario de la
Pontificia Universidad Católica del Perú.
1 El artículo 62º del Código Tributario señala que la facultad de
fiscalización de la Administración Tributaria es ejercida en forma
discrecional por parte de la Administración Tributaria y consiste en
I-12
Instituto Pacífico
3.¿El inicio del procedimiento
de fiscalización se da en el
momento de notificación del
requerimiento?
Durante el procedimiento de fiscalización
la Administración Tributaria emitirá los
siguientes documentos:
tributarias, inafectaciones, exoneraciones o beneficios tributarios. También,
será utilizado para solicitar la sustentación de las observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso
del procedimiento de fiscalización.
3. Resultados del Requerimiento.
Se comunica al sujeto fiscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de
lo solicitado en el (los) Requerimiento
(s). También puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluación
efectuada a los descargos que hubiera
presentado respecto de las observaciones formuladas e infracciones
imputadas durante el transcurso del
procedimiento de fiscalización.
4.Actas. Por medio de ellas se dejará
constancia de la solicitud de ampliación del plazo del requerimiento y de
su evaluación así como de los hechos
constatados en el procedimiento de
fiscalización, excepto de aquellos
que deban constar en el resultado del
Requerimiento. Téngase en cuenta
que las Actas no pierden su carácter
de documento público ni se invalida
su contenido, aun cuando presenten
observaciones, añadiduras, aclaraciones o inscripciones de cualquier tipo.
Los citados documentos deberán contener
los siguientes datos mínimos:
1.Cartas. Señalan qué será objeto de un
procedimiento de fiscalización, además
presentará al fiscalizador e indicará los
períodos y tributos o las Declaraciones
Únicas de Aduanas que serán materia
del referido procedimiento. Además
de ello se solicitará la ampliación del
plazo, el reemplazo del fiscalizador o
la inclusión de nuevos agentes.
2.Requerimientos. Mediante ella se
solicita al fiscalizado, la exhibición
y/o presentación de informes, análisis, libros de actas, registros y libros
contables y demás documentos y/o
información, relacionados con hechos
susceptibles de generar obligaciones
a) Nombre o razón social del sujeto
fiscalizado
b) Domicilio fiscal
c)RUC
d) Número del documento
e)Fecha
f) Objeto o contenido del documento
g) La firma del trabajador de la SUNAT competente
Como consecuencia de ello si los documentos no poseen dicha información
mínima, serán nulos y por lo tanto la
información contenida en ellos se tendrá
como no solicitada.
El procedimiento de fiscalización se inicia
en la fecha en que surte efectos la notificación al fiscalizado de la Carta que
presenta al Agente Fiscalizador y el primer
Requerimiento2.
Téngase en cuenta que si se notifica los
referidos documentos en fechas distintas, el procedimiento se considerará
iniciado en la fecha en que surte efectos
la notificación del último documento que
por lo general es el primer Requerimiento.
Es importante observar que el fiscalizador
se identificará con el Documento de
Identificación Institucional o, en todo
caso, con su DNI. Para este casi es recomendable que el contribuyente acceda
a la página web de la SUNAT y/o comunicarse vía telefónica para comprobar la
identidad del mismo.
4. ¿Qué documentos se emitirán
durante el procedimiento de
fiscalización?
Datos mínimos que debe contener los documentos emitidos durante el
procedimiento de fiscalización
Fecha
Objeto o contenido
del documento
Nombre o razón social del
sujeto fiscalizado
Domicilio fiscal
RUC
DATOS MÍNIMOS
Número del
documento
La firma del trabajador de la
SUNAT competente
la revisión y control del cumplimiento de las obligaciones tributarias formales y sustanciales por parte del sujeto pasivo. El ejercicio de la función
de fiscalización incluye la inspección, investigación y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso aquellos sujetos que gocen
de inafectación, exoneración o beneficios tributarios.
2 Artículo 1º del D.S. Nº 085-2007-EF.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
Área Tributaria
5. ¿Existen implicancias respecto
a la notificación de dichos
documentos?
Como se sabe el Reglamento de Fiscalización de la SUNAT3 señala que la
notificación de los documentos se ceñirá
conforme a lo dispuesto en los artículos
104º al 106º del Código Tributario. Por
este motivo es que mantenemos las reglas
señaladas en el Código para estos efectos.
Entonces, el artículo 106° del mismo
señala que las notificaciones que hayan
sido efectuadas por la SUNAT surten
efecto el primer día hábil siguiente al
de su recepción, siendo irrelevante que las
mismas se hayan realizado en día inhábil.
Es decir, si se recibe un requerimiento
de documentación para el día domingo
entonces la notificación del mismo surtirá
efectos el día lunes conforme a lo señalado anteriormente.
Sobre este tema también el Tribunal
Fiscal4 precisó que no es válida la notificación efectuada al portero del edificio
donde se encuentra situado el domicilio
fiscal cuando sólo cuenta con sello de
portería sin ninguna firma de recepción.
Este caso ocurre cuando el deudor tributario consigna un domicilio fiscal que se
encuentra en un inmueble sometido a
propiedad horizontal donde se entiende
que la notificación debe llegar necesariamente al propio domicilio.
En un caso similar el Tribunal señaló que
se trataba de una “notificación defectuosa” la efectuada respecto de personas
con las que el contribuyente no tenía
vinculación alguna5, ello porque no se dejaron en la oficina del contribuyente, por
tanto, la aludida constancia no acreditaba
fehacientemente que la diligencia de notificación se hubiera efectuado conforme
a lo prescrito en el artículo 104º del CT.
6.¿Cuáles son los plazos que
puede conceder la SUNAT
para la presentación y/o exhibición de documentación
requerida?
No existe en principio6 un plazo para la
presentación de la documentación requerida en una fiscalización. Ello porque
la SUNAT actúa conforme a su facultad
discrecional conforme el último párrafo
de la Norma IV del Título Preliminar del
Código Tributario. Pero, la norma consigna
supuestos de prórrogas para dicho plazo:
a. Cuando se requiera la exhibición
y/o presentación de la documentación de manera inmediata
Para este caso si se justifica la aplicación de un plazo, el fiscalizador
3
4
5
6
D.S. Nº 085-2007-EF.
RTF Nº 05961-4-2006.
RTF Nº 07646-1-2004.
Recuérdese que fue por la RTF N° 148-1-2004, que es precedente
de observancia obligatoria, se estableció que el fiscalizador debe
condeder un plazo mínimo de 3 días hábiles para la presentación
de la documentación requerida.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
elaborará un Acta, dejando constancia
de las razones comunicadas (en forma
verbal) por el citado sujeto y la evaluación de éstas, así como de la nueva
fecha en que debe cumplirse con lo
requerido. Para este caso, el plazo que
otorgue el fiscalizador no deberá ser
menor a dos (2) días hábiles.
Si el fiscalizado no solicita la prórroga, se elaborará el resultado del
Requerimiento. También se elaborará
dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prórroga, debiendo el agente
fiscalizador, indicar en el resultado
del Requerimiento la evaluación
efectuada.
b. Cuando se requiera la exhibición
y/o presentación de la documentación en un plazo mayor a los
tres (3) días hábiles de notificado
el Requerimiento
En este caso el fiscalizado que considere necesario solicitar una prórroga, deberá presentar un escrito sustentando
sus razones con una anticipación no
menor a tres (3) días hábiles anteriores a la fecha en que debe cumplir
con lo requerido.
c. Cuando se requiera la exhibición
y/o presentación de la documentación dentro de los tres (3) días
Cuando la prórroga solicitada sea
menor o igual a
dos (2) días hábiles
Cuando el sujeto fiscalizado no hubiera
indicado el plazo de
la prórroga
Dos (2) días
hábiles
Si vencido el plazo concedido por la Administración Tributaria el contribuyente
no cumpliese con lo requerido por la
autoridad, incurrirá en la infracción tipificada en el numeral 5 del artículo 177°
del Código Tributario, sancionada con
una multa equivalente al 0.3% de los IN
(para personas jurídicas). Para este caso,
el Tribunal Fiscal ha señalado que no se
configura infracción cuando dentro de
la misma fiscalización se cursen nuevos
requerimientos solicitándose la misma
información, sin que se haya procedido
al cierre del requerimiento inicial, ello
porque se entenderá implícitamente
prorrogado el mismo8.
Si bien no existe plazo que tienen los
deudores tributarios para la presentación
7 Esto puede ser criticable porque en la práctica no le deja posibilidades
reales al sujeto fiscalizado para saber a ciencia cierta si se le otorgará
un plazo mayor o no, creándose una situación de incertidumbre
que se elimina solo el día anterior al que vence el plazo para la
presentación de la documentación solicitada.
8 RTF Nº 04794-1-2005.
I
hábiles de notificado el Requerimiento
En este supuesto se podrá solicitar la
prórroga hasta el día hábil siguiente de
realizada dicha notificación.
7.¿Cómo responde la SUNAT
la solicitud de ampliación del
plazo del requerimiento presentada por el sujeto fiscalizado?
En el caso de que la prórroga se realice
por escrito, la carta mediante la cual la
SUNAT responda al mismo, podrá ser
notificada hasta el día anterior a la fecha
de vencimiento del plazo originalmente
consignado en el Requerimiento7. Por
tanto si la SUNAT no notifica su respuesta
en ese plazo, el fiscalizado considerará
que se le han concedido automáticamente
los siguientes plazos:
• Dos (2) días hábiles, cuando la
prórroga solicitada sea menor o igual
a dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo
de la prórroga.
• Un plazo igual al solicitado cuando
pidió un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) días hábiles.
• Cinco (5) días hábiles, cuando solicitó un plazo mayor a los cinco (5) días
hábiles.
Cuando el sujeto fiscalizado solicitó un
plazo de tres (3) hasta
cinco (5) días hábiles
Cuando el sujeto fiscalizado solicitó un
plazo mayor a los
cinco (5) días hábiles
Un plazo igual al
solicitado
Cinco (5) días
hábiles
de libros contables y documentación
sustentatoria9, dicho plazo sí tiene que
consignarse en el Requerimiento para
que el deudor tenga certeza del tiempo
de que dispone para presentar lo solicitado. Este criterio ha sido formulado
desde hace mucho tiempo por el Tribunal
Fiscal10. Ello tiene su fundamento en el
literal p) del artículo 92° del CT, que
señala que los deudores tributarios tienen
derecho a, entre otros, obtener un servicio
eficiente de la Administración Fiscal así
como las facilidades necesarias para
el cumplimiento de sus obligaciones
tributarias de conformidad con las
normas vigentes. Por lo tanto, como se
ha señalado anteriormente, un Requerimiento que no contenga plazo adolece
de nulidad conforme a lo ha señalado el
Tribunal Fiscal en la RTF Nº 1684-3-2002.
9 Tener en cuenta la RTF N° 148-1-2004.
10 RTF Nº 351-5-1998.
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
8.¿Cómo determinar cuándo
procede correctamente la
prórroga del plazo de fiscalización?
Como se sabe, conforme al artículo 62-A
del Código Tributario, el procedimiento de
fiscalización debe efectuarse en un plazo
de un (1) año11, computado a partir de
la fecha en que el deudor tributario entregue la totalidad de la información y/o
documentación que fuera solicitada por
la Administración Tributaria, en el primer
requerimiento notificado en ejercicio de
su facultad de fiscalización. Por lo tanto,
si se presenta la información parcialmente
no se tendrá por entregada hasta que
se complete la misma. Sin embargo,
excepcionalmente dicho plazo podrá
prorrogarse por uno adicional cuando:
• Exista complejidad de la fiscalización,
debido al elevado volumen de operaciones del deudor tributario, dispersión geográfica de sus actividades,
complejidad del proceso productivo,
entre otras circunstancias.
• Exista ocultamiento de ingresos o
ventas u otros hechos que determinen
indicios de evasión fiscal.
• Cuando el deudor tributario sea parte
de un grupo empresarial o forme
parte de un contrato de colaboración empresarial y otras formas
asociativas.
Como se puede observar, la norma ha previsto adicionalmente supuestos de prórroga excepcionales al mencionado plazo,
los cuales, tal como está redactada,
resultan bastante genéricos e imprecisos
y es por ello que estas excepciones deben
aplicarse conforme la discrecionalidad de
la Administración sin atentar contra los
Principios Constitucionales Tributarios.
