El Impuesto a la Renta y las teorías que determinan su afectación

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Área Tributaria
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Contenido
ACTUALIDAD Y APLICACIÓN
PRÁCTICA
NOS PREG. Y CONTESTAMOS
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
JURISPRUDENCIA AL DÍA
GLOSARIO TRIBUTARIO
INDICADORES TRIBUTARIOS
El Impuesto a la Renta y las teorías que determinan su afectación
Aspectos tributarios de las rentas de segunda categoría
Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaración Anual de Operaciones
con Terceros correspondiente al ejercicio 2011
I-1
I-7
I-12
¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones del ejercicio anterior? I-15
Empleo del PDT 670 para la declaración de las diferencias permamentes I-18
y temporales
Deducciones condicionadas
La constitución de los intereses moratorios
Deducciones condicionadas
I-21
I-23
I-25
I-25
I-26
El Impuesto a la Renta y las teorías que
determinan su afectación
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : El Impuesto a la Renta y las teorías que
determinan su afectación
Informes Tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
La manifestación de riqueza es uno de los
elementos primordiales que determina
la aplicación del Impuesto a la Renta. A
través de este tributo se busca afectar fiscalmente tanto la posibilidad de percibir
ingresos como el hecho de generar renta.
Coincidimos con lo señalado por BRAVO
CUCCI al mencionar que: “El Impuesto a
la Renta es un tributo que se precipita
directamente sobre la renta como manifestación de riqueza. En estricto, dicho
impuesto grava el hecho de percibir o
generar renta, la cual puede generarse
de fuentes pasivas (capital), de fuentes
activas (trabajo dependiente o independiente) o de fuentes mixtas (realización
de una actividad empresarial = capital
+ trabajo). En tal secuencia de ideas, es
de advertir que el Impuesto a la Renta
no grava la celebración de contratos,
sino la renta que se obtiene o genera
por la instauración y ejecución de las
obligaciones que emanan de un contrato y que en el caso de las actividades
empresariales, se somete a tributación
neta de gastos y costos relacionados a
la actividad generadora de renta.
Así pues, el hecho imponible del Impuesto a la Renta es un hecho jurídico
complejo (no un acto o un negocio
jurídico) con relevancia económica, que
encuentra su soporte concreto, como ya
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lo hemos indicado, en la manifestación
de riqueza directa denominada ‘renta’
que se encuentra contenido en el aspecto
material de su hipótesis de incidencia,
pero que requiere de la concurrencia de
los otros aspectos de la misma, vale decir
el personal, el espacial y el temporal, para
calificar como gravable. En esa secuencia
de ideas, resulta importante advertir que
el hecho imponible del Impuesto a la
Renta se relaciona con los efectos del contrato, y no con el contrato en símismo”1.
2. Características del Impuesto
a la Renta
Para poder describir al Impuesto a la
Renta como tributo debemos hacer un
repaso por sus características.
2.1. Primera característica
Tiene el carácter de ser no trasladable,
ello por el hecho que afecta de manera
directa y a la vez definitiva a aquel supuesto que la Ley del Impuesto a la Renta
determine. De este modo, será el propio
contribuyente quien debe soportar la
carga económica por sí mismo.
Esto es distinto en el caso del Impuesto
General a las Ventas - IGV, toda vez que
allí el Impuesto es trasladado al comprador o el usuario de los servicios, siendo
este último denominado “sujeto incidido
económicamente”.
2.2. Segunda característica
En el caso puntual del Impuesto a la Renta,
se contempla la aplicación del principio
1 BRAVO CUCCI, Jorge. La renta como materia imponible en el caso
de actividades empresariales y su relación con la contabilidad.
Tema II: Implicancia de las NIC en la aplicación del Impuesto a la
Renta. VII Jornadas Nacionales de Tributación. Páginas 63 y 64. Esta
información puede consultarse en la siguiente página web: http://
www.ifaperu.org/publicaciones/8_03_CT28_JABC.pdf
de equidad en sus dos vertientes (horizontal2 y vertical3), al estar relacionada
con la capacidad contributiva4.
Es importante precisar que los índices
básicos de capacidad contributiva se
resumen en tres:
Informe Tributario
INFORME TRIBUTARIO
a) La renta que se obtiene
b) El capital que se posee
c) El gasto o consumo que se realiza
La doctrina en general acepta que de
estos tres referentes, el más utilizado es
el criterio de la renta que se obtiene, por
lo que claramente el impuesto sobre la
renta se ajusta a la capacidad contributiva,
y en consecuencia contempla la equidad5.
Considera que son tributos directos
aquellos que recaen sobre la riqueza
o el patrimonio, pues estos referentes
constituyen verdaderas manifestaciones directas, inmediatas de la capacidad contributiva.
Podemos citar como sustento de la capacidad contributiva un pronunciamiento
del Tribunal Constitucional, nos referimos
a la STC N° 2727-2002-AA/TC (caso
IEAN6). Allí se precisó lo siguiente:
“Uno de los principios constitucionales a los
cuales está sujeta la potestad tributaria del
Estado es el de no confiscatoriedad de los
tributos. Este principio informa y limita el
2 En la equidad horizontal si los contribuyentes se encuentran en una
misma situación entonces deberán soportar idéntica carga tributaria.
3 En la equidad vertical, los contribuyentes que tienen menor capacidad
contributiva asumen menor presión tributaria, mientras que los
contribuyentes que poseen una mayor riqueza, soportan una carga
tributaria más elevada.
4 Se entiende como tal a la capacidad económica para contribuir al
gasto público. Por tal motivo, en la doctrina se afirma que, aquel
que tenga igual capacidad económica que otro debe de estar en
igual situación tributaria.
5 GARCÍA MULLÍN, Roque. “Manual del Impuesto a la Renta”. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios (C.I.E.T.) – DOC Nº 872
Buenos Aires, 1978.
6 Impuesto Especial a los Activos Netos.
Actualidad Empresarial
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Informe Tributario
ejercicio de la potestad tributaria estatal (...).
Asimismo, se encuentra directamente conectado con el derecho de igualdad en materia
tributaria o, lo que es lo mismo, con el principio de capacidad contributiva, según
el cual, el reparto de los tributos ha de
realizarse de forma tal que se trate igual
a los iguales y desigual a los desiguales,
por lo que las cargas tributarias han
de recaer, en principio, donde exista
riqueza que pueda ser gravada, lo que
evidentemente implica que se tenga en
consideración la capacidad personal o
patrimonial de los contribuyentes” (el
subrayado es nuestro).
Otro pronunciamiento del Tribunal Constitucional sobre el tema de la capacidad
contributiva lo podemos encontrar en la
STC N° 53-2004-AI/TC, la cual precisa
lo siguiente:
“El principio de capacidad contributiva es
un principio constitucional exigible, no es
indispensable que se encuentre expresamente consagrado en el artículo 74º de la
Constitución, pues su fundamento y rango
constitucional es implícito en la medida
que constituye la base para la determinación de la cantidad individual con que
cada sujeto puede/debe en mayor o menor medida, contribuir a financiar el gasto
público; además de ello, su exigencia no
sólo sirve de contrapeso o piso para evaluar una eventual confiscatoriedad, sino
que también se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en su
vertiente vertical (FJ7 VIII. B. 1)”.
2.3. Tercera característica
El Impuesto a la Renta en términos
económicos pretende captar una mayor
cantidad de fondos de los contribuyentes,
ello en las épocas en las que exista alza
de precios, permitiendo, en este caso, una
mayor recaudación a favor del fisco y en
épocas en las cuales exista recesión, se
permite una mayor liberación de recursos
al mercado, sobre todo, en el caso de las
escalas inferiores de afectación.
Se busca neutralizar los ciclos de la economía. En épocas de alza de precios el
impuesto congela mayores fondos de
los particulares y en épocas de recesión,
se liberan mayores recursos al mercado,
sobre todo, por ubicarse la afectación en
escalas menores8.
2.4. Cuarta característica
El Impuesto a la Renta grava una serie de
hechos que ocurren en un determinado
espacio de tiempo, ello significa entonces que hay una sucesión de hechos
económicos producidos en distintos
7 FJ son las iniciales del Fundamento Jurídico utilizados en el sustento
de las resoluciones emitidas por el Tribunal Constitucional.
8 Recordemos que en el caso de las personas naturales existe la afectación al pago del Impuesto a la Renta según una escala acumulativa
progresiva, la cual tiene tres tramos de afectación. El primer tramos
es desde 0 hasta 27 UIT y le corresponde una tasa del 15%, el
segundo tramo es por el exceso de las 27 UIT hasta las 54 UIT con
el 21% y finalmente la tercera escala que grava el exceso de las 54
UIT con la tasa del 30%. Recomendamos revisar lo dispuesto en el
artículo 53º de la Ley del Impuesto a la Renta.
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Instituto Pacífico
momentos, respecto de los cuales el
legislador verifica que la hipótesis de
incidencia tributaria se va a configurar
después que transcurra este período.
2.5. Quinta característica
El Impuesto a la Renta puede ser de tipo
global, cuando el tributo toma como
referencia la totalidad de las rentas del
sujeto pasivo, sin tomar en cuenta el
origen de la renta, salvo para facilitar el
resumen final utilizando categorías.
También puede ser de tipo cedular, ya
que se aprecia que existen varios gravámenes enlazados con cada fuente. Por lo
que se tributa por cada una de ellas de
manera independiente, sea de este modo
por trabajo o por capital.
En este sistema existe una íntima relación
entre cada impuesto cedular con su fuente
de renta (trabajo, capital, combinación
de ambos).
En caso que se presenta la combinación de
ambos supuestos entonces se considerará
como un impuesto de tipo dual, como
el que actualmente tenemos en el Perú9.
3. ¿Cuáles son las teorías que regulan el tema de la afectación
en el Impuesto a la Renta?
Son tres las teorías que se aplican en la determinación de los criterios de afectación
para el Impuesto a la Renta, las cuales se
desarrollarán a continuación:
3.1. La teoría de la renta - producto
también conocida como la teoría
de la fuente
Esta es la más sencilla de las teorías que
pretenden explicar los supuestos de afectación al pago del Impuesto a la Renta.
Bajo esta teoría se determina que la renta
es un producto, el cual debe ser periódico y provenir de una fuente durable en
el tiempo y ser susceptible de generar
ingresos periódicos.
En tal sentido, afirmamos que se trata de
un producto porque el mismo es distinto
y a la vez se puede separar de la fuente
que lo produce, ello puede darse en el
caso de una máquina, una nave de carga,
un ómnibus interprovincial, una parcela
agrícola, entre otros.
También se puede mencionar que la fuente debe quedar en condiciones de seguir
produciendo mayor riqueza.
En lo que corresponde a la periodicidad,
recordemos que se entiende como un
mecanismo de poder repetir la producción, siendo esta posibilidad potencial y
no necesariamente efectiva.
9 A raíz de las modificaciones efectuadas a la Ley del Impuesto a la
Renta realizadas por el Decreto Legislativo Nº 972, desde el año
2009 en el Perú el Impuesto a la Renta tiene la característica de ser
un impuesto dual, toda vez que en el caso de las rentas de primera
y segunda categoría se considera como renta cedular, mientras que
en el caso de las rentas de
Conforme lo señala FERNÁNDEZ CARTAGENA: “La renta se caracteriza por
ser una nueva riqueza producida por
una fuente productora, distinta de ella.
Dicha fuente es un capital que puede
ser corporal o incorporal. Este capital
no se agota en la producción de la
renta, sino que la sobrevive.
Del mismo modo, es importante resaltar que la renta según este criterio es
un ingreso periódico, es decir, de repetición en el tiempo. Sin embargo, dicha
periodicidad no es necesariamente real
en la práctica, sino que basta con que
exista una potencialidad para ello.
Así, se considera cumplida la periodicidad si potencialmente existe la
posibilidad de que tenga lugar la
repetición de la ganancia. Dicha posibilidad de reproducción del ingreso
significa que la fuente productora del
rédito o la profesión o actividad de la
persona cuando, en este último caso,
es la actividad humana la que genera
la renta; pueden generar los mismos
rendimientos, si se vuelven a habilitar
racionalmente para ser destinados a
fines generadores de renta”10.
En la doctrina extranjera resulta relevante
la opinión de GARCÍA BELSUNCE, el cual
señala con respecto al rédito lo siguiente:
“Constituye rédito aquel beneficio que
corresponde al fin a que se destina el
bien que lo originó, o que deriva de la
actividad habitual del contribuyente,
sin que tenga significación alguna la
frecuencia de ese ingreso”11.
El sustento de esta teoría se encuentra reflejada en el texto del literal a) del artículo
1º de la Ley del Impuesto a la Renta, cuando precisa que el Impuesto a la Renta grava
“las rentas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicación conjunta
de ambos factores, entendiéndose como
tales aquellas que provengan de una
fuente durable y susceptible de generar
ingresos periódicos”.
3.2. La teoría del flujo de la riqueza
Según esta teoría se considera renta todo
aumento de la riqueza que proviene de
operaciones con terceros. En este tipo de
afectaciones se encontrarían las rentas obtenidas por ganancias por realización de
bienes de capital, ingreso por actividades
accidentales, ingresos eventuales, ingresos
a título gratuito.
En la legislación de la Ley del Impuesto
a la Renta no hay un artículo específico
que regule esta teoría, ello a diferencia
de la teoría renta - producto que se ha
descrito anteriormente y que sí tiene un
referente normativo.
10 FERNÁNDEZ CARTAGENA, Julio. “El concepto de renta en el Perú”.
Ámbito de aplicación del Impuesto a la Renta en el Perú. VIII Jornadas
Nacionales de Derecho Tributario. Página 2. Esta información puede
consultarse en la siguiente página web: http://www.ipdt.org/editor/
docs/07_VIIIJorIPDT_JFC.pdf
11 GARCÍA BELSUNCE, Horacio. El concepto de Rédito en la Doctrina
y en el Derecho Tributario. Buenos Aires. Ediciones Depalma, 1967.
Página 122.
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Área Tributaria
Por este motivo coincidimos con lo señalado por RUIZ DE CASTILLA PONCE
DE LEÓN cuando menciona que: “En el
campo de la Política Fiscal esta teoría
considera renta gravable a todo beneficio económico que fluya hacia un sujeto.
Pasando al terreno legal peruano, el
tema es más complicado. No existe un
artículo de la LIR que consagre de modo
general todos los alcances de la teoría
flujo de riqueza. Nuestro legislador recoge algunos casos que se encuentran
comprendidos dentro de la teoría flujo
de riqueza. En este sentido la ley peruana tiene que proceder con la descripción
de cada uno de estos casos por separado.
Por ejemplo el art. 1°.b de la LIR señala
que la ganancia de capital se encuentra
afecta al Impuesto a la Renta. En este
caso la LIR señala de modo expreso el
aspecto objetivo del hecho generador
(ganancia de capital).
Con relación al aspecto subjetivo apreciamos que ―por regla general― la LIR
guarda silencio. En cambio, por excepción, la LIR se refiere de modo expreso
a la persona natural cuando por ejemplo
el último párrafo del art. 2° de la LIR
señala que no constituye una ganancia
de capital gravable el resultado de la
enajenación de la casa-habitación por
parte de una persona natural. Es verdad
que en este caso la LIR se refiere a una
renta inafecta. Pero, indirectamente,
nos da a entender que constituye una
renta gravada con el Impuesto a la
Renta el resultado de la enajenación de
predios tales como una casa de playa
–inicialmente adquirida para recreo personal y familiar― cuando es realizada
por una persona natural12.”
La SUNAT también tiene un pronunciamiento en el tema al emitir el Informe
Nº 252-2005-SUNAT/2B0000, de
fecha 6 de octubre de 2005, en el cual
se precisa que:
“En cuanto a la teoría del flujo de riqueza que asume nuestra legislación del
Impuesto a la Renta, una de sus características es que para que la ganancia
o ingreso derivado de operaciones con
terceros califique como renta gravada
debe ser obtenida en el devenir de la
actividad de la empresa en sus relaciones con otros particulares, en las
que los intervinientes participan en
igualdad de condiciones y consienten
el nacimiento de obligaciones”13.
3.3. La teoría del consumo más incremento patrimonial
Para la aplicación de esta teoría se requieren analizar básicamente dos rubros en
12 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a
la Renta: aspectos subjetivos (versión actualizada). Esta información
puede ser consultada en la siguiente página web: http://blog.pucp.
edu.pe/item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-versionactualizada
13 El informe completo puede consultarse en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2522005.
htm
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donde se analiza si una persona cuenta
o no con capacidad de pago o ingresos.
Aquí se debe analizar las variaciones
patrimoniales y los consumos realizados.
niales, la Administración Tributaria (particularmente la SUNAT) podrá requerir al
deudor tributario que sustente el destino
de dichas rentas o ingresos.
En el caso de las variaciones patrimoniales se toma en cuenta a efectos de
la afectación al Impuesto a la Renta los
cambios del valor del patrimonio, que
son propiedad del individuo, obtenidos
entre el comienzo y el fin del periodo.
Por ejemplo, puede tomarse en cuenta
un período inicial de revisión que puede
coincidir con el ejercicio con el 1 de enero y se toma como punto final el 31 de
diciembre. Si una persona al 1 de enero
contaba con un vehículo que utilizaba
para su transporte personal y al 31 de
diciembre la Administración Tributaria
aprecia que tiene registrado a su nombre
12 vehículos en el Registro Público de
Propiedad Vehicular, sin embargo no tiene
ingresos declarados anualmente ante el
fisco, toda vez que no ha presentado declaraciones juradas que puedan sustentar
los ingresos que obtuvo para la compra
de los mencionados bienes.
De esta manera, el incremento patrimonial se determinará tomando en cuenta,
entre otros, los siguientes elementos:
Sobre las variaciones patrimoniales resulta
pertinente citar la conclusión del Informe
Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 de fecha
28 de junio de 2011, el cual señala lo
siguiente:
“A efectos de determinar el incremento
patrimonial no justificado, se verificará,
previamente, la documentación presentada por el contribuyente, a fin de
establecer si los fondos provenientes
de rentas e ingresos percibidos en el
ejercicio y en ejercicios anteriores fueron utilizados para la adquisición de
bienes y/o la realización de consumos
en el ejercicio fiscalizado.
De lo contrario, tal importe podrá
considerarse como incremento patrimonial en caso que no se acredite de
otro modo que no implica una variación
patrimonial”14.
El segundo de los rubros utilizados para
poder verificar si hay o no incremento patrimonial serían los consumos realizados
por la persona que se está fiscalizando.
Aquí pueden estar por ejemplo el uso
de bienes de consumo adquiridos con la
renta del ejercicio, adquisición de bienes
y uso de diversos servicios, ya sean de
propia producción, por el tema de goce
de actividades de descanso y recreo, como
es el caso de las caminatas, los paseos
como juegos o caminatas, etc.
Dentro de la Ley del Impuesto a la Renta, específicamente en el Capítulo XII
denominado “De la administración del
impuesto y su determinación sobre base
presunta”, se encuentra el texto del artículo 92º, el cual precisa que a efectos de
determinar las rentas o cualquier ingreso
que justifiquen los incrementos patrimo14 El texto completo del Informe Nº 080-2011-SUNAT/2B0000 puede
consultarse en la siguiente página web: http://www.sunat.gob.pe/
legislacion/oficios/2011/informe-oficios/i080-2011.pdf
a) Los signos exteriores de riqueza.
b) Las variaciones patrimoniales.
c) La adquisición y transferencia de
bienes.
d) Las inversiones.
e) Los depósitos en cuentas de entidades
del sistema financiero nacional o del
extranjero.
f) Los consumos.
g) Los gastos efectuados durante el ejercicio fiscalizado, aun cuando éstos no
se reflejen en su patrimonio al final
del ejercicio, de acuerdo a los métodos que establezca el Reglamento.
Las maneras en las cuales se aprecia una
verdadera capacidad de gasto que a veces pareciera ser que puede pasar como
oculta son variadas y de múltiples formas,
sean estas de manera directa o indirecta.
Es precisamente a través de estas manifestaciones en las cuales la Administración
Tributaria puede apreciar algún tipo de
renta oculta o no declarada.
Sobre esta teoría el profesor RUIZ DE
CASTILLA PONCE DE LEÓN manifiesta
lo siguiente:
“Para la Política Fiscal esta teoría entiende que la renta gravable es toda
variación del patrimonio. Pasando
al campo legal entendemos que no
existe un artículo en la LIR que adopte
de modo general todos los casos que
se encuentran comprendidos por la
teoría del consumo más incremento
patrimonial. Nuestro legislador recoge
solamente algunos casos que están
alcanzados por la teoría que venimos
examinando. En este sentido, la LIR
contiene la descripción de cada uno
de estos casos.
Por regla general la descripción legal
de los aspectos objetivos del hecho
generador se lleva a cabo de manera
expresa. En cambio es de notar que la
LIR no suele hacer referencia expresa
a los aspectos subjetivos del referido
hecho generador. En la medida que la
teoría del consumo más incremento patrimonial apunta a gravar, entre otros
casos, a las variaciones del patrimonio
de las personas naturales; entonces,
cabe la posibilidad que la ley peruana
contemple esta clase de sujetos.
