SECCIÓN AU 623

SECCIÓN AU 623
INFORMES ESPECIALES
Introducción
1.
Esta Sección se aplica a los informes de los auditores que se relacionan con lo
siguiente:
a. Estados financieros preparados de acuerdo con bases integrales de
contabilidad distintas a los principios de contabilidad generalmente
aceptados (párrafos 2 al 10).
b. Elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero
(párrafos 11 al 18).
c. Cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de
organismos reguladores relacionados con estados financieros auditados
(párrafos 19 al 21).
d. Información financiera presentada para cumplir con acuerdos
contractuales o requerimientos estipulados por un organismo regulador
(párrafos 22 al 30).
e. Información financiera presentada en formatos o planillas que requieren
un informe de auditoría, ambos predefinidos (párrafos 32 y 33).
Estados financieros preparados de acuerdo con una base integral de contabilidad
distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados
2.
Las normas de auditoría generalmente aceptadas son aplicables cuando el
auditor realiza una auditoría e informa sobre cualquier estado financiero. Un
estado financiero puede ser, por ejemplo, de una sociedad, un grupo consolidado
de sociedades, un grupo combinado de sociedades coligadas, una entidad sin
fines de lucro, una entidad gubernamental, una sucesión o un fideicomiso, una
sociedad de personas, un empresario individual, un segmento de cualquiera de
éstos o una persona natural. El término estado financiero se refiere a la
presentación de información financiera, incluyendo sus notas, derivada de los
registros contables y que tienen por finalidad informar sobre los recursos u
obligaciones de una entidad a una determinada fecha o los cambios en un
período de tiempo, de acuerdo con una base integral de contabilidad. Para los
propósitos de su informe, el auditor independiente debiera considerar cada uno
de los siguientes tipos de presentaciones financieras como un estado financiero:
a. Balance general
b. Estado de resultados o estado de operaciones
c. Estado de utilidades retenidas
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d. Estado de flujos de efectivo
e. Estado de variación patrimonial
f. Estado de activos y pasivos que excluye al patrimonio
g. Estado de ingresos y gastos
h. Resumen operacional
i. Estado de operaciones por línea de productos
j. Estado de ingresos y egresos sobre base de efectivo
3.
El juicio del auditor independiente respecto a la presentación general de estados
financieros se debiera aplicar dentro de un marco conceptual identificable. (Ver
Sección AU 411, El Significado de la Expresión “Presentan Razonablemente de
acuerdo con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados” en el
Informe del Auditor Independiente). Normalmente, el marco conceptual es
proporcionado por los principios de contabilidad generalmente aceptados y el
juicio del auditor para formarse una opinión está basado en esos principios (Ver
Sección AU 411, párrafo 5). Sin embargo, en algunas circunstancias, se puede
utilizar una base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados.
4.
Para los propósitos de esta Sección, una base integral de contabilidad distinta a
los principios de contabilidad generalmente aceptados es una de las siguientes:
a. Una base de contabilidad que la entidad utiliza para cumplir con los
requerimientos de informes financieros de un organismo regulador al que
se encuentre sujeta.
b. Una base de contabilidad que utiliza o espera utilizar la entidad
informante para preparar su declaración de impuestos a la renta por el
período cubierto por los estados financieros.
c. Una base de contabilidad para ingresos y egresos de efectivo y las
modificaciones a ésta, que tengan respaldo importante, como puede ser
la contabilización de la depreciación de activos fijos o la provisión para
impuestos a la renta.
d. Un conjunto de criterios definidos que tienen un respaldo importante y
que se aplican a todas las partidas significativas en los estados
financieros, tal como la corrección monetaria integral de estados
financieros.
Sólo se permite informar de acuerdo con el párrafo 5, si una de las situaciones
antes descritas es aplicable.
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Informes sobre estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral
de contabilidad
5.
Cuando se informa sobre estados financieros preparados de acuerdo con una
base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, como se define en el párrafo 4, un auditor
independiente debiera incluir en su informe:
a. Un título que incluya la palabra independiente.(1)
b. Un párrafo que:
(1) Indique que los estados financieros identificados en el informe
fueron auditados.
(2) Indique que los estados financieros son responsabilidad de la
Administración de la entidad(2) y que el auditor es responsable
por expresar una opinión sobre los mismos, con base en la
auditoría efectuada.
c. Un párrafo que indique que:
(1) La auditoría se realizó de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas e incluye la identificación de Chile como
el país de origen de esas normas (por ejemplo, normas de
auditoría generalmente aceptadas en Chile).
(2) Las normas de auditoría generalmente aceptadas requieren que el
auditor planifique y ejecute la auditoría para obtener una
seguridad razonable acerca de si los estados financieros están
exentos de representaciones incorrectas significativas.
(3) La auditoría incluye:
(a) El examen a base de pruebas, de evidencias que respaldan
los montos y las revelaciones en los estados financieros.
(b) Una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por
la Administración, y
(1)
Esta Sección no requiere un título para el informe del auditor si el auditor no es independiente (ver
Sección AU 504 Relación del Auditor con los Estados Financieros, como guía para informar cuando el
auditor no es independiente).
(2)
En algunos casos, un documento que contiene el informe del auditor puede incluir una declaración de
la Administración respecto a su responsabilidad por la presentación de los estados financieros. No
obstante, el informe del auditor debiera establecer que los estados financieros son responsabilidad de la
Administración. Sin embargo, la declaración respecto a la responsabilidad de la Administración no
debiera ser preparada sobre la base del informe del auditor o referenciada al informe de la
Administración.
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(c) Una evaluación de la presentación general de los estados
financieros (Ver párrafo 9).
(4) La auditoría proporciona una base razonable para fundamentar su
opinión.
d. Un párrafo que indique:
(1) La base para la presentación y la referencia a la nota en los
estados financieros que describe dicha base (Ver párrafos 9 y 10).
(2) Que la presentación es sobre una base integral de contabilidad
distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
e. Un párrafo que exprese la opinión (o la abstención de opinión) del
auditor respecto a si los estados financieros están presentados
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de acuerdo con la
base de contabilidad descrita. Si el auditor concluye que los estados
financieros no están presentados razonablemente de acuerdo con la base
descrita o que hubo una limitación en el alcance de la auditoría, debiera
revelar todas la razones significativas para su conclusión en un párrafo
intermedio (antes del párrafo de la opinión) del informe y debiera
modificar apropiadamente el párrafo de la opinión y hacer referencia a
tal párrafo intermedio.(3)
f. Si los estados financieros están preparados de acuerdo con
requerimientos para informes financieros de un organismo regulador (ver
párrafo 4.a.), se debiera incluir un párrafo al final del informe indicando
que éste es sólo para información y uso de aquellos que pertenecen a la
entidad y al organismo regulador al que la entidad está sujeta y no tiene
por objetivo ser utilizado por, ni debiera ser utilizado por otros que no
sean estas partes especificadas. Tal párrafo es apropiado aún cuando por
ley o reglamento, el informe del auditor sea de carácter público.(4) El
auditor sólo puede informar de esta manera si los estados financieros y el
informe son para uso de la misma entidad y de uno o más organismos
reguladores a cuya jurisdicción está sujeta la entidad.(5)
(3)
El párrafo 31 analiza otras circunstancias que pueden requerir que el auditor agregue párrafos
explicativos al informe especial.
(4)
El carácter público, para efectos de los informes de auditoría sobre los estados financieros de una
entidad sujeta a un organismo regulador, que son preparados de acuerdo con los requerimientos para la
preparación de información financiera de dicho organismo regulador, incluye circunstancias en que
solicitudes específicas deben ser presentadas por el público para obtener acceso al informe o copias de
éste. Por el contrario, el auditor estaría impedido de utilizar esta forma de informe en los casos en que la
entidad distribuye los estados financieros a terceros distintos del organismo regulador, ya sea en forma
voluntaria o por una solicitud específica.