9. ¿Se puede desconocer el derecho de defensa en esta etapa
de fiscalización?
Sobre este aspecto el Tribunal Fiscal12
ha señalado que el contribuyente tiene
derecho a que la fiscalización se lleve a
cabo de tal manera que se permita ejercer
su derecho de defensa.
Es decir, la labor de la Administración
Tributaria, en su rol fiscalizador, debe ser
lo más clara y precisa, de tal forma que
el contribuyente tome conocimiento de los
reparos que le son efectuados, todo ello
con el fin que el contribuyente acredite el
cumplimiento de sus obligaciones y asimismo, evite la acotación y el inicio del procedimiento tributario innecesariamente.
Esto lo podemos observar en lo señalado en el literal e) del artículo 92º del
11 Salvo en el caso de fiscalizaciones efectuadas por aplicación de las
normas de precios de transferencia.
12 RTF Nº 1644-1-2006.
I-14
Instituto Pacífico
Código Tributario, el cual señala que los
deudores tributarios tienen el derecho
de conocer el estado de tramitación de
los procedimientos en el que ellos sean
parte, al igual que conocer la identidad
de las autoridades pertenecientes a la
Administración Tributaria encargadas
de éstos y bajo cuya responsabilidad se
tramiten aquellos.
En este sentido, el poder analizar el
contenido del expediente se traduce en
una manifestación del debido proceso,
el cual se encuentra consagrado en el
numeral 3) del artículo 139º de la Constitución Política de 1993. Por lo tanto, la
Administración Tributaria debe permitir
el acceso al expediente que contiene los
elementos que respaldan el proceso de
fiscalización y ponerlos en conocimiento
del contribuyente.
Así, el contribuyente podrá contar con
los medios suficientes para ejercer su
derecho de defensa y por ende contradecir con mayores argumentos jurídicos
la actuación propia de la SUNAT. Ello
denotaría la exteriorización del principio
de contradicción de la prueba, inherente
al derecho de defensa que ostenta todo
administrado.
10.¿Cuáles son los actos de la
SUNAT que ponen fin al
procedimiento de fiscalización?
Conforme el artículo 75º del Código Tributario, concluido el proceso de fiscalización
o verificación, la Administración Tributaria
emitirá la correspondiente Resolución de
Determinación, Resolución de Multa u
Orden de Pago, si fuera el caso.
Cuando dicho artículo hace referencia a
la terminología “si fuera el caso”, deja
abierta la posibilidad a que la finalización
sea dada por otros medios, por lo cual podemos afirmar que la fiscalización puede
terminar adicionalmente por:
• Disposición expresa y publicitada de
la Administración Tributaria.
• La declaratoria de prescripción de las
Facultades de Determinación de la
SUNAT.
• Resolución del Tribunal Fiscal (en vía
de queja) que declare la nulidad del
requerimiento.
• Dar por terminada la fiscalización
antes que concluya si ya fue intervenido.
El procedimiento de fiscalización también podrá concluir
Disposición expresa y publicitada de la Administración Tributaria.
La declaratoria de
prescripción de
las Facultades de
Determinación.
De acuerdo con lo expuesto, se considerará concluido un procedimiento de
fiscalización si se notifica alguno de los
valores indicados inicialmente; no obstante, estimamos que por la naturaleza
de los instrumentos mencionados, en
puridad el valor que debe determinar
la culminación del procedimiento de
fiscalización es la resolución de determinación13 en la medida en que esta
resolución es el acto por el cual la Administración pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de
las obligaciones tributarias (artículo 76°
del Código).
Ahora bien, una vez culminadas aquellas
labores de la Administración, debería
de modo ineludible emitir y notificar el
referido valor aun cuando no se hayan
13 RTF N° 4592-1-2003
RTF (en vía de
queja) que declare la nulidad del
requerimiento.
Dar por terminada la fiscalización
antes que concluya si ya fue intervenido.
efectuado variaciones a las declaraciones
tributarias del deudor o cuando hayan
existido reparos y observaciones (que
constan en los papeles de trabajo; requerimiento y resultados del requerimiento),
pero que el deudor los ha reconocido
(luego de la “inducción”) y ha procedido
a rectificar en una declaración jurada
(téngase en cuenta las limitaciones respecto a la rectificatoria establecidas en
el penúltimo párrafo del artículo 88º del
Código). Finalmente se debe resaltar que
una RTF en vía de queja que declare la
nulidad del requerimiento, puede tambien dar por concluido el procedimiento
de fiscalización.
Esto porque como sabemos la queja
es un medio excepcional de naturaleza
procedimental que busca subsanar los
errores de tramitación incurridos en el
procedimiento tributario .
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
Área Tributaria
I
El procedimiento de ejecución coactiva
(Primera parte)
Ficha Técnica
Autor: Br. Jenny Peña Castillo
Título:El procedimiento de ejecución coactiva
(Primera parte)
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1.Marco constitucional de la
cobranza coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
es un procedimiento que no se encuentra reconocido de manera expresa en la
Constitución Política del Perú, no obstante, como señala MORÓN URBINA, este
procedimiento lo podemos encontrar
en el numeral 1 del artículo 118° de la
Constitución, el cual establece que se le
encarga al Presidente de la República
cumplir y hacer cumplir la Constitución,
los tratados y las leyes.
Asimismo, cabe indicar que dicha facultad
de coerción que tiene el Estado no es
irrestricta, pues la misma está limitada
por la Constitución y la ley, tal como lo
establece el artículo 74° de la Constitución, el cual señala que el ejercicio de la
potestad tributaria tiene como límite el
respeto a los derechos fundamentales.
Por ejemplo una cobranza coactiva no
debería afectar el derecho alimentario
de un contribuyente persona natural ni
gravar la remuneración mínima vital que
una persona pueda tener en las cuentas
bancarias, aun cuando la misma provengan únicamente del ejercicio individual
de una profesión, arte u oficio.
2. Presupuestos a tomar en cuenta antes del inicio del procedimiento de ejecución coactiva
2.1. Legislación que regula la cobranza
coactiva
Tenemos que tomar en cuenta que aquellas deudas tributarias administradas por
la SUNAT pueden ser objeto de cobranza
coactiva y va estar regulada por el artículo
114° y siguientes del Código Tributario
y por la Resolución de Superintendencia
N° 216-2004/SUNAT-Reglamento del
Procedimiento de Cobranza Coactiva.
Para el caso de deudas tributarias administrada por los Gobiernos Locales y
obligaciones no tributarias de entidades
públicas, se encuentran reguladas por la
Ley N° 26979. En ese sentido, cuando
el contribuyente se encuentre frente a un
procedimiento coactivo ante la SUNAT
debe tener presente que debe regirse por
el Código Tributario y por la Resolución
de Superintendencia antes indicada, y si
quien le ha iniciado procedimiento coactiN° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
vo es un Gobierno Local, debe regirse por
lo indicado por la Ley N° 26979.
2.2.Deudas tributarias exigibles por
vía coactiva
Conforme a lo indicado en el artículo
115° del Código Tributario, se consideran
deudas exigibles por vía coactiva respecto
de las obligaciones tributarias administradas por la SUNAT las siguientes:
- La establecida en una Resolución
de Determinación o de Multa
notificadas debidamente por la
Administración y no reclamada en
el plazo de ley. Al respecto, según el
artículo 137° del Código Tributario,
la reclamación contra dichos actos se
presenta en el término improrrogable
de 20 días hábiles computados desde
el día hábil siguiente a aquel en que se
notificó el acto o resolución recurrida.
- La deuda contenida en una Resolución de Pérdida del Fraccionamiento notificada por la Administración
y no reclamada en el plazo de ley.
O habiendo sido reclamada el contribuyente no continúa con el pago de
las cuotas de fraccionamiento.
- La deuda establecida mediante
Resolución de Determinación o de
Multa reclamadas fuera de plazo,
siempre que no se cumpla con
presentar la Carta Fianza respectiva
conforme con lo dispuesto en el
artículo 137°. Pues de acuerdo con lo
indicado en el inciso 3) del artículo 137°
del Código Tributario, cuando las resoluciones de determinación y de multa se
reclaman fuera del término de 20 días
hábiles, deberá acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de
pago, o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 6 meses posteriores a la fecha de la interposición
de la reclamación, con una vigencia
de 6 meses, debiendo renovarse por
períodos similares dentro del plazo
que señale la Administración.
- La que conste en una orden de
pago notificada conforme a ley
Cabe indicar que en el caso de una
orden de pago que pone a cobro una
deuda expresamente reconocida por
el contribuyente en una declaración
jurada preexistente, la misma no
requiere de un plazo extenso para su
exigibilidad coactiva. Puede darse el
caso que, el contribuyente presente
un recurso de reclamación efectuando
el pago previo y el procedimiento
coactivo ya se haya iniciado, en ese
caso, deberá solicitar la suspensión
del procedimiento coactivo, pero
tendrá igual que efectuar el pago de
las costas y gastos. Además de lo antes
indicado, podría ocurrir que la deuda
contenida en una orden de pago sea
manifiestamente improcedente, en
cuyo caso corresponderá que el deudor tributario solicite directamente
al ejecutor coactivo la suspensión
de la cobranza coactiva, en tanto se
hubiese formulado la correspondiente
reclamación contra la orden de pago
dentro del plazo de 20 días hábiles.
- Las costas y gastos en que la Administración hubiera incurrido en
el procedimiento coactivo.
- La deuda establecida por Resolución no apelada en el plazo de ley,
o apelada fuera del plazo legal,
siempre que no se cumpla con
presentar la carta fianza respectiva
conforme a lo dispuesto en el artículo 146° del Código Tributario.
En este acápite se refiere al caso de un deudor tributario que hubiese reclamado, pero
luego de ello hubiese omitido interponer
el recurso de apelación contra la resolución
adversa que resuelve la reclamación.
2.3.Notificación del documento que
da origen a la cobranza coactiva
Para que la deuda sea exigible coactivamente, lo valores como las órdenes de pago1,
resoluciones de determinación y de multa
emitidas por la Administración tienen que
estar debidamente notificados, tomando
en cuenta lo indicado en los artículos 104°
y siguientes del Código Tributario. En esa
misma línea, la pregunta que se hacen
muchos contribuyentes es: ¿Qué sucede si
el valor o la Resolución Uno no se encuentra debidamente notificado? En ese caso,
cuando el acto administrativo que sirve
de sustento a la cobranza coactiva, no
haya sido debidamente notificado por la
SUNAT o por la Administración Municipal,
corresponderá al contribuyente solicitar la
suspensión del procedimiento de cobranza
coactiva ante el propio ejecutor coactivo. En
el supuesto que el ejecutor coactivo no ordene la suspensión del procedimiento coactivo,
el deudor tributario tiene la posibilidad de
recurrir envía de queja al Tribunal Fiscal.
Las notificaciones de los actos administrativos se pueden realizar de manera
Indistinta por las siguientes formas:
1. Por medio de una empresa de
mensajería o courier. En ese caso el
mensajero debe apersonar al domici1 Cabe indicar que las declaraciones juradas del Impuesto Predial son
los documentos que sustentan la emisión de las órdenes de pago
giradas por las municipalidades.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
lio fiscal y entregar el acuse de recibo
o en todo caso la certificación de la
negativa de recepción. Dicho acuse
debe contener como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor
tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario o número del documento de
identificación que corresponda.
(iii)Número de documento que se
notifica.
(iv)Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal
donde se realiza la notificación.
(vi)Número de Cedulón.
(vii)El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notificación.
2. Por medio de correo electrónico u
otro medio electrónico. Este medio
la Administración lo puede utilizar
siempre que se pueda confirmar la
entrega por la misma vía, en ese
caso, la notificación se considerará
efectuada al día hábil siguiente a la
fecha del depósito del mensaje de
datos o documento.
3. Por constancia administrativa. Este
caso es cuando el propio deudor
tributario, su representante o apoderado, se haga presente en las oficinas
de la Administración Tributaria y ésta
cumpla con notificarlo directamente.
El acuse de la notificación deberá
contener, como mínimo, los mismos
datos en el numeral 1 antes indicado.