Por ejemplo el art. 1°.d de la LIR
establece que se encuentran sometidas al Impuesto a la Renta las rentas
imputadas (atribuidas) que detalla
la LIR a lo largo de su texto. Uno de
estos casos aparece en el art. 23°.d de
la LIR, según el cual se configura una
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renta (ficta) cuando el propietario de
un predio cede su uso a título gratuito.
Definitivamente este dispositivo legal
se refiere a la persona natural que cede
el indicado predio”15.
Cabe mencionar que el texto del artículo
52º de la Ley del Impuesto a la Renta
se regula el supuesto de la presunción
de incremento patrimonial, en la medida que no pueda ser justificada por el
deudor tributario, conforme se aprecia a
continuación:
Ley del Impuesto a la Renta
(Parte pertinente)
“Artículo 52º.- Se presume que los
incrementos patrimoniales cuyo origen
no pueda ser justificado por el deudor
tributario, constituyen renta neta no
declarada por éste.
Los incrementos patrimoniales NO podrán ser justificados con:
…
b) Utilidades derivadas de actividades
ilícitas”
Como soporte podemos citar a un
pronunciamiento emitido por el Tribunal Fiscal, nos referimos a la RTF Nº
01692-4-2006, la cual se menciona a
continuación:
RTF: N° 01692-4-2006
“En ese orden de ideas, resulta impertinente el argumento del recurrente
según el cual no procede la aplicación
de la mencionada presunción (artículo
52º LIR), en tanto la Administración
tiene conocimiento del origen ilícito
del dinero que obtuvo en cuentas
bancarias en Suiza, toda vez que, como
se ha indicado, no cabe la justificación
del incremento patrimonial detectado
a aquél con el resultado de actividades ilícitas como pretende hacerlo el
recurrente, careciendo de relevancia
avocarse a discutir si el Impuesto a la
Renta grava las rentas provenientes
de actividades ilegales, toda vez que
operada la presunción bajo análisis…,
se presume de pleno derecho que
las rentas que habría generado éste
constituyen renta gravable…”.
4. Criterios de vinculación para
determinar la base jurisdiccional del Impuesto a la Renta
A nivel doctrinario existen varios criterios
de vinculación a efectos de determinar
la base jurisdiccional del Impuesto a la
Renta en un determinado país, los más
conocidos son básicamente tres:
• Domicilio. Entendido como el lugar
donde vive o desarrolla la mayor
parte de sus actividades una persona
15 RUIZ DE CASTILLA PONCE DE LEÓN, Francisco Javier. Impuesto a la
Renta: Aspectos subjetivos (versión actualizada). Esta información puede
ser consultada en la siguiente página web: http://blog.pucp.edu.pe/
item/52284/impuesto-a-la-renta-aspectos-subjetivos-version-actualizada
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natural o el lugar de constitución de
una persona jurídica.
• Nacionalidad. Vínculo político y
social que une a una persona (“nacional”) con el Estado al que pertenece.
Actualmente, este criterio solo lo
utilizan Estados Unidos y Filipinas.
• Fuente. Criterio más utilizado donde
se prioriza el lugar donde se está generando o produciendo la renta.
En nuestro país, el artículo 6º del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 179-2004-EF,
contiene las reglas para la determinación
de la base jurisdiccional del mencionado
impuesto y donde se establecen los criterios de vinculación utilizados por el Perú.
Ellos son: domicilio y fuente.
De tal modo que, cuando un sujeto tenga
la condición de domiciliado en el país (sea
persona natural o jurídica entre otros casos), deberá tributar con dicho impuesto
respecto de la totalidad de las rentas que
obtenga dicho contribuyente, es decir, por
la obtención de:
• Rentas de fuente peruana.
• Rentas de fuente extranjera.
En cambio si se trata de un sujeto no
domiciliado, solo deberá tributar con el
Impuesto a la Renta respecto de las rentas
generadas únicamente en el territorio de
la república, es decir dentro del país.
• Rentas de fuente peruana.
Al aplicar ambos criterios se determina
con claridad qué tipo de renta se encuentra percibiendo un sujeto.
En tal sentido, si el servicio es prestado
por un no domiciliado a favor de alguna
entidad domiciliada en el Perú, entonces,
solo se considerará gravado con el Impuesto a la Renta, los montos que dicho
no domiciliado perciba en el Perú y no
por la renta que perciba en otras partes
del mundo.
5. Inafectaciones del Impuesto
a la Renta
Dentro del concepto general del término
inafectación, que alude a operaciones o
supuestos que se encuentran fuera del
ámbito de aplicación o afectación de un
tributo, tenemos dos modalidades o tipos,
nos estamos refiriendo a la inafectación
lógica y a la inafectación legal.
5.1. En el caso de la inafectación lógica
Debemos precisar que una vez que se
conozca la hipótesis de incidencia que
el legislador ha establecido para poder
considerar gravada una operación con
un determinado impuesto o tributo, por
una simple deducción se puede ubicar a
aquellos supuestos que no se encuentran
dentro de lo que la norma establece.
Ello implica un pequeño ejercicio de
deducción con la utilidad de la lógica,
sobre todo, para poder apartar aquellos
supuestos no incluidos expresamente en
la previsión normativa que el legislador
determinó inicialmente en el ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta.
5.2. En el caso de la inafectación legal
Podemos mencionar que constituyen
todos aquellos casos que por disposición
expresa de la ley no se encuentran afectos
al pago del Impuesto, ello equivale a decir
que por mandato de la propia ley se ha
determinado su exclusión del ámbito de
aplicación del Impuesto a la Renta.
5.3. Opinión de la doctrina
Con respecto al tema de la inafectación
resulta pertinente citar a DANÓS ORDOÑEZ quien precisa lo siguiente:
“Es el concepto que define la situación
que está fuera del campo de aplicación
de tributos, no necesariamente por
voluntad del legislador, sino porque no
encaja en la definición legal del hecho
imponible.
Como sabemos, el legislador al instituir
un tributo formula una descripción
hipotética y abstracta de un hecho
concreto, que cuando acontece en la
realidad, se le denomina ‘hecho imponible’, lo que da lugar al surgimiento
de la obligación de pago del tributo.
Lo que no encuadra o encaja, lo que no
está comprendido en la hipótesis de incidencia, no está gravado, es inafecto,
extraño a la tributación.
Por tal razón, la doctrina ha establecido
que no siempre es preciso, que la ley
establezca qué hechos o qué personas
no están sujetos a tributación, porque
se deduce ‛a contrario sensu’ de la
delimitación positiva de la ley qué o
quiénes lo están”16.
5.4. ¿Cuáles son las inafectaciones
señaladas en la Ley del Impuesto
a la Renta?
Las inafectaciones al pago del Impuesto
a la Renta se encuentran reguladas en el
texto del artículo 18º de la Ley del Impuesto a la Renta, allí se menciona que
no son sujetos pasivos del Impuesto los
siguientes supuestos:
5.4.1. El Sector Público Nacional
El literal a) del artículo 18º menciona que
se encuentra inafecto al pago del Impuesto
a la Renta el Sector Público Nacional, con
excepción de las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado.
Al revisar la concordancia reglamentaria
apreciamos que el texto del artículo 7º
del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta determina quiénes son las
entidades inafectas. Así, de conformidad
16 DANÓS ORDOÑEZ, Jorge. Acerca de los beneficios tributarios.
Artículo publicado en la revista Análisis Tributario, correspondiente
al mes de mayo de 1990. Página 2.
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con lo dispuesto en el inciso a) del artículo
18º de la Ley, no son contribuyentes del
Impuesto:
a)
b)
c)
d)
El Gobierno Central
Los gobiernos regionales
Los gobiernos locales
Las instituciones públicas sectorialmente agrupadas o no
e) Las sociedades de beneficencia pública.
f) Los organismos descentralizados autónomos
Entiéndase que conforman la actividad
empresarial del Estado las empresas de
derecho público, las empresas estatales
de derecho privado, las empresas de economía mixta y el accionariado del Estado
como lo define la Ley N°24948 (*).
(*) Es necesario precisar que la Ley Nº
24948 fue derogada por la Cuarta Disposición Final del Decreto Legislativo Nº
1031 (publicada el 24 junio de 2008),
el cual promueve la eficiencia de la
actividad empresarial del Estado17.
RTF Nº 1090-4-2004
Se revocan las apeladas que declararon improcedentes las reclamaciones
formuladas contra órdenes de pago
emitidas por el Impuesto a la Renta
de los ejercicios 2001 y 2002, puesto
que los Colegios de Profesionales
son instituciones de Derecho Público
Interno, siendo que el artículo 7º de la
Ley del Impuesto a la Renta establece
que de conformidad con lo dispuesto
en el artículo 18º de la misma Ley,
no son contribuyentes del impuesto,
entre otros, las instituciones públicas
sectorialmente agrupadas o no y que el
artículo 20º de la Constitución Política
del Perú señala que los colegios profesionales son instituciones autónomas
con personalidad de derecho público.
Tal criterio ha sido recogido en las
RTF Nºs 1273-1-1997, 3722-3-2002,
4790-1-2002 y 3045-4-2003.
RTF Nº 07391-1-2004
Los colegios profesionales, al constituir
instituciones autónomas con personería
jurídica de derecho público interno,
se encuentran dentro del supuesto de
inafectación al Sector Público previsto
en el inciso a) del artículo 18° de la
Ley del Impuesto a la Renta.
RTF Nº 07378-2-2007
Los colegios profesionales forman
parte del Sector Público Nacional y
por tanto se encuentran inafectos al
Impuesto a la Renta.
RTF Nº 3722-3-2002
Dado que los Colegios Profesionales
tienen personería jurídica de derecho
público, la inafectación se extiende
a los órganos que forman parte de
los mismos, como es el caso de sus
consejos departamentales.
17 El texto completo del Decreto Legislativo Nº 1031 puede consultarse
en la siguiente página web: http://www.banmat.org.pe/PDF/leyes/
LEY_N_24948%20-Ley%20de%20la%20Actividad%20Empresarial.pdf
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
INFORME Nº 064-2007-SUNAT
/2B000018
Los ingresos financieros vía donación
que reciban las empresas conformantes
de la actividad empresarial del Estado,
incluyendo las EPS, se encuentran
gravados para éstas con el Impuesto
a la Renta.
De otro lado, toda vez que los Gobiernos Regionales y los Gobiernos Locales
no son contribuyentes del Impuesto a
la Renta, los ingresos financieros que
éstos reciban no se encuentran afectos
al Impuesto a la Renta.
5.4.2. Las fundaciones legalmente
establecidas
El literal c) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de
constitución comprenda exclusivamente
alguno o varios de los siguientes fines:
cultura, investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y
beneficios sociales para los servidores de
las empresas; fines cuyo cumplimiento
deberá acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
5.4.3. Las entidades de auxilio mutuo
El literal d) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Renta las entidades de
auxilio mutuo.
5.4.4. Las comunidades campesinas
El literal e) del artículo 18º menciona
que se encuentra inafecto al pago del
Impuesto a la Rentas a las comunidades
campesinas.
Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.
Conforme con el artículo 28° de la Ley Nº
24656, Ley de comunidades Campesinas
(14.04.87), las comunidades campesinas,
sus empresas comunales, las empresas
multicomunales y otras formas asociativas
están inafectas de todo impuesto directo.
Al respecto, el Informe Nº 266-2005/
SUNAT19 señala que la inafectación se
encuentra vigente a la fecha.
5.4.5. Las comunidades nativas
El literal f) del artículo 18º menciona que
se encuentra inafecto al pago del Impuesto a la Renta a las comunidades nativas.
Estas entidades deberán solicitar su inscripción ante la SUNAT.
Las comunidades nativas según el artículo
8° del Decreto Ley Nº 22175 serían aque18 El Informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2007/oficios/i0642007.
htm
19 El informe completo se puede consultar en la siguiente página web:
http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2005/oficios/i2662005.
htm
I
llos pueblos o comunidades peruanas de
naturaleza tribal, de origen prehispánico,
o de desarrollo independiente de éste,
cuyos miembros mantienen una identidad común.
5.5. ¿Qué ingresos se encuentran
inafectos al Impuesto a la Renta?
5.5.1. Las indemnizaciones previstas
por las disposiciones laborales
vigentes
Se encuentran comprendidas en la referida inafectación, las cantidades que
se abonen, de producirse el cese del
trabajador en el marco de las alternativas
previstas en el inciso b) del artículo 88º
y en la aplicación de los programas o
ayudas a que hace referencia el artículo
147º del Decreto Legislativo Nº 728, Ley
de Fomento del Empleo, hasta un monto
equivalente al de la indemnización que
correspondería al trabajador en caso de
despido injustificado.
5.5.2. La indemnizaciones que se
reciban por causa de muerte
o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades
En este tema están incluidas las indemnizaciones que se reciban por causa de
muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, sea que se
originen en el régimen de seguridad
social, en un contrato de seguro, en
sentencia judicial, en transacciones o en
cualquier otra forma, salvo lo previsto en
el inciso b) del artículo 2º de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5.5.3. La compensación por Tiempo
de Servicios
Está incluida en este punto la Compensaciones por tiempo de servicios, previstas
por las disposiciones laborales vigentes.
Cabe indicar que la Compensación por
Tiempo de Servicios, conocida comúnmente por sus siglas CTS, es un beneficio
social de previsión de las posibles contingencias que origine el cese en el trabajo
y de promoción del trabajador y de su
familia, conforme lo determina el texto
del artículo 1º del Decreto Supremo Nº
001-97-TR, norma que aprobó el Texto
Único Ordenado del Decreto Legislativo
Nº 650, Ley de Compensación de Tiempo
de Servicios.
5.5.4. Las rentas vitalicias y pensiones
que tengan su origen en el
trabajo personal
En este acápite se encuentran las rentas
vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío20 e invalidez.
20 El montepío es una pensión que se entrega a las viudas, familiares o
deudos del personal de las Fuerzas Armadas y Fuerzas Policiales que
fallecieron en acto de servicio. Es un tipo de régimen pensionario
propio de la naturaleza castrense.
Actualidad Empresarial
I-5
I
Informe Tributario
5.5.5. Los subsidios por incapacidad
temporal, maternidad y lactancia
Se consideran inafectos al pago del
Impuesto a la Renta los subsidios por
incapacidad temporal, maternidad y
lactancia. Se debe mencionar que este
literal fue incorporado por el artículo 7°
del Decreto Legislativo N° 970, publicado
en el diario oficial El peruano el 24 de
diciembre de 2006 y vigente a partir del
1 de enero de 2007.
Antes de la fecha indicada en el párrafo
anterior los subsidios eran considerados
como parte de la renta de quinta categoría del trabajador.
5.5.6. Inafectación aplicable a compañías de seguros de vida
A partir del 1 de enero de 2010 se inafectan las rentas y ganancias que generan
los activos que respaldan las reservas
técnicas de las compañías de seguros de
vida, constituidas o establecidas en el
país de acuerdo a ley, para pensiones de
jubilación, invalidez y sobrevivencia de
las rentas vitalicias (aunque tengan un
componente de ahorro y/o inversión).
Para que proceda la inafectación, la
composición de los activos deberá ser
informada mensualmente a la SBS en
forma discriminada y con similar detalle
al exigido a las AFP por las inversiones
que realizan con los fondos previsionales
que administran.
A efectos de la inafectación a las rentas
y ganancias que generen los activos que
respaldan las reservas técnicas de las
compañías de seguros de vida, se tendrá
en cuenta lo siguiente:
a) La Ley a que se refiere el primer y
segundo párrafos del inciso f) del artículo 18° de la Ley, es la Ley General
del Sistema financiero y del Sistema
de Seguros y Orgánica de la SBS - Ley
26702.
b) Las compañías de seguro de vida son
aquellas compañías de seguro constituidas o establecidas en el país, que
comercialicen productos del ramo de
seguros de vida.
c) Los otros productos a que se refiere
el segundo párrafo del inciso f) del
artículo 18° de la Ley, deben ser parte
del ramo de seguros de vida.
d) La inafectación se mantendrá mientras las rentas y ganancias que generan los activos continúen respaldando
las reservas técnicas antes indicadas.
e) En el caso que las compañías de
seguros no presenten la información
a que se refiere el cuarto párrafo del
inciso f) del artículo 18° de la Ley, se
presente en forma tardía o se presente
en forma distinta a la señalada en la
Ley, se gravarán, en el ejercicio en
que se omitió presentar oportuna y/o
debidamente la información, todas las
I-6
Instituto Pacífico
rentas generadas en ese ejercicio por
los activos que respaldan las reservas
técnicas.
5.5.7. Los márgenes y retornos exigidos por las cámaras de compensación y liquidación de instrumentos financieros derivados
Se considera como una operación inafecta al pago del Impuesto a la Renta los
márgenes y retornos exigidos por las
Cámaras de Compensación y Liquidación
de Instrumentos Financieros Derivados
con el objeto de nivelar las posiciones
financieras en el contrato.
Se considera que dentro de las inafectaciones al pago del Impuesto a la Renta,
se han incorporado como un supuesto de
inafectación a las ganancias obtenidas por
la enajenación de tipo directa o indirecta
de valores que conforman o subyacen los
Exchange Trade Fund (ETF).
Como se recordará “… los ETF son instrumentos que ofrecen una enorme
liquidez, y en esta crisis estos índices
han soportado bastante mejor que
otros tipos de papeles o instrumentos
de inversión”.
Un Exchange Traded Fund (ETF por sus
sigla en inglés), o fondo negociable en el
mercado, es un fondo que permite tomar
posiciones sobre un índice. El mercado de
estos productos supone, según los especialistas de BFS, un desafío desde dentro
de la industria a su propia ineficiencia,
pues se trata de un producto óptimo en
cuanto a asignación de activos (por su
elevado grado de diversificación), simplicidad a la hora de operar (igual de ágil
que las acciones) y costes (es más barato
que los fondos de inversión)21.
“El ETF de Perú es una cartera compuesta por 25 acciones de la Bolsa de
Valores de Lima (BVL), representativas
del sector empresarial peruano, que se
empezó a cotizar en la Bolsa de Valores
de Nueva York (NYSE) el 22 de junio del
presente año por iniciativa de BGI, una
de las gestoras de activos más grandes
del mundo, bajo la denominación de
ETF iShares EPU. Sobre las ETF recomendamos consultar la misma fuente
antes indicada”22.
Se incorpora el artículo 8°-C al texto del
Reglamento de la LIR, precisando que a
efectos de la inafectación prevista en el
inciso h) del tercer párrafo del artículo
18° de la LIR, los Exchange Traded fund
(ETF) son vehículos de inversión cuyas
cuotas de participación se encuentran
listadas en bolsas de valores, respaldadas por una canasta de activos, de
los que se deriva su valor y que tiene
como objetivo replicar el desempeño
de un determinado índice o canasta de
21 Esta información puede consultarse en la siguiente página web:
http://es.wikipedia.org/wiki/Exchange_Traded_Fund
22 Declaraciones del exministro de Economía Luis Carranza que brindó
a la agencia ANDINA y que se encuentran en la siguiente dirección
web: http://gestion.pe/noticia/330638/carranza-etf-peru-reflejafortaleza-economia-pais
activos, de los que se deriva su valor
y que tiene como objetivo replicar el
desempeño de un determinado índice
o canasta de activos.
La verificación del incumplimiento de
alguno de los requisitos establecidos
en los incisos c) y d) del primer párrafo
del presente artículo dará lugar a presumir, sin admitir prueba en contrario,
que estas entidades han estado gravadas con el Impuesto a la Renta por
los ejercicios gravables no prescritos,
siéndoles de aplicación las sanciones
establecidas en el Código Tributario.
5.5.8. El caso de las indemnizaciones
Se debe precisar que existen dos tipos de
indemnización:
a) Daño Emergente: La cual responde
al patrimonio perdido o disminuido.
No está gravado hasta el valor del
costo computable que repone.
b) Lucro Cesante: Que constituye una
ganancia dejada de percibir. Esto si
constituye un ingreso gravado con el
Impuesto a la Renta.
5.5.9. RTF sobre el caso del drawback
RTF N°3205-4-2005
Los ingresos obtenidos a través del
drawback se basan en la transferencia
de recursos financieros por parte del
Estado, constituyendo un ingreso extraordinario (sujeto o condicionado al
cumplimiento de los requisitos establecidos por Ley) y, consecuentemente,
un incremento directo de los ingresos,
por lo que dicho beneficio nace de
un mandato legal no encontrándose,
por tanto, éstos comprendidos en el
concepto de renta recogido en la teoría
del flujo de riqueza.
Agrega el Tribunal que aun “cuando la norma hace referencia a ‛restitución’ no se refiere, en estricto, a la devolución o reembolso
de impuestos pagados con anterioridad, por
cuanto el monto a restituir parte de una base
distinta a la utilizada en la determinación del
impuesto aduanero, esta es el 5% del valor
FOB de la exportación, por lo que el monto
recibido por el exportador no necesariamente corresponderá al ad valórem pagado en la
importación, con lo cual no necesariamente
se produce una restitución o devolución
de impuestos, pudiendo inclusive, suceder
que dicho beneficio implique la entrega de
sumas superiores a los realmente pagado en
la importación”.
a) No es renta gravada.
b) El Estado no es un tercero, es un beneficio que proviene de la ley.
c) No es un mecanismo de devolución
de los derechos arancelarios porque
nada tiene que ver con éstos, su base
de cálculo es distinta. El 100% de lo
devuelto no es renta gravada.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
I
Aspectos tributarios de las rentas
de segunda categoría
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Aspectos tributarios de las rentas de segunda
categoría
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
El presente artículo abarca el tratamiento
tributario para fines del Impuesto a la
Renta de las rentas de segunda categoría,
por rentas distintas a la enajenación,
redención o rescate de acciones y participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
que serán tratados en una próxima
oportunidad.
