Circular Novedades Legislativas Ejercicio 2015

Distinguidos Clientes,
El pasado 30 de octubre de 2015, se publicó en el Boletín Oficial del Estado la Ley
48/2015, de 29 de octubre, de presupuestos generales del estado para el año 2016,
introduciéndose novedades en el ordenamiento jurídico fiscal español. Asimismo, el pasado
22 de septiembre de 2015, se publicó en el Boletín Oficial del Estado, la Ley 34/2015, de 21
de septiembre de 2015, de modificación parcial de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria.
Se examinan a continuación las principales novedades fiscales introducidas por los textos
legales de referencia, en cuanto al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el
Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre el Valor Añadido, y la Ley General
Tributaria.
En Barcelona, a 3 de noviembre de 2015.
Departamento Fiscal
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Novedades tributarias: Ley de Presupuestos/Ley General Tributaria
A) NOVEDADES
INTRODUCIDAS POR LA LEY 48/2015, DE 29 DE
PRESUPUESTOS GENERALES DEL ESTADO PARA EL EJERCICIO 2016:
OCTUBRE,
DE
1) IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE LAS PERSONAS FÍSICAS:
1.1 Elevación de la deducción por las primas de Seguros de enfermedad para las
personas con discapacidad: Se eleva el límite máximo, hasta 1.500 euros, de
deducción aplicable por primas satisfechas a seguros de enfermedad a efectos de
calcular el rendimiento neto de la actividad económica en estimación directa, así
como el importe de la retribución del trabajo en especie exenta derivada de las
primas satisfechas por el empleador a seguros de enfermedad del trabajador, cuando
la persona objeto de tal cobertura sea una persona con discapacidad.
1.2 Elevación temporal de los límites para la aplicación del método de estimación
objetiva: Con efectos para los períodos impositivos 2016 y 2017, se excluye del
régimen de estimación objetiva, (módulos), a todos aquellos contribuyentes cuyo
volumen de rendimientos íntegros del año inmediato anterior, supere cualquiera de
los siguientes importes:
250.000 euros al año, para el conjunto de sus actividades económicas,
computándose la totalidad de las operaciones con independencia de que
exista o no la obligación de expedir factura.
Tampoco será aplicable el régimen cuando el volumen de los rendimientos
íntegros del año inmediato anterior que se corresponda con operaciones por
las que se esté obligado a expedir factura, siendo el destinatario un
empresario o profesional, y actúe como tal, supere los 125.000 euros.
2) IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES:
2.1 Modificación de la reducción del incentivo fiscal sujeto a la “PATENT BOX”: Se
modifica el artículo 23 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto al
cálculo del incentivo fiscal de la reducción de las rentas procedentes de
determinados activos intangibles.
Con la modificación introducida, las rentas procedentes de la cesión del derecho de
uso o de explotación de los activos intangibles serán objeto de reducción en el
siguiente porcentaje:
60% x Coeficiente, siendo el coeficiente el siguiente:
Numerador: Gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados con
la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación con terceros no
vinculados con aquella. Estos gastos se incrementarán en un 30 por ciento, sin que,
en ningún caso, el numerador pueda superar el importe del denominador.
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Novedades tributarias: Ley de Presupuestos/Ley General Tributaria
Denominador: Gastos incurridos por la entidad cedente directamente relacionados
con la creación del activo, incluidos los derivados de la subcontratación y, en su
caso, de la adquisición del activo.
No se incluirán en el coeficiente anterior:
Los gastos financieros.
Las amortizaciones de inmuebles.
Los gastos no relacionados directamente con la creación del activo.
Asimismo se configura el siguiente régimen transitorio: Las transmisiones de
activos intangibles que se realicen desde el 1 de julio de 2016 hasta el 30 de junio de
2021 podrán optar por aplicar el régimen establecido en el artículo 23 de la LIS con
la redacción vigente a 1 de enero de 2015. Esta opción se ejercitará en la declaración
correspondiente al período impositivo en que se realice la transmisión.
2.2 Obligación de presentar declaración del Impuesto de las entidades parcialmente
exentas:
No se encontrarán obligadas a presentar la autoliquidación del Impuesto sobre
Sociedades, aquello contribuyentes parcialmente exentos de tributación en el
Impuesto, (Entidades sin ánimo de lucro, colegios profesionales, etc.), siempre que
sus ingresos totales no superen 75.000 euros anuales.
3) IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO:
Modificaciones técnicas: Se introducen modificaciones técnicas en las exenciones de las
prestaciones de servicios directamente relacionadas con las exportaciones de bienes y en
la exención en las importaciones de bienes que se vinculen al régimen de depósito
distinto del aduanero. Las mismas se encontrarán exentas de tributación siempre que las
entregas o prestaciones de servicios principales también se encuentren sujetas y exentas
al Impuesto.
En consonancia con la elevación de los límites establecidos en cuanto a la aplicación del
régimen de módulos en el IRPF, se elevan los límites que determinan la exclusión del
régimen simplificado y del régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del
IVA, elevándose la magnitud de 150.000 euros a 250.000 euros.
4) OTRAS NOVEDADES DE CARÁCTER GENERAL:
•
Interés legal del dinero aplicable durante el ejercicio 2016: 3%, (3,50% en 2015).
•
Interés de demora: 3,75 %, (4,375%, en 2015).
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Novedades tributarias: Ley de Presupuestos/Ley General Tributaria
B) NOVEDADES
INTRODUCIDAS POR LA LEY 34/2015, DE
MODIFICACIÓN PARCIAL DE LA LEY 58/2003, DE
TRIBUTARIA.
1) LA PRESCRIPCIÓN
TRIBUTARIA:
Y EL
DERECHO
21 DE SEPTIEMBRE DE 2015, DE
17 DE DICIEMBRE, GENERAL
A COMPROBAR E INVESTIGAR POR LA
ADMINISTRACIÓN
Se consagra la imprescriptibilidad del Derecho de la Administración a comprobar e
investigar elementos de la obligación tributaria originados en períodos prescritos pero
que surten efectos en ejercicios no prescritos:
Bases Imponibles Negativas.
Deducciones
Reducciones
Bonificaciones
2) OBLIGACIONES CONEXAS:
Se regula por primera vez el régimen aplicable a las obligaciones tributarias conexas. Se
entiende como obligación conexa, aquella en la que algunos de sus elementos resulten
afectados o se determinen en función de los correspondientes a otra obligación o período
distinto.
3) PUBLICACIÓN DEL LISTADO DE DEUDORES:
Se regula la publicación de listados de deudores a la Hacienda Pública cuando concurran
las siguientes circunstancias:
Que el importe total de las deudas y sanciones tributarias pendientes de
ingreso supere el 1.000.000 de euros.
Que respecto de dichas deudas o sanciones tributarias haya transcurrido el
plazo de ingreso en período voluntario.
4) PLAZO DE DURACIÓN DE LAS ACTUACIONES INSPECTORAS:
El plazo de duración de las actuaciones inspectoras será de 18 meses, (aaunque la norma
permite plazos más amplios en determinados supuestos. Así la duración del
procedimiento se amplía a 27 meses en las siguientes circunstancias:
Cuando la cifra anual de negocios del obligado tributario sea igual o
superior al requerido para auditar cuentas.
Cuando el obligado tributario esté integrado en un grupo sometido al
régimen de consolidación fiscal o al régimen especial de grupo de entidades
que esté siendo objeto de comprobación.
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Novedades tributarias: Ley de Presupuestos/Ley General Tributaria
Cabe recordar que anteriormente, el plazo máximo de duración de las actuaciones
inspectoras era de 12 meses, ampliable a 24 meses concurriendo circunstancias
motivadas especiales.
C) OTRAS
NOVEDADES
APLICABLES
POR
LOS
RECIENTEMENTE EN DISTINTAS NORMATIVAS:
CONTRIBUYENTES
PUBLICADAS
1) No deberá prestarse garantía o aval, en aquellas solicitudes de aplazamiento y
fraccionamiento de una deuda tributaria, cuando el importe del conjunto de las deudas
aplazadas por el contribuyente no supere la cuantía de 30.000 €, (anteriormente dicho
límite se cuantificaba en 18.000 €).
2) La nueva redacción de la Ley de Procedimiento Administrativo Común determina como
día inhábil el sábado, en la relación existente entre la Administración y el Administrado.
De acuerdo con todo lo anterior, en el cómputo del plazo conferido por la
Administración, no deberá tomarse en consideración el sábado.
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Novedades tributarias: Ley de Presupuestos/Ley General Tributaria