4. Por medio de la página web de la
Administración Tributaria. Este medio la Administración lo aplica en los
casos de extinción de la deuda tributaria por ser considerada de cobranza
dudosa o recuperación onerosa. Dicho
acuse de notificación debe contener
los mismos datos que se exige para
los casos de las otras notificaciones.
5. En el domicilio fiscal declarado por
el contribuyente. En este caso puede
ocurrir los siguientes supuestos:
a. Que el domicilio esté cerrado.
b. Que en el domicilio no haya persona capaz2.
En estos dos casos se fijará un Cedulón
en dicho domicilio y los documentos a
notificarse se deberán dejar en sobre cerrado, bajo la puerta del domicilio fiscal.
El acuse de la notificación del Cedulón
deberá contener como mínimo:
(i) Apellidos y nombres, denominación
o razón social del deudor tributario.
(ii) Número de RUC del deudor tributario
o número del documento de identificación que corresponda.
2 Cabe indicar que, en este caso la otra opción es que se deje una
notificación fijando una fecha para una segunda visita. En el supuesto
que en la segunda visita tampoco se encuentre una persona capaz o
el domicilio se encuentre cerrado se deberá dejar el Cedulón.
I-16
Instituto Pacífico
(iii)Número de documento que se notifica.
(iv)Fecha en que se realiza la notificación.
(v) Dirección del domicilio fiscal donde
se realiza la notificación.
(vi)Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta
forma de notificación.
(viii) La indicación expresa de que se ha
procedido a fijar el Cedulón en el
domicilio fiscal, y que los documentos
a notificar se han dejado en sobre
cerrado, bajo puerta.
c. Que hayan personas capaces en el
domicilio pero no quieran recepcionar el documento (negativa de
recepción). En ese caso, se deberá
dejar constancia en la notificación que
la persona que se encuentra en el domicilio fiscal no ha querido recepcionar
el documento, y además deberá cumplir con los demás requisitos formales,
entre ellos deberá estar los datos
personales del notificador incluido
su firma y número de documento de
identidad, la descripción del predio
y si fuera posible el suministro de luz
dicho predio.
Es preciso indicar que para el caso de
las notificaciones referidas al correo
o mensajería, correo electrónico,
publicación en la página web y el
domicilio fiscal, la Administración
Tributaria deberá efectuar la notificación dentro de un plazo de quince
(15) días hábiles contados a partir
de la notificación, más el término de
la distancia, de ser el caso, excepto
cuando se trate de la notificación de
la Resolución de Ejecución Coactiva,
la cual se deberá notificar dentro de
los cuarenta y cinco (45) días hábiles
de trabadas las medidas cautelares.
Formas de Notificación
6. Notificación a un contribuyente que
tiene la condición de no hallado o
no habido. Para los casos en los cuales
el contribuyente tenga la condición
de no hallado o no habido o cuando
el domicilio del representante de un
no domiciliado fuera desconocido, la
SUNAT podrá realizar la notificación
de la siguiente manera:
6.1. Mediante acuse de recibo, entregado de manera personal al deudor
tributario, al representante legal o
apoderado, o con certificación de la
negativa a la recepción efectuada por
el encargado de la diligencia, según
corresponda, en el lugar en que se los
ubique. Tratándose de personas jurídicas o empresas sin personería jurídica,
la notificación podrá ser efectuada con
el representante legal en el lugar en
que se le ubique, con el encargado o
con algún dependiente de cualquier
establecimiento del deudor tributario
o con certificación de la negativa a la
recepción, efectuada por el encargado
de la diligencia.
6.2. Mediante la publicación en la página
web de la SUNAT o en el Diario Oficial
o, en el diario de la localidad encargado de los avisos judiciales, o en su defecto, en uno de mayor circulación de
dicha localidad. La publicación deberá
contener el nombre, denominación o
razón social de la persona notificada,
el número de RUC o número del documento de identidad que corresponda,
la numeración del documento en el
que consta el acto administrativo, así
como la mención a su naturaleza, el
tipo de tributo o multa, el monto de
éstos y el período o el hecho gravado;
así como las menciones a otros actos
a que se refiere la notificación.
Requisitos de Válidez
Correo o Mensajeria
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii)Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
(iii)Número de documento que se notifica.
(iv)Fecha en que se realiza la notificación.
(v)Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
(vi)Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
Correo Electrónico u otro Medio
Electrónico
- Tiene que tratarse de un correo aprobado por la SUNAT
y que permita la transmisión opuesta a disposición de un
mensaje de datos. La Resolución de Superintendencia
N° 014-2008/SUNAT es la resolución que regula la
notificación de los actos administrativos por esta vía.
Constancia Administrativa
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii)Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
(iii)Número de documento que se notifica.
(iv)Fecha en que se realiza la notificación.
(v)Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
(vi)Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Área Tributaria
Formas de Notificación
Requisitos de Válidez
Publicación en la Página Web de la
Administración Tributaria
- Nombre, denominación o razón social de la persona
notificada.
- El número de URC o el documento de identidad.
- Numeración del documento en el que consta el acto
administrativo.
Notificación en el Domicilio Fiscal
(i) Apellidos y nombres, denominación o razón social del
deudor tributario.
(ii)Número de RUC del deudor tributario o número del
documento de identificación que corresponda.
(iii)Número de documento que se notifica.
(iv)Fecha en que se realiza la notificación.
(v)Dirección del domicilio fiscal donde se realiza la notificación.
(vi)Número de Cedulón.
(vii) El motivo por el cual se utiliza esta forma de notificación.
(viii)La indicación expresa de que se ha procedido a fijar el
Cedulón en el domicilio fiscal, y que los documentos a
notificar se han dejado en sobre cerrado, bajo puerta.
3.Inicio del procedimiento de
ejecución coactiva-Resolución
Uno
Tanto el artículo 117° del Código Tributario
como el artículo 29° de la Ley N° 26979 establecen que el procedimiento de ejecución
coactiva se inicia con la Resolución Uno,
la cual da inicio al procedimiento coactivo
y contiene un mandato de cancelación
de las órdenes de pago o resoluciones en
cobranza, dentro de siete (7) días hábiles,
bajo apercibimiento de dictarse medidas cautelares o de iniciarse la ejecución forzada de
las mismas, en caso que éstas ya se hubieran
dictado. Es claro, que dicha resolución que
da inicio al procedimiento debe estar debidamente notificada al deudor tributario3.
Respecto a los requisitos formales que
debe contener esta resolución coactiva,bajo
sanción de nulidad, éstos se encuentran
señalados taxativamente por el artículo
117° del Código Tributario, los cuales son:
1. El nombre del deudor tributario.
2. El número de la orden de pago o
resolución objeto de la cobranza.
3. La cuantía del tributo o multa, según
corresponda, así como de los intereses
y el monto total de la deuda.
4. El tributo o multa y período a que
corresponde.
Con respecto a la Ley N° 26979 ha
sido mucho más exigente respecto a los
requisitos formales que debe contener
la Resolución Uno. En efecto, el artículo
15° de la mencionada Ley, concordado con el artículo 30° de la misma,
establece los siguientes requisitos de
la Resolución de Ejecución Coactiva:
a) La indicación del lugar y fecha en que
se expide;
b) El número de orden que le corresponde dentro del expediente o del
cuaderno en que se expide;
c) El nombre y domicilio del obligado;
d) La identificación de la resolución o
acto administrativo generador de la
obligación, debidamente notificado,
3 La notificación puede ser en el domicilio fiscal del deudor o mediante
un envío al correo del administrado, el cual puede revisar mediante
clave SOL.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
así como la indicación expresa del
cumplimiento de la obligación en el
plazo de siete (7) días;
e) El monto total de la deuda objeto de
la cobranza,indicando detalladamente
la cuantía de la multa administrativa,
así como los intereses o, en su caso, laespecificación de la obligación de hacer
o no hacer objeto del procedimiento;
f) La base legal en que se sustenta; y,
g) La suscripción del ejecutor y el auxiliar
respectivo4.
Asimismo, un punto importante de tomar
en cuenta es la notificación de la Resolución
de Ejecución Coactiva. Según las formalidades de dicha notificación, si la Resolución
de Ejecución Coactiva corresponde a la
SUNAT, entonces la diligencia debe reunir
las formalidades del artículo 104° del Código Tributario. En cambio, si la Resolución
Coactiva correspondiente a una acotación
tributaria de un Gobierno Local, entonces el acto de notificación debe reunir
los requisitos establecidos en la Ley del
Procedimiento Administrativo General.
Finalmente, cabe indicar que el caso de
la Resolución Coactiva emitida por los
Gobiernos Locales en materia tributaria la
misma será acompañada de la copia del valor o título de ejecución, su correspondiente
constancia de notificación y recepción en la
que figure la fecha en que se llevó a cabo,
así como la constancia de haber quedado
consentida o causado estado, tal como lo
establece el numeral 15.2 del artículo 15°
y 30° de la Ley N° 26979.
4. Caso práctico
La empresa Los Portales S.A. ha sido
notificada con la Resolución Coactiva
Uno, la cual da inicio al procedimiento
coactivo seguido en su contra por no
haber cumplido con el pago de la deuda
tributaria de los períodos 2008 y 2009
del Impuesto General a las Ventas. Dicha
empresa alega que nunca fue notificada
con el valor u orden de pago y además
4 Cabe indicar que la Ley N° 26979 no acepta como válida la incorporación de la firma mecanizada para la suscripción de las resoluciones
de ejecución coactiva provenientes de los gobiernos locales, ello a
diferencia de los dispuesto en el artículo 111° del Código Tributario.
Nótese además que, respecto de las resoluciones ejecución coactiva
emitidas por una Administración Tributaria distinta a los Gobiernos
Locales no se requiere la rúbrica del Auxiliar Coactivo.
la Resolución Coactiva Uno ha sido mal
notificada, pues no tiene ningún dato sólo
tiene la leyenda “negativa de recepción”.
Siendo ello así, la consulta es ¿Qué documento debe presentar para impugnar
la Resolución Coactiva Uno y cuál es
el procedimiento a seguir?
En este caso como el valor o título ejecutivo no ha sido notificado o quizás ha
sido notificado de manera incorrecta, el
contribuyente deberá presentar un escrito
solicitando la conclusión del procedimiento coactivo a través de la plataforma web
de la SUNAT con su clave SOL ingresando
a Operaciones en Línea, opción cobranza
coactiva - Formulario N° 5011.
Opciones
Acceso Directo
Mi RUC
Comprobantes de Pago y Libros Electrónicos
Mis declaraciones y solicitudes
Observaciones realizadas por SUNAT
Revisión de mis deudas
Mi fraccionamiento
Mis trámites aduaneros
Opción para Imprentas sol
Cobranza coactiva
Escritos de Cobranza Coactiva
Formulario 5011
Se hace
click
Registro de Escritos de Cobranza Coactiva
Consulta de presentación de escritos de
Cobranza Coactiva
En esta sección podrá registrar sus escritos,
la pantalla le mostrará una sección en
donde se visualizará la información del
expediente que se va a ingresar. Dependiendo del tipo del escrito, se habilitan
algunos campos a ser registrados:
RUC del
contribuyente
Escrito de Cobranza Coactiva - Formulario Virtual 5011
Datos del Escrito
Número de RUC
Tipo de Escrito
Datos del Expediente Ingresado
Número de RUC
Tipo de Expediente
N° de Expediente
Ejecutor Coactivo
Auxiliar Coactivo
Número de resolución Coactiva
Tipo de escrito:
Suspensión del
Procedimiento
025867493412
Limpiar
Siguiente
Asimismo, deberá registrar el sustento y
fundamento del escrito en otra pantalla
que va aparecer después de hacer click
en “siguiente”. Si requiere ingresar
información sustentatoria, ésta deberá
ser presentada en formato PDF. Luego,
se procederá a grabar el escrito, para lo
cual el sistema emitirá un mensaje que
confirmará la presentación del escrito.
Aceptada la presentación, el sistema genera una Constancia de Presentación, así
como la visualización del escrito presentado
en formato PDF, la cual se puede imprimir.
Continuará en la siguiente edición...