(5)
Si los estados financieros y el informe serán utilizados por terceros fuera de la entidad o uno o más
organismos reguladores bajo cuya jurisdicción se encuentra la entidad, el auditor debiera seguir las guías
en la Sección AU 544, Falta de Conformidad con Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
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g. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el
nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece.
h. Lugar y fecha.(6)
6.
Si los estados financieros no cumplen con las condiciones para la presentación
de acuerdo con una “base integral de contabilidad distinta a los principios de
contabilidad generalmente aceptados”, como se define en el párrafo 4, el auditor
debiera usar el informe estándar (ver Sección AU 508 Informe de los Auditores
sobre Estados Financieros, párrafo 8), modificado apropiadamente por las
desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
7.
Los términos tales como balance general, estado de situación financiera, estado
de resultados, estado de operaciones y estado de flujos de efectivo o títulos
similares, generalmente se entienden que son aplicables sólo para estados
financieros cuyo objetivo es presentar la situación financiera, resultados de sus
operaciones o flujos de efectivo de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados. Consecuentemente, el auditor debiera considerar si los
estados financieros sobre los cuales está informando están adecuadamente
titulados. Por ejemplo, un estado financiero sobre base de efectivo podría ser
denominado “estado de activos y pasivos derivado de operaciones en efectivo” o
“estado de ingresos percibidos y gastos pagados” y, un estado financiero
preparado sobre una base normada por un organismo regulador podría ser
denominado “estado de resultados – base regulada”. Si el auditor considera que
los estados financieros presentan títulos inadecuados, debiera revelar su
disconformidad en un párrafo intermedio del informe y expresar una opinión con
salvedades.
8.
A continuación se presentan ejemplos de informes de estados financieros
presentados de acuerdo con una base de contabilidad distinta a los principios de
contabilidad generalmente aceptados.(7)
Estados financieros preparados sobre bases establecidas por un organismo
regulador únicamente para presentación a dicho organismo
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría a los correspondientes estados de activos, pasivos y
superávit - preparados sobre base regulada de la Compañía de Seguros XYZ al 31
de diciembre de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados de resultados y de
flujos de efectivo - preparados sobre base regulada y los cambios en el superávit –
preparados sobre base regulada, por los años terminados en esas fechas. La
preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas),
es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en las
auditorías que efectuamos.
(6)
Para guías respecto de la fecha del informe del auditor, ver Sección AU 530, Fecha del Informe del
Auditor Independiente.
(7)
Pié de página eliminado en versión original en inglés.
623
Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas
significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una
auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la
Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados de
acuerdo con las bases de contabilidad establecidas por (Nombre del Organismo
Regulador), que es una base de contabilidad distinta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, los activos, pasivos y superávit de la Compañía
de Seguros XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los resultados de sus
operaciones, los flujos de efectivo y los cambios en el superávit por los años
terminados en esas fechas, de acuerdo con la base de contabilidad descrita en la Nota
X.
Este informe es únicamente para información y uso del Directorio y la
Administración de la Compañía de Seguros XYZ y para cumplir con (Nombre del
Organismo Regulador) y no tiene por objetivo, ni debiera ser utilizado por personas
ajenas a las partes especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha)
Estados financieros preparados sobre una base tributaria
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría a los correspondientes estados de activos, pasivos y
capital – preparados sobre base tributaria de la Sociedad ABC Ltda. al 31 de
diciembre de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados de ingresos y gastos –
preparados sobre base tributaria y de cambios en las cuentas de capital de los
socios – preparados sobre base tributaria por los años terminados en esas fechas. La
preparación de dichos estados financieros (que incluyen sus correspondientes notas),
es responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre estos estados financieros, con base en las
auditorías que efectuamos.
Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas
significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una
auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la
Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
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Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados sobre la
base de contabilidad que la Sociedad utiliza para fines tributarios, que es una base de
contabilidad distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, los activos, pasivos y capital de la Sociedad
ABC Ltda. al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y sus ingresos y gastos y cambios en
la cuentas de capital de los socios por los años terminados en esas fechas, de acuerdo
con la base de contabilidad descrita en la Nota X.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Estados financieros preparados sobre base de efectivo
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría a los correspondientes estados de activos y pasivos
derivados de las operaciones de efectivo de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de
20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados de ingresos percibidos y gastos
pagados por los años terminados en esas fechas. La preparación de dichos estados
financieros (que incluyen sus correspondientes notas), es responsabilidad de la
Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre estos estados financieros, con base en las auditorías que efectuamos.
Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas
significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una
auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de la
Compañía, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
Como se describe en la Nota X, estos estados financieros fueron preparados sobre la
base de los ingresos percibidos y gastos pagados, que es una base de contabilidad
distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados en Chile.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros presentan razonablemente,
en todos sus aspectos significativos, los activos y pasivos derivados de operaciones
de efectivo de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y sus ingresos
percibidos y gastos pagados durante los años terminados en esas fechas, de acuerdo
con la base de contabilidad descrita en la Nota X.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
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Evaluación de la adecuada revelación en los estados financieros preparados de
acuerdo con otra base integral de contabilidad
9.
Cuando se informa sobre estados financieros preparados de acuerdo con una
base integral de contabilidad distinta a los principios de contabilidad
generalmente aceptados, el auditor debiera considerar si los estados financieros
(incluyendo las notas adjuntas) incluyen todas las revelaciones informativas que
son apropiadas para la base de contabilidad utilizada. El auditor debiera aplicar
esencialmente el mismo criterio en los estados financieros preparados con otra
base integral de contabilidad que el que aplicaría en los estados financieros
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados.
Por lo tanto, la opinión del auditor debiera basarse en su juicio con respecto a si
los estados financieros, incluyendo las notas relacionadas, proporcionan
información suficiente sobre asuntos que pueden afectar su utilización,
comprensión e interpretación, tratado en el párrafo 4 de la Sección AU 411 El
Significado de “Presentan Razonablemente de acuerdo con Principios de
Contabilidad Generalmente Aceptados” en el Informe del Auditor
Independiente.
10.
Los estados financieros preparados de acuerdo con otra base integral de
contabilidad debieran incluir en las notas adjuntas un resumen de los criterios
contables significativos que indique la base de presentación y una descripción de
cómo esa base difiere de los principios de contabilidad generalmente aceptados.
Sin embargo, los efectos de las diferencias entre los principios de contabilidad
generalmente aceptados y las bases utilizadas para la presentación de los estados
financieros sobre los cuales el auditor está informando no requieren ser
cuantificados. Además, cuando los estados financieros contienen partidas que
son las mismas o similares a las de los estados financieros preparados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, son apropiadas
revelaciones informativas similares. Por ejemplo, los estados financieros
preparados sobre una base tributaria o sobre una base de efectivo generalmente
reflejan depreciación, obligaciones a largo plazo y el patrimonio. De esta
manera, las revelaciones informativas para depreciación, obligaciones a largo
plazo y patrimonio en tales estados financieros debieran ser comparables con
aquellas revelaciones requeridas en los estados financieros preparados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Al evaluar la
razonabilidad de las revelaciones, el auditor también debiera considerar las
revelaciones relacionadas con asuntos que no se han identificado
específicamente en los estados financieros, tales como: (a) transacciones con
partes relacionadas, (b) restricciones sobre los activos y el patrimonio, (c)
hechos posteriores y (d) incertidumbres.
Elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero
11.
Un auditor independiente puede ser requerido para expresar una opinión sobre
uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de los estados financieros.
En un trabajo de esta naturaleza, el(los) elemento(s), cuenta(s) o partida(s)
específico(s) puede(n) presentarse en el informe o en un documento adjunto a
éste. Ejemplos de uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un
estado financiero sobre los cuales un auditor puede informar sobre la base de
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una auditoría efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas, incluyen arrendamientos, regalías, participación en las utilidades o
una provisión para impuestos a la renta.(8)
12.
