Sistemas fiscales comparados

Sistemas fiscales comparados
Presentación tema 3
Aspectos a considerar cuando analizamos
las diferencias tributarias en los países de la
UE y de la OCDE.
1.
2.
3.
4.
5.
La renta sujeta al impuesto.
La unidad de imposición.
Las desgravaciones fiscales.
Las escalas de gravamen.
La aplicación de un impuesto global o
de un impuesto celular.
6. Los métodos de recaudación.
Concepto de Renta económica.
Renta extensiva (Haig-Simmons): valor monetario del incremento
neto de la capacidad de consumo de un individuo durante un
determinado periodo de tiempo, que se calcula como la suma
algebraica de:
C + (P2 – P1)
Problemas:
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ƒ
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Bienes que escapan al mercado (autoconsumo y rentas en
especie)
Consumo de bienes duraderos.
Consumo del ocio.
Ganancias de capital no realizadas.
Tratamiento de las herencias y donaciones.
Renta Legal.
Concepto más restringido a causa de:
Posibilidad de control i valoración de los elementos incluidos.
Coste administrativo del control.
En la práctica: Determinados rendimientos más las ganancias de
de capital realizadas.
Medidas OCDE para ampliar la base de renta:
9 Tratamiento fiscal de las retribuciones en especie.
9 Tratamiento favorable de les imputaciones de renta en la
vivienda habitual.
9 Contribuciones para “asegurar la renta”
9 Tratamiento de las ganancias de capital.
MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE
Renta sujeta al impuesto
9 Unanimidad en incluir las rentas de actividades
asalariadas, no asalariadas, alquileres y pensiones.
9 Casi unanimidad en excluir las cotizaciones de los
empleadores a los sistemas del seguro de
enfermedad y a los sistemas privados de pensiones.
9 Diferencias muy marcadas en el tratamiento de las
prestaciones sociales, los intereses recibidos, los
beneficios accesorios (retribuciones en especie) y los
incrementos patrimoniales.
MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE
UNIDAD DE IMPOSICIÓN.
Tendencia a imposición individual: sólo 5 países
conjunta, 4 opcional (España entre ellos) y resto
separada.
Métodos de promediación o escalas distintas en
los casos de opción.
Las rentas de actividades no asalariadas se
suelen acumular para evitar traspasos entre
cónyuges. (España no)
MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE
DESGRAVACIONES FISCALES
9 Desgravaciones estándar y no estándar. Las primeras no
están ligadas a un gasto efectivo realizado por el contribuyente,
mientras que las segundas sí lo están. Ejemplo de las primeras
en el IRPF serían los 3.400 euros que cualquier contribuyente
puede deducirse en concepto de mínimo personal; ejemplo de
las segundas, la reducción en base imponible que puede
hacerse el contribuyente que haya realizado aportaciones a
planes de pensiones.
9 Formas de desgravaciones fiscales. Deducciones de la base,
deducciones de la cuota, gravamen a tipo cero, sistemas de
cociente, división de la renta y escalas de gravamen diferentes.
ƒ
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ƒ
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Deducciones de la base vs. deducciones de la cuota
Deducciones de la cuota reembolsables y no
Gravamen tipo cero
División de la renta, cociente familiar o escalas diferentes
Evolución de la escala de gravamen en la
OCDE
Reducción del número de tramos:de 11 tramos
como media en 1986 a 5 tramos en 2003. España
de 34 a 5.
Los tipos máximos se han reducido en todos los
países, excepto en Suiza.
Los tipos mínimos han aumentado en bastantes
países, pero este aumento ha ido acompañado de
un aumento del umbral de imposición.
La media de tipos máximos ha pasado del 50,12%
en 1986 al 43,3% en 2003. España del 66% al
45%.
MÉTODOS DE IMPOSICIÓN EN LA OCDE
IMPOSICIÓN GLOBAL O CEDULAR
Impuesto global : Todas las rentas se acumulan y se someten
a una escala de gravamen única.
Impuesto cedular : Los diferentes elementos de renta son
gravados separadamente.
· Mayoría de países de la OCDE : IMPOSICIÓN GLOBAL
· Problema en Unión Europea : Posible creciente dualización
de los sistemas impositivos sobre la renta
PROCEDIMIENTOS DE RECAUDACIÓN
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Períodos impositivos coincidentes o no con el año natural
Generalización de las retenciones en el origen sobre los
rendimientos del trabajo, a excepción de Francia y Suiza.