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Régimen de Percepciones del IGV:
Operaciones afectas y Solicitud de Devolución
Ficha Técnica
Autor:C.P. Edson M. Gonzales Peña
Título:Régimen de Percepciones del IGV: Operaciones afectas y Solicitud de Devolución
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
1.Introducción
Como ya es de conocimiento, la SUNAT
en uso de su facultad recaudadora ha establecido mecanismos de pago anticipado
de tributos, entre los cuales destacan el
Régimen de Retenciones del IGV, el Régimen de Percepciones, así como el Sistema
de Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central (SPOT).
Mediante el presente informe, se señalan los principales aspectos a tener en
consideración para la aplicación de las
percepciones por concepto de IGV, así
como el procedimiento para solicitar la
devolución de los montos no aplicados
contra los pagos del IGV.
2.¿Quiénes y cuáles son las
operaciones afectos(as) al
Régimen de Percepciones?
De conformidad al artículo 3° del la
Ley N° 29173, se señala a las personas
sujetos del Impuesto General a las Ventas
(IGV), que realicen operaciones de importación y/o adquisición de bienes con
los contribuyentes designados Agentes
de Percepción.
Para tal efecto se consideran sujetos (al
régimen de percepción), a aquellos que
califican como sujetos del impuesto mencionado en el párrafo anterior, de conformidad al segundo párrafo del artículo 1°
de la Ley N° 29173. En ese sentido, les
será aplicable el régimen de percepciones
del IGV de conformidad al artículo 9° del
TUO de la Ley del Impuesto General a las
Ventas2 a los siguientes:
a) Las personas naturales, las personas
jurídicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta,
sucesiones indivisas, sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
de sociedades titulizadoras, los fondos
mutuos de inversión en valores y los
fondos de inversión que desarrollen
actividad empresarial que:
1 Régimen de percepciones del Impuesto General a las Ventas, publicada el 23 de diciembre de 2007 y vigente a partir del 2 de enero
de 2008.
2 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 055-99-EF (15.04.99)
I-18
Instituto Pacífico
dentro del ámbito de aplicación
del Impuesto.
c) También son contribuyentes del
Impuesto la comunidad de bienes,
los consorcios, joint ventures u otras
formas de contratos de colaboración
empresarial, que lleven contabilidad
independiente, de acuerdo con las
normas que señale el Reglamento.
Con ello la norma deja entrever que aún
tratándose de personas naturales acogidas al Nuevo RUS, les será aplicable el
presente régimen, por las operaciones
de Importación u otras realizadas con
los denominados Agentes de Percepción.
• Efectúen ventas en el país de
bienes afectos, en cualquiera de
las etapas del ciclo de producción
y distribución;
• Presten en el país servicios afectos;
• Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;
• Ejecuten contratos de construcción afectos;
• Efectúen ventas afectas de bienes
inmuebles;
• Importen bienes afectos.
b) Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, entidades
de derecho público o privado, las
sociedades conyugales que ejerzan
la opción sobre atribución de rentas
prevista en las normas que regulan
el Impuesto a la Renta, sucesiones
indivisas, que no realicen actividad
empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:
• Importen bienes afectos;
• Realicen de manera habitual las
demás operaciones comprendidas
3.¿Cuáles son los bienes comprendidos dentro del campo
de aplicación del Régimen de
Percepción?
En el caso de venta de bienes:
De conformidad al artículo 9° de la Ley
N° 29173 tenemos los siguientes, los
mismos que han sido señalados en el
Apéndice 1, y cuya venta se encuentra
gravada con el IGV:
Apéndice 1
Relación de bienes cuya venta está sujeta al Régimen de Percepción del IGV
Referencia
Bienes Comprendidos en el Régimen
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2
Agua, incluida el agua mineral, natural o artificial y
demás bebidas no alcohólicas.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2201.10.0011/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/
2202.90.00.00
3
Cerveza de malta.
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4
Gas licuado de petróleo.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
2711.11.00.00/2711.19.00.00
5
Dióxido de carbono.
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6
Poli (tereftalato de etileno) sin adición de dióxido de
titanio, en formas primarias.
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3907.60.00.10
7
Envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno) PET.
:
Sólo envases o preformas, de poli (terettalato de
etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
3923.30.90.00
8
Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos de
cierre.
:
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3923.50.00.00
9
Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, envases
tubulares, ampollas y demás recipientes para el transporte o envasado, de vidrio; bocales para conservas
de vidrio; tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre de vidrio.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7010.10.00.00/7010.90.40.00
10
Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapones
roscados, sobretapas, precintos y demás accesorios
para envases de metal común.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
8309.10.00.00 y 83.09.90.00.00
11
Trigo y marcajo (tranquillón)
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
1001.10.10.00/1001.90.30.00
1
Harina de trigo o de morcajo (tranquillón)
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
Área Tributaria
Referencia
Bienes Comprendidos en el Régimen
12
Bienes vendidos a través de catálogos
:
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición se efectúe por consultores y/o promotores de
ventas del agente de percepción.
13
Pinturas, barnices y pigmentos al agua preparados
de los tipos utilizados para el acabado del cuero.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
3208.10.00.00/3210.00.90.00
14
Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado,
estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido;
incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmarcar
ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad
constituido por vidrio templado o contrachapado;
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos de
vidrio, incluidos los espejos retrovisores.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7003.12.10.00/7009.92.00.00.
15
Productos laminados planos; alambrón; barras;
perfiles; alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares de fundición, hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas
(chinches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
:
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales:
7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7219.11.00.00/7223.00.00.00,
7225.11.00.00/7229.90.00.00,
7301.20.00.00, 7303.00.00.00/
7307.99.00.00,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
7317.00.00.00.
16
Adoquines, encintados (bordillos), losas, placas,
baldosas, losetas, cubos, dados y artículos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/ 6908.90.00.00
17
Fregaderos (piletas de lavar), lavabos, pedestales de
lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas (depósitos
de agua) para inodoros, urinarios y aparatos fijos
similares, de cerámica, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes
subpartidas nacionales:
6910.10.00.00/6910.90.00.00
18
Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos.
19
Discos ópticos y estuches porta discos.
Mediante Decreto Supremo, refrendado
por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión técnica de la SUNAT, se
podrán incluir o excluir bienes sujetos al
régimen, siempre que éstos se encuentren
clasificados en cualquiera de los capítulos
del Arancel de Aduanas comprendidos en
la tabla del artículo 9º de la misma Ley
Nº 29173.
En el caso de adquisición de combustible
De conformidad al artículo 14º de la
Ley Nº 29173, este régimen es aplicable a las operaciones de adquisición
de combustibles líquidos derivados
del petróleo3 por parte de los clientes,
a los cuales se les aplicará el régimen
siempre y cuando:
• No se trate de otro agente de percepción.
3 De conformidad al numeral 4.2 del artículo 4º del Decreto Supremo
Nº 045-2001-EM destacan los siguientes, con excepción del Gas Licuado
de Petróleo (GLP) el mismo que se encuentra señalado dentro de los
bienes (operación de venta de bienes) del Anexo 1 de la Ley Nº 29173:
- Clase I: Cuando tienen punto de inflamación menor de 37,8 °C
(100 °F)
- Clase II: Cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 37,8 °C
(100 °F), pero menor de 60 °C (140 °F)
- Clase III A: Cuando tienen punto de inflamación igual o mayor a 60 °C
(140 °F), pero menor de 93 °C (200 °F)
- Clase III B: Se incluyen a aquellos que tienen punto de inflamación
igual o mayor a 93 °C (200 °F)
Se incluyen los diversos tipos de gasolinas, diesel, kerosene,
combustible para aviación, combustible de uso marino (búnker) y
combustible residual.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
:
Bienes comprendidos en alguan de las siguientes
subpartidas nacionales:
2009.11.00.00 / 2009.90.00.00
:
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas
nacionales:
3923.10.00.00
3923.21.00.00, 3923.29.00.90
3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
• No sea un consumidor directo que
cuente con registro habilitado en la
Dirección General de Hidrocarburos.
• No sea consumidor final, es decir,
aquel que no comercializa el combustible adquirido.
En el caso de bienes importados
Será aplicable sobre la importación definitiva de bienes gravados con el IGV tal
y como lo señala el artículo 17º de la Ley
Nº 29173.
4.Exclusiones
En el caso de venta de bienes
De conformidad al artículo 11º de la Ley
Nº 29173, se excluyen de la aplicación
del régimen de percepciones, aquellas
operaciones:
a) Por la que se emita un comprobante
de pago que otorgue derecho a crédito fiscal y a la vez el cliente tenga
la condición de agente de retención
del IGV o figure en el “Listado de entidades que podrán ser exceptuadas
de la percepción del IGV”.
b) Realizadas con clientes que tengan la
condición de consumidores finales,
quienes, para ser calificados como
tales, cumplen en forma concurrente
con las siguientes condiciones, de
c)
d)
e)
f)
I
conformidad al artículo 12º de la Ley
Nº 29173:
• El cliente sea una persona natural.
• El importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a
setecientos y 00/100 nuevos soles
(S/.700,00), por comprobante de
pago. Dicho importe no se tomará
en cuenta cuando el valor unitario
del bien sea igual o mayor al referido monto, siempre que no se
trate de la venta de más de una
unidad del mismo bien.
• La condición del párrafo anterior
se cumple asimismo cuando se
adquiera Gas Licuado de Petróleo hasta por dos (2) unidades
de cilindros por comprobante
de pago, en los casos en que la
comercialización se realice en
cilindros.
• Lo mismo ocurre cuando se adquiera Gas Licuado de Petróleo
por un importe igual o inferior a
mil quinientos y 00/100 nuevos
soles (S/.1,500.00) por comprobante de pago, en los casos en
que la comercialización se realice
a granel.
• En el caso de los bienes señalados
en los numerales 1, 2, 3, 18 y 19
del Apéndice 1, la condición se
considerará cumplida cuando se
adquieran bienes por un importe
igual o inferior a cien y 00/100
nuevos soles (S/.100.00), por
comprobante de pago.
Lo hasta aquí señalado respecto
de los consumidores finales, se
colige que tiene que ver con
personas naturales sin negocio,
de conformidad a los supuestos
planteados adicionalmente en el
numeral 12.2 del artículo 12º de
la Ley en mención.
De retiro de bienes considerado como
venta.
Efectuadas a través de una Bolsa de
Productos.
En las cuales opere el Sistema de
Pago de Obligaciones Tributarias con
el Gobierno Central.
De venta de Gas Licuado de Petróleo, despachado a vehículos de
circulación por vía terrestre a través
de dispensadores de combustible
en establecimientos debidamente
autorizados por la Dirección General
de Hidrocarburos del Ministerio de
Energía y Minas.
En el caso de adquisición de combustible
a) Operaciones realizadas con agentes
de percepción.
b) Consumidor directo que cuente con
registro habilitado en la Dirección
General de Hidrocarburos.
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
c) Consumidor final, entendido como aquel sujeto que no
comercializa combustible adquirido.
En el caso de importación de bienes
De conformidad al artículo 18º de la Ley Nº 29173, se excluyen
de la aplicación de régimen, las siguientes:
a) Derivada de regímenes de importación temporal para reexportación en el mismo estado o de admisión temporal para
perfeccionamiento activo.
b) De muestras sin valor comercial y obsequios cuyo valor
FOB no exceda los mil dólares de los Estados Unidos de
América (US $1,000.00) a que se refieren los incisos a) y
b) del artículo 78º del Reglamento de la Ley General de
Aduanas, de bienes considerados envíos postales según
el artículo 1° del Decreto Supremo Nº 067-2006-EF o
ingresados al amparo del Reglamento de Equipaje y Menaje
de Casa, así como de bienes sujetos al tráfico fronterizo a
que se refiere el inciso a) del artículo 83º de la Ley General
de Aduanas.
c) Realizada por quienes sean designados como agentes de
retención del IGV.
d) Efectuada por el Sector Público Nacional a que se refiere el
inciso a) del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta.
e) De los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
del Apéndice 2 de la Ley Nº 29173.
f) De mercancías consideradas envíos de socorro, de acuerdo
con el artículo 67º del Reglamento de la Ley General de
Aduanas.
g) Realizada al amparo de la Ley Nº 27037 - Ley de Promoción
de la Inversión en la Amazonía.
h) Efectuada por los Organismos Internacionales acreditados
ante la SUNAT mediante la Constancia emitida por el Ministerio de Relaciones Exteriores.