Al expresar una opinión sobre un elemento, cuenta o partida específicos de un
estado financiero, el auditor debiera planificar y realizar la auditoría y preparar
su informe considerando el propósito del trabajo. Con excepción de la primera
norma relativa al informe, todas las normas de auditoría generalmente aceptadas
son aplicables a cualquier trabajo cuyo objetivo es expresar una opinión sobre
uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero. La
primera norma relativa al informe, que requiere que el informe del auditor señale
si los estados financieros se presentan de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, es aplicable sólo cuando se pretende presentar los
elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero de acuerdo con
dichos principios.
13.
Un trabajo cuyo objetivo es expresar una opinión sobre uno o más elementos,
cuentas o partidas específicos de un estado financiero puede ser considerado
como un trabajo separado o en conjunto con una auditoría de estados
financieros. En ambos casos, el auditor expresa una opinión sobre cada uno de
los elementos, cuentas o partidas específicos cubiertos por su informe y, por lo
tanto, la medición de la importancia relativa debe estar relacionada con cada
elemento, cuenta o partida individual sobre la que se informa, en vez de hacerlo
sobre la suma de todos éstos o para los estados financieros tomados en su
conjunto. Consecuentemente, una auditoría de un elemento, cuenta o partida
específico cuyo objetivo es informar sobre éstos, generalmente es más extensa
que si la misma información se considera como parte de una auditoría de estados
financieros tomados en su conjunto. También, muchos elementos de los estados
financieros están interrelacionados, por ejemplo, ventas y cuentas por cobrar,
existencias y cuentas por pagar y activo fijo y depreciación. El auditor debiera
satisfacerse que los elementos, cuentas o partidas que están interrelacionados
con aquellos para los cuales ha sido contratado para expresar una opinión, han
sido considerados al expresar una opinión.
14.
El auditor no debiera expresar una opinión sobre elementos, cuentas o partidas
específicos incluidos en los estados financieros sobre los cuales ha expresado
una opinión adversa o una abstención de opinión basado en su auditoría, si tal
informe sería equivalente a expresar una opinión parcial sobre los estados
financieros (Ver Sección AU 508 Informe de los Auditores sobre Estados
Financieros, párrafo 64). No obstante, un auditor podría expresar una opinión
separada sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de los
estados financieros siempre que los asuntos a ser informados y el respectivo
alcance de la auditoría no tuvieron por objetivo cubrir ni cubrieron una cantidad
tal de elementos, cuentas o partidas como para llegar a representar todos estos
una parte significativa de los estados financieros. Por ejemplo, puede ser
apropiado que el auditor exprese una opinión sobre las cuentas por cobrar de la
(8)
Ver Secciones AT 101 Trabajos de Atestiguación y AT 201, Normas de Atestiguación para
Procedimientos Acordados como guías para informar sobre una revisión y los resultados de la aplicación
de los procedimientos acordados a uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado
financiero, respectivamente..
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entidad, aún cuando éste haya emitido una abstención de opinión sobre los
estados financieros tomados en su conjunto. Sin embargo, el informe sobre el
elemento, cuenta o partida específicos debiera ser presentado en forma separada
del informe sobre los estados financieros de la entidad.
Informes sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado
financiero
15.
Cuando un auditor independiente es contratado para expresar una opinión sobre
uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado financiero, el
informe debiera incluir:
a. Un título que incluya la palabra independiente.(9)
b. Un párrafo que indique que:
(1) Los elementos, cuentas o partidas específicos identificados en el
informe fueron auditados. Si la auditoría se efectuó
conjuntamente con una auditoría de los estados financieros de la
entidad, el párrafo debiera mencionar este hecho e indicar la
fecha del informe del auditor sobre esos estados financieros.
Además, también se debiera revelar cualquier desviación del
informe estándar respecto de esos estados financieros, de
considerarse pertinente para la presentación del elemento, cuenta
o partida específicos.
(2) Los elementos, cuentas o partidas específicos son responsabilidad
de la Administración de la entidad y que el auditor es responsable
de expresar una opinión sobre los elementos, cuentas o partidas
específicos basada en la auditoría efectuada.
c. Un párrafo que indique que:
(1) La auditoría fue realizada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas e incluye una identificación de Chile
como el país de origen de esas normas (por ejemplo, normas de
auditoría generalmente aceptadas en Chile).
(2) Esas normas requieren que el auditor planifique y ejecute la
auditoría de tal forma que pueda obtener una seguridad razonable
que los elementos, cuentas o partidas específicos están exentos de
representaciones incorrectas significativas.
(3) La auditoría incluye:
(a) El examen, a base de pruebas, de evidencias que
respaldan los montos y las revelaciones en la presentación
de los elementos, cuentas o partidas específicos.
(9)
Ver pié de página 1.
628
(b) Una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas efectuadas
por la Administración, y
(c) Una evaluación de la presentación general de los
elementos, cuentas o partidas específicos.
(4) Su auditoría constituye una base razonable para fundamentar su
opinión.
d. Un párrafo(10) que:
(1) Describa la base sobre la cual los elementos, cuentas o partidas
específicos son presentados (ver párrafos 9 y 10) y, cuando sea
aplicable, cualquier acuerdo especificando tal base si la
presentación no está preparada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados.(11) Si la presentación está
preparada de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, el párrafo debiera incluir una
identificación de Chile como el país de origen de esos principios
de contabilidad (por ejemplo, principios de contabilidad
generalmente aceptados en Chile).
(2) Incluya, si se considera necesario, una descripción y la fuente de
las interpretaciones significativas, si las hubiere, efectuadas por la
Administración de la entidad, en relación con las cláusulas de un
acuerdo pertinente.
e. Un párrafo que exprese la opinión (o una abstención de opinión) del
auditor, respecto si los elementos, cuentas o partidas específicos están
presentados razonablemente, en todos sus aspectos significativos, de
acuerdo con la base de contabilidad descrita. Si el auditor concluye que
los elementos, cuentas o partidas específicos no están presentados
razonablemente de acuerdo con la base de contabilidad descrita o que
hubo una limitación en el alcance de la auditoría, el auditor debiera
revelar todas las razones significativas para esa conclusión en un(os)
párrafo(s) intermedio(s) explicativo(s) (antes del párrafo de la opinión)
del informe y debiera modificar apropiadamente el párrafo de la opinión
y hacer referencia a tal(es) párrafo(s) intermedio(s) explicativo(s).(12)
f. Si el elemento, cuenta o partida específicos se preparan para cumplir con
los requerimientos o aspectos financieros de un contrato o acuerdo que
(10)
Alternativamente, este requerimiento puede cumplirse mediante la incorporación de la descripción en
el párrafo introductorio analizado en el párrafo 15. b. anterior.
(11)
Cuando el elemento, cuenta o partida específicos son presentados de acuerdo con otra base integral de
contabilidad, ver párrafo 5..d. (2).
(12)
El párrafo 31 analiza otras circunstancias que pueden requerir que el auditor agregue párrafos
explicativos al informe especial.
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resulta en una presentación que no está de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados o con otra base integral de
contabilidad, se incluye un párrafo, al final del informe, que limita el uso
de éste a los interesados dentro de la entidad y/o a las partes que
suscribieron el contrato o acuerdo(13) y no tiene por objetivo ni debiera
ser utilizado por personas ajenas a las partes especificadas. Tal limitación
respecto a la utilización del informe es necesaria porque la base,
supuestos o propósito de la presentación (incluidos en el contrato o
acuerdo) son desarrollados para y dirigidos únicamente a las partes del
contrato o acuerdo.
g. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde el
nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece.
h. Lugar y fecha.(14)
Cuando se expresa una opinión sobre uno o más elementos, cuentas o partidas
específicos de un estado financiero, el auditor puede describir en un párrafo
separado algunos otros procedimientos de auditoría aplicados que proporcionen
mayor información respecto al alcance de la auditoría. Sin embargo, no se
debiera efectuar ninguna modificación al contenido del párrafo 15. c., anterior.