2. Rentas de segunda categoría
Son rentas de segunda categoría los
siguientes:
a. Intereses por colocación de capitales,
y los incrementos o reajustes de capital, cualquiera sea su denominación
o forma de pago, entre ellos tenemos
los producidos por títulos, cédulas,
debentures, bonos, garantías y créditos en dinero o en valores.
b. Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución
por sus capitales aportados, a excepción de los percibidos por socios de
cooperativas de trabajo.
c. La regalía, considerada como toda
contraprestación en efectivo o en
especie generada por el uso o por el
privilegio de usar patentes, marcas,
diseños o modelos, planos, procesos o
fórmulas secretas y derechos de autor
y trabajos literarios, artísticos y científicos, así como toda contraprestación
por la cesión en uso de los programas
de instrucciones para computadoras
(software) y por la información relativa
a la experiencia industrial, comercial
o científica.
La contraprestación por la cesión en
uso de software constituye regalía
cuando se transfiere temporalmente
la titularidad de todos, alguno o algunos de los derechos patrimoniales
sobre el software, que conllevan al
derecho a su explotación económica.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
d.
e.
f.
g.
h.
Constituye enajenación y no regalía
lo siguiente:
La contraprestación por la transferencia definitiva, ilimitada y exclusiva
de la titularidad de todos, alguno o
algunos de los derechos patrimoiales
sobre software, que conllevan al derecho a su explotación económica, aun
cuando éstos se restrinjan a un ámbito
territorial específico.
La contrapresatación que el titular
originario o derivado de los derechos
patrimoniales sobre el software, que
conllevan el derecho a su explotación
económica, cobre a terceros por utilizar el software, de conformidad con
las condiciones convenidas en un
contrato de licencia.
Asimismo, se entiende por información relativa a la experiencia industrial, comercial o científica, toda transmisión de conocimientos, secretos o
no, de carácter técnico, económico,
financiero o de otra índole referidos
a actividades industriales o comerciales, con prescindencia de la relación
que los conocimientos transmitidos
tengan con la generación de rentas
de quienes los reciben y del uso que
éstos hagan de ellos.
El producto de la cesión definitiva o
temporal de derechos de llave, marcas, patentes, regalías o similares.
Las rentas vitalicias.
Las sumas o derechos recibidos en pago
de obligaciones de no hacer, salvo que
dichas obligaciones consistan en no
ejercer actividades comprendidas en la
tercera, cuarta o quinta categoría, cuyo
caso las rentas respectivas se incluirán
en la categoría correspondiente.
La diferencia entre el valor actualizado
de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a los asegurados al
cumplirse el plazo estipulado en los
contratos dotales del seguro de vida
y los beneficios o participaciones en
seguros sobre la vida que obtengan
los asegurados.
La atribución de utilidades, rentas o
ganancias de capital provenientes de
fondos mutuos de inversión en valores, fondos de inversión, patrimonios
fideicomentidos de sociedades.
Titulizadoras, incluyendo las que resultan de la redención o rescate de valores mobiliarios emitidos en nombre
de los citados fondos o patrimonios,
y de fideicomisos bancarios.
i.
Los dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades.
j. Las ganancias de capital, que constituyen cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes
de capital, entendiéndose por bienes
de capital a aquellos que no están
destinados a ser comercializados en
el ámbito de un giro de negocio o
empresa.
k. Cualquier ganancia o ingreso proveniente de operaciones con instrumentos financieros derivados.
l. Las rentas por la enajenación, redención o rescate, según sea el caso que
se realice de manera habitual, de
acciones y participaciones representativas de capital, acciones de inversión,
certificados, títulos, bonos y papeles
comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones
al portador u otros la portador y otros
valores mobiliarios.
Actualidad y Aplicación Práctica
Área Tributaria
Base legal:
Art. 2°, 24° y 27° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta y art. 16° del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Renta neta de segunda categoría
3.1. Renta neta del inciso a) del artículo 2° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta
Para determinar la renta neta por la enajenación, redención o rescate, de acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador u otros valores
al portador y otros valores mobiliarios,
se deducirá de la renta bruta el monto
exonerado de 5 UIT establecido en el
inciso p) del artículo 19° del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
De quedar saldo positivo de la deducción
anterior se deduce el 20% de la renta
bruta, el saldo constituye la rentra neta
del ejercicio.
Base legal:
Art. 28°-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
3.2. Renta neta distinta del inciso a)
del artículo 2° del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta
La renta neta distinta a la enajenación,
redención o rescate de bienes mencionados anteriormente se obtiene de deducir
el 20% del total de la renta bruta, esta
Actualidad Empresarial
I-7
I
Actualidad y Aplicación Práctica
deducción no se aplica para el caso de
distribución de dividendos.
Base legal:
Art. 36° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas naturales no domiciliadas no
tienen derecho a deducción alguna, por lo
tanto se considera renta neta la totalidad
de los importes pagados o acreditados
por las rentas de segunda categoría, salvo
en los casos de rentas por enajenación de
bienes o derechos o de la explotación de
bienes que sufran desgaste.
Base legal:
Art. 76º inc. b) TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
4. Deducción del costo en caso
de venta de inmuebles
De acuerdo con la Ley del Impuesto a la
Renta, para determinar la renta bruta en
el caso de venta de inmuebles, se debe
restar al monto de la venta, el costo de
adquisición del inmueble, dicho costo
debe ser reajustado multiplicando el
costo de los referidos bienes por los
índices de corrección monetaria que
establece el Ministerio de Economía y
Finanzas sobre la base de los Índices de
Precios al Por Mayor proporcionados
por el Instituto Nacional de Estadística
e Informática (INEI).
Los referidos índices serán fijados mensualmente por resolución ministerial del
Ministerio de Economía y Finanzas, el cual
es publicado dentro de los primeros cinco
días hábiles de cada mes.
Base legal:
Art. 21º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
y art. 11º inc. a y b) num. 5 (ii) del Reglamento
de la Ley del Impuesto a la Renta.
Si el inmueble se adquirió a título gratuito, el costo computable será el valor
de ingreso al patrimonio, dicho valor
es el que resulta de aplicar las normas
de autoavalúo para el Impuesto Predial,
reajustado por los índices de corrección
monetaria que establece el Ministerio
de Economía y Finanzas salvo prueba
en contrario constituida por contrato de
fecha cierta inscrito en Registros Públicos
y otros que señale el reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Base legal:
Art. 21º num. 21.1 inciso a.2) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta.
4.1. Costo computable en caso de
enajenación de inmuebles a plazos
En el caso de enajenación de inmuebles
a plazos cuyas cuotas convenidas para el
pago comprendan más de un ejercicio
gravable, que sea realizada por una persona natural, una suceción indivisa o una
sociedad conyugal que optó por tributar
como tal y que percibe rentas de segunda
categoría o por sujetos domiciliados, el
I-8
Instituto Pacífico
costo computable de los bienes enajenados que corresponda a cada cuota,
se determinará de acuerdo al siguiente
procedimiento:
a. Se dividirá el ingreso percibido en
cada cuota por concepto de la enajenación, entre los ingresos totales
provenientes de la misma.
b. El coeficiente obtenido en el punto
anterior será redondeado considerando cuatro decimales y se multiplicará
por el costo computable del bien
enajenado.
Base legal:
Art. 11º inc. c) del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta.
5. Declaración y pagos definitivos
por enajenación de inmuebles
En los casos de enajenación de inmuebles
o derechos sobre los mismos, el enajenante abonará en calidad de pago definitivo
el 6.25% del importe que resulte de
deducir el 20% sobre la renta bruta, es
decir, en dichos casos el impuesto es de
realización inmediata.
Además, el contribuyente se encuentra
obligado a presentar una declaración
por dicha renta mediante el Formulario
Virtual Nº 1665, para la Declaración y
Pago de Renta de Segunda Categoría Cuenta Propia.
Base legal:
Art. 84º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta y Res. Nº 036-2010/SUNAT (31.01.10).
5.1. Forma y condiciones para realizar
la declaración y el pago
La declaración se presenta mediante
SUNAT Virtual, el deudor tributario debe
ingresar utilizando su clave SOL y luego
ubicar el formulario, consignando la
información que corresponda, siguiendo
las indicaciones que del referido formulario puede cancelar la deuda mediante
débito en cuenta o con tarjeta de débito
o crédito.
Puede presentar la declaración sin importe a pagar y luego realizar el pago
mediante pago fácil, para lo cual deberá
proporcionar la siguiente información:
a. Número de RUC
b. Período tributario, que corresponde
al mes en que percibe la renta
c. Código de tributo 3021 (Renta de
Segunda Categoría - Cuenta Propia)
d. Importe a pagar
Los principales contribuyentes realizarán
el pago en los lugares fijados por la SUNAT para efectuar la declaración y pago
de sus obligaciones tributarias.
Los medianos y pequeños contribuyentes,
en las sucursales o agencias bancarias
autorizadas.
5.2. Plazo para efectuar el pago
El pago se debe efectuar hasta el mes
siguiente de haber percibido la renta de
acuerdo al cronograma de vencimientos
dispuesto por la SUNAT, según el último
dígito del RUC del contribuyente para las
obligaciones de periodicidad mensual.
Todo pago fuera del plazo deberá incluir
los intereses moratorios respectivos calculados desde el día siguiente al vencimiento hasta el día de pago.
Base legal:
Art. 4° Res. Nº 036-2010/SUNAT.
6. Ganancia de capital no gravada con el Impuesto a la Renta
No constituye ganancia de capital gravada
con el Impuesto a la Renta la enajenación
efectuada por persona natural, sucesión
indivisa o sociedad conyugal que optó por
tributar como tal, que no genera rentas de
tercera categoría, de inmuebles ocupados
como casa habitación del enajenante y
de bienes muebles distintos a acciones y
participaciones representativas de capital,
acciones de inversión, certificados, títulos,
bonos y papeles comerciales, valores
representativos de cédulas hipotecarias,
obligaciones al portador y otros valores
mobiliarios.
Base legal:
Artículo 2º último párrafo TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, no se encuentra gravada con
el impuesto la ganancia de capital por
la enajenación de inmuebles distintos a
casa habitación efectuadas por personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales, cuando la adquisición se
haya realizado con anterioridad al 1 de
enero de 2004 y se haya enajenado con
posterioridad a dicha fecha.
Base legal:
Trigésima Quinta Disposición Transitoria y Final
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Se considera casa habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en
su propiedad por lo menos dos años y
que no esté destinado exclusivamente
al comercio, industria, oficina, almacén,
cochera y similares.
En caso el anajenante tuviera en propiedad más de un inmueble que cumpla
con las condiciones para ser considerado
casa habitación, se considerará solo a
aquél que, luego de la enajenación de
los demás inmuebles, resulte como el
único inmueble de su propiedad. Cuando la enajenación se produzca en un
solo contrato o cuando no fuera posible
determinar las fechas en la que dichas
operaciones se realizaron, se reputará
como casa habitación del enajenante al
inmueble de mayor valor.
Base legal:
Art. 1º-A Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria
7. Retenciones por rentas de
segunda categoría
Las personas que abonen rentas de segunda categoría distintas a las originadas
por la enajenación, redención o rescate
de los bienes mencionados en el inciso a)
del artículo 2° de la Ley del Impuesto a
la Renta, deben retener el impuesto con
carácter definitivo aplicando la tasa de
6.25% sobre la renta neta, a excepción de
las rentas por distribución de dividendos
o utilidades.
Las retenciones deberán abonarse al fisco
en el Formulario Virtual PDT 617 de acuerdo al cronograma para el vencimiento de
obligaciones de periodicidad mensual.
Base legal:
Art. 72º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Las personas jurídicas que acuerden la
distribución de dividendos o distribución
de utilidades deben retener el 4.1% de las
mismas con excepción cuando se trata de
personas jurídicas domiciliadas.
Base legal:
Art. 73º-A TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta.
En el caso que se abonen rentas de segunda
categoría a personas naturales no domiciliadas, la tasa de retención a aplicarse es
del 30% sobre el importe total sin deducción alguna, en el caso de dividendos o
utilidades la retención es de 4.1% sobre
el monto distribuido.
Base legal:
Arts. 54º y 76º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Imputación de la renta de
segunda categoría
Las rentas de segunda categoría se imputan en el ejercicio en que se perciban, se
entiende percibida cuando se encuentre a
disposición del beneficiario, aun cuando
no la haya cobrado.
Base legal:
Arts. 57º y 59º TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
9. Determinación del Impuesto
a la Renta
Para las rentas de segunda categoría distintas a la enajenación, redencion o rescate de
los bienes del inciso a) del artículo 2° de la
Ley del Impuesto a la Renta, la determinación es inmediata, pagándose vía retención
o pago directo por el propio contribuyente.
En caso no le hayan efectuado la retención,
el pago directo se realiza con el Formulario
Virtual Nº 1665.
Base legal:
Art. 72º y 84-A TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En caso el agente de retención no cumpla
con realizar la retención respectiva, será
el propio contribuyente quien realice el
pago del impuesto dentro de los mismos
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
plazos que corresponden al agente de
retención, y a la vez informa a la SUNAT el
nombre y domicilio del agente de retención, con la consiguiente consecuencia de
que el agente de retención sea sancionado
de acuerdo al Código Tributario por no
efectuar la retención.
Base legal:
Art. 39º inc. f) del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta.
10. Libros contables
Los contribuyentes perceptores de rentas
de segunda categoría deberán llevar un
libro de ingresos y gastos cuando en el
ejercicio gravable anterior o en el curso
del ejercicio hubieran percibido rentas
brutas que excedan de veinte (20) Unidades Impositivas Tributarias.
Base legal:
Art. 65º TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
11. Habitualidad
I
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Bocanegra.
Solución
Como la renta proviene de la colocación
de un capital en una entidad bancaria
del Sistema Financiero Nacional y el señor
Bocanegra es una persona natural sin
negocio, la renta generada es de segunda
categoría.
De acuerdo al artículo 19º inc. i), este
tipo de renta se encuentra exonerado
hasta el 31 de diciembre del año 2012,
por lo tanto, no tiene caso efectuar deducción alguna, ya que la renta a pagar
por intereses generados se paga en su
integridad sin retención de Impuesto a la
Renta. El señor Bocanegra al presentar su
declaración jurada anual del Impuesto a
la Renta deberá incluir dicha renta en el
rubro de ingresos exonerados.
En la enajenación de inmuebles hecha por
personas naturales, sucesiones indivisas o
sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, se presumirá habitualidad a partir de la tercera enajenación
que se produzca en el ejercicio gravable
y por lo tanto será renta de tercera categoría a partir de dicha venta y ya no de
segunda.
Sí estará afecto al Impuesto a las Trasacciones Financieras por cada movimiento
de débito o crédito en dicha cuenta.
No se computa a efectos de la habitualidad la enajenación de estacionamientos o
cuarto de depósito, siempre que el anajenante sea al momento de la enajenación
propietario de un inmueble destinado a
un fin distinto de los anteriores y juntos se
encuentren ubicados en la misma edificación y estén comprendios en el Régimen
de Unidades Inmobiliarias de Propiedad
Exclusiva y de Propiedad Común, aun
cuando los inmuebles se enajenen por
separado a uno o varios adquirientes.
El señor Gilberto Buendía es titular de
un negocio unipersonal de imprenta
y posee una cuenta de ahorros en el
Banco Efectivo, en donde deposita los
ingresos que obtiene del negocio del
cual es titular y durante el año 2012 le
ha redituado intereses por un monto de
S/.9,000 que ha reinvertido en el negocio. El banco es una entidad del sistema
financiero nacional.
Alcanzada la condición de habitual en un
ejercicio, se conservará durante los dos
ejercicios siguientes.
Base legal:
Art. 4° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
12. Laboratorio tributario
Caso Nº 1
El señor Carlos Bocanegra Laos tiene una
cuenta de ahorros en el Banco Latino,
dicha cuenta le ha generado intereses bancarios durante el año 2012 por un monto
de S/.5,000 que se le abonó en cuenta mes
a mes conforme a los estados de cuenta.
Se sabe que el señor Bocanegra es una
persona natural sin negocio y el banco
pertenece al Sistema Financiero Nacional.
Caso Nº 2
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Buendía.
Solución
En vista de que el Sr. Buendía es una
persona natural con negocio y deposita
en una cuenta de ahorros de un banco
del Sistema Financiero Nacional el dinero
que genera dicho negocio, la renta es de
tercera categoría y en virtud del artículo
19º inc. i) de la Ley del Impuesto a la
Renta dichos intereses se encuentran
gravados con el Impuesto a la Renta, En
vista de que para este tipo de rentas no
existe retención por parte de las entidades financieras, el propio señor Buendía
deberá realizar el pago del Impuesto a
la Renta considerando globalmente los
ingresos del negocio unipersonal, ello
implica que debe considerar los intereses
devengados mensualmente para realizar
los pagos a cuenta mensuales por renta
de tercera categoría.
Actualidad Empresarial
I-9
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Caso Nº 3
El señor Juán Cordero concedió un préstamo de S/.80,000 a una persona jurídica en
febrero del año 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de S/. 12,000; los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012. El señor Cordero es una
persona natural sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. Cordero.
Solución
En vista de que el señor Cordero es una
persona natural sin negocio, la renta percibida (intereses) es de segunda categoría
sujeta a la retención del Impuesto a la
Renta con carácter de pago definitivo para
el señor Cordero.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta
Deducción 20%
Renta neta
S/.
12,000
-2,400
9,600
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 6.25% de la renta
neta y abonarla al fisco dentro del plazo
establecido para las obligaciones de periodicidad mensual.
Renta neta
Retención 6.25%
S/.
9,600
-600
El monto neto a pagar será:
Renta bruta
menos retención
Neto a pagar
S/.
12,000
-600
11,400
Caso Nº 4
El señor Julio La Torre concedió un préstamo de S/.50,000 a una persona jurídica
en junio del año 2012, por cinco meses,
es decir hasta noviembre 2012, el interés
pactado es por un monto de S/.8,000
pagado en el mes de febrero de 2013.
El señor La Torre es una persona natural
sin negocio.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
I-10
Instituto Pacífico
pagar al Sr. La torre y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista que el señor La Torre es una
persona natural sin negocio, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta se deduce
el 20% de la renta bruta, por lo tanto:
Renta bruta
Deducción 20%
Renta neta
S/.
Determinamos la renta neta:
Renta bruta
Deducción
Renta neta
S/.
S/.
El monto neto a pagar sera:
Renta neta
10,000
Retención
0
El monto neto a pagar sera:
Renta bruta
IGV 19%
Total a pagar
6,400
-400
El señor La Torre deberá imputar la renta
en el ejercicio 2013, que es el año en
que la percibe.
S/.
10,000
0
10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
no efectuará retención alguna porque
la renta pagada para el perceptor es de
tercera categoría.
8,000
-1,600
6,400
La persona jurídica deberá retener el
6.25% de la renta neta en el momento
del pago y abonarla al fisco en el Formularo Virtual PDT 617.
Renta neta
Retención 6.25%
el mes de la culminación del servicio (noviembre 2012), aunque no cobre la renta.
S/.
10,000
1,900
11,900
El señor Nicho deberá imputar la renta
para el ejercicio 2012 y realizar el pago a
cuenta mensual por los S/.10,000 en cada
mes de devengamiento de los intereses,
aunque el deudor no le haya pagado.
S/.
Renta bruta
menos retención
Neto a pagar
8,000
-400
7,600
Caso Nº 5
El señor Julio Nicho concedió un préstamo de S/.70,000 a una persona jurídica
de marzo a noviembre del año 2012, que
le ha redituado intereses por un monto de
S/.10,000; los cuales le han pagado en el
mes de enero de 2013. El señor Nicho es
una persona natural con negocio y a efectos del préstamo retiró dinero en efectivo
de su empresa unipersonal.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta, el monto neto a
pagar al Sr. Nicho y el ejercicio en que
debe imputarse la renta.
Solución
En vista de que el señor Nicho es una persona natural con negocio, y debido a que el
dinero entregado en préstamo procede del
negocio unipersonal, la renta generada (intereses) es renta de tercera categoría sujeta
al Impuesto General a las Ventas y al pago
a cuenta mensual del Impuesto a la Renta,
de acuerdo al sistema de pago a cuenta en
que se encuentre el negocio unipersonal.
Para ello el Sr. Nicho deberá emitir el
correspondiente comprobante de pago en
Caso Nº 6
El señor Jhon McCoy, domiciliado en
EE.UU., concedió un préstamo de $100,000
a una persona jurídica domiciliada en
febrero del año 2012, que le ha redituado
intereses por un monto de $10,000, los
cuales le han sido pagados en el mes de
octubre de 2012.