• Escrito sustentado detallando: Tributo y período por el que
se solicita la devolución; código y número de orden del
formulario en el cual efectuó el pago, así como la fecha de
éste; cálculo del pago en exceso e indebido; los motivos
o circunstancias que motivaron el pago indebido o en
exceso.
• Copia de la declaración jurada del último período vencido
que haya sido presentada, a la fecha de presentación de la
solicitud.
Ejemplo:
Se tienen percepciones no aplicadas según se muestra en el
cuadro. Las mismas que se solicitan con el formulario 4949 –
Solicitud de Devolución, debiendo adjuntar la carta y otros datos
o copias a los que se hace referencia en los requisitos señalados
anteriormente.
5. De las tasas de las percepciones
Se muestra el siguiente esquema:
Régimen de
Percepción
Venta de
bienes
Art. 5°
Res. Sup.
058-2006/SUNAT
0.5%;2%
Adquisición de
Combustible
Art. 4°
Res. Sup.
128-2002/SUNAT
1%
Importación
de bienes
Art. 4°
Res. Sup.
203-2003/SUNAT
10%; 5%; 3.5%
6.De la devolución de las percepciones no aplicadas
De conformidad al inciso b) del artículo 31º de la Ley del Impuesto General a las Ventas, si las retenciones o percepciones no
pudieran ser aplicadas en un plazo no menor de tres (3) períodos
consecutivos, el contribuyente podrá optar por solicitar la devolución de las mismas. Para ello deberá seguir el procedimiento
Nº 16, establecido en el TUPA de la SUNAT:
• Presentar el formulario 4949, debidamente firmado por el
representante legal acreditado ante el RUC.
• Indicar el tipo de solicitud: Devolución de percepciones no
aplicadas del IGV (código 26).
I-20
Instituto Pacífico
Fecha de presentación de la Solicitud:
28 de agosto de 2009
Conceptos
IGV
Percepciones del mes
Percepciones meses ant.
Abr-09
0.00
8,000.00
0.00
May-09
Jun-09
Jul-09
3,000.00 6,000.00 1,000.00
5,000.00 4,000.00
0.00
8,000.00 10,000.00 8,000.00
Saldo percepc. no Aplic. 8,000.00 10,000.00 8,000.00 7,000.00
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Nos preguntan y contestamos
El Anticipo y sus efectos tributarios
1. Recepción de Anticipos de clientes
Ficha Técnica
Autor:C.P. Luz Hirache Flores
Título:El Anticipo y sus efectos tributarios
Fuente: Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
Consulta
Nuestro suscriptor, Industrial Manitas SAC, ha
recibido por parte de su cliente Ilusiones Chic
SAC un anticipo de S/.5,400 el 20.04.11; por la
siguiente operación:
- Adquisición de 1,000 prendas de niñas de
tallas entre 4 y 8
- La operación total es por S/.18,000, incluye
el IGV (18%)
- Se pacta el pago de un anticipo correspondiente al 30% a la confirmación de la
cotización (20.04.11)
- La entrega de las prendas se realiza el
06.05.11.
Nos consulta lo siguiente:
- ¿Qué consideraciones tributarias deberá
tener en cuenta para determinar el período
para tributar tanto IGV como Renta?
- ¿Se encuentra obligado a emitir un comprobante de pago por el anticipo recibido?, y
- ¿Cuáles serán los registros contables a realizar?
Solución:
Para determinar el período a tributar tanto IGV
como Impuesto a la Renta, el contribuyente
deberá remitirse a las siguientes normas:
A)TUO de la Ley del IGV e ISC:
El contribuyente deberá determinar el
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA (artículo 4º del TUO de la Ley del
IGV), que señala:
La obligación tributaria se origina:
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se
emita el comprobante de pago de acuerdo
a lo que establezca el Reglamento o en la
fecha en que se entregue el bien, lo que
ocurra primero.
Tratándose de naves y aeronaves, en la
fecha en que se suscribe el correspondiente
contrato.
Tratándose de la venta de signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de
llave y similares, en la fecha o fechas de
pago señaladas en el contrato y por los
montos establecidos; en la fecha en que
se perciba el ingreso, por el monto que
se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
a lo que establezca el Reglamento, lo que
ocurra primero.(…)
Por ende, según la norma arriba mencionada, se genera el nacimiento de la obligación
tributaria, en la fecha en que se perciba
el ingreso, por el monto que se perciba,
sea total o parcial; debiendo en el caso
planteado por nuestro suscriptor tributar
IGV en el mes en que percibió el anticipo,
esto quiere decir en abril 2011.
B)TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y NIC 18 Ingresos:
Respecto al Impuesto a la Renta, nos remitimos al artículo 20º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta que señala que
“la renta bruta está constituida por el
conjunto de ingresos afectos al impuesto
que se obtenga en el ejercicio gravable”;
asimismo, el artículo 85º del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta, señala que “los
contribuyentes que obtengan rentas de
tercera categoría abonarán con carácter
de pago a cuenta del Impuesto a la Renta
que en definitiva les corresponda por el
ejercicio gravable, dentro de los plazos
previstos por el Código Tributario, cuotas
mensuales que determinarán con arreglo
a alguno de los siguientes sistemas: Sistema de Coeficientes o de Porcentajes”.
El contribuyente deberá remitirse también a
las normas contables para poder determinar la
oportunidad del reconocimiento de los ingresos, la NIC 18 Ingresos, en su párrafo 14 señala
que requisitos se debe cumplir para el reconocimiento de los INGRESOS ordinarios, y son:
- Que se haya transferido al comprador
los riesgos y beneficios1, significativos
derivados de la propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retiene de manera significativa para sí ninguna gestión
asociada a la propiedad, ni retiene el
control efectivo2 sobre los mismos.
- Se pueda medir los ingresos ordinarios de
manera fiable.
-Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios económicos3 asociados
a la transacción de venta.
- Los costos incurridos o por incurrir puedan
ser medidos de manera fiable.
Por ende, Industrial Manitas SAC tributará RENTA, cuando se constituyan ingresos gravados,
evento que se suscita en el mes en que ocurre el
1 La transferencia de los riesgos y beneficios está relacionada a la
transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de
la posesión al comprador.
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la propiedad de los bienes, así como el control de los mismos, se afirma
que no nos encontramos ante una transacción de Venta.
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza
a efectuarse.
devengo4 de la operación de VENTA, que de
acuerdo a la NIC 18, esto sucede el 06.05.11.
C)Reglamento de Comprobantes de
Pago:
En su artículo 5º, se señala la oportunidad
de emisión y otorgamiento de comprobantes de pago:
1. En la transferencia de bienes muebles, en
el momento en que se entregue el bien o
en el momento en que se efectúe el pago,
lo que ocurra primero.
(…)
4. En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposición
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido.
(…)
Por tanto, la empresa Industrial Manitas
SAC tiene la obligación de emitir el respectivo comprobante de pago a Ilusiones Chic
SAC, por el anticipo recibido; y.
D)Registros Contables:
El 20.04.11, se reconocerá los siguientes
registros:
—————— 1 —————— Nos preguntan y contestamos
Área Tributaria
DEBEHABER
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC.
5,400.00
121Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
4,576.27
122Anticipos de clientes
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD 823.73
401Gobierno Central
4011 IGV
x/xPor el anticipo facturado.
—————— 2 ——————
10EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 5,400.00
104Ctas. ctes. e inst. fin.
1041 Ctas. ctes. operativ.
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
5,400.00
121Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/xPor la cobranza.
4 El artículo 57º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta señala
que las entidades perceptoras de rentas de tercera categoría deben
imputar sus ingresos y gastos en la oportunidad de su DEVENGO.
Actualidad Empresarial
I-21
I
Nos preguntan y contestamos
El 06.05.11, se registrará:
—————— X —————— DEBEHABER
vienen...—— X —————— DEBEHABER
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERC. 12,600.00
121Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en
cartera
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
4,576.27
122Anticipos de
clientes
van...
40TRIB., CONTR. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
401Gobierno Central
4011 IGV
70VENTAS
701Mercaderías
7011 Mercad. manufact.
70111 Terceros
x/xPor la venta de prendas para niñas
tallas 4 al 8.
1,922.03
15,254.24
—————— X —————— DEBEHABER
10EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
12,600.00
104Cuentas corrientes
e instituciones fin.
1041 Ctas. ctes. operat.
12CTAS. POR COBRAR
COMERC. - TERCEROS
12,600.00
121Fact., boleta y otros
comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/xPor la cobranza.
2. Anticipo otorgado a mi proveedor
DEBEHABER
Consulta
—————— 2 —————— Nuestro suscriptor, Metales Andinos SAC, ha
solicitado a su proveedor Maquisistem S.A., la
preparación de 3 exhibidores para su mercadería, por lo cual ha acordado la entrega de
anticipos, según detalle:
42CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
8,100.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
10EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
8,100.00
104Ctas. ctes. e inst. fin.
1041 Ctas. ctes. operat.
x/xPor el anticipo otorgado a mi
proveedor Maquisistem S.A.
12.04.11 Anticipo 30%
03.05.11 Anticipo 30%
12.06.11 Saldo 40%
Total
S/. 8,100
S/. 8,100
S/.10,800
S/.27,000
En cada fecha la entidad ha emitido el respectivo comprobante de pago, ¿esto es correcto?, y
¿cómo realizaría mis registros contables?
-2.° Anticipo otorgado (30%) el 03.05.11:
Solución:
Es correcta la emisión del comprobante de
pago por el anticipo otorgado a su proveedor,
según se establece en el artículo 5º del Reglamento de Comprobantes de Pago, numeral 4:
“En la transferencia de bienes, por los pagos
parciales recibidos anticipadamente a la
entrega del bien o puesta a disposición
del mismo, en la fecha y por el monto
percibido”.
El registro contable de la operación en mención será:
- Anticipo otorgado el 12.04.11 (30%)
—————— 1 —————— 42CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
422Anticipos a
proveedores
40TRIB., CONTR. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
401Gobierno
Central
4011 IGV
42CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el anticipo otorgado
para la fabricación de 3
exhibidores.
I-22
Instituto Pacífico
DEBEHABER
6,864.40
DEBEHABER
—————— 3 —————— 42CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
6,864.40
422Anticipos a proveed.
40TRIB., CONTR. Y APOR.
AL SIST. PRIV. DE PENS.
Y SALUD
1,235.60
401Gobierno Central
4011 IGV
42CTAS. POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
8,100.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el 2.° anticipo otorgado para
la fabricación de 3 exhibidores.
1,235.60
8,100.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
33INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPO
10EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
DEBEHABER
22,881.36
335Muebles y
enseres
3352 Enseres
33521 Costo
40TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APOR. AL SIST. PRIV.
DE PENS. Y SALUD
1,647.44
401Gobierno
Central
4011 IGV
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
13,728.80
422Anticipos a
proveedores
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
10,800.00
421Fact., boleta y otros
comprob. por pagar
4212 Emitidas
x/xPor el saldo para la fabricación de
3 exhibidores.
—————— 6 ——————
10,800.00
421Fact., boleta y
otros comprob.
por pagar
4212 Emitidas
4212 Emitidas
8,100.00
—————— 5 —————— 42CUENTAS POR PAGAR
COMERC. - TERCEROS
—————— 3 ——————
42CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
- Por el saldo de la operación:
10EFECT. Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO
8,100.00
104Cuentas corrientes e
instituciones fin.
104Cuentas corrientes
e instituciones
financieras
1041 Cuentas corrientes
operativas
1041 Cuentas corrientes
Operativas
x/xPor el 2.° anticipo otorgado a mi
proveedor Maquisistem S.A.
x/xPor el pago del saldo a mi proveedor Maquisistem S.A.