16.
Si un elemento, cuenta o partida específicos son o están basados en la utilidad
neta o en el patrimonio o su equivalente, el auditor debiera haber auditado los
estados financieros completos para poder expresar una opinión sobre un
elemento, cuenta o partida específicos.
17.
El auditor debiera considerar el efecto que cualquier desviación, incluyendo la
explicación adicional proporcionada como consecuencia de las circunstancias
mencionadas en la Sección AU 508 Informe de los Auditores sobre Estados
Financieros, párrafo 11, en relación con su informe estándar sobre los estados
financieros auditados, podría tener sobre el informe relacionado con elementos,
cuentas o partidas específicos.
18.
A continuación se presentan ejemplos de informes que expresan una opinión
sobre uno o más elementos, cuentas o partidas específicos de un estado
financiero.
(13)
Si se prepara la presentación sobre una base requerida por un organismo regulador (la cual es también
otra base integral de contabilidad), el auditor debiera restringir la distribución del informe sobre tal
presentación. Ver párrafo 5. f. para una guía adicional en esta situación.
(14)
Ver pié de página 6.
630
Informe sobre cuentas por cobrar
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría a la planilla adjunta de cuentas por cobrar de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2. La preparación de dicha planilla es
responsabilidad de la Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad
consiste en emitir una opinión sobre dicha planilla, con base en la auditoría que
efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que la planilla de
cuentas por cobrar está exenta de representaciones incorrectas significativas. Una
auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los
montos e informaciones revelados en la planilla de cuentas por cobrar. Una auditoría
comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así
como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que
nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, la mencionada planilla de cuentas por cobrar presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, las cuentas por cobrar de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile.(15)
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Informe relativo al monto de las ventas para el propósito de calcular el
monto de un arriendo
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría a la planilla adjunta de ventas brutas (como se define
en el contrato de arriendo de fecha 4 de marzo de 20XX, entre la Compañía ABC,
como arrendador, y la Corporación de Tiendas XYZ, como arrendatario) de la
Corporación de Tiendas XYZ, en su tienda situada en (Ciudad), por el año terminado
el 31 de diciembre de 20X2. Esta planilla es responsabilidad de la Administración de
la Corporación de Tiendas XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una
opinión sobre esta planilla, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que la planilla de
ventas brutas está exenta de representaciones incorrectas significativas. Una
auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los
montos e informaciones revelados en la planilla de ventas brutas. Una auditoría
comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Corporación, así
como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que
nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
(15)
En consideración a que esta presentación fue preparada de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados, el informe no requiere ser restringido.
631
En nuestra opinión, la mencionada planilla de ventas brutas presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, las ventas brutas de la
Corporación de Tiendas XYZ, en su tienda situada en (Ciudad), por el año terminado
el 31 de diciembre de 20X2, como se define en el contrato de arrendamiento
mencionado en el primer párrafo.
Este informe es únicamente para información y uso de los Directorios y
Administraciones de la Corporación de Tiendas XYZ y de la Compañía ABC y no
tiene por objetivo ni debiera ser utilizado por personas ajenas a las partes
especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Informe relativo a regalías
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría a la planilla adjunta de regalías aplicable a la
producción de motores de la División Q de la Corporación XYZ por el año
terminado el 31 de diciembre de 20X2, bajo los términos del contrato de licencia de
fecha 14 de mayo de 20XX, entre la Compañía ABC y la Corporación XYZ. La
preparación de esta planilla es responsabilidad de la Administración de la
Corporación XYZ. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre esta
planilla, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que la planilla de
regalías está exenta de representaciones incorrectas significativas. Una auditoría
comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e
informaciones revelados en la planilla de regalías. Una auditoría comprende,
también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de las
estimaciones significativas hechas por la Administración de la Corporación, así
como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que
nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
Se nos ha informado que de acuerdo con la interpretación hecha por la Corporación
XYZ del contrato mencionado en el primer párrafo, las regalías se basaron en el
número de motores producidos, después de deducir los motores defectuosos que
fueron destruidos en fábrica, pero sin deducir las devoluciones de motores efectuadas
por clientes los cuales fueron posteriormente destruidos, aún cuando éstos fueron
reemplazados con motores nuevos, sin cargo para los clientes.
En nuestra opinión, la mencionada planilla de regalías presenta razonablemente, en
todos sus aspectos significativos, el número de motores producidos por la División Q
de la Corporación XYZ durante el año terminado el 31 de diciembre de 20X2 y el
monto de regalías aplicables bajo el contrato de licencia que se menciona en el
primer párrafo.
Este informe es únicamente para información y uso de los Directorios y
Administraciones de la Corporación XYZ y de la Compañía ABC y no tiene por
objetivo ni debiera ser utilizado por personas ajenas a las partes especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
632
Informe de una participación sobre la utilidad(16)
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Compañía XYZ por el año
terminado al 31 de diciembre de 20X1 y hemos emitido nuestro informe sobre éstos
con fecha 10 de marzo de 20X2. También hemos auditado la planilla de la Compañía
XYZ sobre la participación del Sr. Juan Pérez en la utilidad por el año terminado al
31 de diciembre de 20X1. La preparación de esta planilla es responsabilidad de la
Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre esta planilla, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría de la planilla fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que la planilla de participación en la utilidad del Sr. Juan Pérez está exenta de
representaciones incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a
base de pruebas, de evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados
en la planilla de participación en la utilidad del Sr. Juan Pérez. Una auditoría
comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así
como una evaluación de la presentación general de dicha planilla. Consideramos que
nuestra auditoría constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
Se nos ha informado que los documentos que rigen para la determinación de la
participación en la utilidad son: (a) el contrato de trabajo entre el Sr. Juan Pérez y la
Compañía XYZ de fecha 20 de febrero de 20X0, (b) el acuerdo de producción y
distribución entre la Compañía XYZ y la Corporación de Televisión Network de
fecha 1 de marzo de 20X0 y (c) el acuerdo de utilización de las instalaciones del
Canal entre la Compañía XYZ y el Canal QRX de fecha 1 de abril de 20X0,
modificado con fecha 1 de noviembre de 20X0.
En nuestra opinión, la mencionada planilla de participación en la utilidad, presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, la participación del Sr. Juan
Pérez en la utilidad de la Compañía XYZ por el año terminado al 31 de diciembre de
20X1, de acuerdo con los términos de los contratos y acuerdos mencionados.
Este informe es únicamente para la información y uso por el Directorio y
Administración de la Compañía XYZ y el Sr. Juan Pérez y no tiene por objetivo ni
debiera ser utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
(16)
Ver párrafo 16.
633
Informe sobre impuestos a la renta incluidos en estados financieros(17)
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile, de los estados financieros de la Compañía XYZ por el período de
doce meses terminado al 30 de junio de 20XX y hemos emitido nuestro informe
sobre éstos con fecha 15 de agosto de 20XX. También hemos auditado la provisión
para impuestos a la renta y los impuestos diferidos por el período de doce meses
terminado al 30 de junio de 20XX, incluidos en esos estados financieros y los
respectivos saldos de activos y pasivos por impuestos. La preparación de esta
información sobre impuestos a la renta e impuestos diferidos es responsabilidad de la
Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre ésta, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría de la información sobre impuestos a la renta e impuestos diferidos
fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile.
Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro trabajo con el objeto
de lograr un razonable grado de seguridad que las cuentas relacionadas con
impuestos a la renta e impuestos diferidos estén exentas de representaciones
incorrectas significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de
evidencias que respaldan los montos e informaciones revelados en las cuentas
relacionadas con impuestos a la renta e impuestos diferidos. Una auditoría
comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad utilizados y de
las estimaciones significativas hechas por la Administración de la Compañía, así
como una evaluación de la presentación general de las cuentas relacionadas con
impuestos a la renta e impuestos diferidos. Consideramos que nuestra auditoría
constituye una base razonable para fundamentar nuestra opinión.