Se pide determinar el tipo de renta, la
renta neta, el monto de la retención del
Impuesto a la Renta y el monto neto a
pagar al Sr. McCoy.
Solución
En vista de que el señor McCoy es una
persona natural no domiciliada, la renta
percibida (intereses) es de segunda categoría sujeta a la retención del Impuesto
a la Renta.
Para determinar la renta neta en el caso
de no domiciliados no existe la deducción
del 20% de la renta bruta, por lo tanto, la
renta neta es igual a la renta bruta.
Renta bruta
Deducción
Renta neta
$
10,000
0
10,000
La persona jurídica pagadora de la renta
deberá retener el 30% sobre el total pagado
y abonarla al fisco dentro del plazo establecido para las obligaciones de periodicidad
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
I
Área Tributaria
mensual en el Formulario Virtual PDT 617
Otras Retenciones previa conversión a moneda nacional del importe retenido.
$
Renta neta
Retención 30%
Caso Nº 7
Solución
En vista de que el señor Canevaro es una
persona natural sin negocio y es el único
terreno que ha vendido, en el ejercicio la
renta obtenida es de segunda categoría
sujeta al pago del Impuesto a la Renta de
manera definitiva.
El señor Hugo Canevaro adquirió un terreno en el mes de febrero de 2006 a un
costo de S/.90,000 y en el mes de enero
de 2012 decide venderlo a una empresa
constructora por el monto de S/.160,000
al contado.
10,000
3,000
El monto neto a pagar será:
$
Renta bruta
menos retención
Neto a pagar
debe realizar el Sr. Canevaro y la renta
neta del ejercicio.
10,000
-3,000
7,000
El señor Canevaro es una persona natural
sin negocio. Se pide determinar el tipo de
renta, el monto del pago a cuenta que
S/.
160,000
Valor de venta del terreno
Calculamos el factor de actualización:
Anexo
Índice de corrección monetaria (R. M. Nº 027-2012-EF/15)
Años/
Meses
Enero
1976
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Setiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
-- 199,012,404.75 196,197,598.35 192,236,193.10 192,130,394.42 190,055,853.37 187,386,434.07 160,616,943.49 149,678,830.93 147,299,969.06 143,318,888.81 141,079,380.35
1977 140,191,791.71 133,840,610.86 129,632,724.35 125,066,011.46 123,999,855.55 122,141,556.94 115,430,704.29 111,427,043.30 108,181,260.20 105,580,198.60 103,904,239.30 101,414,038.93
1978
97,846,758.54 89,723,947.74 84,565,608.62 82,173,619.46 79,380,208.44 70,335,982.54 64,858,509.37 62,108,393.18 59,945,210.92 57,184,350.11 54,205,412.76 51,197,828.51
1979
50,002,519.93 47,544,161.07 45,551,737.82 43,532,412.50 42,120,403.79 40,821,764.53 39,797,187.26 37,455,171.58 35,824,819.73 34,391,356.37 33,438,252.26 32,050,150.87
1980
31,070,319.07 29,915,671.34 28,838,207.98 27,969,095.47 27,238,752.11 26,444,702.61 25,793,411.41 25,252,336.55 24,115,564.20 22,971,196.26 21,858,882.53 21,072,914.55
1981
20,304,435.44 18,446,223.40 17,425,133.19 16,779,933.67 16,119,418.21 15,376,185.99 15,048,210.47 14,687,854.54 14,063,701.83 13,737,280.36 13,111,443.59 12,622,896.40
1982
12,224,919.95 11,827,581.58 11,426,762.53 10,943,717.07 10,622,809.41 10,192,578.99
9,791,765.70
9,411,419.66
9,052,429.97
8,716,337.20
8,187,137.95
7,900,296.31
1983
7,443,199.15
6,901,387.32
6,442,402.87
6,030,661.57
5,527,961.87
5,163,603.81
4,773,115.94
4,360,427.67
3,979,340.69
3,665,595.47
3,455,766.21
3,322,392.32
1984
3,146,967.09
2,954,776.44
2,754,617.40
2,590,778.51
2,437,189.04
2,285,232.83
2,100,617.53
1,943,641.02
1,822,410.35
1,748,179.35
1,666,997.39
1,570,564.67
1985
1,459,482.54
1,280,552.15
1,166,701.88
1,045,666.31
959,114.59
839,344.31
750,464.72
672,757.28
602,524.22
586,836.68
577,035.23
561,989.92
1986
547,910.25
534,528.92
512,047.87
497,021.12
489,074.32
479,969.71
470,343.06
452,995.23
447,449.89
434,184.34
414,675.01
407,536.74
1987
399,117.39
384,153.32
368,701.40
356,101.28
339,272.16
325,227.95
317,993.38
304,122.66
292,063.99
279,548.77
266,300.92
247,402.00
1988
231,521.47
211,695.53
187,866.34
152,400.38
127,556.07
120,693.69
116,085.32
95,433.29
77,380.77
27,596.17
21,536.75
17,819.68
1989
11,710.31
6,512.36
5,272.25
4,595.10
3,662.26
2,806.20
2,308.08
2,000.10
1,654.11
1,243.70
999.20
777.72
1990
580.31
478.68
404.49
319.31
232.63
169.01
112.44
63.83
14.71
10.89
10.29
9.81
1991
8.75
7.70
7.33
7.12
6.92
6.27
5.77
5.49
5.27
5.15
4.91
4.60
1992
4.46
4.38
4.33
4.18
4.08
3.87
3.78
3.67
3.53
3.42
3.19
3.05
1993
2.97
2.88
2.81
2.71
2.60
2.52
2.47
2.43
2.38
2.32
2.27
2.24
1994
2.21
2.20
2.19
2.17
2.15
2.14
2.13
2.10
2.05
2.02
2.01
2.01
1995
2.00
1.98
1.95
1.93
1.91
1.90
1.89
1.89
1.88
1.87
1.86
1.85
1996
1.84
1.82
1.79
1.78
1.78
1.76
1.74
1.73
1.71
1.70
1.68
1.66
1997
1.65
1.65
1.65
1.64
1.64
1.62
1.61
1.61
1.60
1.60
1.59
1.58
1998
1.57
1.55
1.54
1.52
1.52
1.51
1.51
1.50
1.49
1.48
1.48
1.48
1999
1.48
1.48
1.46
1.45
1.44
1.44
1.44
1.43
1.43
1.42
1.41
1.41
2000
1.40
1.40
1.39
1.39
1.38
1.38
1.38
1.37
1.37
1.36
1.36
1.35
2001
1.35
1.35
1.34
1.34
1.35
1.34
1.35
1.35
1.36
1.36
1.36
1.37
2002
1.38
1.38
1.39
1.39
1.38
1.38
1.38
1.37
1.37
1.35
1.35
1.35
2003
1.36
1.36
1.35
1.34
1.34
1.35
1.35
1.35
1.35
1.34
1.34
1.34
2004
1.33
1.32
1.31
1.29
1.29
1.28
1.27
1.27
1.27
1.27
1.27
1.26
2005
1.27
1.26
1.27
1.26
1.26
1.26
1.26
1.26
1.25
1.24
1.23
1.23
2006
1.22
1.21
1.22
1.22
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
1.21
2007
1.21
1.21
1.22
1.21
1.21
1.20
1.18
1.17
1.17
1.16
1.16
1.16
2008
1.15
1.14
1.13
1.12
1.12
1.11
1.09
1.08
1.06
1.05
1.05
1.05
2009
1.05
1.07
1.09
1.09
1.10
1.11
1.11
1.11
1.12
1.12
1.12
1.12
2010
1.11
1.10
1.10
1.10
1.10
1.09
1.09
1.09
1.08
1.08
1.08
1.07
2011
1.06
1.05
1.05
1.04
1.03
1.02
1.02
1.02
1.01
1.01
1.00
1.00
2012
1.00
Actualización del costo: S/.90,000 x 1.21
= S/.108,900
S/.
Valor de venta
160,000
Costo actualizado a 2012 -108,900
Renta Bruta
51,100
Luego se determina la renta neta:
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Renta bruta
Deducción 20%
Renta neta
S/.
51,100
-10,220
40,880
Pago definitivo del Impuesto:
40,880 x 6.25% = 2,555
El señor Canevaro deberá presentar la
declaración mediante el formulario virtual
Nº 1665 y podrá realizar el pago con la
presentación del mismo formulario o
con el formato Guía para Pagos Varios en
una entidad financiera autorizada para
la recaudación.
Actualidad Empresarial
I-11
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Precisiones a tener en cuenta al momento de la
Declaración Anual de Operaciones con Terceros
correspondiente al ejercicio 2011
Ficha Técnica
Autor : Dra. Jenny Peña Castillo
Título : Precisiones a tener en cuenta al momento de la Declaración Anual de
Operaciones con Terceros correspondiente al ejercicio 2011
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Declaración Anual de Operaciones con Terceros-DAOT es aquella
declaración jurada informativa que tiene como finalidad que la
Administración cuente con cierta información necesaria para
contrarrestar otras informaciones presentadas por los contribuyentes. En esta declaración, el declarante informa respecto de
las transacciones que durante el ejercicio haya realizado con
cada tercero, como proveedor o cliente.
En la Nota de Prensa Nº 009-20091, la Administración Tributaria,
subraya que la DAOT “forma parte de los sistemas implementados
por la Sunat para garantizar el cumplimiento de las obligaciones tributarias y disminuir las brechas de evasión fiscal, puesto que permite
identificar a aquellos contribuyentes que no declaran la totalidad de
sus ingresos y ventas”.
Es en ese sentido que, con fecha 18.02.11, la SUNAT publicó
la Resolución de Superintendencia Nº 027-2012/SUNAT aprobando el cronograma de vencimiento para la presentación de
la DAOT o la “Constancia de no tener información a declarar”
correspondiente al ejercicio 2011. Las fechas de vencimiento
van desde el 27.02.11 hasta el 09.03.11, dependiendo del
último dígito del número del RUC, y en el caso de los buenos
contribuyentes el vencimiento es el 12.03.11.
A continuación desarrollaremos los aspectos teóricos más
importantes que deberá tener en cuenta el sujeto obligado al
momento de llenar el PDT DAOT-Formulario Virtual Nº 3500,
y su aplicación práctica para la elaboración de la información
a declarar.
2. Sujetos obligados a presentar la DAOT 2011
Los sujetos que se encuentran obligados a presentar la DAOT
2011 son:
• Que al 31 de diciembre de 2011, hubiesen tenido la categoría de principales contribuyentes.
• Que estén obligados a presentar por lo menos una declaración mensual del IGV durante el ejercicio 2011, siempre
que el monto de sus ventas internas y/o sus adquisiciones
de bienes, servicios o contratos de construcción hayan sido
superiores a las (75) UIT2 (S/.270,000 para el año 2011).
• Las asociaciones sin fines de lucro, instituciones educativas
o entidades religiosas que hayan realizado sólo operaciones
inafectas del IGV en el 2010, que se encuentren obligadas
a presentar el PDT 601 cuyo número de trabajadores que
deben ser declarados en el “PDT Planilla Electrónica Formu1 Nota de Prensa Nº 009-2009 de fecha 21.01.09 emitida por la Gerencia de Comunicaciones e Imagen
Institucional de SUNAT. Documento colgado en el Portal de SUNAT: http://www.sunat.gob.pe/noticieroSunat/
prensa/2009/enero/ np2101 09.htm
2 La Unidad Impositiva Tributaria (UIT) a considerar es la vigente durante el ejercicio 2011: S/.3,600
I-12
Instituto Pacífico
lario Virtual N° 601” correspondiente al período tributario
noviembre del ejercicio sea superior a diez (10).
Cabe indicar que conforme a lo establecido en el artículo 4°
de la Resolución de Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, se
encuentran exceptuados de presentar la DAOT aquellos
sujetos que durante el íntegro del ejercicio 2011 hubieran
pertenecido al RUS.
3. ¿Qué se entiende por transacción a efectos de
la DAOT?
El literal e) del artículo 1º del Reglamento de la DAOT define
como transacción a aquellas que cumplan los siguientes requisitos:
–
Aquellas operaciones gravadas o no con el IGV. En este último
supuesto se deberán considerar las operaciones de venta
o prestación de servicios exonerados o inafectos (debería
entenderse inafectación legal) al IGV.
– Que se encuentren sustentadas con el respectivo comprobante de pago, nota de crédito o nota de débito. Se incluirán
en este caso notas de crédito o notas de débito, por cuanto
son documentos que varían o modifican la base imponible
de una operación, dependiendo de los supuestos señalados
en el Reglamento de Comprobantes de pago.
– Que deban ser incluidas en la declaración del impuesto
(entiéndase IGV). Lo que significa que sean susceptibles de
ser declaradas en las declaraciones mensuales a través del
PDT IGV - Renta - Formulario Virtual Nº 621.
Los requisitos antes mencionados deberán cumplirse en
forma concurrente, de lo contrario no deberán considerarse
en la DAOT.
También se incluyen en esta definición a las adquisiciones de
bienes, servicios o contratos de construcción gravados o no con
el IGV efectuadas por asociaciones, instituciones sin fines de
lucro, educativas o entidades religiosas en su calidad de clientes.
4. Operaciones que se deben y no se deben informar
Conforma lo establecido en el artículo 5° de la Resolución de
Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, se deberá incluir en la
DAOT, las operaciones con terceros que el declarante hubiera
realizado durante el ejercicio en calidad de proveedor o cliente.
Se entiende como operación con tercero a la suma de los montos de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o
proveedor), siempre que dicha suma sea mayor a dos (2) UIT
= S/.7,200.
Cálculo
Cálculo
de ventas
internas
Declaración a través de:
Suma de casillas
PDT 621
100 + 105 + 109 + 112 + 160
Formulario Virtual N°621
Simplificado IGV-Renta
Mensual
100
Formulario 118-régimen
especial
100 + 105
Formulario 119-régimen
general
100
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria
Cálculo
Cálculo de
compras
internas
Declaración a través de:
Suma de casillas
PDT 621
107 + 110 + 113 + 120
Formulario Virtual N°621
Simplificado IGV-Renta
Mensual
107
Formulario 118-régimen
especial
107+111
Formulario 119-régimen
general
107
Con respecto a las transacciones que no se informan en la DAOT,
podemos indicar las siguientes:
a. La exportación de bienes y/o servicios, considerados como
tales por las normas que regulan el Impuesto General a las
Ventas (IGV).
b. La utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados.
c. La importación de bienes.
d. Las consideradas como retiros de bienes, conforme a las
normas del IGV.
e. Aquéllas por las que no exista la obligación de consignar el
número de RUC o el número del documento de identidad
del adquirente o usuario; salvo que los comprobantes de
pago contengan dicha información.
f. Las realizadas en los períodos durante los cuales el declarante
hubiera pertenecido al Nuevo RUS.
g. Las adquisiciones que hubieran sido informadas a la SUNAT
por las entidades del sector público en cumplimiento de la
obligación establecida mediante Decreto Supremo N° 0272001-EF.
h. Las que hubieran sido informadas a la SUNAT por la obligación prevista en el Reglamento de Notas de Crédito Negociables, siempre que se hayan informado las transacciones
realizadas en los doce meses del ejercicio.
5. Forma y lugar de presentación de la declaración
La presentación de la DAOT 2011 se realizará utilizando el
PDT Operaciones con Terceros - PDT 3500 (versión 3.3) y
respetando la forma y los lugares establecidos por la norma. A
continuación detallaremos los lugares establecidos para cada
tipo de contribuyentes:
Sujetos
Lugares
I
mativa será rechazada si, luego de verificado, se presenta por lo
menos alguna de las siguientes situaciones:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
i)
j)
k)
Contiene virus informático.
Presenta defectos de lectura.
El declarante no se encuentra inscrito en el RUC.
El número de RUC del declarante no coincide con el número
de RUC que corresponde al usuario de SUNAT Operaciones
en Línea, de acuerdo a lo señalado en la Resolución de
Superintendencia N° 109-2000/SUNAT.
Los archivos no fueron generados por el respectivo PDT.
Presenta modificaciones de contenido, luego de que el PDT
hubiera generado el archivo que contiene la declaración a
ser presentada.
Falta algún archivo componente o el tamaño de éste no
corresponde al generado por el respectivo PDT.
La declaración ha sido presentada más de una vez por el
mismo período y tributo sin haberse registrado en ésta que
se trata de una declaración sustitutoria o rectificatoria, según
sea el caso.
La forma de pago y/o el monto pagado no coinciden con
los declarados en la casilla respectiva de la declaración.
La versión del PDT presentado no está vigente.
Los parámetros que deben ser utilizados a efectos de registrar
información en la declaración, no están vigentes.
En el caso que se rechace el CD o archivo(s) por cualquiera de las situaciones señaladas anteriormente, la(s)
declaración(es) que contenga(n) será(n) considerada(s) como
no presentada(s).
7. Constancia de no tener información a declarar
Si el contribuyente es un sujeto obligado pero no tiene operaciones con terceros a declarar, es decir, si la suma de los montos
de las transacciones realizadas con cada tercero (cliente o proveedor) no supera dos (2) UIT (S/.7,200 para el 2011), deberá
informar dicha situación exclusivamente a través del Sistema
SOL, habilitado en SUNAT Virtual, generando la “Constancia
de no tener información a declarar”.
Para ello, previamente deberá obtener su Código de Usuario y
la Clave de acceso a SUNAT Operaciones en Línea - SOL. Si ya
tiene su clave de acceso, ingrese al módulo: SUNAT Operaciones
en Línea - SOL y efectúe su envío si fuera el caso.
Contribuyentes que tengan hasta
500 operaciones con terceros por
informar en el ejercicio.
SUNAT Virtual3
8. Cronograma de Presentación de la DAOT 2011
Los contribuyentes que tengan más
de 500 operaciones con terceros por
informar en el ejercicio.
Oficinas de la SUNAT
Conforma lo establecido en el artículo 1° de la Resolución de
Superintendencia N° 027-2012/SUNAT, el PDT Operaciones con
Terceros - Formulario Virtual N°3500 - Ejercicio 2011 debe ser
presentado dentro de los plazos que se señalan a continuación
según el último dígito del RUC:
Principales contribuyentes
Dependencias de la SUNAT donde
presentan sus declaraciones mensuales.
Pequeños y medianos contribuyentes
En cualquiera de las dependencias o
en los centros de servicios al contribuyente a nivel nacional, correspondientes a la intendencia regional u oficina
zonal de su jurisdicción.
6. Rechazo de la declaración
Conforme a lo establecido en el artículo 7° de la Resolución
de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT, la declaración infor3. En caso se presenten situaciones de caso fortuito o fuerza mayor que inhabiliten temporalmente SUNAT Virtual
o SUNAT Operaciones en Línea e impidan a los contribuyentes presentar su Declaración, podrán efectuarla
en las dependencias de la SUNAT o en los Centros de Servicios al Contribuyente, según corresponda.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Último digito del RUC
Fecha de vencimiento
5
27.02.2012
6
28.02.2012
7
29.02.2012
8
01.03.2012
9
02.03.2012
0
05.03.2012
1
06.03.2012
2
07.03.2012
3
08.03.2012
4
09.03.2012
Buenos contribuyentes
12.03.2012
Actualidad Empresarial
I-13
I
Actualidad y Aplicación Práctica
9. Aspectos que se deben tomar
en cuenta
a. Es importante saber que los montos
de los ingresos y gastos informados
en la DAOT no pueden ser superiores
a la suma anualizada de sus ventas y
compras internas informadas a través
de sus declaraciones juradas mensuales del IGV; es por ello que nose debe
informar en la DAOT, exportaciones,
importaciones, servicios prestados
por no domiciliados, entre otros. En
el DAOT sólo se informan operaciones
internas.
b. Es importante declarar correctamente
los datos de identificación (número de
RUC o del DNI u otro, según corresponda) de sus clientes o proveedores.
c. No se deberá informar en la DAOT los
servicios considerados como rentas
de cuarta categoría sustentados con
recibos por honorarios.
d. Las compras de activos fijos sí deben
informarse en el ejercicio en que
se haya emitido el comprobante
de pago, independientemente del
ejercicio en que se devengue el costo
o gasto respectivo (por concepto de
depreciación).
10. Operaciones con terceros
realizadas en moneda extranjera
En el caso de operaciones con terceros
realizadas en moneda extranjera, la
conversión en moneda nacional se
efectuará al tipo de cambio promedio
ponderado venta, publicado por la SBS
en la fecha en que se emita el comprobante de pago.
En el supuesto que no se publiquen los
tipos de cambio referidos se utilizará el
último publicado.
11. Preguntas frecuentes
1. ¿Se deben declarar las operaciones
exoneradas del IGV en la DAOT?
Sí, ya que dichas operaciones califican como transacción a efectos de
la DAOT, dado que son operaciones
exoneradas del IGV, sustentadas en
el respectivo comprobante de pago y
que deben declararse en el PDT IGVRenta, Formulario Virtual Nº 621.
2. Para declarar las operaciones gravadas con el IGV por cada cliente o
proveedor ¿se debe incluir el IGV?
