legal flash i área financiero y tributario

LEGAL FLASH
I
ÁREA FINANCIERO Y TRIBUTARIO
Octubre de 2013
PRINCIPALES NOVEDADES DE LOS ANTEPROYECTOS DE NORMA FORAL EN
EL IRPF Y EN EL IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
ÍNDICE
PRINCIPALES NOVEDADES DEL ANTEPROYECTO D E NORM A FORAL EN EL IRPF
2
- RENTAS EXENTAS
2
- RENDIMIENTOS DE TRAB AJO
2
- RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
3
- RENDIMIENTO DEL CAPI TAL INMOBILI ARIO
4
- GANANCI AS Y PÉRDIDAS PATRI MONI ALES
4
- REDUCCIONES
5
- ESCALAS
6
- DEDUCCIONES
6
- LA AUTOLIQUIDACI ÓN
7
- ENTRADA EN VIGOR
7
PRINCIPALES NOVEDADES DEL ANTEPROYECTO DE NORMA FORAL DEL IMPUESTO
SOBRE SUCESIONES Y D ON ACIONES
7
- TRANSMISIONES MORTIS CAUSA A FAVOR DE GRUPO I
7
- DONACI ONES A FAVOR D E GRUPO I
8
- ADQUISICIONES DE CANTIDADES OBTENIDAS POR RAZÓN DE LOS SEGUROS DE
VIDA
8
- RÉGIMEN TRANSITORO D E LAS SUCESIONES PENDIENTES DEL EJERCICI O DE
UN PODER TESTATORI O
8
PRINCIPALES NOVEDADES DEL ANTEPROYECTO DE NORMA FORAL IRPF
RENTAS EXENTAS
1. Se introduce un límite a la exención de las indemnizaciones por despido o cese del
trabajador percibidas en aplicación de lo previsto en el Estatuto de Trabajadores. La
exención no cubrirá la parte de la indemnización que exceda de 180.000 €.
Este límite no aplicará a las indemnizaciones que deriven de extinciones de relaciones
laborales producidas con anterioridad a la entrada en vigor de esta Norma.
2. En los rendimientos percibidos por trabajos realizados en el extranjero se mantiene
el límite máximo de 60.100€ anuales. Si bien, se prevé que esta cantidad se vea
reducida de modo proporcional en función del número de días en que se hayan realizado
trabajos en el extranjero. Esta nueva regla supondrá una minoración importante en el
importe de los rendimientos que puedan beneficiarse de la exención.
RENDIMIENTOS DE TRABAJO
Rentas en especie:
1. Se elimina la no tributación (hasta 6.000 euros) de la entrega de acciones o
participaciones de la empresa a trabajadores cuando la misma se realizase de manera
gratuita o por precio inferior al de mercado. A partir de la entrada en vigor de esta
Norma, dichas rentas tendrán la consideración de rentas en especie y serán objeto
de tributación.
2. Se elimina la no tributación (hasta 500 euros) de las primas satisfechas a aseguradoras
para la cobertura de enfermedad del trabajador y sus familiares. A partir de la
entrada en vigor de esta Norma, dichas rentas tendrán la consideración de rentas
en especie y serán objeto de tributación.
Rentas irregulares:
1. Se introduce un límite de 300.000 euros en la cantidad que podrá ser integrada como
rendimiento irregular del trabajo. Podrán ser integradas al tipo del 60% o del 50%
aquellas rentas irregulares que no excedan de 300.000 euros. A partir de esta cantidad
el rendimiento deberá ser integrado al 100%.
2. En las prestaciones derivadas de sistemas de previsión social, se excluye la integración
al 60% de las prestaciones sucesivas por igual contingencia cuando se cumplían
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
2/9
los requisitos de transcurso de 5 años y periodicidad y regularidad en las aportaciones.
Queda así, reducido este beneficio fiscal a la primera prestación por cada contingencia.
3. Se excluye del régimen de integración reducida la contingencia de jubilación
cuando en los 5 años anteriores se hubieran aplicado estos porcentajes a las cantidades
percibidas en forma de capital de una Entidad de Previsión Social Voluntaria.
4. Sin perjuicio de lo anterior, se establecen ciertos regímenes transitorios en relación
con la integración de estas rentas irregulares (i.e. cuando las mismas tengan su
origen en acuerdos suscritos con anterioridad a 1 de enero de 2014, rendimientos
obtenidos antes de la entrada en vigor de la norma pero cuyo cobro se produce de
forma fraccionada, excesos de aportaciones a sistemas de previsión social no reducidos
en periodos anteriores a 2014)
RENDIMIENTO DE ACTIVIDADES ECONÓMICAS
1. Eliminación del régimen de estimación objetiva.
2. Eliminación de las primas de seguro de enfermedad de los gastos deducibles.
3. Se mantienen los límites de la deducibilidad de los gastos de vehículos aprobados
para 2013:
a. Cuando la afectación del vehículo a la actividad no sea exclusiva: 2.500 euros en
concepto de amortización del vehículo + 3.000 euros por los demás conceptos
relacionados con su utilización
b. Cuando la afectación del vehículo a la actividad sea exclusiva: 5.000 euros en
concepto de amortización + 6.000 euros por los demás conceptos relacionados con
su utilización
Y se introducen algunos matices en los límites de la deducibilidad de dichos gastos.
En concreto, se restringe la deducibilidad de los gastos financieros por la adquisición
de vehículos a la parte proporcional del capital que no exceda de los 25.000 euros
considerados deducibles en los vehículos afectos a la actividad económica.
4. En la actividad económica de arrendamiento o compraventa de inmuebles se
introducen los siguientes cambios:

Se suprime el requisito de local para considerar que existe actividad económica.

Se excluye al cónyuge, pareja de hecho, ascendiente, descendiente, colateral hasta
el segundo grado y a las personas vinculadas según la Norma Foral del Impuesto de
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
3/9
Sociedades de poder ser la “persona empleada con contrato laboral y a jornada
completa” que se exige como requisito para que esta actividad sea catalogada
de actividad económica.
5. Se añade la obligación de llevanza de un libro registro de operaciones económicas
para contribuyentes que desarrollen actividades económicas.
6. En la línea de lo previsto en el Anteproyecto de Norma Foral del Impuesto sobre
Sociedades, se limita a 15 años el plazo de compensación de los rendimientos negativos
de la actividad.
RENDIMIENTO DEL CAPITAL INMOBILIARIO
1. En los casos en que la Administración tenga conocimiento del arrendamiento no declarado
de un inmueble, se estimará para el titular del inmueble un rendimiento neto de capital
inmobiliario igual al 5% del valor de dicho inmueble a los efectos del Impuesto sobre
el Patrimonio (este porcentaje será del 10% para los ejercicios 2014 y 2015).
Esta regla no aplicará cuando el inmueble se encuentre cedido a un familiar (cónyuge,
pareja de hecho o familiares hasta el tercer grado del contribuyente) .
2. El subarrendamiento de viviendas pasa a tener la misma consideración que el
arrendamiento de viviendas, limitándose así el gasto deducible al 20% de los rendimientos
íntegros de los mismos.
GANANCIAS Y PÉRDIDAS PATRIMONIALES
1. Se añade una norma específica y opcional de valoración de las ganancias patrimoniales
derivadas de la transmisión de valores admitidos a negociación. En estos supuestos, se
establece la opción de valorar la ganancia patrimonial en un importe igual al 3% del valor
de transmisión de los valores, siempre que el importe total de todas las operaciones
sea inferior a 10.000 €.
2. Se introduce un límite a la exención de las ganancias patrimoniales obtenidas en la
transmisión de vivienda habitual por mayores de 65 años. La exención no cubrirá la
parte de la ganancia que exceda de 400.000 € y quedará reducida a una única transmisión.
3. Se modifica la regla de calificación de las pérdidas patrimoniales derivadas de
la transmisión onerosa de bienes inmuebles que procedan de una adquisición previa a
título lucrativo. Con la normativa vigente en 2013, estas pérdidas no podían ser computadas,
con carácter general, como pérdidas patrimoniales. De acuerdo con la nueva redacción
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
4/9
prevista en el Anteproyecto, estas pérdidas sí podrán ser computadas cuando la adquisición
lucrativa hubiera sido objeto de tributación (no exentas).
4. Se introduce un régimen sancionar específico para los supuestos de ganancias
patrimoniales no justificadas por tenencia, declaración o adquisición de bienes o derechos
respectos de los que no se hubiera cumplido la obligación de información .
REDUCCIONES
1. Reducciones por pensiones compensatorias y anualidades por alimentos. No
procederá la aplicación de la reducción cuando la persona pagadora de las pensiones
compensatorias o anualidades por alimentos conviva con la persona perceptora de las
mismas.
2. Reducciones por aportaciones y contribuciones a sistemas de previsión social.
1. Límites:

INDIVIDUAL GENERAL: pasa a 5.000 € (antes 6.000€).

SOCIOS, PARTICIPES ETC.: pasa a 5.000 € (antes 6.000 €).

SOCIOS PROTECTORES, PROMOTORES, ETC.: 8.000 €.
2. Se elimina el incremento para los mayores de 52 años en todos los supuestos.
3. Se eliminan las aportaciones realizadas a sistemas de previsión social propios o
EPSV del cónyuge con rentas inferiores a 8.000 € del periodo impositivo siguiente a
aquél en el que el contribuyente se encuentre en situación de jubilación.
4. Se añade un límite a las aportaciones realizadas en el mismo ejercicio en el que
se cobra una prestación en forma de capital por jubilación o diversas contingencias.
La reducción se verá limitada al importe de las aportaciones realizadas en el
ejercicio que se corresponda con las percepciones que se integren efectivamente
en la base imponible del mismo (se recogen excepciones).
5. Las aportaciones realizadas en situación de jubilación no darán derecho a reducción.
6. De forma transitoria, los excesos procedentes de los ejercicios 2009 a 2013
que se encuentren pendientes de reducción a 1-01-2014 se podrán reducir con
los límites de esta nueva Norma. Lo mismo es aplicable al cónyuge.
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
5/9
ESCALAS
1. Escala aplicable a la base liquidable general. Se añaden 3 nuevos tramos de tributación:
Base liquidable
general hasta
Euros
Cuota íntegra
Euros
Resto base
liquidable hasta
Euros
Tipo aplicable
%
91.370
32.585,90
30.450
46,00
121.820
46.592,90
55.830
47,00
177.650
72.833,00
En adelante
49,00
2. Escala aplicable a la base liquidable del ahorro.
Parte base liquidable del ahorro (€)
Tipo aplicable %
21,00
Hasta 15.000 (antes 10.000)
(antes 20,00)
Desde 15.000,01 (antes 10.000,01) hasta 30.000,00
Desde 30.000,01 en adelante TRAMO AÑADIDO
23,00
(antes 22,00)
25,00
DEDUCCIONES
1. Deducción general: Esta deducción sólo minorará la parte de la cuota íntegra que
provenga de la base imponible general.
2. Deducción por edad: Sólo aplicable a contribuyentes con una base imponible inferior
a 30.000 euros.
3. Deducción por discapacidad o dependencia. Se exige el requisito de convivencia
(en el supuesto de que vivan en centros residenciales, el contribuyente deberá acreditar
haber abonado los gastos de dicho centro residencial).
4. Deducción por adquisición de vivienda.
a. Límite general de deducción anual: 1.530 € (antes 1.800€).
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
6/9
b. Menores de 30 años o familias numerosas (antes también los contribuyentes
obligados judicialmente a abonar mensualidades de la vivienda familiar): 20% con
el límite de 1.700 € (antes 23% con el límite de 2.300€).
5. Deducción por participación de los trabajadores en la empresa: Límite máximo
de deducción: 1.200 € (antes 1.800€).
6. Se elimina la deducción por depósitos en entidades de crédito para la inversión
en el inicio de una actividad económica.
7. Deducción por donativos: pasa a ser del 20% del importe del donativo (antes 30%).
LA AUTOLIQUIDACIÓN
1. No se podrá optar por la tributación conjunta, cuando los progenitores mantengan la
convivencia una vez producida la separación legal o declarada la inexistencia de vínculo
por resolución judicial.
2. Se reduce el plazo para poder modificar la opción por tributación conjunta. El
contribuyente podrá modificar la opción hasta la fecha en que se practique
liquidación provisional por parte de la Administración tributaria.
ENTRADA EN VIGOR
1. Las medidas surtirán efecto desde el 1 de enero de 2014, una vez sea aprobado el
texto definitivo.
PRINCIPALES NOVEDADES DEL ANTEPROYECTO DE
NORMA FORAL DEL
IMPUESTO SOBRE SUCESIONES Y DONACIONES
TRANSMISIONES MORTIS CAUSA A FAVOR DE GRUPO I
1. Se elimina la exención subjetiva de las adquisiciones mortis causa a favor de cónyuge,
descendientes y ascendientes.
2. En su lugar se prevé una reducción de la base imponible de 400.000 euros sobre el
valor de los bienes y derechos percibidos por cada heredero.
3. El exceso sobre dicho importe (400.000 €) tributará al tipo del 1,5%.
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
7/9
DONACIONES A FAVOR DE GRUPO I
1. Se prevé, con carácter indefinido, la tributación al tipo del 1,5% de las adquisiciones
inter vivos realizadas a favor de cónyuge, descendientes y ascendientes.
ADQUISICIONES DE CANTIDADES OBTENIDAS POR RAZÓN DE LOS SEGUROS
DE VIDA
1. Se elimina la exención subjetiva de las adquisiciones de cantidades obtenidas de seguros
de vida cuando el beneficiario de los mismos sea el cónyuge, descendiente o ascendiente
del tomador.
En su lugar se prevé para cada beneficiario una reducción de la base imponible de
400.000 euros sobre el importe de las cantidades percibidas.
El exceso sobre dicho importe (400.000 €) tributará al tipo del 1,5%.
2. Con relación a aquellos beneficiarios comprendidos en los Grupos II, III y IV de la Norma
del Impuesto, se limitan también las cuantías de las reducciones aplicables a la base
imponible:

Grupos II y III: Reducción del 50% de la base imponible con el límite de
200.000 euros.

Grupo IV: Reducción del 10% de la base imponible con el límite de 40.000 euros.
RÉGIMEN TRANSITORO DE LAS SUCESIONES PENDIENTES DEL EJERCICIO DE
UN PODER TESTATORIO
1. En los supuestos de herencias que, a la entrada en vigor de esta Norma, se encuentren
pendientes del ejercicio de un poder testatorio, el comisario dispondrá de un plazo de
seis meses para el ejercicio de dicho poder en su totalidad. A lo largo de este período
de seis meses resultará de aplicación la normativa vigente hasta la entrada en vigor
de este Anteproyecto.
2. Transcurrido este plazo de 6 meses la normativa aplicable será la vigente en el
momento del ejercicio del poder.
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
8/9
©2013 CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todos los derechos reservados.
El presente documento es una recopilación de información jurídica elaborado por CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA cuya finalidad
es estrictamente divulgativa. En consecuencia, la información y comentarios que se incluyen en el mismo no constituyen asesor amiento
jurídico alguno. La información contenida en el presente documento no puede ser objeto de difusión a terceros, ya sea en su totalidad,
ya sea en forma extractada, sin la previa autorización expresa de CUATRECASAS, GONÇALVES PEREIRA. Todo ello a efectos de
evitar la incorrecta o desleal utilización de la información que el mismo contiene.
WWW.CUATRECASAS.CO M
LEG AL FL ASH
I
ÁRE A FI N ANCI ERO Y TRI BUTARI O
9/9