En nuestra opinión, la Compañía ha pagado o, en todos sus aspectos significativos,
ha efectuado una adecuada provisión en los estados financieros mencionados para el
pago de todos los impuestos a la renta y respecto a los impuestos diferidos
relacionados que pudieron ser estimados razonablemente al momento de nuestra
auditoría de los estados financieros de la Compañía XYZ por el período de doce
meses terminado al 30 de junio de 20XX.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Informes sobre el cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de
organismos reguladores relacionados con estados financieros auditados
19.
Algunas entidades pueden ser requeridas, por acuerdos contractuales, tales como
obligaciones por bonos o préstamos o por organismos reguladores, para
presentar
informes
sobre
cumplimiento
emitidos
por auditores
(18)
independientes . Por ejemplo, un contrato de préstamo puede contener
obligaciones para el deudor, tales como pagos a un fondo de amortización,
pagos de interés, mantención de ratios de liquidez o restricciones al pago de
dividendos. Además, normalmente requieren que el deudor presente estados
financieros anuales que hayan sido auditados por un auditor independiente. En
(17)
Ver párrafo 16.
(18)
Pié de página eliminado en versión original en inglés.
634
algunos casos, los acreedores pedirán la opinión del auditor independiente
respecto a si el deudor ha cumplido con ciertas cláusulas del acuerdo suscrito
relativas a materias contables. El auditor independiente puede satisfacer tal
solicitud proporcionando una seguridad negativa, relacionada con las cláusulas
aplicables, a base de la auditoría de los estados financieros. Esta seguridad puede
ser comunicada en un informe separado o en uno o más párrafos en el informe
del auditor sobre los estados financieros auditados. Sin embargo, tal seguridad
no debiera darse si el auditor no ha auditado los estados financieros que se
relacionan con los acuerdos contractuales o requerimientos regulatorios y no
debiera hacerse extensiva a cláusulas relacionadas con asuntos que no han
estado sujetos a los procedimientos aplicados en la auditoría de los estados
financieros.(19) Además, tal seguridad no debiera darse si el auditor ha expresado
una opinión adversa o una abstención de opinión sobre los estados financieros
con los cuales se relacionan estas cláusulas.
20.
Cuando un auditor presenta un informe por separado respecto al cumplimiento
con acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores, el
informe debiera incluir:
a. Un título que incluya la palabra independiente.(20)
b. Un párrafo que indique que los estados financieros fueron auditados de
acuerdo con normas de auditoría generalmente aceptadas e incluya una
identificación de Chile como el país de origen de esas normas (por
ejemplo, normas de auditoría generalmente aceptadas en Chile) y la
fecha del informe del auditor sobre esos estados financieros. Además, se
debiera revelar cualquier desviación al informe estándar sobre esos
estados financieros.
c. Un párrafo que incluya una referencia a las cláusulas o párrafos
específicos del acuerdo y que proporcione una seguridad negativa
respecto al cumplimiento con las cláusulas pertinentes del acuerdo en lo
relacionado con asuntos contables y especifique que se proporciona la
seguridad negativa basada en la auditoría de los estados financieros.
Generalmente el auditor debiera indicar que la auditoría no tuvo como
propósito principal obtener conocimiento sobre el cumplimiento de las
cláusulas de los acuerdos y/o contratos.
d. Un párrafo que incluya una descripción y la fuente de interpretaciones
significativas, si hubiere, efectuadas por la Administración de la
Compañía, relacionadas con las cláusulas de un acuerdo pertinente.
(19)
Cuando el auditor es contratado para proporcionar seguridad sobre el cumplimiento con acuerdos
contractuales o requerimientos de organismos reguladores que se refieran a asuntos que no han estado
sujetos a los procedimientos de auditoría aplicados en la auditoría de los estados financieros, el auditor
debiera remitirse a la Sección AT 601, Atestiguación de Cumplimientos.
(20)
Ver pié de página 1.
635
e. Un párrafo separado al final del informe que limite el uso del informe a
los interesados dentro de la entidad y a los que suscribieron el contrato o
acuerdo o al organismo regulador al cual se presentará el informe y no
tiene por objetivo y no debiera ser utilizado por personas ajenas a esas
partes especificadas. Tal restricción en el uso del informe es necesaria
porque la base, supuestos u objetivo de tales presentaciones (incluidas en
tales contratos, acuerdos o requerimientos de organismos reguladores)
son desarrollados para y dirigidos solamente a las partes que suscribieron
el contrato o acuerdo u organismo regulador responsable por los
requerimientos.
f. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde el
nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece.
g. Lugar y fecha.(21)
21.
Cuando la opinión del auditor sobre el cumplimiento con un acuerdo contractual
o requerimiento de un organismo regulador se incluye en el informe del auditor
sobre los estados financieros, éste debiera incluir un párrafo, después del párrafo
de la opinión, que proporcione una seguridad negativa, relacionada con el
cumplimiento de las cláusulas aplicables del acuerdo en lo que se refiere a
asuntos contables y que especifique que la seguridad negativa está basada en la
auditoría de los estados financieros. Generalmente, el auditor debiera indicar que
la auditoría no tuvo como propósito principal obtener conocimiento sobre el
cumplimiento de las cláusulas de los acuerdos y/o contratos. Además, el informe
debiera incluir un párrafo que incluya los detalles y fuentes de cualquier
interpretación significativa hecha por la Administración según lo mencionado en
el párrafo 20. d., como también un párrafo que limite su uso, según lo indicado
en el párrafo 20. e.. Los siguientes son ejemplos de informes que podrían ser
emitidos:
Informe sobre el cumplimiento de requerimientos contractuales emitido en
un informe por separado(22)
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile, al balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de
20X2 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha y hemos emitido nuestro informe sobre éstos con fecha 16 de
febrero de 20X3.
(21)
Ver pié de página 6.
(22)
Cuando el informe del auditor sobre el cumplimiento con acuerdos contractuales o requerimientos de
organismos reguladores, es incluido en el informe que expresa la opinión del auditor sobre los estados
financieros, los últimos dos párrafos de este informe son ejemplos de los párrafos que debieran ser
incluidos a continuación del párrafo de opinión del informe del auditor sobre los estados financieros.
636
En relación con nuestra auditoría, nada llamó nuestra atención que nos haga suponer
que la Compañía no ha dado cumplimiento con alguno de los términos, cláusulas,
requerimientos o condiciones de las Secciones XX a YY inclusive, del contrato de
fecha 21 de julio de 20X0, suscrito con el Banco ABC, en lo que se refiere a asuntos
contables. Sin embargo, nuestra auditoría no tuvo como objetivo principal obtener
conocimiento de tal falta de cumplimiento con dicho contrato.
Este informe es únicamente para la información y uso de los Directorios y las
Administraciones de Compañía XYZ y del Banco ABC y no tiene por objetivo, ni
debiera, ser utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Informe sobre el cumplimiento con requerimientos de organismos
reguladores emitido en un informe por separado, cuando el informe del
auditor sobre los estados financieros incluyó un párrafo explicativo debido
a una incertidumbre
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría, de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile, al balance general de la Compañía XYZ al 31 de diciembre de
20X2 y a los correspondientes estados de resultados y de flujos de efectivo por el año
terminado en esa fecha y hemos emitido nuestro informe sobre éstos con fecha 5 de
marzo de 20X3, el cual incluyó un párrafo explicativo respecto al juicio descrito en
nota X a dichos estados financieros.
En relación con nuestra auditoría, nada llamó nuestra atención que nos haga suponer
que la Compañía no ha dado cumplimiento a los requerimientos contables establecidos
en las secciones (1), (2) y (3) de (nombre del organismo regulador). Sin embargo,
nuestra auditoría no tuvo como objetivo principal obtener conocimiento de la falta de
cumplimiento con dichas secciones.