Conforme a lo establecido en el inciso
f) del artículo 8° de la Resolución de
Superintendencia N° 024-2002/SUNAT, a efectos de la DAOT se deberá
considerar únicamente la base imponible del Impuesto si está gravado
con dicho tributo. Sin embargo, en
I-14
Instituto Pacífico
el caso de transacciones que generen costo y/o gasto sustentadas con
comprobantes tales como boleta de
venta o ticket, donde no se hubiera
discriminado el IGV se considerará el
importe total.
Asimismo, en el caso de operaciones
no gravadas con el IGV, se considerará
el importe total de la transacción.
3. Si habiendo presentado la DAOT
correspondiente al ejercicio 2011,
se recepciona con retraso facturas
de proveedores del mes de diciembre 2011 en el ejercicio 2012.
¿Debo declararlas en la DAOT y
rectificar?
Conforme a lo dispuesto en el inciso
d) del artículo 8° del Reglamento de
la DAOT, las transacciones se considerarán en el ejercicio en que se emita el
comprobante de pago. En este caso, la
referida factura deberá declararse en
la DAOT correspondiente al ejercicio
2011, debiendo rectificar por ende la
DAOT presentada.
4. ¿La exportación e importación de
bienes se deben declarar en el PDT
DAOT?
En este caso, dichas transacciones no
deben declararse en el PDT de Operaciones con Terceros, es decir, no deben
considerarse para el cálculo de las
operaciones con terceros a declarar.
5. Efectué una operación en el ejercicio 2011, pero aún la empresa no
cumple con emitir el comprobante
de pago, ¿Debo declarar la operación?
Para este tipo de eventualidad la norma ha previsto que las transacciones
se consideran en el ejercicio en que
se emita el comprobante de pago, en
este sentido deberá declararse para el
ejercicio 2011, en el hipotético caso
que se emita el comprobante en este
ejercicio.
12. Infracción en caso de la no
presentación de la DAOT
2011
En el supuesto que un sujeto obligado a
presentar la DAOT 2011 tiene información a declarar pero no cumple con presentarla dentro de los plazos establecidos
de acuerdo a su último digito del RUC,
se encontrará inmerso en la infracción
establecida en el inciso 2 del artículo
176° del Código Tributario. Así mismo,
en el caso que el contribuyente presente
la DAOT pero de forma incompleta o con
información no conforme con la realidad
se encontraría inmerso en la infracción establecida en el inciso 4 del artículo 176°
del Código Tributario. En ambos casos,
considerando el tipo de contribuyente,
conforme a las Tablas I y II del Código
Tributario la multa es el 30% de la UIT
para el caso de los contribuyentes del
régimen general y el 15% de la UIT para
los contribuyentes del régimen especial.
Con respecto al régimen de gradualidad
para ambas infracciones, si el contribuyente cumple con subsanar de manera
voluntaria, presentando la declaración
informativa-DAOT la rebaja de la multa
es del 100%; es decir, el contribuyente
no tendría multa. En el supuesto que
estemos ante una subsanación inducida,
para el caso de la multa correspondiente
a la infracción establecida en el inciso 2
del artículo 176° del Código Tributario
la rebaja será del 80% sin el pago de la
multa y 90% con el pago de la multa.
En el caso de la multa correspondiente
a la infracción establecida en el inciso 4
del artículo 176° del Código Tributario
la rebaja será del 50% sin el pago de la
multa y 80% con el pago de la multa.
13. Caso Práctico
Una empresa del Régimen General tiene
la calidad de principal contribuyente al
período de la declaración y los montos
de las transacciones realizadas con cada
tercero (cliente o proveedor) del ejercicio
2011 son mayores a dos (2) UIT. En ese
sentido, nos consulta si se encuentra en
la obligación de presentar la DAOT 2011
y que pasaría si no la presenta en el plazo
indicado por la Administración, si tendría
una infracción, cuál sería la multa y si
existe una rebaja.
Solución:
Conforme a lo indicado, la empresa sí se
encuentra en la obligación de presentar
la DAOT 2011; por lo tanto, tendría que
tomar en cuenta el cronograma de presentación establecido por la Administración en la Resolución de Superintendencia
N° 027-2012/SUNAT.
En el caso el sujeto obligado no presente
la DAOT 2011 dentro del plazo establecido estaría inmerso en la infracción
establecida en el inciso 2 del artículo
176° del Código Tributario, la cual consiste en no presentar otras declaraciones
o comunicaciones dentro de los plazos
establecidos. La multa para esos casos,
conforme la Tabla I del Código Tributario,
es el 30% de la UIT.
Respecto al Régimen de Gradualidad, si
estamos ante una subsanación voluntaria
la rebaja de la multa será del 100%, caso
contrario si la Administración le requiere
la subsanación y si el contribuyente subsana y paga la multa al mismo tiempo
la rebaja es del 90%, si subsana y paga
la multa con posterioridad la rebaja es
del 80%.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria
I
¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones
del ejercicio anterior?
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Edson Martín Gonzáles Peña
Título : ¿Se puede utilizar el crédito fiscal por operaciones del ejercicio anterior?
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Ocurre a menudo que, con ocasión del
cierre anual al 31 de diciembre de cada
ejercicio, las empresas por cuestiones administrativas deciden adelantar vacaciones, enviando al personal administrativo
a un descanso de algunos días o semanas,
por lo que en el transcurso de ese tiempo,
los proveedores quedan sin poder presentar la documentación respectiva por las
operaciones realizadas.
Es en tal sentido, que en los meses de
enero y febrero podemos ver facturas
correspondientes a diciembre (o anteriores) del ejercicio precedente, que por
motivos señalados u otros, no pudieron
ser entregadas en su oportunidad.
El presente artículo tiende a despejar las
dudas correspondientes a la utilización del
crédito fiscal respecto de operaciones sustentadas en facturas emitidas el ejercicio
anterior al de la recepción de las mismas.
2. Crédito fiscal
El crédito fiscal es el mismo Impuesto
General a las Ventas pagado por el usuario
o consumidor, que se encuentra desagregado en la factura.
Dado que el Impuesto General a las Ventas es un Impuesto al valor agregado, el
mismo que va trasladándose en el transcurso del flujo de las transacciones hasta
llegar al consumidor final; es que en cada
una de las etapas de dicho flujo se gravará
la ganancia obtenida, es decir:
Primera venta (A)
A
IGV (18%)
Segunda venta (A)
A
B
IGV (18%)
Tercera venta (A)
A
B
C
IGV (18%)
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Con ocasión de cada venta, se grava cada
una de estas en su totalidad (sobre el valor de venta); sin embargo y como ya lo
hemos mencionado, el IGV grava el valor
agregado que se da en cada etapa, por lo
que el IGV acumulado determinado con
cada venta o prestación de servicios realizado, no es el impuesto real a pagar por
cada vendedor o prestador de servicios.
¿La razón? Es que en la primera venta del
gráfico se grava el valor A, en la segunda
venta se grava el valor B y en la tercera
venta se grava el valor C, por lo que en el
gráfico y asumiendo que la tercera venta
es la última, el IGV total acumulado y
determinado en esta etapa no es más que
la suma del IGV calculado en cada etapa
anterior (A + B) del flujo de las ventas y
la obtenida en la última (C).
Por lo expuesto, para el comprador, que
no es el consumidor final (comprador y
posterior vendedor o prestador del servicio), el IGV pagado en las compras (véase
la parte sombreada en cada operación de
venta del gráfico) constituirá un crédito a
deducirse del total del IGV de las ventas,
siguiendo la lógica del valor agregado,
con la finalidad de pagar el IGV correspondiente en cada etapa del flujo.
De esta forma se concluye, que el crédito
fiscal, independientemente a lo definido
en el primer párrafo del artículo 18°
del Texto Único Ordenado de la Ley del
IGV1 no es más que el Impuesto General
a las Ventas pagado con ocasión de la
adquisición de bienes o servicios, que,
descontado del IGV de una posterior
venta o prestación de servicios por parte
del adquiriente permite determinar el
impuesto real.
3. Requisitos para reconocer el
crédito fiscal
Cuando pensamos en los requisitos para
poder utilizar el crédito fiscal inmediatamente se nos viene a la mente, el registrar
el comprobante de pago que otorgue
derecho a utilizar dicho crédito (factura)
en el registro de compras. Sin embargo,
es recurrente dejar de lado otros requisitos
que van más allá de lo formal.
En tal sentido antes que cualquier registro,
es necesario tener en consideración lo
dispuesto en el artículo 18° del TUO de
la Ley del IGV, por lo cual sólo otorgan
derecho a utilizar el crédito fiscal las
adquisiciones de bienes, las prestaciones
o utilizaciones de servicios, contratos de
1
Texto Único Ordenado (TUO) aprobado mediante Decreto Supremo
N° 055-99-EF.
construcción o importaciones que reúnan
los requisitos siguientes:
a. Que sean permitidos como gasto o
costo de la empresa, de acuerdo a la
legislación del Impuesto a la Renta,
aun cuando el contribuyente no esté
afecto a este último Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar el crédito fiscal, el costo o gasto incurrido
debe ser aceptado tributariamente,
debiendo remitirnos para tal efecto
a lo dispuesto en el artículo 37° del
Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, en el cual se
establece que para que un gasto sea
deducible, debe ser necesario para
la entidad en el desarrollo de sus
operaciones generadoras de rentas
de tercera categoría. Asimismo, será
necesario verificar el artículo 44° de
la citada norma, con lo cual, en caso
de tratarse de alguna de las operaciones allí mostradas, el gasto no será
deducible y por ende tampoco podrá
utilizarse el crédito fiscal.
b. Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se
calculará de acuerdo al procedimiento
que para tal efecto establezca el Reglamento.
A efectos de determinar cuál será el
límite respecto al crédito fiscal de una
adquisición a considerarse por la empresa como gasto de representación,
será obligatorio revisar el numeral
10 del artículo 6º del Reglamento
de la Ley del Impuesto General a las
Ventas2, el mismo que señala:
“Los gastos de representación propios
del giro o negocio otorgarán derecho
a crédito fiscal, en la parte que, en
conjunto, no excedan del medio por
ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario
hasta el mes en que corresponda
aplicarlos, con un límite máximo de
cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumulables durante un
año calendario”.
Ello implica que el contribuyente deberá verificar si excede el crédito fiscal
mes a mes durante todo el ejercicio.
c. Que se destinen a operaciones por las
que se deba pagar el Impuesto o que
se destinen a servicios prestados en el
exterior no gravados con el Impuesto.
Es decir, que para poder utilizar
el crédito fiscal, las adquisiciones
2 Reglamento aprobado mediante Decreto Supremo Nº 029-94-EF
(publicado el 29.03.94) y normas modificatorias.
Actualidad Empresarial
I-15
I
Actualidad y Aplicación Práctica
gravadas con el IGV deben estar
destinadas a ventas o prestaciones
de servicios gravados con el IGV o
prestado en el exterior no gravados
con el impuesto.
Estos servicios prestados en el exterior no
gravados con el Impuesto que otorgan
derecho a crédito fiscal son aquellos
prestados por sujetos generadores de
rentas de tercera categoría a efectos del
Impuesto a la Renta.
Asimismo, y concurrentemente, de conformidad con el artículo 19° del TUO
de la Ley del IGV será necesario tener en
consideración, lo siguiente:
a. Que el Impuesto esté consignado por
separado en el comprobante de pago
que acredite la compra del bien, el
servicio afecto, el contrato de construcción, o de ser el caso, en la nota
de débito, o en la copia autenticada
por el Agente de Aduanas o por el
fedatario de la Aduana de los documentos emitidos por la SUNAT, que
acrediten el pago del Impuesto en la
importación de bienes.
b. Que los comprobantes de pago o
documentos consignen el nombre y
número del RUC del emisor, de forma
que no permitan confusión al contrastarlos con la información obtenida a
través de los medios de acceso público
de la SUNAT y que, de acuerdo con
la información obtenida a través
de dichos medios, el emisor de los
comprobantes de pago o documentos
Adquisición de bienes o
servicios
Sustentada en comprobante de pago que otorgue derecho a deducir costo o gasto y dentro
del cual se encuentre desagregado el IGV
-
Registrar la factura como máximo dentro de
los 12 meses siguientes a la emisión por el
registro de compras
-
Que la operación esté destinada a operaciones
de venta o prestaciones de servicios gravados
con el IGV
Como ya hemos podido apreciar en el
acápite anterior, existen una serie de condiciones a cumplirse para poder utilizar
el IGV de las adquisiciones de bienes y
servicios como crédito fiscal.
Pero ¿qué pasa con aquellos comprobantes de pago que llegaron a partir de enero
del ejercicio siguiente? ¿podrá utilizarse
aún el crédito fiscal?
Instituto Pacífico
Por lo expuesto hasta aquí, podemos
colegir que para utilizar el crédito fiscal
respecto de una compra gravada con el
IGV, será necesario que:
-
4. ¿Se puede utilizar el IGV como
crédito fiscal consignado en
comprobantes de pago del
ejercicio anterior?
I-16
haya estado habilitado para emitirlos
en la fecha de su emisión.
c. Que los comprobantes de pago, las
notas de débito, los documentos
emitidos por la SUNAT, señalados
anteriormente, o el formulario donde
conste el pago del impuesto en la utilización del servicio prestado por los no
domiciliados; hayan sido anotados en
cualquier momento por el sujeto del
Impuesto en su Registro de Compras.
El mencionado Registro deberá estar
legalizado antes de su uso y reunir los
requisitos previstos en el Reglamento.
El incumplimiento o el cumplimiento
parcial, tardío o defectuoso de los
deberes formales relacionados con el
Registro de Compras, no implicará la
pérdida del derecho al crédito fiscal,
el cual se ejercerá en el periodo al
que corresponda la adquisición, sin
perjuicio de la configuración de las
infracciones tributarias tipificadas
en el Código Tributario que resulten
aplicables.
Por otro lado, el artículo 2° de la Ley
N° 29215 plantea una limitación a lo
señalado en el párrafo anterior en lo que
respecta al registro de los comprobantes
de pago, estableciéndose un plazo de
hasta 12 meses siguientes a la emisión
de las facturas.
Al respecto, y en función de lo señalado, analizamos paso a paso cada uno
de los supuestos a cumplirse obligatoriamente:
a. Que el costo o gasto sea deducible.
Respecto a las deducciones, es necesario tener en consideración, aquellas
comprendidas dentro del ámbito de
aplicación de la Ley del Impuesto a
la Renta. En tal sentido y para que el
gasto de una operación sea deducible
deberá cumplir como ya lo hemos
mencionado con el principio de causalidad, establecido en el artículo 37°
del Texto Único Ordenado de la Ley
del Impuesto a la Renta; definiéndose
que el gasto tiene que ser necesario
para el desarrollo de las actividades
generadoras de renta sobre las cuales se paga el impuesto, por lo que,
los gastos relacionados con ingresos
inafectos o exonerados del citado impuesto no generan derecho a deducir
el desembolso realizado.
Asimismo, dicho gasto debe ser razonable o proporcional, es decir, no
debe ser muy excesivo respecto de los
ingresos obtenidos.
A todo ello, debemos agregar que
el gasto se debe reconocer cuando
ocurra, es decir, cuando se devengue,
pues de nada vale que sea necesario,
sino también que éste sea reconocido
en la fecha en que se haya realizado
la operación, independientemente
de si se pague o no, de conformidad
a las consideraciones establecidas en
el penúltimo y último párrafos del
artículo 57° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta3.1
Otro de los aspectos concurrentes a
considerar es que el desembolso se
encuentre consignado en un comprobante de pago válido que permita
deducir el costo o gasto, pues, y según
lo señalado en el inciso j del artículo
44° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, en caso de no existir
comprobante de pago, aprobado de
conformidad a la normativa relativa
a estos, no será factible la deducción,
ocurriendo lo mismo en caso de que
el emisor haya adquirido la condición
de No Habido y que al 31 de diciembre no la haya regularizado.
b. Que el IGV pagado con ocasión
de la adquisición sea destinado a
operaciones gravadas con el IGV.
Eso quiere decir que las adquisiciones gravadas con el IGV, por las que
se pretende utilizar el crédito fiscal,
deben ser utilizadas para la realización
de ventas o prestación de servicios
gravados con el impuesto, incluso las
operaciones de exportación. Pues de
ser destinadas netamente a operaciones inafectas42o exoneradas53dicho
IGV no podrá ser considerado como
crédito fiscal, aunque no se perdería
el derecho de poder utilizarlo como
parte del costo o gasto, de conformidad a lo dispuesto en el artículo 69°
de la norma que regula este impuesto.
Con lo hasta aquí expuesto, entenderíamos que una factura emitida
en diciembre del 2011 sí podría ser
utilizada para sustentar el crédito
3 Aprobado mediante Decreto Supremo N° 179-2004-EF.
4 Las del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV.
5 Las de los apéndices I, II y V del TUO de la Ley del IGV.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
fiscal si es que es registrada a partir
de enero del 2012 en el Registro de
Compras y dentro del plazo de los 12
meses a los que se hace referencia en
el artículo 2° de la Ley N° 29215.
Para ello, el gasto deberá ser deducible, y para que ello ocurra, es lógico
que deberá reconocerlo dentro del
ejercicio al cual corresponda. Siendo
más específicos, provisionar el mismo,
dentro del año en el cual se realizó
la adquisición. Precisando, además,
que en dicho momento en que se
hace la provisión, no deberá cargarse
la cuenta del IGV (40), pues a dicha
fecha, al no haberse incluido la factura
por el Registro de Compras (requisito
formal del artículo 19° del TUO de la
Ley del IGV) no tendrá derecho a reconocer (ni a contabilizar) un crédito
fiscal. Ello se debe a que para poder
reconocer la mencionada cuenta y
en función a la base del devengado,
según el marco conceptual de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF), debe ocurrir los
supuestos bajo los cuales surge dicho
derecho: cumpliéndose los requisitos
sustanciales y formales de los artículos
18° y 19°, respectivamente.
5. Casuística
La empresa “JS Asociados S.A.C.” ha
recibido una factura de la empresa “El
Súper Neumático S.A.”, la misma que
tiene fecha de emisión 29/12/11 y está
referida a la venta y cambio de un juego
de 4 neumáticos para la camioneta de la
empresa, la misma que es utilizada en el
traslado de mercadería.
Recién con fecha 26/02/12, la Factura
N° 012-001245 por un importe total de
S/.1,200.00 incluido IGV, fue dejada en recepción del cliente, por lo que ya habiendo
declarado el mes de diciembre de 2011 nos
consulta si es factible poder tomar el crédito
fiscal de dicho comprobante y cuáles son las
consideraciones para dicho efecto.
Es necesario aclarar que la factura cumple
con todos los requisitos y características
establecidos en los artículos 8° y 9° del
Reglamento de Comprobantes de Pago
según Resolución de Superintendencia
N° 007-99/SUNAT.
Solución
Tal y como hemos podido apreciar a lo
largo del presente informe, sí es factible
poder utilizar el IGV como crédito fiscal
dentro de un periodo correspondiente
a otro ejercicio, sin embargo y para ello
debemos tener presente dos requisitos a
cumplirse en forma concurrente:
• Que el costo o gasto sea deducible.
En principio tal y como podemos
colegir del planteamiento, el comprobante de pago que sustenta la
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
operación cumple con los requisitos y
características del reglamento, por lo
que el gasto por el mantenimiento del
vehículo, para este caso, se encuentra
debidamente sustentado.
Por otro lado y como el vehículo
es utilizado para las operaciones
del giro del negocio, se cumple con
el principio de causalidad, pues
es un gasto necesario para seguir
operando, generando rentas que se
encuentran gravadas con el Impuesto
a la Renta, según lo establecido en el
artículo 37° del la Ley del mencionado impuesto.
Con lo hasta aquí expuesto, concluimos que se cumple con este primer
requisito sustancial, de conformidad
a lo señalado en el artículo 18° del
TUO de la Ley del IGV.
• Que la operación se encuentre
destinada a otras gravadas con el
IGV. Según lo indicado, todas las operaciones que realiza el adquiriente del
servicio se encuentran gravadas con el
Impuesto General a las Ventas por lo
que, se cumple con el otro requisito
sustancial. Finalmente, llegando a
concluir que sí es factible la utilización
del crédito fiscal.
Ahora bien, respecto a la deducción
del gasto, para reflejar fehacientemente esta transacción, es necesario
la provisión contable, lo cual acarreará
que esta finalmente se refleje en los
Estados Financieros, los mismos que
serán trasladados a la declaración
jurada anual, documento mediante el
cual se sustenta al fisco las operaciones realizadas durante el ejercicio y los
resultados de estas. Dicha provisión
al 31 de diciembre de 2011 sería la
siguiente:
————— x ——————
DEBE
HABER
63 SERVICIOS PRESTADOS
POR TERCEROS
1,016.95
634 Mant. y
Reparaciones 1,016.95
6343 Inm., maq. y
equipo 1,016.95
63434 Unid de transp.
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
1,016.95
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar
1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
31/12/11 Por la provisión del gasto
por cambio de neumáticos del vehículo de placa PGU - 289
————— x ——————
DEBE
HABER
9X GASTOS DE VENTAS
1,016.95
79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GTOS.
1,016.95
Van...