N° 233
10,800.00
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Requisitos para el goce del
reintegro tributario
Ficha Técnica
Autor: Br. Jenny Peña Castillo
Título:
Requisitos para el goce del reintegro
tributario
Fuente:Actualidad Empresarial, Nº 233 - Segunda
Quincena de Junio 2011
RTF N°
:
Expediente:
Asunto
:
Recurso
:
Fecha
:
7623-1- 20111
13097-2006
Reintegro tributario
Apelación
Lima, 6 de mayo de 2011
1.Criterios adoptados por el
Tribunal Fiscal
La resolución materia de comentario ha
esgrimido el siguiente criterio:
“No procede que la Administración Tributaria
declare la improcedencia de las solicitudes
de reintegro tributario cuando no se ha
cumplido con presentar la Declaración de
Ingreso de bienes a la Región Selva
con la anticipación mínima establecida en el
numeral 6.2 del artículo 6° de la Resolución
de Superintendencia N° 224-2004/SUNAT,
modificado por la Resolución de Superintendencia N° 135-2007/SUNAT”.
2. Planteamiento del problema
En el presente caso, el asunto materia de
controversia radica en analizar si corresponde o no el reintegro por los importes
y períodos de setiembre a noviembre
de 2004 y enero a marzo de 2005 solicitado mediante los Formularios 4949
N° 1423514, 1423515, 1422611,
1509568, 1509569 y 1509570.
3. Argumentos de la recurrente
En la resolución materia de comentario, la
recurrente argumenta su posición manifestando que la Administración ha enfocado
erróneamente las normas tributarias que
regulan el reintegro tributario, vulnerando
el principio de legalidad, reserva de ley
y jerarquía normativa; por lo que, no se
le puede negar el beneficio del reintegro
tributario por requisitos que no han sido
considerados en la ley ni en el Reglamento,
sino en una resolución de superintendencia, además aduce que no se puede desconocer el beneficio del reintegro tributario
conferido por ley por requisitos adicionales establecidos en un decreto supremo.
4. Argumentos de la Administración
Por su parte, la Administración señala que
la recurrente no cumplió con los requisitos
1 Jurisprudencia de Observancia Obligatoria publicada el 23.05.11 en
el diario oficial El Peruano.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
para que procediera la devolución, tal
como lo establece el inciso 2) del artículo
49° del TUO de la Ley del Impuesto
General a las Ventas (en adelante LIGV),
cuando indica que no será de aplicación
el reintegro tributario establecido en el
artículo 48° de la misma norma, cuando
el comerciante de la Región no cumpla
con lo establecido en el presente capítulo
y en las normas reglamentarias y complementarias pertinentes.
Asimismo, la Administración señala
que en el acápite 7.1 del numeral 7 del
artículo 11° del Reglamento del TUO
de la LIGV establece que en el caso que
el comerciante incumpla con ingresar
los bienes a la Región por los puntos de
control obligatorio, así como el visado de
la guía de remisión, dará lugar a que la
solicitud se tenga por no presentada, lo
cual se notificará al comerciante, quedando a salvo su derecho de formular nueva
solicitud. En ese sentido, para solicitar el
reintegro tributario el comerciante debió
presentar la solicitud adjuntando una serie
de documentos y cumplir con las formalidades que exige la norma antes indicada,
lo cual no hizo.
5. Argumentos esgrimidos por el
Órgano Colegiado
El Tribunal Fiscal realiza un análisis de los
siguientes puntos controvertidos:
1. Visación de los puestos de control
obligatorios
El artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 224-2004/SUNAT,
publicada el 29 de setiembre de 2004,
regula el procedimiento de Visación
y verificación del ingreso de bienes a
la Región de la Selva y señala que la
Visación de la guía de remisión, de
ser el caso, se realizará al ingreso de
los bienes a la Región por los puntos
de control obligatorio o en los lugares
que la Administración señale, luego de
producido el arribo de la mercadería, el
cual será comunicado por el comerciante a ésta previamente a la descarga.
La Visación de los documentos es un
proceso con el cual se puede establecer
que los bienes beneficiados ingresaron
a la región, resultando determinante
para saber si corresponde el reintegro
tributario o no; calificando la Visación
como un requisito sustancial. En ese
sentido, en el presente caso se verifica
que la guía de remisión-remitente
exhibida, no contiene el sello que
acredite la verificación del ingreso de
los bienes a la región. Por lo tanto, no
se encuentra acreditado el ingreso a
la región de los bienes, lo que resulta
indispensable para sustentar el reintegro tributario solicitado.
2. Presentación de la Declaración del
Ingreso de bienes a la Región Selva
con la anticipación mínima establecida por el numeral 6.2 del artículo
6° de la Resolución de Superintendencia N° 224-2004/SUNAT
El reintegro tributario para la Región
Selva2, el cual se encuentra regulado
en el artículo 48° del TUO de la LIGV,
es aquel beneficio que permite a los
comerciantes de dicha región que
compren bienes comprendidos en el
Apéndice del Decreto Ley Nº 21503
y los especificados y totalmente liberados en el Arancel Común anexo al
Protocolo modificatorio del Convenio
de Cooperación Aduanera Peruano
Colombiano de 1938, obtener una
devolución equivalente al monto de
dicho impuesto que pagaron por la
adquisición de determinados bienes
provenientes de sujetos afectos del
resto del país, siéndole de aplicación
las disposiciones referidas al crédito
fiscal, en lo que corresponda.
Asimismo, el inciso 2) del artículo 49°
del TUO de la LIGV indica que si el comerciante de la Región no cumple con lo
establecido en la Ley, norma reglamentaria y complementaria pertinente, no
podrá obtener el reintegro tributario.
Siendo ello así, el comerciante
deberá cumplir con los requisitos
formales legales indicados en el
artículo 46° del TUO de la LIGV, los
cuales son:
a) Tener su domicilio fiscal y la administración de la empresa en la Región;
b) Llevar su contabilidad y conservar la
documentación sustentatoria en el
domicilio fiscal;
c) Realizar no menos del setenta y cinco
por ciento (75%) de sus operaciones
en la Región. Para efecto del cómputo
de las operaciones que se realicen desde la Región, se tomarán en cuenta las
exportaciones que se realicen desde la
Región, en tanto cumplan con los requisitos que se establezcan mediante
Decreto Supremo, refrendado por el
Ministerio de Economía y Finanzas;
d) Encontrarse inscrito como beneficiario
en un Registro que llevará la SUNAT,
para tal efecto ésta dictará las normas
correspondientes. La relación de los
beneficiarios podrá ser materia de
publicación, incluso la información
referente a los montos devueltos; y,
Análisis Jurisprudencial
Área Tributaria
2 Región Selva comprende a los departamentos de Loreto, Ucayali,
Amazonas y Madre de Dios. El artículo 2° de la Ley N° 28575,
publicada el 06.07.05, excluyó al departamento de San Martín del
ámbito de aplicación del reintegro tributario.
Actualidad Empresarial
I-23
I
Análisis Jurisprudencial
e) Efectuar y pagar las retenciones en
los plazos establecidos, en caso de ser
designado agente de retención.
En el caso de personas jurídicas, adicionalmente se requerirá que estén
constituidas e inscritas en los Registros
Públicos de la Región.
Con respecto a los requisitos formales
reglamentarios, éstos se encuentran
en el apartado 7.1 del numeral 7
artículo 11° del Reglamento del TUO
de la LIGV, el cual prevé que a efectos
del reintegro tributario, el comerciante deberá presentar una solicitud
ante la Intendencia, Oficina Zonal o
Centro de Servicios al contribuyente
de la Administración Tributaria que
corresponda a su domicilio fiscal o
en la dependencia que se le hubiera
asignado para el cumplimiento de
sus obligaciones tributarias, en el
formulario que ésta proporcione, adjuntando para los efectos lo siguiente:
a. Relación detallada de los comprobantes de pago verificados por la
SUNAT que respalden las adquisiciones efectuadas fuera de la Región,
correspondientes al mes por el que
se solicita el reintegro.
En la referida relación, también deberá indicarse:
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que
acrediten el pago del íntegro
de la retención del total de los
comprobantes de pago por el que
solicita el reintegro.
ii. De tratarse de operaciones en la
cual opere el Sistema de Pago de
Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, los documentos
que acrediten el depósito en el
Banco de la Nación de la detracción efectuada.
iii. De ser aplicable la Ley N° 28194,
mediante la cual se aprueban las
medidas para la lucha contra la
evasión y la informalidad, el tipo
del medio de pago, número del
documento que acredite el uso
del referido medio y/o código
que identifique la operación, y
empresa del sistema financiero
que emite el documento o en la
que se efectúa la operación.
b. Relación de las notas de débito y crédito relacionadas con adquisiciones
por las que haya solicitado reintegro
tributario, recibidas en el mes por el
que se solicita el reintegro.
c. Relación detallada de las guías de
remisión del remitente y cartas de
porte aéreo, según corresponda, que
acrediten el traslado de los bienes,
las mismas que deben corresponder
necesariamente a los documentos detallados en la relación a que se refiere
el inciso a). Las guías de remisión
del remitente y cartas de porte aéreo
deberán estar visadas, de ser el caso,
y verificadas por la SUNAT.
I-24
Instituto Pacífico
d. Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso de bienes a la Región
Selva verificadas por la SUNAT, en
donde conste que los bienes hayan
ingresado a la Región.
e. Relación de los comprobantes de pago
que respalden el servicio prestado por
transporte de bienes a la Región, así
como la correspondiente guía de remisión del transportista, de ser el caso.
f. La garantía a que hace referencia el
artículo 47° del Decreto, de ser el caso.
Asimismo, el comerciante deberá cumplir
con los requisitos establecidos en la
Resolución de Superintendencia N°
224-2004/SUNAT como norma complementaria, entre ellos se encuentra el requisito indicado en el artículo 6° de dicha
resolución, el cual aprueba el Formulario
Virtual N° 1647- “DECLARACIÓN DE INGRESO DE BIENES A LA REGIÓN SELVA”, el
que tiene carácter de declaración y se utiliza para dejar constancia del ingreso de los
bienes a la Región. El inciso 6.2 del artículo
6° de la Resolución de Superintendencia
N° 224-2004/SUNAT indica que dicha
declaración deberá ser presentada por lo
menos con ocho (8) horas de anticipación
a la fecha de ingreso de los bienes a la
Región, a través de SUNAT Virtual. Para
tal efecto, el comerciante debe contar
con el código de usuario y la clave de
acceso a SUNAT Operaciones en Línea3.
Se entiende que la indicada resolución de
superintendencia establece la presentación
de dicha declaración de ingreso de bienes
a la región –en concordancia con el primer párrafo del artículo 88° del Código
Tributario– con la finalidad de facilitar la
labor de verificación de la Administración en
el cumplimiento de los requisitos sustanciales
a que se refiere el artículo 46° del TUO de
la LIGV.
En esa línea de análisis, uno de los puntos
controvertidos del presente caso, es si ha
habido o no violación del principio de
reserva de ley y su aplicación en materia
tributaria, siendo que el contribuyente
considera que la Administración Tributaria
ha afectado dicho principio al no reconocerle su derecho al goce al reintegro tributario.
Por razones técnicas puede flexibilizarse
el principio de reserva de ley y permitir la
remisión al Reglamento para que prevea
aspectos esenciales del beneficio siempre y
cuando la ley se lo delegue y le establezca
límites. Es la ley la que debe definir los
requisitos esenciales para la procedencia
del reintegro tributario y la que debe
establecer las causales que determinan su
improcedencia de forma clara y precisa.
En tal sentido, las normas reglamentarias y
complementarias deben cumplir un carácter regulatorio complementario sin prever
requisitos cuyo incumplimiento determinen
la improcedencia del beneficio, pues dichos
elementos esenciales solo deben estar indicados por una norma con rango de ley.
3 Cabe indicar que el original del artículo 6° de la Resolución de
Superintendencia N° 224-2004/SUNAT se presentaba la declaración
el Formulario Virtual N° 4700 por lo menos con 24 (horas) de
anticipación a la fecha de ingreso a los bienes a la región.
Siendo ello así, lo establecido en el numeral 2 del artículo 49° del TUO de la LIGV
debe entenderse que cuando la norma
alude: “(…) al incumplimiento de la Ley, las
normas reglamentarias y complementarias
pertinentes” sólo puede referirse a que
no procede dicho reintegro cuando no
se puede verificar el cumplimiento de los
requisitos sustanciales establecido en la ley
conforme con las normas reglamentarias
y complementarias que regulan dicha
verificación; no podemos interpretar que
el numeral 2 del artículo 49° hace una
remisión en blanco o sin límites al reglamentador para que restringa el beneficio
del reintegro tributario.