Este informe es únicamente para la información y uso del Directorio de la Compañía
XYZ y de la (nombre del organismo regulador) y no tiene por objetivo, ni debiera, ser
utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Presentaciones financieras especiales que tienen por propósito cumplir con
acuerdos contractuales o requerimientos de organismos reguladores
22.
En ciertas circunstancias se solicita al auditor un informe sobre estados
financieros para propósitos especiales, para cumplir con un acuerdo
contractual(23) o requerimientos de organismos reguladores. En la mayoría de los
casos, estos tipos de presentaciones son únicamente para el uso de las partes que
suscribieron el acuerdo, organismos reguladores u otras partes especificadas.
(23)
Como se analiza en esta Sección un acuerdo contractual es un acuerdo entre el cliente y uno o más
terceros distintos al auditor.
637
Esta Sección analiza los informes sobre estos tipos de presentaciones las cuales
incluyen lo siguiente:
a. Una presentación financiera para propósito especial preparada para dar
cumplimiento con un acuerdo contractual o requerimiento de un
organismo regulador, que no constituye una presentación completa de los
activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad, pero que de igual modo
está de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u
otra base integral de contabilidad (párrafos 23 al 26).
b. Una presentación financiera para propósito especial (puede ser un
conjunto de estados financieros o uno sólo) preparada de acuerdo con
una base de contabilidad establecida en un acuerdo que no resulta en una
presentación de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados u otra base integral de contabilidad (párrafos 27 al 30).
Estados financieros preparados de acuerdo con una base de contabilidad
establecida en un acuerdo contractual o por un requerimiento regulatorio que
resulta en una presentación incompleta pero que de igual modo está de acuerdo
con principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base integral de
contabilidad.
23.
Una entidad gubernamental puede requerir una planilla de ingresos brutos y
ciertos gastos de la operación inmobiliaria de una entidad en la cual los ingresos
y gastos son medidos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, pero la definición de los gastos excluye ciertas partidas tales como
intereses, depreciación e impuestos a la renta. Además, tal planilla puede
presentar el exceso de ingresos brutos sobre los gastos definidos. También, un
acuerdo de compraventa puede requerir una planilla de activos y pasivos brutos
de la entidad medidos de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados, pero restringido a los activos a ser vendidos o a los pasivos que serán
transferidos como resultado del acuerdo.
24.
El párrafo 2 de esta Sección define el término “estado financiero” e incluye una
lista de presentaciones financieras que el auditor debiera considerar como
estados financieros para efectos de informar. El concepto de elementos, cuentas
o partidas especificados de un estado financiero, analizado en los párrafos 11 al
18, por otra parte, se refiere a información financiera que es parte de, pero
significativamente menor que un estado financiero. Las presentaciones
financieras mencionadas en el párrafo anterior y presentaciones similares
debieran generalmente ser consideradas estados financieros, aún cuando, como
se indica en el párrafo anterior, algunas partidas pueden ser excluidas. Por lo
tanto, cuando se solicita que el auditor informe sobre estos tipos de
presentaciones, la medición de la importancia relativa, para efectos de expresar
una opinión, debiera estar relacionada con las presentaciones consideradas como
un todo (ver Sección AU 312 Riesgo de Auditoría e Importancia Relativa
Inherentes a una Auditoría). Además, las presentaciones debieran ser distintas a
estados financieros completos sólo en la medida necesaria para cumplir los
propósitos especiales para los cuales fueron preparadas. Por otra parte, cuando
estas presentaciones financieras incluyen partidas que son iguales o similares a
638
aquellas incluidas en un juego completo de estados financieros preparados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, revelaciones
similares son apropiadas (ver párrafos 9 y 10). El auditor, también debiera
quedar satisfecho que los estados financieros presentados están adecuadamente
titulados, para evitar cualquier malentendido que los estados financieros para
propósitos especiales sobre los cuales se está informando, pretendan presentar la
situación financiera, resultados de sus operaciones o flujos de efectivo.
25.
Cuando se solicita al auditor un informe sobre una presentación financiera
preparada de acuerdo con una base de contabilidad establecida en un acuerdo
contractual o requerimiento de algún organismo regulador, que resulta en una
presentación incompleta pero que de igual modo está de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados o con otra base integral de contabilidad,
éste debiera incluir:
a. Un título que incluya la palabra independiente.(24)
b. Un párrafo que:
(1) Indique que los estados financieros identificados en el informe
fueron auditados.
(2) Indique que los estados financieros son responsabilidad de la
Administración de la Compañía(25) y que el auditor es responsable
de expresar una opinión sobre los estados financieros basado en
la auditoría efectuada.(26)
c. Un párrafo que indique que:
(1) La auditoría se realizó de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas e incluye una identificación de Chile
como el país de origen de esas normas (por ejemplo, normas de
auditoría generalmente aceptadas en Chile).
(2) Esas normas requieren que el auditor planifique y ejecute la
auditoría de tal forma que pueda obtener una seguridad razonable
que los estados financieros están exentos de representaciones
incorrectas significativas.
(24)
Ver pié de página 1.
(25)
A veces el cliente puede no ser la persona responsable por los estados financieros sobre los cuales el
auditor está informando. Por ejemplo, cuando el auditor es contratado por el comprador para informar
sobre los estados financieros del vendedor, preparados de acuerdo con un contrato de compraventa, la
parte responsable por los estados financieros puede ser la Administración del vendedor. En este caso, el
lenguaje en el informe debiera ser modificado para identificar claramente a la parte que es responsable
por los estados financieros que están siendo informados.
(26)
Ver pié de página 2.
639
(3) La auditoría incluye:
(a) El examen, a base de pruebas, de evidencia que respalda
los montos y las revelaciones en los estados financieros,
(b) Una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por
la Administración, y
(c) Una evaluación de la presentación general de los estados
financieros.
(4) Su auditoría constituye una base razonable para fundamentar su
opinión.
d. Un párrafo que:
(1) Explique el propósito de la presentación financiera y se refiera a
la nota a los estados financieros para propósitos especiales que
describe la base de presentación (ver párrafos 9 y 10).
(2) Si la base de presentación está de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, indique que la presentación
no tiene por objetivo ser una presentación completa de los
activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad.(27)
e. Un párrafo que exprese la opinión (o abstención de opinión) del auditor
sobre si la presentación financiera es razonable en todos sus aspectos
significativos y si la presentación está de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados u otra base integral de contabilidad.
Si la presentación está preparada de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados, el párrafo debiera incluir una
identificación de Chile como el país de origen de esos principios de
contabilidad (por ejemplo, principios de contabilidad generalmente
aceptados en Chile). Si el auditor concluye que la información requerida
no se presenta razonablemente de acuerdo con la base de contabilidad
descrita o si hubo una limitación en el alcance de la auditoría, el auditor
debiera revelar todas las razones significativas para esa conclusión en un
párrafo intermedio (antes del párrafo de la opinión) del informe y debiera
modificar apropiadamente el párrafo de la opinión y hacer referencia a
tal párrafo intermedio.(28)
(27)
Si la base de presentación es otra base integral de contabilidad, el párrafo debiera indicar que la base
de presentación es otra base distinta a los principios de contabilidad generalmente aceptados y que no
tiene por objetivo ser una presentación completa de los activos, pasivos, ingresos y gastos de la entidad
sobre la base descrita.
(28)
El párrafo 31 analiza otras circunstancias que pueden requerir que el auditor agregue párrafos
explicativos adicionales al informe especial.