Área Tributaria
I
DEBE
HABER
...Vienen——— x
——————
791 Cargas imputables a
Cuentas de costos y
gastos
1,016.95
31/12/11 Por el destino del gasto por
cambio de neumáticos del vehículo de
placa PGU - 289
Como podemos apreciar a dicha fecha
no reconocemos la cuenta 40 Tributos,
Contraprestaciones y Aportes al Sistema
de Pensiones y de Salud por Pagar, pues
para que ello ocurra y aplicando la base
contable del devengado será necesario
haber cumplido previamente los requisitos sustanciales y formales señalados
anteriormente, debido a que el crédito
fiscal se genera respondiendo a una norma tributaria interna y no contable, por
lo que su contabilización se hará en la
medida que hayan ocurrido (devengado)
estos supuestos de los artículos 18° y 19°
del TUO de la Ley del IGV.
Por otro lado, y cumpliendo con la formalidad del artículo 19° citado anteriormente, el cliente deberá registrar dicha factura
en febrero, periodo en que recibió el
documento, ingresándolo esta vez por el
Registro de Compras. Sin embargo, y dado
que con ocasión de este registro se genera
un asiento contable, será necesario precisar que ya no se utilizará nuevamente una
cuenta de gastos, pues este ya se reconoció
oportunamente en el 2011, procediendo
su deducción (pues cuenta con la factura
en caso la SUNAT se la solicite) por lo que
el asiento contable a considerar en febrero
del 2012 sería el siguiente:
————— x ——————
DEBE
HABER
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
1,016.95
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar
1,016.95
4211 No
emit. 1,016.95
40 TRIB., CONTRAP. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y SALUD
POR PAGAR
183.05
401 Gob. Central 183.05
4011 IGV
183.05
4011 IGV - Cta. propia
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERC.
1,200.00
421 Facturas, boletas
y otros comp. por
pagar
1,200.00
4212 Emit. 1,200.00
29/02/12 Por el registro de la Factura
N°012-001245 por el cambio de
neumáticos en dic. 2011
Todo lo hasta aquí señalado es el procedimiento bajo el cual una factura de un
ejercicio anterior, sí puede registrarse por
compras a efectos de tomar el crédito
fiscal, en el siguiente ejercicio.
Actualidad Empresarial
I-17
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Empleo del PDT 670 para la declaración de las
diferencias permamentes y temporales
Ficha Técnica
Autor : CPCC José Luis Garcia Quispe
Título : Empleo del PDT 670 para la declaracion de las diferencias permamentes y temporales
Reparos tributarios
Los reparos tributarios que se aprecian en el cuadro resumen
provienen del siguiente listado:
ADICIONES S/.
CONCEPTO
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda Quincena de Febrero 2012
Total
Diferencia
5.488
Temp.
5.000
Temp.
3.600
Temp.
3.257
3.257
Temp.
3.100
0
3.100
3.100
Perm.
2.046
Perm.
1. Cuentas de cobranza dudosa
Con la finalidad de observar algunos espacios del PDT 670, es que
pasamos a exponer el caso de la empresa AMGA S.A.C. con RUC
N° 20108383471, quien al 31 de diciembre de 2011, antes del
análisis tributario, determina un resultado contable de S/.126,000,
cifra sobre el cual realiza los reparos tributarios respectivos (adiciones y deducciones) resultando el siguiente resumen:
DENOMINACIÓN
CONT.
TRIB.
DIF.
IR
Resultado contable
126.000 126.000
0
<+> Adiciones temporales
Cuentas de cobranza dudosa
0
5.488 5.488
1.646
Desvalorización de existencias
0
5.000 5.000
1.500
Deterioro de activos
0
3.600 3.600
1.080
Vacaciones
0
3.257 3.257
977
Depreciación AF revaluado
0
6.000 6.000
1.800
Exceso interés leasing
0 11.370 11.370
3.411
<+> Adiciones permanentes
Según listado
10.686 10.686
0
<-> Deducciones temporales
Depreciación leasing
0 -38.542 -38.542 -11.563
<-> Deducciones permanentes
Según listado
-22.500 -22.500
0
Renta neta sin participación
114.186 110.359 -3.827
Participación del trabajador
11.036 11.036
Renta neta con participación 103.150 99.323
Impuesto a la Renta
30.945
29.797 -1.148
Total gastos contabilizados
5.488
Monto deducible
0
Monto no deducible
5.488
Marco legal
Inciso i) del art. 20º, 32º, 37º, 44º LIR
Inciso f) del art. 21º Reglamento LIR
2. Desvalorización de existencias
Total gastos contabilizados
5.000
Monto deducible
0
Monto no deducible
5.000
Marco legal
Inciso f) del art. 20º, 32º, 37º, 44º LIR
Inciso c) del art. 21º Reglamento LIR
3. Deterioro de activos
Total gastos contabilizados
3.600
Monto deducible
0
Monto no deducible
3.600
Marco legal
Inciso f) del art. 20º, 32º, 44º LIR
4. Vacaciones
Total gastos contabilizados
Cuadro resumen que nos permite realizar el siguiente asiento
contable:
——————————— x ————————————
CARGO
88 IMPUESTO A LA RENTA
30,946
881 Impuesto a la Renta - Corriente 29,797
882 Impuesto a la Renta - Diferido 1,148
37 ACTIVO DIFERIDO
8,614
371 Impuesto a la Renta diferido
49 PASIVO DIFERIDO
1,800
491 Impuesto a la Renta diferido
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6294 Participación del trabajador
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR
PAGAR
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
49 PASIVO DIFERIDO
491 Impuesto a la Renta diferido
I-18
Instituto Pacífico
ABONO
3.257
Monto deducible
0
Monto no deducible
Marco legal
Inciso v) del art. 37º LIR
Inciso q) del art. 21º Reglamento LIR
11,036
5. Gastos no acreditados con CP
Total gastos contabilizados
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Inciso j) del art. 44º LIR
6. Gastos de representación
Total gastos contabilizados
29,797
4.900
Monto deducible
-2.855
Monto no deducible
2.046
Límites
11,036
11,563
Total ingresos brutos
0.5% de los IB
40 UIT (S/.3600)
Marco legal
Inciso q) del art. 37º LIR
570.900
2.855
144.000
Inciso m) del art. 21º Reglamento LIR
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria
7. Gastos de viaje al interior del país
Total gastos contabilizados
Monto deducible
Monto no deducible
Límites
El doble de lo que percibe un funcionario de carrera en el SP (S/.210 x 2) x 10
Marco legal
Inciso r) del art. 37º LIR
Inciso n) del art. 21º Reglamento LIR
D. S. Nº 028-2009-EF
5.100
-4.200
900
I
LLENADO DEL PDT
900
Perm.
1.640
1.640
Perm.
1.200
0
1.200
1.200
Perm.
1.800
Perm.
4.200
8. Donaciones (actos de liberalidad)
Total gastos contabilizados
1.640
Monto deducible
0
Monto no deducible
Marco legal
Inciso x) del art. 37º LIR
Inciso s) del art. 21º Reglamento LIR
9. Gastos sustentados con boletas de venta
Total gastos contabilizados
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Penúltimo párrafo del art. 37º LIR
10. Multas y sanciones administrativas
Total gastos contabilizados
1.800
Monto deducible
0
Monto no deducible
Marco legal
Inciso c) del art. 44º LIR
1.800
11. Depreciación de activos revaluados voluntariamente
Total gastos contabilizados
6.000
Monto deducible
0
Monto no deducible
6.000 6.000
Marco legal
Inciso l) del art. 44º LIR
12. Exceso de intereses (leasing)
Total gastos contabilizados
Monto deducible
Monto no deducible
Marco legal
Inciso l) del art. 44º LIR
39.470
-28.100
11.370 11.370
Total adiciones temporales
34.715
Total adiciones permanentes
Total adiciones
10.686
45.401
CONCEPTO
Temp.
Temp.
DEDUCCIONES
S/.
DifeTotal
rencia
1. Depreciación arrendamiento financiero
Total gasto contabilizado
Monto gasto deducible
Monto no contabilizado
Marco legal
20.000
58.542
38.542 38.542
Temp.
Cuenta 75 (drawback)
10.000
Perm.
Cuenta 77 (dividendos)
12.500
Perm.
D. L. Nº 299
D. L. Nº 915
2. Ingresos no gravados
Marco legal
Inafecta
Art. 24º-B LIR
Total deducciones temporales
38.542
Total deducciones permanentes
22.500
Total DEDUCCIONES
61.042
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Actualidad Empresarial
I-19
I
Actualidad y Aplicación Práctica
Descripción
Contable
Tributario Diferencia
Cobranza dudosa
5,488
0
5,488
Desvalorización de existencias
5,000
0
5,000
Deterioro de activos
3,600
0
3,600
14,088
0
14,088
Totales
I-20
Instituto Pacífico
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
I
Nos Preguntan y Contestamos
Deducciones condicionadas
1. Pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente
Ficha Técnica
Autor : Jairo Rolando Caya Alvarado*
Título : Deducciones condicionadas
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
Consulta
La empresa "La Buena Ruta S.A.C.", fue víctima de un robo por la totalidad de su carga
mientras trasladaba su mercadería hacia su
almacén, por lo que ya se están realizando las
investigaciones respectivas por el robo. En tal
sentido, nos preguntan si se puede deducir
el gasto a efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
En concordancia con el artículo 37º, inciso
d), de la Ley de Impuesto a la Renta, serán
deducibles las pérdidas extraordinarias sufridas
por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes
productores de renta gravada o por delitos
cometidos en perjuicio del contribuyente por
sus dependientes o terceros, en la parte que
tales pérdidas no resulten cubiertas por indemnizaciones o seguros y siempre que se haya
probado judicialmente el hecho delictuoso o
que se acredite que es inútil ejercitar la acción
judicial correspondiente.
De lo antes señalado se desprende que para
que sea deducible como gasto el hurto o robo,
habrá de acreditarse el delito con una sentencia
judicial que pruebe la existencia del mencionado delito. Asimismo, para que el gasto
sea deducible, la empresa deberá demostrar
fehacientemente:
a. El costo computable del bien (lo que implica su existencia).
b. Su destrucción (a efectos del deterioro que
lo inutilice, deberá seguirse el procedimiento de desmedro, si se trata de existencias;
o presentar el informe técnico correspondiente, si se trata de un activo fijo).
c. Que la causa de la destrucción se originó
en un hecho calificado como caso fortuito
o fuerza mayor.
Por otro lado, el artículo 37º, inciso d), de
la Ley de Impuesto a la Renta, señala que el
gasto también podrá ser deducible cuando se
acredite que es inútil ejercitar la acción penal.
Esta se puede acreditar mediante el auto de
sobreseimiento, que constituye la resolución
que da por culminado un proceso penal de
manera definitiva, cuyo efecto inmediato es
el archivo del proceso y la cesación de las medidas de coerción impuestas por la autoridad
jurisdiccional. Dicha resolución es dictada
por el Juez de la Investigación Preparatoria
y contiene una serie de requisitos: datos del
imputado; exposición del hecho objeto de la
investigación; fundamentos de hecho y de
derecho; la indicación expresa de los efectos
de la resolución, entre otros (ver artículos
336°, 344°, 345° y 346° del Nuevo Código
Procesal Penal).
Nos Preguntan y Contestamos
Área Tributaria
Por tanto, para que la empresa "La Buena Ruta
S.A.C." pueda deducir su gasto, deberá cumplir las condiciones señaladas en los párrafos
precedentes.
2. Gastos por Premios
Consulta
La empresa "Leaveit S.A.C.", dedicada a la
venta de electrodomésticos, decide sortear
un auto 0 Km, con fines promocionales, para
aquellas personas que adquieran sus productos hasta noviembre del 2012. En tal sentido,
nos preguntan si se puede deducir el gasto a
efectos del Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artículo 37º, inciso u), de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que son considerados gastos
deducibles a efectos de establecer la renta neta
de tercera categoría, los gastos por premios, en
dinero o especie, que realicen los contribuyentes
con el fin de promocionar o colocar en el mercado sus productos o servicios, siempre que dichos
premios se ofrezcan con carácter general a los
consumidores reales, el sorteo de los mismos se
efectúe ante Notario Público y se cumpla con las
normas legales vigentes sobre la materia.
* Miembro del taller de Derecho tributario, Grupo de Estudios Fiscales
(GEF) de la Facultad de Derecho de la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
El sorteo debe tener por objeto la promoción
de ventas, productos o marcas de la empresa
Condiciones
para su
deducción
El valor de los bienes sorteados debe ser
razonable en función a las ventas esperadas
Constatación notarial del sorteo
Cumplimiento de normas sobre la materia (Reglamento de Promociones Comerciales y Rifas con
Fines Sociales-Decreto Supremo Nº 006-2000-IN)
De lo anteriormente señalado, se deberá
analizar si en el caso concreto se cumplen las
condiciones señaladas en el artículo 37º, inciso
u), de la Ley del Impuesto a la Renta a efectos
de la deducción del gasto.
Respecto a la primera condición, esto es, que
el sorteo debe tener por objeto la promoción
de ventas, productos o marcas de la empresa,
tenemos que entender que la finalidad del sorteo deba ser promocionar los electrodomésticos
u objetos que comercialice la empresa "Leaveit
S.A.C.". En este punto, es necesario hacer
referencia al principio de causalidad, ya que
para que un gasto sea considerado deducible,
Actualidad Empresarial
I-21
I
Nos Preguntan y Contestamos
deben ser necesarios para producir y mantener la fuente, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida, según lo establece el
artículo 37° del TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir, debe existir una relación
causal entre el gasto y la fuente.
Respecto a la segunda condición, el gasto debe
estar acorde al principio de razonabilidad establecido también en el artículo 37º de la Ley del
Impuesto a la Renta. Este principio se basa en
que debe existir una relación razonable entre
el monto del gasto efectuado y su finalidad, el
mismo que debe estar destinado a producir y
mantener la fuente productora de renta.
Respecto a la tercera condición, debemos
mencionar que es necesario que el sorteo se
efectué ante un Notario Público. Este requisito
no es sustancial para la realización del sorteo,
Sin embargo, sí para que el gasto pueda deducirse y no se presenten futuras contingencias.
Por último, habrá que ceñirse a lo establecido
en el Decreto Supremo Nº 006-2000-IN, Reglamento de promociones comerciales y rifas
con fines sociales.
Por tanto, para que la empresa "Leaveit S.A.C."
pueda deducir su gasto, deberá cumplir las
condiciones antes señaladas.
3. Mermas y desmedros
Consulta
La empresa "Luckno S.A.C." importa productos
a granel vía marítima para su posterior venta
en el Perú. Sin embargo, en uno de los viajes,
la mercadería sufre una pérdida en el volumen.
La información que recibe la empresa Luckno
S.A.C. es que este suceso se debe a cambios
climatológicos. En tal sentido, nos preguntan
si ese gasto puede deducirse a efectos del
Impuesto a la Renta.
Respuesta
El artículo 37º, inciso f) de la Ley del Impuesto
a la Renta, señala que son considerados gastos
deducibles a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, las mermas y desmedros de existencias debidamente acreditados.
Asimismo, el artículo 21º, inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta nos
brinda las siguientes definiciones:
a. Merma: Pérdida física, en el volumen, peso
o cantidad de las existencias, ocasionada
por causas inherentes a su naturaleza o al
proceso productivo.
b. Desmedro: Pérdida de orden cualitativo e
irrecuperable de las existencias, haciéndolas
inutilizables para los fines a los que estaban
destinados.
De lo anteriormente señalado, se entiende que
lo que se ha producido en el caso concreto es
una merma, esto debido a que la mercadería
ha sufrido una pérdida en el volumen.
El artículo 21º, inciso c), del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, señala que cuando
la SUNAT lo requiera, el contribuyente deberá
acreditar las mermas mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente,
competente y colegiado o por el organismo
técnico competente. Dicho informe deberá
contener por lo menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario,
no se admitirá la deducción.
Entonces, para que la merma sea considerada
deducible a efectos de determinar la renta
neta de tercera categoría, no basta con que la
pérdida de volumen se haya producido, sino
que será necesaria que se acredite este suceso,
mediante un informe técnico emitido por un
profesional independiente, competente y colegiado o por el organismo técnico competente.
Al respecto, la Resolución del Tribunal
Fiscal Nº 397-1-2006 se ha pronunciado
señalando:
Las mermas son aquellas que se encuentran
debidamente acreditadas en un informe
técnico emitido por un profesional u organismo técnico competente, que en tal
medida no tiene un carácter referencial sino
el carácter de prueba del porcentaje que en
él se establezca. Por ello, resulta conforme
que la Administración Tributaria deduzca
los porcentajes de merma acreditados en el
informe técnico presentado por ella misma,
máxime si se toma en cuenta que en caso
la recurrente considerara que los resultados
que arrojaba el informe presentado no eran
los correctos, debió presentar uno nuevo que
desvirtuaran el primero precisando las razones técnicas en que se fundaba para ello,
lo que no ha ocurrido en el presente caso.
Por tanto, para que la empresa "Luckno S.A.C."
pueda deducir el gasto, deberá acreditar de
manera fehaciente que la merma se ha producido siguiendo lo establecido en el artículo 21º,
inciso c), del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
a. El alojamiento, con los documentos a que
hace referencia el artículo 51º-A de la Ley.
b. La alimentación y movilidad, con los documentos a que se refiere el artículo 51º-A de
la Ley o con una declaración jurada por un
monto que no debe exceder del treinta por
ciento (30%) del doble del monto que, por
concepto de viáticos, concede el Gobierno
Central a sus funcionarios de carrera de
mayor jerarquía.
De la revisión del artículo 51º-A de la Ley del
Impuesto a la Renta, se deprende que los gastos
incurridos en el extranjero se acreditarán con los
correspondientes documentos emitidos en el
exterior de conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre que conste en
ellos, por lo menos, el nombre, denominación
o razón social y el domicilio del transferente o
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de
la operación; y, la fecha y el monto de la misma.
El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de tales documentos cuando
así lo solicite la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT.
Asimismo, cabe resaltar que para que la declaración jurada pueda sustentar los gastos de
alimentación y movilidad, deberá contener
como mínimo la información señalada en el
artículo 21° inciso n) del Reglamenato de la
Ley del Impuesto a la Renta.
Respecto al caso en cuestión, el Informe
Nº 168-2007-SUNAT/2B0000, abordó el
tema señalando lo siguiente:
Los boletos comprados vía Internet a una
empresa de transportes internacional no
domiciliada en el país permitirían sustentar
el gasto por el servicio de transporte que
presta dicha aerolínea, siempre que en tal
documento conste, por lo menos, el nombre,
denominación o razón social y el domicilio
del transferente o prestador del servicio, la
naturaleza u objeto de la operación; y, la fecha
y el monto de la misma.
Por tanto, para que la empresa “Villagrande
S.A.C.” pueda deducir los gastos incurridos por
su Gerente General durante su permanencia en
el exterior, deberá cumplir las condiciones antes
señaladas.
4. Gastos en el exterior
Consulta
El Gerente General de la Empresa “Villagrande
S.A.C.” realizará un viaje de negocios en marzo
próximo. Para esto, y con la finalidad de evitar
contingencias, nos preguntan si los gastos en
los que se incurra podrán ser deducibles para
la empresa, si es así, de qué manera podría
sustentar los gastos a realizar.
Respuesta
El artículo 21º, inciso n), del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta, señala que los
gastos de viaje en el exterior o en el interior
del país, por concepto de viáticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentación
y movilidad y no pueden exceder del doble
del monto que, por este concepto, concede el
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera
de mayor jerarquía.
Asimismo, se establece que los gastos de viaje
por concepto de viáticos en el exterior deberán
sustentarse de la siguiente manera:
I-22
Instituto Pacífico
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Área Tributaria
I
Ficha Técnica
Autor
: Dra. Clara Villanueva Barrón
Título
: La constitución de los intereses moratorios
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 249 - Segunda
Quincena de Febrero 2012
1. Introducción
Mediante Resolución Nº 21480-92011, de fecha 20 de diciembre de
2011, el Tribunal Fiscal analizó dos
interpretaciones respecto al caso de las
deudas generadas antes de la entrada
en vigencia del Decreto Legislativo Nº
969, sobre la correcta aplicación del
cálculo de los intereses moratorios
previstos en el artículo 33° del Código
Tributario entre el 25 de diciembre de
2006 y el 15 de marzo de 2007.
2. Argumentos de la recurrente
La recurrente sostiene que los valores
impugnados contienen una liquidación
de los intereses moratorios e intereses
capitalizados que triplica el monto base
que en su oportunidad se tuvo en cuenta
para la aplicación de las multas, por lo que
considera que los intereses no se encuentran correctamente calculados.
Asimismo, indica que no se ha tenido en
cuenta que muchas de las deudas por
corresponder a gestiones anteriores se
encuentran canceladas.
Que desde el año siguiente a aquel en
que incurrió en infracción han transcurrido 10 años, por lo que la acción de la
SUNAT para exigir el pago de las multas
impugnadas se encuentra prescrita y por
lo tanto, éstas resultan inexigibles al haberse superado el plazo de 4 años previsto
en el artículo 43° de Código Tributario.
Agrega que en la resolución apelada se
ha computado erróneamente el plazo
de prescripción y se ha aplicado normas
distintas al artículo 43° del Código Tributario y anota que esta no se ha pronunciado sobre lo alegado en su reclamación
acerca del pago parcial realizado por las
gestiones anteriores y del cálculo de los
intereses.