Por consiguiente, el reglamento y la resolución de superintendencia pueden desarrollar los requisitos esenciales señalados
en la ley y regular los procedimientos y
formalidades que estimen conveniente para
verificar su cumplimiento. En el caso que
los administrados no observen tales procedimientos y formalidades, pero la Administración puede verificar el cumplimiento de
los mencionados requisitos esenciales, no
podrá desconocer el derecho al reintegro
tributario sin perjuicio de las sanciones
aplicables que hayan sido previstas por ley.
En ese sentido, la Administración no
debió interpretar que el incumplimiento
del inciso 6.2 del artículo 6° de la Resolución de Superintendencia N° 2242004/SUNAT impide ejercer el derecho
del reintegro tributario al amparo del
numeral 2 del artículo 49° del TUO de
la LIGV, pues las normas reglamentarias
y complementarias permiten viabilizar
el cumplimiento y la verificación de los
requisitos sustanciales no formalidades
o requisitos cuyo incumplimiento impide
gozar del beneficio a pesar que la Administración pueda verificar que el comerciante
ha cumplido con los requisitos sustanciales.
En conclusión, el incumplimiento de un
plazo mínimo para presentar el formulario,
no impide en nada la verificación de los
requisitos que se consideran necesarios o
esenciales para acceder a éste.
6. Nuestros comentarios
Concordamos con los criterios esgrimidos
por el Máximo Intérprete en la resolución
materia de comentario; en el sentido que
la reserva de ley en materia tributaria
es una reserva relativa, pues, admite
excepcionalmente derivaciones al Reglamento siempre que los parámetros estén
claramente establecidos en la propia ley,
siendo además un límite de la potestad
tributaria y garantía de las personas frente
a la Administración Tributaria.
Las resoluciones de superintendencia
establecen requisitos formales que complementan los requisitos ya establecidos
en la norma reglamentaria y en la ley,
pero de ningún modo son requisitos que
impiden gozar del beneficio a pesar que
la Administración pueda verificar que el
comerciante ha cumplido con los requisitos sustanciales establecidos en la norma.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Jurisprudencia al Día
Notas de crédito y notas de débito
Las notas de crédito deben contener las mismas características
de los comprobantes de pago
RTF N° 07014-2-2002 (25.06.04)
La Declaración Única de Exportación puede ser objeto de variación por
descuentos y otros, siempre que estén sustentados en notas de crédito que
contengan los mismos requisitos y características de los comprobantes de
pago en relación a los cuales se emitan, esto es, bien vendido, cantidad,
unidad de medida, precios unitarios de los bienes vendidos, entre otros.
No se puede transferir bienes a través de notas de crédito
RTF N° 00318-5-2004 (23.01.04)
Es irregular el procedimiento seguido por la recurrente consistente en “anular
las facturas” (guardando el original, la copia usuario y la copia SUNAT) para
luego sustentar nuevas ventas emitiendo notas de crédito, puesto que lo que
estaría sucediendo es la transferencia de bienes a través de notas de crédito
y no de facturas, siendo correcto el reparo realizado.
Notas de crédito negociables emitidas como consecuencia
de la devolución del Impuesto Extraordinario de Solidaridad
RTF N° 02534-4-2003 (14.05.03)
Se confirma la apelada que declaró procedente la devolución solicitada y
dispuso la aplicación de las notas de crédito negociables emitidas como
consecuencia de la devolución, al pago de deudas por concepto de Impuesto
Extraordinario de Solidaridad.
No se puede dar la emisión de nuevas notas de crédito, por
ser víctimas de robo.
RTF N° 06339-2-2004 (27.08.04)
Se declara nulo el concesorio de la apelación que declaró infundada la
reclamación contra la resolución que declaró improcedente su solicitud de
emisión de nuevas notas de crédito, al haber sido víctima de robo respecto
de las que se le entregaron. Se indica que conforme con el artículo 101° del
Código Tributario, es competencia del Tribunal Fiscal.
Notas de crédito que modifican el valor FOB
RTF N° 07491-A-2005 (09.12.05)
Se señala que la Administración emite un informe mediante el cual detectó
que por diferencia de precios y por mercancía arribada en mal estado, la
recurrente emitió notas de crédito que modifican el valor FOB de las exportaciones y no se tuvieron en cuenta al elaborar las Solicitudes de Restitución
materia de controversia, a pesar que las notas […] de crédito tienen fecha
anterior a la Solicitud de Drawback; en ese sentido, es evidente que los valores
FOB sujetos a restitución y que se consignan en las Solicitudes no son reales,
y además se han emitido Liquidaciones Netas en relación a cada una de las
facturas emitidas por ésta, respecto de lo cual tenía pleno conocimiento antes
de formular las referidas solicitudes ya que emitió las notas de crédito, por
lo tanto es evidente que se ha declarado información falsa.
Modificación de la Declaración Única en el Sistema Integrado
de Gestión Aduanera mediante notas de crédito y débito
RTF N° 05796-A-2005 (22.09.05)
Jurisprudencia al Día
Área Tributaria
Es factible la modificación de datos de la Declaración Única en el Sistema
Integrado de Gestión Aduanera, siempre que las notas de crédito y débito
emitidas observen las normas del Reglamento de Comprobantes de Pago,
aprobado por Resolución de Superintendencia N° 077-99-SUNAT.
Es necesario registrar las notas de crédito en el Registro de
Compras a efectos de no incurrir en la multa por declarar cifras
o datos falsos, señalada en el artículo 178º del Código Tributario
RTF N° 00961-3-2003 (25.02.03)
Se confirma la apelada en cuanto al reparo al crédito fiscal y renta neta
por notas de crédito no anotadas en el Registro de Compras, utilización de
comprobantes de pago que no le pertenecen al contribuyente y registro de
comprobantes por gastos ajenos al giro del negocio, al no haber presentado
el recurrente la documentación sustentatoria que subsane dichas observaciones. Se indica que en virtud del artículo 141º del Texto Único Ordenado
del Código Tributario aprobado por el Decreto Supremo Nº 135-99-EF, no
se admitirá como medio probatorio, bajo responsabilidad, el que habiendo sido requerido por la Administración Tributaria durante el proceso de
verificación o fiscalización no hubiera sido presentado y/o exhibido, salvo
que el deudor tributario pruebe que la omisión no se generó por su causa o
acredite la cancelación del monto reclamado actualizado a la fecha de pago.
Se confirma la apelada en el extremo referido a las resoluciones de multa,
emitidas al amparo de los numerales 1 y 2 del artículo 178º del Código
Tributario, al haber sido emitidas de manera vinculada a los citados reparos.
La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación
total o parcial del comprobante de pago previamente emitido,
opera por descuentos o bonificaciones obtenidas posteriormente a la emisión de los mismos
RTF N° 4211-1-2007 (15.05.07)
La emisión de notas de crédito y la consiguiente anulación total o parcial
del comprobante de pago previamente emitido, opera por descuentos
o bonificaciones obtenidas posteriormente a la emisión de los mismos,
por devolución de bienes o la retribución del servicio no realizado, por
haberse consignado en exceso el impuesto bruto o por haberse omitido
consignar separadamente este último en el comprobante, supuestos estos
últimos que dan contenido a la opción “otros” del Reglamento de Comprobantes de Pago.
Glosario Tributario
1. ¿Cuándo emitir una nota de crédito?
Las notas de crédito se emitirán por concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros, las cuales deberán contener los mismos
requisitos y características de los comprobantes de pago en relaciones a los
cuales se emitan. Asimismo, sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o
usuario para modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
En el caso de descuentos o bonificaciones, sólo podrán modificar comprobantes de pago que den derecho a crédito fiscal o crédito deducible, o
sustenten gasto o costo para efecto tributario.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
2. ¿Cuándo emitir una nota de débito?
Las notas de débito se emitirán para recuperar costos o gastos incurridos
por el vendedor con posterioridad a la emisión de la factura o boleta de
venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente, el adquirente o
usuario podrá emitir una nota de débito como documento sustentatorio de
las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor,
según conste en el contrato. Además deberán contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago en relación a los cuales se emitan.
Asimismo sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente o usuario para
modificar comprobantes de pago otorgados con anterioridad.
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención)
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre
Participación en las utilidades
--
Gratificaciones extraordinarias a
disposición en el mes de retención
Otros ingresos puestos a dis-
Deducción de
7 UIT
=
Renta
Anual
posición en el mes de retención
Remuneraciones de meses an-
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
ID
9
IMPUESTO -ANUAL
Otras
Deducciones:
-Retención
de meses
anteriores
-Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
agosto
ID
ID
5
=R
set. - nov.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
teriores
=R
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2011: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables
tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados
2011
2010
2009
2008
2007
2006
30%
30%
30%
30%
30%
30%
Parámetros
1.Persona Jurídica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2.Personas Naturales
Hasta 27 UIT
4.1%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
15%
4.1%
4.1%
4.1%
1,2,4 y 5 categoría
15%
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
21%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
30%
30%
30%
No están
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
1
5 000
5 000
2
8 000
8 000
50
3
13 000
13 000
200
20
20 000
20 000
400
30 000
30 000
600
30%
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60 000
60 000
0
30%
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/. 1,500
Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
el mes no superen la suma de:
S/. 2,625
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
S/. 2,100
* Se debe tener presente que si se superan estos montos los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
tipos de cambio al cierre del ejercicio
Dólares
Año
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
Año
S/.
Año
S/.
2011
2010
2009
2008
2007
2006
3 600
3 600
3 550
3 500
3 450
3 400
2005
2004
2003
2002
2001
2000
3 300
3 200
3 100
3 100
3 000
2 900
Instituto Pacífico
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
5
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 338-2010/SUNAT (vigente a partir de 31.12.10)
I-26
Cuota
Mensual
(S/.)
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
4
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1)
AGENTE
RETENEDOR
Categorías
No aplica
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
2000
Activos
Compra
2,808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
3.523
N° 233
Euros
Pasivos
Venta
2,809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
3.527
Activos
Compra
3,583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
3.206
Pasivos
Venta
3,758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
3.323
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CÓD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodón
004
005
007
008
009
010
011
016
017
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos
y demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodón en rama sin desmontar
Oro
Páprika
Espárragos
Minerales metálicos no auríferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construcción
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición:
a)A los concentrados de dichos minerales.
b)A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
1
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado
con IGV.
10%
10%
Servicios Gravados con el IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o
quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
10%
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepción
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas
Licuado de Petróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
acabado del cuero.
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado,
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales:
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00.
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos
de vidrio, incluido los espejos retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
excepto de cabeza de cobre.
Referencia
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00.
19 Discos ópticos y estuches porta discos
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguiencas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
similares.
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00.
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguiende lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00.
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios.
Bienes comprendidos en el régimen
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
Condición
Porcentaje
Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
de percepción del IGV».
0.5%
En los demás casos no incluidos anteriormente.
2%
1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Cód.
17
1
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se realizaron las operaciones relacionadas
con el ingreso o salida del efectivo o quivalente
del efectivo.
2
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categoría: desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquél en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
3
Libro de inventarios y
balances
Régimen
General
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artículo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se realice el pago.
5
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
Libro diario de formato Simplificado
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas la operaciones
6
Libro mayor
Tres (3
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
7
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
8
Registro de compras
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
9
Registro de consignaciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio
gravable.
5-A
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Registro de inventario permanente
en unidades físicas*/*
Un (1) mes
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artículo
23 Resolución de Superintendencia N.°
266-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se emita el comprobante de pago
respectivo.
Registro del régimen de percepciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
11
Registro de huéspedes
12
16
I-28
Instituto Pacífico
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máx.
atraso permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Registro del régimen de retenciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Registro IVAP
Diez (10)
días hábiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8 Resolución de Superintendencia N.° 022-98/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5 Resolución de Superintendencia N.°
021-99/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5 Resolución de Superintendencia N.°
142-2001/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5 Resolución de Superintendencia N.°
256-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer párrafo artículo 5
Resolución de Superintendencia N.°
257-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso c) primer párrafo artículo 5
Resolución de Superintendencia N.°
258-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones
- inciso a) primer párrafo artículo 5
Resolución de Superintendencia N.°
259-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
18
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S. Nº 098-2007-TR,
según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de los pagos
a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero o Junio, según corresponda.
(Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10)
(**)En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidación
b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base Legal: R.S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R.S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S.
N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro
de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009
N° 233
Segunda Quincena - Junio 2011
I
Área Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
anexo 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACION EFECTUA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic-10
18 Ene.
19 Ene.
20 Ene.
21 Ene.
24 Ene.
11 Ene.
12 Ene.
13 Ene.
14 Ene.
17 Ene.
25 Ene.
26 Ene.
Ene. 11
17 Feb.
18 Feb.
21 Feb.
22 Feb.
09 Feb.
10 Feb.
11 Feb.
14 Feb.
15 Feb.
16 Feb.
24 Feb.
23 Feb.
Feb. 11
18 Mar.
21 Mar.
22 Mar.
09 Mar.
10 Mar.
11 Mar.
14 Mar.
15 Mar.
16 Mar.
17 Mar.
23 Mar.
24 Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar. 11
20 Abr.
25 Abr.
8 Abr.
11 Abr.
12 Abr.
13 Abr.
14 Abr.
15 Abr.
18 Abr.
19 Abr.
27 Abr.
26 Abr.
Abr. 11
23 May.
10 May.
11 May.
12 May.
13 May.
16 May.
17 May.
18 May.
19 May.
20 May.
24 May.
25 May.
May. 11
9 Jun.
10 Jun.
13 Jun.
14 Jun.
15 Jun.
16 Jun.
17 Jun.
20 Jun.
21 Jun.
22 Jun.
24 Jun.
23 Jun.
Jun. 11
11 Jul.
12 Jul.
13 Jul.
14 Jul.
15 Jul.
18 Jul.
19 Jul.
20 Jul.
21 Jul.
8 Jul.
22 Jul.
25 Jul.
Jul. 11
11 Ago.
12 Ago.
15 Ago.
16 Ago.
17 Ago.
18 Ago.
19 Ago.
22 Ago.
9 Ago.
10 Ago.
24 Ago.
23 Ago.
Ago. 11
14 Set.
15 Set.
16 Set.
19 Set.
20 Set.
21 Set.
22 Set.
9 Set.
12 Set.
13 Set.
23 Set.
26 Set.
Set. 11
17 Oct.
18 Oct.
19 Oct.
20 Oct.
21 Oct.
24 Oct.
11 Oct.
12 Oct.
13 Oct.
14 Oct.
26 Oct.
25 Oct.
25 Nov.
Oct. 11
17 Nov.
18 Nov.
21 Nov.
22 Nov.
23 Nov.
10 Nov.
11 Nov.
14 Nov.
15 Nov.
16 Nov.
24 Nov.
Nov. 11
20 Dic.
21 Dic.
22 Dic.
23 Dic.
12 Dic.
13 Dic.
14 Dic.
15 Dic.
16 Dic.
19 Dic.
27 Dic.
26 Dic.
Dic. 11
19 Ene. 12
24 Ene. 12
25 Ene.
20 Ene. 12 23 Ene. 12 10 Ene. 12
11 Ene. 12 12 Ene. 12
13 Ene. 12 16 Ene. 12 17 Ene. 12 18 Ene. 12
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº340-2010/SUNAT (31.12.10)
edificios y construcciones
% Anual
de Deprec.
Bienes
1. Edificios y otras construcciones.
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de Depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1
Porcentaje Anual de
Depreciación
Bienes
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
20%
25%
10%
10%
75% 2
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04)
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01/01/2011
15/01/2011
16/01/2011
31/01/2011
01/02/2011
15/02/2011
16/02/2011
28/02/2011
01/03/2011
15/03/2011
16/03/2011
31/03/2011
01/04/2011
15/04/2011
16/04/2011
30/04/2011
N° 233
Último día para realizar el pago
Segunda Quincena - Junio 2011
21/01/2011
07/02/2011
22/02/2011
07/03/2011
22/03/2011
07/04/2011
26/04/2011
06/05/2011
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01/05/2011
15/05/2011
16/05/2011
31/05/2011
01/06/2011
15/06/2011
16/06/2011
30/06/2011
01/07/2011
15/07/2011
16/07/2011
31/07/2011
01/08/2011
15/08/2011
16/08/2011
31/08/2011
01/09/2011
15/09/2011
16/09/2011
30/09/2011
01/10/2011
15/10/2011
16/10/2011
31/10/2011
01/11/2011
15/11/2011
16/11/2011
30/11/2011
01/12/2011
15/12/2011
16/12/2011
31/12/2011
Último día para realizar el pago
20/05/2011
07/06/2011
22/06/2011
07/07/2011
22/07/2011
05/08/2011
22/08/2011
07/09/2011
22/09/2011
07/10/2011
21/10/2011
08/11/2011
22/11/2011
07/12/2011
22/12/2011
06/01/2012
Tasa de Interés Moratorio (TIM)
en Moneda Nacional (S/.)
Vigencia
Del 01-03-2010 en adelante
Del 07-02-03 al 28-02-2010
Del 01-11-01 al 06-02-03
Del 01-01-01 al 31-10-01
Del 03-02-96 al 31-12-00
Del 01-10-94 al 02-02-96
Mensual
1.20%
1.50%
1.60%
1.80%
2.20%
2.50%
Diaria
0.040%
0.050%
0.0533%
0.0600%
0.0733%
0.0833%
Base Legal
R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2010
Último dígito del RUC
9
0
1
2
3
4
5
6
7
8
Fecha de vencimiento
25 de marzo de 2011
28 de marzo de 2011
29 de marzo de 2011
30 de marzo de 2011
31 de marzo de 2011
1 de abril de 2011
4 de abril de 2011
5 de abril de 2011
6 de abril de 2011
7 de abril de 2011
* Resolución de Superintendencia N° 336-2010/SUNAT (Publicado el 30.12.10)
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
A
ABRIL-2011
R
E
S
E
MAYO-2011
junio-2011
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.802
2.805
2.805
2.805
2.810
2.808
2.809
2.804
2.799
2.799
2.799
2.799
2.807
2.814
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.820
2.820
2.820
2.820
2.820
2.821
2.825
2.832
2.824
2.820
2.805
2.807
2.807
2.807
2.810
2.810
2.810
2.805
2.800
2.800
2.800
2.800
2.808
2.815
2.822
2.824
2.824
2.824
2.823
2.823
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.823
2.827
2.834
2.825
2.821
2.820
2.820
2.820
2.828
2.821
2.818
2.802
2.802
2.802
2.792
2.791
2.793
2.782
2.768
2.768
2.768
2.760
2.760
2.753
2.753
2.754
2.754
2.754
2.757
2.752
2.748
2.747
2.749
2.749
2.749
2.766
2.821
2.821
2.821
2.830
2.821
2.818
2.803
2.803
2.803
2.793
2.792
2.794
2.784
2.767
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2.761
2.761
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2.756
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
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13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
ABRIL-2011
Compra
3.873
3.847
3.847
3.847
3.887
3.888
3.958
3.878
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3.842
3.842
3.853
4.036
4.001
3.979
3.947
3.947
3.947
3.888
3.920
4.046
4.046
4.046
4.046
4.046
3.983
4.040
4.037
4.179
4.024
R
O
S
MAYO-2011
Venta
4.029
4.097
4.097
4.097
4.110
4.149
4.129
4.117
4.215
4.215
4.215
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4.174
4.174
4.174
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4.189
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4.166
4.166
4.166
4.166
4.204
4.216
4.191
4.243
4.376
Compra
4.024
4.024
4.024
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3.967
3.967
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3.780
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3.803
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3.751
3.751
3.797
junio-2011
Venta
4.376
4.376
4.376
4.328
4.227
4.298
4.152
4.152
4.152
4.091
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4.039
4.039
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4.023
4.023
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3.996
3.975
3.958
4.033
4.033
4.033
4.043
Compra
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3.913
3.856
3.925
3.925
3.925
3.889
3.908
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3.804
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3.900
3.900
3.900
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3.875
3.778
3.778
3.778
3.785
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3.887
Venta
4.080
4.122
4.132
4.109
4.109
4.109
4.232
4.252
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4.057
4.057
4.057
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3.984
3.984
3.984
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4.021
4.004
4.004
4.004
4.048
3.981
3.981
1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
Ii
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
A
ABRIL-2011
Compra
2.805
2.805
2.805
2.810
2.808
2.809
2.804
2.799
2.799
2.799
2.799
2.807
2.814
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.820
2.820
2.820
2.820
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2.821
2.825
2.832
2.824
2.820
2.820
R
E
S
E
MAYO-2011
Venta
2.807
2.807
2.807
2.810
2.810
2.810
2.805
2.800
2.800
2.800
2.800
2.808
2.815
2.822
2.824
2.824
2.824
2.823
2.823
2.822
2.822
2.822
2.822
2.822
2.823
2.827
2.834
2.825
2.821
2.821
Compra
2.820
2.820
2.828
2.821
2.818
2.802
2.802
2.802
2.792
2.791
2.793
2.782
2.768
2.768
2.768
2.760
2.760
2.753
2.753
2.754
2.754
2.754
2.757
2.752
2.748
2.747
2.749
2.749
2.749
2.766
2.767
junio-2011
Venta
2.821
2.821
2.830
2.821
2.818
2.803
2.803
2.803
2.793
2.792
2.794
2.784
2.767
2.767
2.767
2.761
2.762
2.755
2.755
2.756
2.756
2.756
2.758
2.753
2.751
2.748
2.752
2.752
2.752
2.767
2.767
Compra
2.776
2.766
2.763
2.763
2.763
2.782
2.787
2.781
2.763
2.762
2.762
2.762
2.759
2.762
2.761
2.761
2.760
2.760
2.760
2.759
2.755
2.756
2.759
2.759
2.759
2.759
2.758
2.755
2.755
2.748
Venta
2.777
2.768
2.763
2.763
2.763
2.787
2.788
2.782
2.764
2.764
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2.764
2.760
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2.761
2.761
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2.761
2.761
2.761
2.759
2.756
2.756
2.750
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
ABRIL-2011
Compra
3.847
3.847
3.847
3.887
3.888
3.958
3.878
3.842
3.842
3.842
3.853
4.036
4.001
3.979
3.947
3.947
3.947
3.888
3.920
4.046
4.046
4.046
4.046
4.046
3.983
4.040
4.037
4.179
4.024
4.024
R
O
S
MAYO-2011
Venta
4.097
4.097
4.097
4.110
4.149
4.129
4.117
4.215
4.215
4.215
4.107
4.078
4.159
4.152
4.174
4.174
4.174
4.178
4.189
4.166
4.166
4.166
4.166
4.166
4.204
4.216
4.191
4.243
4.376
4.376
Compra
4.024
4.024
4.011
4.135
3.917
3.967
3.967
3.967
3.815
3.862
3.801
3.856
3.780
3.780
3.780
3.767
3.806
3.866
3.767
3.803
3.803
3.803
3.805
3.777
3.757
3.673
3.751
3.751
3.751
3.797
3.850
junio-2011
Venta
4.376
4.376
4.328
4.227
4.298
4.152
4.152
4.152
4.091
4.167
4.143
4.048
4.039
4.039
4.039
4.039
4.057
3.950
4.020
4.023
4.023
4.023
3.965
3.996
3.975
3.958
4.033
4.033
4.033
4.043
4.080
Compra
3.913
3.856
3.925
3.925
3.925
3.889
3.908
3.911
4.005
3.804
3.804
3.804
3.805
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3.766
3.883
3.900
3.900
3.900
3.828
3.798
3.812
3.875
3.778
3.778
3.778
3.785
3.887
3.887
3.922
Venta
4.122
4.132
4.109
4.109
4.109
4.232
4.252
4.244
4.059
4.057
4.057
4.057
4.136
4.060
4.051
3.970
3.984
3.984
3.984
4.084
4.033
4.142
4.021
4.004
4.004
4.004
4.048
3.981
3.981
4.048
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
D
Ó
L
A
R
E
S
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TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10
COMPRA
I-30
2.808
Instituto Pacífico
VENTA
U
R
O
S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-10
2.809
COMPRA
3.583
N° 233
VENTA
3.758
Segunda Quincena - Junio 2011