640
f. Un párrafo explicativo al final del informe indicando que éste es
únicamente para la información y uso de los interesados dentro de la
entidad, las partes que suscribieron el contrato o acuerdo, el organismo
regulador al cual se presentará el informe o aquellos con quienes la
entidad está negociando directamente y no tiene por objetivo y no
debiera ser utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas. Sin
embargo, tal párrafo no es apropiado si el informe y la presentación
financiera respectiva serán presentados a un organismo regulador, tal
como una Superintendencia e incorporados en un documento (tal como
un prospecto) que es distribuido al público en general.
g. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde el
nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece.
h. Lugar y fecha.(29)
26.
Los siguientes ejemplos ilustran informes que expresan una opinión sobre tales
estados financieros para propósitos especiales:
Informe sobre una planilla de ingresos brutos y ciertos gastos para dar
cumplimiento a un requerimiento regulatorio y para ser incluido en un
documento distribuido al público en general
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría a los Resúmenes Históricos de Ingresos Brutos y
Gastos Operacionales Directos adjuntos de Departamentos ABC, Ciudad, Estado
(Resúmenes Históricos) por los años terminados al 31 de diciembre de 20X0, 20X1 y
20X2. La preparación de estos Resúmenes Históricos son de responsabilidad de la
Administración de Departamentos ABC. Nuestra responsabilidad consiste en emitir
una opinión sobre los Resúmenes Históricos, con base en las auditorías que
efectuamos.
Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que los Resúmenes Históricos están exentos de representaciones incorrectas
significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respaldan los montos e informaciones revelados en los Resúmenes Históricos.
Una auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de
Departamentos ABC, así como una evaluación de la presentación general de los
Resúmenes Históricos. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base
razonable para fundamentar nuestra opinión.
Los Resúmenes Históricos adjuntos fueron preparados con el propósito de cumplir
con los requerimientos de “insertar organismo regulador que requiere la
información” (para ser incluidos en el informe de la Compañía DEF) como se
describe en la Nota X y no tienen por objetivo ser una presentación completa de los
ingresos y gastos de Departamentos ABC.
(29)
Ver pié de página 6.
641
En nuestra opinión, los mencionados Resúmenes Históricos presentan
razonablemente en todos sus aspectos significativos, los ingresos brutos y gastos
operacionales directos descritos en la Nota X de Departamentos ABC por los años
terminados al 31 de diciembre de 20X0, 20X1 y 20X2, de acuerdo con principios de
contabilidad generalmente aceptados en Chile.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Informe sobre un estado de activos netos vendidos, para dar cumplimiento
a un acuerdo contractual
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría al estado de activos netos vendidos adjunto de la
Compañía ABC al 8 de junio de 20XX. La preparación de este estado de activos
netos vendidos es responsabilidad de la Administración de la Compañía ABC.
Nuestra responsabilidad consiste en emitir una opinión sobre el estado de activos
netos vendidos, con base en la auditoría que efectuamos.
Nuestra auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría generalmente
aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y realicemos nuestro
trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad que el estado de
activos netos vendidos está exento de representaciones incorrectas significativas.
Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias que respaldan
los montos e informaciones revelados en el estado de activos netos vendidos. Una
auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de
Compañía ABC, así como una evaluación de la presentación general del estado de
activos netos vendidos. Consideramos que nuestra auditoría constituye una base
razonable para fundamentar nuestra opinión.
El estado adjunto fue preparado para presentar los activos netos vendidos de la
Compañía ABC a la Corporación XYZ de acuerdo con el contrato de compra
descrito en la Nota X y no tiene por objetivo ser una presentación completa de los
activos y pasivos de la Compañía ABC.
En nuestra opinión, el estado de activos netos vendidos adjunto presenta
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los activos netos vendidos de la
Compañía ABC al 8 de junio de 20XX según el contrato de compra mencionado en
la Nota X, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
Este informe es únicamente para la información y uso de los Directorios y
Administraciones de la Compañía ABC y la Corporación XYZ y no tiene por
objetivo, ni debiera, ser utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
642
Estados financieros preparados sobre una base de contabilidad establecida en un
contrato y que resulta en una presentación que no está de acuerdo con principios
de contabilidad generalmente aceptados ni con otra base integral de contabilidad
27.
El auditor puede ser requerido para que informe sobre estados financieros
especiales preparados de acuerdo con una base de contabilidad que no está de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados ni con otra base
integral de contabilidad. Un acuerdo de préstamo, por ejemplo, puede requerir
que el beneficiario prepare estados financieros consolidados en los cuales ciertos
activos, tales como las existencias, son presentados sobre una base que no está
de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base
integral de contabilidad. Un acuerdo de adquisición puede requerir que los
estados financieros de la entidad que está siendo adquirida (o un segmento de
ésta) sean preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados excepto por ciertos activos, tales como las cuentas por cobrar,
existencias y propiedades, para las cuales la base de valorización está
especificada en el acuerdo.
28.
Los estados financieros preparados de acuerdo con una base de contabilidad
como se describe en el párrafo anterior, no se consideran que están preparados
de acuerdo con una “base integral de contabilidad” como se define en el párrafo
4 de esta Sección, debido a que los criterios utilizados para preparar tales estados
financieros no cumplen con el requerimiento de representar “criterios que tienen
un respaldo importante” aún cuando los criterios son categóricos.
29.
Cuando se solicita a un auditor que informe sobre estos tipos de presentaciones
financieras, el informe debiera incluir:
a. Un título que incluya la palabra “independiente”(30)
b.
Un párrafo que indique que:
(1) Los estados financieros especiales identificados en el informe
fueron auditados.
(2) Los estados financieros son responsabilidad de la Administración
de la Compañía(31) y que el auditor es responsable por expresar
una opinión sobre los estados financieros basado en la
auditoría.(32)
(30)
Ver pié de página 1.
(31)
Ver pié de página 25.
(32)
Ver pié de página 2.
643
c. Un párrafo que indique que:
(1) La auditoría fue efectuada de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas e incluye una identificación de Chile
como país de origen de esas normas (por ejemplo, normas de
auditoría generalmente aceptadas en Chile).
(2) Esas normas requieren que el auditor planifique y efectúe la
auditoría para obtener una seguridad razonable que los estados
financieros están exentos de representaciones incorrectas
significativas.
(3) Una auditoría incluye:
(a) Examinar, en base a pruebas, la evidencia que respalda los
montos y las informaciones revelados en los estados
financieros.
(b) Evaluar los principios de contabilidad utilizados y las
estimaciones
significativas
efectuadas
por
la
Administración, y
(c) Evaluar la presentación general de los estados financieros.
(4) El auditor considera que la auditoría constituye una base
razonable para fundamentar su opinión.
d. Un párrafo que:
(1) Explique que la presentación pretende mostrar estados
financieros con un propósito especial y se refiera a la nota a los
estados financieros que describe la base de presentación (ver
párrafos 9 y 10)
(2) Indique que la presentación no tiene por objetivo ser una
presentación de acuerdo con principios de contabilidad
generalmente aceptados.
e. Un párrafo que incluya una descripción y la fuente de interpretaciones
significativas, si hubiere, efectuadas por la Administración de la
Compañía en relación con los requerimientos de un contrato pertinente.
f. Un párrafo que exprese la opinión (o abstención de opinión) del auditor
relacionado con la presentación razonable, en todos los aspectos
significativos, de la información que dicha presentación tiene como
objetivo mostrar de acuerdo con la base de contabilidad especificada. Si
el auditor concluye que la información no se presenta razonablemente de
acuerdo con la base de contabilidad descrita o si ha habido una
limitación al alcance de la auditoría, el auditor debiera revelar todas las
razones significativas para esa conclusión en un párrafo intermedio
644
(antes del párrafo de la opinión) del informe y debiera modificar
apropiadamente el párrafo de la opinión y hacer referencia a tal párrafo
intermedio.(33)
g. Un párrafo separado al final del informe indicando que éste es
únicamente para información y uso de aquellos dentro de la entidad, las
partes que suscribieron el contrato o acuerdo, el organismo regulador al
cual se presentará el informe, o aquellos con quienes la entidad está
negociando directamente y no tiene por objetivo y no debiera ser
utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas. Por ejemplo, si
los estados financieros han sido preparados con el objetivo específico de
obtener financiamiento bancario, el uso del informe debiera estar
restringido a los diversos bancos con los cuales la entidad está
negociando el financiamiento propuesto.
h. El nombre y la firma manual o impresa del auditor y si corresponde el
nombre de la empresa de auditoría a la cual pertenece.
i. Lugar y fecha.(34)
30.