3. Argumentos de la SUNAT
Por su parte, la SUNAT sostiene que al no
haber la recurrente cumplido con cancelar
las retenciones por aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones e Impuesto a
la Renta de quinta categoría de octubre
de 2001, Impuesto Extraordinario de
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Solidaridad-Cuenta de Terceros de diciembre de 2004 y retenciones del Impuesto a
la Renta de cuarta categoría de mayo de
2007, dentro de los plazos establecidos,
incurrió en la infracción tipificada por los
numerales 4 y 5 del artículo 178° del
Código Tributario, respectivamente.
se le atribuye mediante las resoluciones
de multa impugnadas, sino el cálculo de
los intereses de la deuda contenida en los
referidos valores, e invoca la prescripción
de la acción de la SUNAT para exigir su
pago.
Asimismo, indica que no ha prescrito su
acción respecto de las multas impugnadas, ya que no ha transcurrido el plazo
prescriptorio de 10 años establecido por
el artículo 43° del Código Tributario, y
que el cálculo de los intereses moratorios correspondiente a dicha deuda se
ha efectuado conforme con lo dispuesto
por el artículo 33° del Código Tributario.
4. Posición del Tribunal Fiscal
Que el numeral 5 del artículo 178° del
TUO del Código Tributario, aprobado por
Decreto Supremo N° 135-99-EF, antes de
la modificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 953, indicaba que constituía infracción no pagar dentro de los
plazos establecidos los tributos retenidos
o percibidos. Dicho artículo fue modificado por el anotado Decreto Legislativo,
tipificándose la misma infracción en el
numeral 4 del citado artículo.
De acuerdo con lo establecido por el artículo 43° del Decreto Legislativo N° 935,
la acción de la SUNAT para determinar
la deuda tributaria, así como la acción
para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribía a los 4 años, a los 6 años para
quienes no hubieran presentado la declaración respectiva y a los 10 años cuando
el agente de retención o percepción no
hubiera pagado el tributo retenido o
percibido.
Asimismo, el numeral 4 del artículo
44° del Código Tributario, el término
prescriptorio se computa desde el 1
de enero siguiente a la fecha en que se
cometió la infracción en que la SUNAT
la detectó.
Cabe indicar que de acuerdo con la Resolución N° 07646-4-2005 de fecha 14
de diciembre de 2005, que constituye
precedente de observancia obligatoria,
el Tribunal señaló que de acuerdo con lo
dispuesto en el artículo 43° del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo N° 816, el plazo de prescripción
de la facultad sancionadora de la SUNAT,
respecto de la infracción tipificada por el
numeral 5 del artículo 178° del citado
Código Tributario, consiste en no pagar
dentro de los plazos establecidos los
tributos retenidos o percibidos que es de
10 años.
Es sobre este caso que la recurrente no
cuestiona la comisión de la infracción que
El Tribunal Fiscal analizó en el presente
caso, dos interpretaciones:
a) La primera según la cual en el caso
de deudas generadas antes de la
entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 969, entre el 25 de
diciembre de 2006 y el 15 de marzo
de 2007, la base del cálculo de los
intereses moratorios previstos por el
artículo 33° del Código Tributario
está constituida por el monto del
tributo impago que incluye la capitalización de intereses efectuada al
31 de diciembre de 2005, de ser el
caso, y
b) La segunda, conforme con la cual
en el caso de deudas generadas
antes de la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo N° 969, entre el
25 de diciembre de 2006 y el 15 de
marzo de 2007, la base de cálculo
de los intereses moratorios previstos
por el artículo 33° del Código Tributario está constituida por el monto
del tributo impago original que no
incluye la capitalización de intereses
efectuada al 31 de diciembre de
2005.
Que mediante Acuerdo contenido en
el Acta de Reunión de Sala Plena N°
2011-19 de 19 de diciembre de diciembre de 2011, se aprobó el primer
criterio, esto en función de los siguientes
argumentos:
Análisis Jurisprudencial
La constitución de los intereses moratorios
El artículo 29° del TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo
N° 135-99-EF, modificado por el Decreto Legislativo N° 953, regula los plazos
para el pago de la deuda tributaria en
el caso de tributos que administra la
SUNAT o cuya recaudación estuviera
a su cargo. Asimismo, prevé la aplicación de intereses moratorios cuando
la deuda tributaria no es pagada en el
plazo debido.
En ese sentido, el artículo 33° del Código Tributario, indica que en el caso de
tributos administrados o recaudados por
la SUNAT o cuya recaudación estuviera
a su cargo, también prevé la aplicación
de intereses, moratorios cuando la deuda tributaria no es pagada en el plazo
debido.
Actualidad Empresarial
I-23
I
Análisis Jurisprudencial
Por lo tanto, el artículo 33° de dicho
Código indica que en el caso de tributos
administrados o recaudados por la SUNAT
será ésta quien fija la Tasa de Interés Moratorio (TIM) y que en el caso de tributos
administrados por los gobiernos locales, la
TIM que será fijada mediante ordenanza
municipal no puede ser mayor a la que
establezca la SUNAT.
En cuanto a la forma de los intereses,
el anotado en el artículo 33°, antes de
la notificación dispuesta por el Decreto
Legislativo N° 969, indicaba que era un
interés diario desde el día siguiente a la
fecha de vencimiento de la obligación
tributaria hasta la fecha de pago inclusive, para lo cual debía multiplicarse el
monto del tributo impago por la TIM
diaria vigente, la cual resultaba de dividir
la TIM vigente entre treinta. Se señalaba
además que el interés diario acumulado
al 31 de diciembre de cada año se agregaría el tributo impago, constituyendo
la nueva base para el cálculo de los
intereses diarios del año siguiente, es
decir, se preveía la capitalización de los
intereses moratorios.
Ahora bien, el Código Tributario fue
modificado por el Decreto Legislativo
N° 969, el cual fue publicado el 24 de
diciembre de 2006 y entró en vigencia
a partir del día siguiente. Dicha norma
derogó la capitalización se efectuó el 31
de diciembre de 2005.
Según el artículo 33° del Código Tributario, modificado por el Decreto Legislativo
N° 969, los intereses moratorios se aplicarán diariamente desde el día siguiente a
la fecha de vencimiento hasta la fecha de
pago inclusive, multiplicando el monto de
tributo impago por la TIM diaria vigente,
La TIM diaria vigente resulta de dividir la
TIM vigente entre treinta.
Posteriormente, la Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto
Legislativo N° 981, publicado el 15
de marzo de 2007, vigente desde el
día siguiente, señala que: “A partir de
la entrada en vigencia del presente
Decreto Legislativo, para efectos de la
aplicación del artículo 33° del Código
Tributario respecto de las deudas generadas con anterioridad a la entrada
en vigencia del presente Decreto Legislativo N° 969, el concepto tributo
impago incluye a los intereses capitalizados al 31 de diciembre de 2005, de
ser el caso”. Asimismo prevé que: “Lo
dispuesto en el párrafo anterior debe
ser considerado también para efectos
del cálculo de la deuda tributaria por
multas para la devolución de pagos
indebidos o en exceso y para la imputación de pagos”.
I-24
Instituto Pacífico
Finalmente, dispone que: “Para efectos
de lo dispuesto en el artículo 34° del
Código Tributario, la base para el cálculo
de los intereses, estará constituida por los
intereses devengados al vencimiento o
determinación de la obligación principal
y por los intereses acumulados al 31 de
diciembre de 2005”.
Ahora bien, luego de la aplicación de las
mencionadas normas debe determinarse
la base del cálculo de los intereses moratorios en el período comprendido entre
el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de
marzo de 2007, pues al respecto se han
planteado distintas interpretaciones sobre
la inclusión de los intereses capitalizados
al 31 de diciembre de 2005 en dicha
base de cálculo.
Es así que de acuerdo a la primera
interpretación, durante el mencionado
período aquella está constituida por el
monto impago original, mientras que
conforme con otra interpretación, está
constituida por el monto capitalizado
por el monto capitalizado al 31 de
diciembre de 2005.
Al respecto debe considerarse que los
intereses moratorios se generan debido
al perjuicio que se ocasiona por haber
incurrido en mora en el pago y que de
acuerdo con lo dispuesto en el artículo
103° de la Constitución: “La Ley desde
su entrada en vigencia, se aplica a las
consecuencias de las relaciones y situaciones jurídicas existentes y no tiene
fuerza ni efectos retroactivos”, principio
que también ha sido recogido por la
Norma III del Título Preliminar del Código Civil, por lo que debe considerarse
los efectos de la norma que regulaba la
forma de cálculo de los intereses moratorios antes de la entrada en vigencia
del Decreto Legislativo Nº 969.
En efecto, como se ha indicado precedentemente antes de la modificación
introducida por el citado Decreto
Legislativo, el artículo 33° del Código
Tributario disponía que el interés diario
se aplicaba desde el día a la fecha de
vencimiento hasta la fecha de pago,
inclusive multiplicando el monto del
tributo impago por la TIM diaria vigente
y que el interés diario acumulado al 31
de diciembre de cada año se agregará al
tributo impago constituyendo la nueva
base para el cálculo de los intereses diarios del año siguiente. Por consiguiente,
una vez efectuada la acumulación
mencionada, la nueva base de cálculo
constituía el tributo impago sobre el que
debía aplicarse la TIM.
Por lo que al efectuarse la capitalización
al 31 de diciembre de 2005, se obtenía
una nueva base del cálculo, es decir, un
tributo impago que incluía el interés
que se generó hasta la fecha de acumulación, lo cual debía considerarse para
efecto de seguir calculando los intereses
moratorios del ejercicio siguiente, por
lo que desconocer dicha base desde el
25 de diciembre de 2005 hasta el 15 de
marzo de 2007 implicaría negarle efecto
a la norma que dispuso la capitalización
y que se encontraba vigente con anterioridad y, por lo tanto, otorgarle efectos
retroactivos al citado Decreto Supremo
Nº 969.
5. Conclusión
El Tribunal Fiscal a lo largo del análisis
en la presente Resolución analiza las dos
interpretaciones optando por el primer
criterio que tiene carácter vinculante para
todos los vocales del Tribunal Fiscal, según
lo establecido por el Acuerdo recogido
en el Acta de Reunión de Sala Plena, la
misma que de las resoluciones de multa
impugnadas se aprecia que el cálculo de
los intereses moratorios efectuados por la
SUNAT, observándose que en el caso de
las deudas estas se generaron antes del
31 de diciembre de 2005.
Se concluye confirmar la Resolución de
Intendencia y declarar que de acuerdo
con el artículo 154° del Código Tributario, la presente Resolución constituye
precedente de observancia obligatoria,
disponiéndose su publicación en el diario
oficial El Peruano en cuanto establece el
siguiente criterio:
En el caso de deudas generadas antes
de la entrada en vigencia del Decreto
Legislativo N° 969 entre el 25 de diciembre de 2006 y el 15 de marzo de
2007, la base de cálculo de los intereses
moratorios, previstos por el artículo 33°
del Código Tributario, está constituida
por el monto del tributo impago que
incluye la capitalización de intereses
efectuada a dicha fecha, por lo que
no resulta atendible lo señalado por la
recurrente en el sentido que tal cálculo
no es correcto.
El argumento de la recurrente con relación a que la SUNAT omitió pronunciarse
sobre la existencia de pagos efectuados
por gestiones municipales anteriores,
carece de sustento, toda vez que no se
observa de autos que hubiese alegado
o acreditado tal hecho en la etapa de
reclamación, siendo además que del
documento denominado “Extracto de
Presentación y Pagos” emitido el 25 de
agosto de 2010, no se observa la existencia de pagos de las multas materia
de autos ni por los tributos no retenidos
asociados a ellas.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
I
Jurisprudencia al Día
Deducciones condicionadas
En el caso de determinación de mermas resulta necesario que
la Administración debe motivar y sustentar su decisión
RTF Nº 5437-1-2009 (05.06.09)
Que al respecto cabe señalar que en Resoluciones tales como las Nos 024884-2003, 00399-4-2003 y 09579-4-2004, se ha interpretado que en el caso
de determinación de mermas no basta que la Administración deje de lado
la información proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario
que la referida determinación se encuentre motivada y sustentada en documentación y/o información técnica correspondiente, lo que implicaría la
verificación de los libros y registros contables de la recurrente y la evaluación
de la documentación y/o información técnica respectiva que le permita
determinar el porcentaje de merma aplicable.
Las pólizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la
pérdida de los bienes arrendados sirven para producir sus rentas
gravadas del arrendatario
RTF Nº 11869-1-2008 (09.10.08)
Resultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categoría las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes
productores de rentas gravadas […]. En ese sentido, las pólizas de seguros
cuyo gasto se repara se evidencia que éstas cubren los riesgos referidos a la
pérdida de los bienes arrendados por la recurrente, por lo que éste como
arrendatario de los bienes ha actuado con la diligencia ordinaria requerida
a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para producir sus rentas
gravadas y por cuya pérdida debe responder de serle imputables las causas
que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la
recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecución del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse el reparo.
Los pagos efectuados en un ejercicio por pólizas de seguros
cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente sólo podrán
ser utilizados en el referido ejercicio
tencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo
de incobrabilidad, o, la morosidad del deudor, la que podrá demostrarse
con las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o el protesto
de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o con
el transcurso de más de doce meses desde la fecha de vencimiento de la
obligación sin que ésta haya sido satisfecha y 3) que la provisión figure en el
Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Jurisprudencia al Día
Área Tributaria
El requisito de la discriminación de la provisión en el Libro de
Inventarios y Balances permite a la Administración la verificación
y seguimiento de la deuda incobrable
RTF Nº 9074-1-2009 (11.06.09)
Se ha validado el cumplimiento del requisito referido a la discriminación
de la provisión de cobranza dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisión se encuentra anotada en forma global en
el citado Libro, no obstante aquélla figura en otros libros o registros en
forma discriminada o esta información está consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas. Que asimismo ha señalado que la citada documentación
anexa permitiría a la Administración la verificación y seguimiento de la
condición de incobrables de las cuentas, así como de la proporcionalidad
de la deducción, razón de ser del registro discriminado de la provisión, y
de esta forma entender cumplido este requisito.
Ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento financiero
RTF Nº 1856-3-2010 (19.02.10)
Las provisiones específicas a las que hace referencia el inciso h) del artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta pueden estar referidas a ingresos provenientes de operaciones de arrendamiento financiero, siendo tales provisiones
deducibles de la renta neta cuando se encuentren en una situación de riesgo
superior al normal. Carece de sustento lo señalado por la Administración
respecto a que no corresponde la constitución de dichas provisiones por estar
referidas a servicios de arrendamiento.
RTF Nº 11001-3-2007 (19.11.07)
Que en aplicación del principio del devengado, los pagos efectuados en un
ejercicio por pólizas de seguros cuya cobertura abarca hasta el ejercicio siguiente sólo podrán ser considerados como gasto en la parte correspondiente
a la cobertura del período comprendido entre la vigencia del contrato y el 31
de diciembre del ejercicio en análisis.
Requisitos para que una deuda califique como incobrable
RTF Nº 195-4-2010 (07.01.10)
Para que proceda la provisión de deudas de cobranza dudosa, deberá: 1)
identificarse la cuenta por cobrar que corresponda, 2) demostrarse la exis-
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las
labores encomendadas y con los beneficios obtenidos producto
de su ejecución
RTF Nº 00840-1-2009 (30.01.09)
El gasto por viáticos al exterior debe encontrarse acorde con las labores
encomendadas y con los beneficios obtenidos producto de su ejecución.
En ese sentido, se indica que aun cuando el funcionario de la recurrente hubiera permanecido en el Japón por un periodo de 45 días no ha
cumplido con sustentar la necesidad de dicha permanencia adicional a
los 8 días reconocidos por la Administración, por lo que dicho reparo se
encuentra arreglado a ley.
Glosario Tributario
1. ¿Qué se entiende por deducciones condicionadas?
A efectos de establecer la renta neta de tercera categoría, el artículo 37º,
de la Ley del Impuesto a la Renta, señala que se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, así como los
vinculados con la generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente prohibida. Dentro de tales deducciones, se
encuentran las deducciones condicionadas, las cuales deben de cumplir
ciertos requisitos adicionales para que su deducción sea válida, por eso
el motivo de su nombre.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
2. ¿Cuáles son las deducciones condicionadas a que se refiere el artículo
37º de la Ley del Impuesto a la Renta?
Dentro de las deducciones condicionadas, se encuentran las primas de
seguro, mermas, desmedros, faltantes de existencias, rentas de segunda,
cuarta y quinta categoría, provisiones de cobranza dudosa y castigos deducibles, pérdidas extraordinarias y delitos contra el contribuyente, gastos
en el exterior, arrendamiento de predios de primera y tercera categoría,
gastos por servicios prestados por no domiciliados, gastos pre-operativos
y amortización, regalías y gastos por premios.
Actualidad Empresarial
I-25
I
Indicadores Tributarios
Indicadores Tributarios
IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS
DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)
ENERO-MARZO
ID
12
Remuneración mensual por el
número de meses que falte para
terminar el ejercicio (incluye mes
de retención).
ABRIL
Hasta 27 UIT
15%
ID
9
Gratificaciones ordinarias mes de
julio y diciembre.
-Remuneraciones ordinarias percibidas en meses anteriores.
Deducción de
7 UIT
=
Exceso de
27 UIT a 54 UIT
21%
Renta
Anual
Gratificaciones extraordinarias,
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias
percibidas en meses anteriores.
=R
Impuesto
Anual
--
Otras
Deducciones:
- Retención
de meses
anteriores
- Saldos a
favor
=R
MAYO-JULIO
ID
8
=
=R
AGOSTO
ID
ID
5
=R
SET. - NOV.
ID
4
Exceso de 54 UIT
30%
R : Retenciones del mes
ID : Impuesto determinado
=R
DICIEMBRE
ID = R
Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2012: S/.1,825.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)
Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias a aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.
TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS
2012
2011
2010
2009
2008
2007
30%
30%
30%
30%
30%
30%
4.1%
4.1%
15%
4.1%
4.1%
4 y 5 categ.*
15%
15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
21%
21%
21%
21%
21%
Por el exceso de 54 UIT
30%
30%
30%
30%
1. Persona Jurídica
Tasa del Impuesto
Tasa Adicional
2. Personas Naturales
Hasta 27 UIT
6.25%
Con Rentas de Tercera Categ.
30%
21%
30%
30%
1 y 2 categ.*
6.25%
6.25%
30%
30%
15%
4.1%
4.1%
1, 2, 4 y 5 categoría
15%
15%
6.25%
30%
No aplica
30%
30%
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley Nº 29308.
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1)
AGENTE
RETENEDOR
P
E
R
C
E
P
T
O
R
E
S
No están
obligados a
efectuar pagos a cuenta
del Impuesto
a la Renta
los siguientes
contribuyentes
Parámetros
Cuota
Mensual
(S/.)
Categorías
Total Ingresos
Brutos Mensuales
(Hasta S/.)
Total Adquisiciones
Mensuales
(Hasta S/.)
1
5,000
5,000
2
8,000
8,000
50
3
13,000
13,000
200
4
20,000
20,000
400
5
30,000
30,000
600
CATEGORÍA*
ESPECIAL
RUS
60,000
60,000
0
20
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
condiciones que establezca la SUNAT.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten
sean por un importe que no exceda a:
S/.1,500
Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quita
percibidas en el mes no superen la suma de:
S/.2,661
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
comuniquen la que les corresponde.
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º
b) y quinta categoría, que no superen la suma de:
S/.2,129
(1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N° 967 (24-12-06),
vigente a partir del 1 de enero de 2007.
TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
* Se debe tener presente que si se superan estos montos, los
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual,
PDT 616-Trabajador independiente.
Dólares
Año
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N° 298-2011/SUNAT (vigente a partir de 31.12.12).
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
I-26
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N° 967 (24-12-06)
Año
S/.
Año
S/.
2012
2011
2010
2009
2008
2007
3,650
3,600
3,600
3,550
3,500
3,450
2006
2005
2004
2003
2002
2001
3,400
3,300
3,200
3,100
3,100
3,000
Instituto Pacífico
2011
2010
2009
2008
2007
2006
2005
2004
2003
2002
2001
Activos
Compra
2.695
2.808
2.888
3.137
2.995
3.194
3.429
3.280
3.461
3.513
3.441
N° 249
Euros
Pasivos
Venta
2.697
2.809
2.891
3.142
2.997
3,197
3.431
3.283
3.464
3.515
3.446
Activos
Compra
3.456
3.583
4.057
4.319
4.239
4.121
3.951
4.443
4.287
3.535
3.052
Pasivos
Venta
3.688
3.758
4.233
4.449
4.462
4.249
4.039
4.497
4.368
3.621
3.110
Segunda Quincena - Febrero 2012
I
Área Tributaria
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES
SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. Nº 940 (R. S. N° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
ANEXO 1
CÓD.
TIPO DE BIEN O SERVICIO
001 Azúcar
003 Alcohol etílico
ANEXO 3
ANEXO 2
006 Algodón
004
005
007
008
009
010
011
016
017
OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate o
adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación de compra.
Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
018
023
029
031
032
033
034
Recursos hidrobiológicos
Maíz amarillo duro
Caña de azúcar
Madera
Arena y piedra
Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios
Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV
Aceite de pescado
Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos
y demás invertebrados acuáticos
Embarcaciones pesqueras
Leche cruda entera
Algodón en rama sin desmontar
Oro
Páprika
Espárragos
Minerales metálicos no auríferos
012
019
020
021
022
024
025
026
030
Intermediación laboral y tercerización
Arrendamiento de bienes
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
Otros servicios empresariales
Comisión mercantil
Fabricación de bienes por encargo
Servicio de transporte de personas
Contratos de construcción
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/.700.00), salvo que se trate de residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
del Sector Público Nacional.
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos.
- Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
Sólo el mineral metalífero, escorias y cenizas comprendidas en las subpartidas nacionales del capítulo 26 de la sección V del
Arancel de Aduanas, incluso cuando se presentan en conjunto con otros minerales o cuando hayan sido objeto de un proceso
de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición:
a) A los concentrados de dichos minerales.
b) A los bienes comprendidos en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
12% 5
9% y 15% 1
7%
10%5
9%3
10%5
15%9
10%
9%
9%
9%
4%
15%2
12%6
12%7
12%7
12%10
12% 5
12% 4
9% 4
12% 5
12% 5
12% 4
12% 4
12% 4
5%8
- Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se produzca a partir del
1 de febrero de 2006.
5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón comprendido en la subpartidas nacionales
5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.
6 Incluido por el artículo 1° de la R.S N° 294-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
7 Incluidos mediante el artículo 1° de la R.S N° 306-2010/SUNAT(11.11.10) vigente a partir del 01.12.10.
8 Incluido por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT(31.10.10) vigente a partir del 01.12.10.
9. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. Nº 044-2011/SUNAT (22.02.11) hasta el 28.02.11 se aplicaba la tasa de 10%.
10. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. Nº 037-2011/SUNAT (15.02.11)
SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N° 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
El servicio de transporte realizado por vía terrestre gravado
con IGV.
10%
10%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:*
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, esta excepción salvo que el usuario o
quien encarga la construcción sea una entidad del Sector Publico Nacional..
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago.
- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto
por la Ley del Impuesto a la Renta.
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como
tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14 del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día calendario
del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I de la Ley del
IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”.
3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
- Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no hubiera nacido la
obligación tributaria al 01-10-05.
Operaciones sujetas al sistema
PORCENT.
Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
- El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución
del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
Porcentaje
4%
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.
RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Porcent.
Condición
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI:
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria.
10%
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero.
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
Cuando el importador nacionalice bienes usados.
5%
3.5%
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados.
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1)
La adquisición de
combustibles líquidos derivados del
petróleo, que se encuentren gravadas
con el IGV.
Comprende
Percepción
Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del
Reglamento para la Comercialización de Combustibles
Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por Decreto Supremo Nº 045-2001-EM
y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas
Licuado de Petróleo).
Uno por
ciento (1%)
sobre el
precio de
venta
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3 Cerveza de malta
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4 Gas licuado de petróleo
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono
Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2811.21.00.00
6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias
3907.60.00.10
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
de etileno) (PET)
comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
tivos de cierre
3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
común
11 Trigo y morcajo (tranquillón)
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
12 Bienes vendidos a través de catálogos
Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00
acabado del cuero
Actualidad Empresarial
I-27
I
Indicadores Tributarios
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o
laminado, estirado o soplado, flotado, desbastado o pulido; incluso curvado, biselado, grabado,
taladrado, esmaltado o trabajado de otro modo, Bienes comprendidos en alguna de
pero sin enmarcar ni combinar con otras materias; las siguientes subpartidas nacionales:
vidrio de seguridad constituido por vidrio templado 7003.12.10.00/7009.92.00.00
o contrachapado; vidrieras aislantes de paredes
múltiples y espejos de vidrio, incluido los espejos
retrovisores.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles;
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías;
cables, trenzas, eslingas y artículos similares;
de fundición hierro o acero; y puntas, clavos,
chinchetas (chinches), grapas y artículos similares; de fundición, hierro, o acero, incluso con
cabeza de otras materias, excepto de cabeza de
cobre.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00
Referencia
Bienes comprendidos en el régimen
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas,
placas, baldosas, losetas, cubos, dados y
artículos similares.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00,
6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales de lavabo, bañeras, bidés, inodoros,
cisternas (depósitos de agua) para inodoros,
urinarios y aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos sanitarios.
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
6910.90.00.00
18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos
19 Discos ópticos y estuches portadiscos
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
2009.90.00.00
Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
comprendidos en alguna de las siguientes subpartidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00
LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
Cód.
1
2
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Cód.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
Máx.
atraso
permitido
Acto o circunstancia que determina el inicio
del plazo para el máximo atraso permitido
Libro caja y bancos
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se realizaron las operaciones
relacionadas con el ingreso o salida del efectivo
o quivalente del efectivo.
15
Registro de ventas e ingresos - artículo
23º Resolución de Superintendencia
N° 266-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda categoría: desde el primer
día hábil del mes siguiente a aquél en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a
disposición la renta.
16
Registro del régimen de percepciones
Libro de ingresos y gastos
Diez (10)
días hábiles
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se emita el documento que sustenta las
transacciones realizadas con los clientes.
17
Registro del régimen de retenciones
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquél
en que se recepcione o emita, según corresponda,
el documento que sustenta las transacciones
realizadas con los proveedores.
Libro o Registro vinculado a
asuntos tributarios
3
Libro de inventarios y
balances
Régimen
general
Tres (3)
meses (*)
(**)
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
4
Libro de retenciones incisos e) y f) del
artículo 34º de la Ley del Impuesto
a la Renta*
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se realice el pago.
18
Registro IVAP
Diez (10)
días hábiles
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes del Molino, según corresponda.
5
Libro diario
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
19
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - artículo 8º Resolución de Superintendencia N° 022-98/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Libro diario de formato simplificado
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas la operaciones
6
Libro mayor
Tres (3
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones.
20
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 021-99/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
7
Registro de activos fijos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
21
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 142-2001/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
22
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 256-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
23
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia
N° 257-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
24
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso c) primer párrafo artículo
5º Resolución de Superintendencia N°
258-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
25
Registro(s) auxiliar(es) de adquisiciones - inciso a) primer párrafo
artículo 5º Resolución de Superintendencia N° 259-2004/SUNAT
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
5-A
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro
de Compras en forma manual o utilizando hojas sueltas o
contínuas:
8
Registro de compras
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Compras de manera electrónica:
Dieciocho
(18) días
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que
corresponda el registro de operaciones según las
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquél en que se recepcione el comprobante de
pago respectivo.
normas sobre la materia.
9
Registro de consignaciones
Diez (10)
días hábiles
10
Registro de costos
Tres (3)
meses
Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
11
Registro de huéspedes
12
Registro de inventario permanente
en unidades físicas*/*
Un (1) mes
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
13
Registro de inventario permanente
valorizado*/*
Tres (3)
meses
Desde el primer día hábil del mes siguiente de
realizadas las operaciones relacionadas con la
entrada o salida de bienes.
14
Registro de ventas e ingresos
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos en forma manualo utilizando hojas sueltas
o contínuas:
Diez (10)
días hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquél en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
Tratándose de deudores tributarios que lleven el Registro de
Ventas e ingresos de manera electrónica:
14
I-28
Registro de ventas e ingresos
Instituto Pacífico
Dieciocho
(18) día
hábiles
Desde el primer día hábil del mes siguiente
a aquel en que se emita el comprobante de
pago respectivo.
* Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D. S. Nº 098-2007-TR,
según lo señala el articulo 3º del D. S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el 31.12.08.
(*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos
a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no
mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(Base Legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
(**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3) meses computado
a partir del día siguiente:
a) A la fecha del balance de liquidación.
b) Al otorgamiento de la escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o
entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las
agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
(Base legal: R. S. N° 196-2010/SUNAT, publicada el 26.10.10).
*/* Por el artículo 5° de la R. S. N° 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora el numeral 13.4 del artículo 13°
de la R. S. N° 234-2006/SUNAT, en la que se señala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar
el registro de inventarios permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario
permanente en unidades físicas, esta disposición está vigente desde el 1 de enero de 2009.
N° 249
Segunda Quincena - Febrero 2012
I
Área Tributaria
VENCIMIENTOS Y FACTORES
ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario
0
1
2
3
4
5
6
7
8
9
0, 1, 2, 3 y 4
5, 6, 7, 8 y 9
Dic.-11
19-Ene.
20-Ene.
23-Ene.
10-Ene.
11-Ene.
12-Ene.
13-Ene
16-Ene.
17-Ene.
18-Ene.
24-Ene.
25-Ene.
Ene.-12
21-Feb.
22-Feb.
09-Feb.
10-Feb.
13-Feb.
14-Feb.
15-Feb.
16-Feb.
17-Feb.
20-Feb.
24-Feb.
23-Feb.
Feb.-12
21-Mar.
08-Mar.
09-Mar.
12-Mar.
13-Mar.
14-Mar.
15-Mar.
16-Mar.
19-Mar.
20-Mar.
22-Mar.
23-Mar.
BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
Mar.-12
11-Abr.
12-Abr.
13-Abr.
16-Abr.
17-Abr.
18-Abr.
19-Abr.
20-Abr.
23-Abr.
24-Abr.
26-Abr.
25-Abr.
Abr.-12
11-May.
14-May.
15-May.
16-May.
17-May.
18-May.
21-May.
22-May.
23-May.
10-May.
24-May.
25-May.
May.-12
Jun.-12
Jul.-12
Ago.-12
Set.-12
Oct.-12
13-Jun.
13-Jul.
15-Ago.
18-Set.
18-Oct.
21-Nov.
14-Jun.
16-Jul.
16-Ago.
19-Set.
19-Oct.
22-Nov.
15-Jun.
17-Jul.
17-Ago.
20-Set.
22-Oct.
23-Nov.
18-Jun.
18-Jul.
20-Ago.
21-Set.
23-Oct.
12-Nov.
19-Jun.
19-Jul.
21-Ago.
24-Set.
10-Oct.
13-Nov.
20-Jun.
20-Jul.
22-Ago.
11-Set.
11-Oct.
14-Nov.
21-Jun.
23-Jul.
09-Ago.
12-Set.
12-Oct.
15-Nov.
22-Jun.
10-Jul.
10-Ago.
13-Set.
15-Oct.
16-Nov.
11-Jun.
11-Jul.
13-Ago.
14-Set.
16-Oct.
19-Nov.
12-Jun.
12-Jul.
14-Ago.
17-Set.
17-Oct.
20-Nov.
26-Jun.
24-Jul.
24-Ago.
25-Set.
25-Oct.
26-Nov.
25-Jun.
25-Jul.
23-Ago.
26-Set.
24-Oct.
27-Nov.
21-Dic.
10 Dic.
11-Dic.
12-Dic.
13-Dic.
14-Dic.
17-Dic.
18-Dic.
19-Dic.
Nov.-12
20-Dic.
Dic.-12
23 Ene. 13
10 Ene. 13 11 Ene. 13 14 Ene. 13 15 Ene. 13 16 Ene. 13
17 Ene. 13 18 Ene. 13 21 Ene. 13 22 Ene. 13
27-Dic.
26 Dic.
24 Ene. 13
25 Ene. 13
NOTA
: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de RUC, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento.
UESP
: Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional.
Base Legal : R. S. Nº 003-2012/SUNAT (07.01.12).
EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-05-2012
15-05-2012
16-05-2012
31-05-2012
01-06-2012
15-06-2012
16-06-2012
30-06-2012
01-07-2012
15-07-2012
16-07-2012
31-07-2012
01-08-2012
15-08-2012
16-08-2012
31-08-2012
01-09-2012
15-09-2012
16-09-2012
30-09-2012
01-10-2012
15-10-2012
16-10-2012
31-10-2012
01-11-2012
15-11-2012
16-11-2012
30-11-2012
01-12-2012
15-12-2012
16-12-2012
31-12-2012
% Anual
de Deprec.
Bienes
1.
Edificios y otras construcciones.
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N° 29342*, aplicable a partir
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N° 29342
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas.
5%
20%
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones,
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMAS BIENES (1)
Porcentaje Anual de
Depreciación
Bienes
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en
general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos.
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
6. Otros bienes del activo fijo
7. Gallinas
25%
20%
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N° 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01).
ANEXO 2
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
Fecha de realización de operaciones
Del
Al
01-01-2012
15-01-2012
16-01-2012
31-01-2012
01-02-2012
15-02-2012
16-02-2012
29-02-2012
01-03-2012
15-03-2012
16-03-2012
31-03-2012
01-04-2012
15-04-2012
16-04-2012
30-04-2012
N° 249
Vigencia
Mensual
Diaria
Base Legal
Del 01-03-10 en adelante
1.20%
0.040%
R. S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.10)
R. S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 07-02-03 al 28-02-10
1.50%
0.050%
Del 01-11-01 al 06-02-03
1.60%
0.0533%
R. S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
Del 01-01-01 al 31-10-01
1.80%
0.0600%
R. S. N° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00
2.20%
0.0733%
R. S. N° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96
2.50%
0.0833%
R. S. N° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
PLAZO DE VENCIMIENTO PARA LA DECLARACIÓN Y
PAGO DE LOS ANTICIPOS DE REGALÍA, IMPUESTO ESPECIAL
Y GRAVAMEN ESPECIAL A LA MINERÍA
Último día para realizar el pago
Segunda Quincena - Febrero 2012
20-01-2012
07-02-2012
22-02-2012
07-03-2012
22-03-2012
10-04-2012
20-04-2012
08-05-2012
22-05-2012
07-06-2012
22-06-2012
06-07-2012
20-07-2012
07-08-2012
22-08-2012
07-09-2012
21-09-2012
05-10-2012
22-10-2012
08-11-2012
22-11-2012
07-12-2012
21-12-2012
08-01-2013
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
20%
25%
10%
10%
75% (2)
Último día para realizar el pago
Nota:
Periodo tributario
Fecha de vencimiento
Oct. 2011
30. Nov. 2011
Nov. 2011
30. Dic. 2011
Dic. 2011
31. Ene. 2012
De acuerdo a la señalado el primer párrafo de la Única Disposición Transitoria de las siguientes normas:
Ley Nº 29788, Ley que modifica la Regalía Minera; Ley Nº 29789, Ley que crea el Impuesto Especial
a la Minería y Ley Nº 29790, Ley que establece el Marco Legal del Gravamen Especial a la Minería.
Actualidad Empresarial
I-29
I
Indicadores Tributarios
TIPOS DE CAMBIO
COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA
I
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
DICIEMBRE-2011
A
R
E
S
E
ENERO-2012
FEBRERO-2012
Compra
Venta
Compra
Venta
Compra
Venta
2.699
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.695
2.696
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.694
2.695
2.695
2.695
2.700
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
2.697
2.696
2.697
2.697
2.697
2.698
2.695
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.695
2.696
2.696
2.697
2.697
2.695
2.695
2.696
2.695
2.696
2.694
2.693
2.693
2.693
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
2.693
2.693
2.693
2.692
2.692
2.692
2.691
2.691
2.691
2.690
2.691
2.692
2.690
2.690
2.690
2.690
2.689
2.697
2.697
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
2.694
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
2.691
2.691
2.691
2.688
2.688
2.690
2.688
2.688
2.688
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
2.681
2.681
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
2.678
2.678
2.678
2.677
2.691
2.689
2.691
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
2.685
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
2.682
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.679
2.679
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
DICIEMBRE-2011
Compra
3.525
3.579
3.571
3.571
3.571
3.472
3.601
3.500
3.500
3.558
3.558
3.558
3.607
3.636
3.368
3.512
3.543
3.543
3.543
3.436
3.494
3.506
3.503
3.503
3.503
3.503
3.470
3.581
3.662
3.456
3.456
R
O
S
ENERO-2012
Venta
3.839
3.838
3.824
3.824
3.824
3.863
3.771
3.771
3.771
3.824
3.824
3.824
3.724
3.774
3.717
3.720
3.722
3.722
3.722
3.668
3.731
3.718
3.736
3.736
3.736
3.736
3.679
3.732
3.752
3.688
3.688
Compra
3.456
3.456
3.480
3.568
3.519
3.551
3.559
3.559
3.559
3.418
3.285
3.420
3.435
3.585
3.585
3.585
3.391
3.538
3.459
3.651
3.317
3.317
3.317
3.357
3.620
3.344
3.519
3.490
3.490
3.490
3.591
Venta
3.688
3.688
3.684
3.732
3.659
3.627
3.676
3.676
3.676
3.483
3.608
3.470
3.537
3.669
3.669
3.669
3.732
3.678
3.664
3.772
3.725
3.725
3.725
3.745
3.789
3.643
3.716
3.765
3.765
3.765
3.838
FEBRERO-2012
Compra
3.382
3.381
3.729
3.543
3.543
3.543
3.518
3.602
3.528
3.657
3.485
3.485
3.485
3.501
3.440
3.396
3.622
3.471
3.471
3.471
3.468
3.532
3.651
3.529
3.564
3.564
3.564
3.522
3.630
Venta
3.745
3.755
3.810
3.589
3.589
3.589
3.726
3.774
3.719
3.806
3.604
3.604
3.604
3.612
3.633
3.766
3.687
3.642
3.642
3.642
3.668
3.697
3.733
3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.
II
TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)
D
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
Ó
L
DICIEMBRE-2011
Compra
2.699
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.700
2.696
2.696
2.695
2.695
2.695
2.695
2.696
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.694
2.695
2.695
2.695
2.695
A
R
E
S
E
ENERO-2012
Venta
2.699
2.699
2.699
2.699
2.698
2.698
2.697
2.697
2.697
2.697
2.697
2.701
2.696
2.697
2.696
2.697
2.697
2.697
2.698
2.695
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.695
2.696
2.696
2.697
2.697
2.697
Compra
2.695
2.696
2.695
2.696
2.694
2.693
2.693
2.693
2.692
2.691
2.693
2.691
2.693
2.693
2.693
2.693
2.692
2.692
2.692
2.691
2.691
2.691
2.690
2.691
2.692
2.690
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
FEBRERO-2012
Venta
2.697
2.700
2.696
2.697
2.695
2.694
2.694
2.694
2.694
2.692
2.693
2.692
2.694
2.694
2.694
2.694
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.693
2.691
2.692
2.693
2.691
2.691
2.691
2.691
2.691
2.691
Compra
2.688
2.690
2.688
2.688
2.688
2.687
2.687
2.687
2.686
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.684
2.682
2.681
2.681
2.681
2.680
2.679
2.680
2.679
2.678
2.678
2.678
2.678
2.677
2.676
Venta
2.689
2.691
2.690
2.690
2.690
2.689
2.688
2.689
2.688
2.685
2.685
2.685
2.686
2.686
2.686
2.683
2.682
2.682
2.682
2.681
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.680
2.679
2.679
2.678
DÍA
01
02
03
04
05
06
07
08
09
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
U
DICIEMBRE-2011
Compra
3.579
3.571
3.571
3.571
3.472
3.601
3.500
3.500
3.558
3.558
3.558
3.607
3.636
3.368
3.512
3.543
3.543
3.543
3.436
3.494
3.506
3.503
3.503
3.503
3.503
3.470
3.581
3.662
3.456
3.456
3.456
R
O
S
ENERO-2012
Venta
3.838
3.824
3.824
3.824
3.863
3.771
3.771
3.771
3.824
3.824
3.824
3.724
3.774
3.717
3.720
3.722
3.722
3.722
3.668
3.731
3.718
3.736
3.736
3.736
3.736
3.679
3.732
3.752
3.688
3.688
3.688
Compra
3.456
3.480
3.568
3.519
3.551
3.559
3.559
3.559
3.418
3.285
3.420
3.435
3.585
3.585
3.585
3.391
3.538
3.459
3.651
3.317
3.317
3.317
3.357
3.620
3.344
3.519
3.490
3.490
3.490
3.591
3.382
Venta
3.688
3.684
3.732
3.659
3.627
3.676
3.676
3.676
3.483
3.608
3.470
3.537
3.669
3.669
3.669
3.732
3.678
3.664
3.772
3.725
3.725
3.725
3.745
3.789
3.643
3.716
3.765
3.765
3.765
3.838
3.745
FEBRERO-2012
Compra
3.381
3.729
3.543
3.543
3.543
3.518
3.602
3.528
3.657
3.485
3.485
3.485
3.501
3.440
3.396
3.622
3.471
3.471
3.471
3.468
3.532
3.651
3.529
3.564
3.564
3.564
3.522
3.630
3.560
Venta
3.755
3.810
3.589
3.589
3.589
3.726
3.774
3.719
3.806
3.604
3.604
3.604
3.612
3.633
3.766
3.687
3.642
3.642
3.642
3.668
3.697
3.733
3.743
3.732
3.732
3.732
3.672
3.724
3.663
(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. Nº 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
D
Ó
L
A
R
E
S
E
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11
COMPRA
I-30
2.695
Instituto Pacífico
VENTA
U
R
O
S
TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-11
2.697
COMPRA
3.456
N° 249
VENTA
3.688
Segunda Quincena - Febrero 2012