El siguiente es un ejemplo que ilustra un informe sobre estados financieros
especiales que han sido preparados de acuerdo con un contrato de préstamo:
Informe sobre estados financieros preparados de acuerdo con un contrato
de préstamo que resultan en una presentación que no está de acuerdo con
principios de contabilidad generalmente aceptados u otra base integral de
contabilidad
Informe de los Auditores Independientes
Hemos efectuado una auditoría al estado especial de activos y pasivos de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y a los correspondientes estados
especiales de ingresos y gastos y de flujos de efectivo por los años terminados en
esas fechas. La preparación de dichos estados financieros es responsabilidad de la
Administración de la Compañía. Nuestra responsabilidad consiste en emitir una
opinión sobre estos estados financieros, con base en las auditorías que efectuamos.
Nuestras auditorías fueron efectuadas de acuerdo con normas de auditoría
generalmente aceptadas en Chile. Tales normas requieren que planifiquemos y
realicemos nuestro trabajo con el objeto de lograr un razonable grado de seguridad
que los estados financieros están exentos de representaciones incorrectas
significativas. Una auditoría comprende el examen, a base de pruebas, de evidencias
que respaldan los montos e informaciones revelados en los estados financieros. Una
auditoría comprende, también, una evaluación de los principios de contabilidad
utilizados y de las estimaciones significativas hechas por la Administración de
Compañía ABC, así como una evaluación de la presentación general de los estados
financieros. Consideramos que nuestras auditorías constituyen una base razonable
para fundamentar nuestra opinión.
(33)
El párrafo 31 analiza otras circunstancias que puedan requerir que el auditor agregue párrafos
explicativos adicionales al informe especial.
(34)
Ver pié de página 6.
645
Los estados financieros especiales adjuntos fueron preparados con el propósito de
cumplir con la Sección 4 de un contrato de préstamo entre el Banco DEF y la
Compañía, como se menciona en la Nota X y no tienen por objetivo ser una
presentación de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en
Chile.
En nuestra opinión, los mencionados estados financieros especiales presentan
razonablemente, en todos sus aspectos significativos, los activos y pasivos de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X2 y 20X1 y los ingresos, gastos y flujos de
efectivo por los años terminados en esas fechas sobre la base de contabilidad descrita
en la Nota X.
Este informe es únicamente para la información y uso de los Directorios y
Administraciones de la Compañía ABC y del Banco DEF y no tiene por objetivo, ni
debiera, ser utilizado por personas ajenas a estas partes especificadas.
(Nombre y firma manual o impresa del auditor y si corresponde, el nombre de la empresa
de auditoría a la cual pertenece).
(Lugar y Fecha).
Circunstancias que requieren de un párrafo adicional en un informe especial del
auditor
31.
En ciertas circunstancias, aún cuando no afecte la opinión sin salvedades del
auditor, puede ser necesario que éste incluya un párrafo adicional en su informe
especial. Los siguientes son ejemplos de estas circunstancias:
a. Falta de Uniformidad en la Aplicación de Principios de Contabilidad. Si
ha habido un cambio en los principios de contabilidad o en su método de
aplicación,(35) el auditor debiera incluir un párrafo explicativo (después
del párrafo de la opinión) que describa el cambio y haga referencia a la
nota de la presentación financiera (o de los elementos, cuentas o partidas
específicos) que mencione el cambio y sus efectos,(36) de considerarse
que el cambio contable es pertinente a la presentación. Las guías para
informar esta situación se proporcionan en la Sección AU 508 Informes
de los Auditores sobre Estados Financieros párrafos 16 al 18.(37) y (38)
b. Incertidumbres sobre la Continuidad como Empresa en Marcha. Si el
auditor tiene dudas importantes en relación a la capacidad de la entidad
(35)
Cuando los estados financieros (o elementos, cuentas o partidas específicos de los mismos) han sido
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en años anteriores y la
entidad cambia su método de presentación en el año actual al preparar sus estados financieros de acuerdo
con otra base integral de contabilidad, el auditor no necesita seguir la guía para informar en este
subpárrafo. Sin embargo, el auditor puede desear agregar un párrafo explicativo al informe para enfatizar:
(1) una diferencia en la base de presentación comparada con la utilizada en años anteriores o (2) que otro
informe ha sido emitido sobre los estados financieros de la entidad preparados de acuerdo con otra base
integral de contabilidad (por ejemplo, cuando se emiten estados financieros sobre base de efectivo,
además de estados financieros de acuerdo con PCGA).
(36)
Un cambio en una ley tributaria no es considerado un cambio en un principio de contabilidad por el
cual el auditor tendría que agregar un párrafo explicativo, aunque su revelación puede ser necesaria.
(37) y (38)
Pies de páginas eliminados en versión original en inglés.
646
para continuar como empresa en marcha por un período razonable de
tiempo, que no exceda de un año desde la fecha de los estados
financieros, el auditor debiera agregar un párrafo explicativo después del
párrafo de la opinión del informe, sólo si la duda importante del auditor
es pertinente para la presentación.(39)
c. Otros Auditores. Cuando el auditor decide hacer referencia al informe de
otro auditor como base, en parte, para su opinión, debiera revelar este
hecho en el párrafo de introducción del informe y hacer referencia al
informe del otro auditor al expresar su opinión. Las guías para informar
esta situación se proporcionan en la Sección AU 508, Informe de los
Auditores sobre Estados Financieros, párrafos 12 y 13.
d. Estados financieros comparativos (o elementos, cuentas o partidas
específicos de los mismos). Si el auditor expresa una opinión sobre los
estados financieros del período anterior (o sobre elementos, cuentas o
partidas específicos de la misma) que es diferente a la que expresó
previamente sobre esa misma información, el auditor debiera revelar
todas las razones importantes por el cambio de opinión en un párrafo
separado previo al párrafo de opinión del informe. La guía para informar
en esta situación se presenta en la Sección AU 508, Informe de los
Auditores sobre Estados Financieros, párrafos 68 y 69).
Del mismo modo que en los informes de estados financieros preparados de
acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados, el auditor puede
incluir un párrafo explicativo para enfatizar un asunto relacionado con los
estados financieros (o elementos, cuentas o partidas específicos de los mismos).
Información financiera presentada en formatos o planillas preestablecidos
32.
Los formatos o planillas impresos diseñados o adoptados por las entidades a
quienes son presentados, generalmente recomiendan la redacción del informe del
auditor. Muchos de estos formatos no son aceptables para los auditores
independientes porque la redacción recomendada del informe del auditor no
cumple con las normas profesionales aplicables. Por ejemplo, el lenguaje
recomendado para el informe puede originar declaraciones del auditor que no
son consecuentes con la función o responsabilidad de éste.
33.
Algunos formatos de informes pueden ser aceptables incluyendo las
modificaciones apropiadas, otros pueden ser aceptables sólo con una
reestructuración completa. Cuando un formato de informe preestablecido
requiere que el auditor haga una declaración que no puede justificar, éste debiera
volver a redactar el formato o sustituirlo por un informe separado. En esas
situaciones, los requerimientos para informar mencionados en el párrafo 5
pueden ser apropiados.
(39)
Ver Sección AU 341, Consideraciones del Auditor Acerca de la Capacidad de una Entidad para
continuar como una Empresa en Marcha, para un ejemplo de un informe cuando el auditor tiene una
duda importante de la capacidad de la entidad para continuar como una empresa en marcha.
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